我國環(huán)境審計主體研究分析

1、中圖分類號:學(xué)科分類號:密級:公開論文編號:碩士學(xué)位論我國環(huán)境審計主體研究作者姓名譚跌學(xué)科專業(yè)會計學(xué);指導(dǎo)教師張立民教授培養(yǎng)院系經(jīng)濟(jì)治理學(xué)院二零一二年六月碩士學(xué)位論文我國環(huán)境審計主體研究Research on Chinas environmental auditing actors作者:譚呋導(dǎo)師:張立民北京交通大學(xué)2012年6月學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解北京交通大學(xué)有關(guān)保留、使用學(xué)位論文的規(guī)定。特授權(quán)北京交通大學(xué)能夠?qū)W(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索,并采納影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存、匯編以供查閱和借閱。同意學(xué)校向國家有關(guān)部門或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和磁盤。

2、?(保密的學(xué)位論文在解密后適用本授權(quán)講明)學(xué)位論文作者簽名:g導(dǎo)師簽名:簽字日期: 卩年t月 日簽字曰期:;ioU年7月(曰中圖分類號:UDC:學(xué)校代碼:1004密級:公開北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文我國環(huán)境審計主體研究Research on Chinas environmental auditing actors作者姓名:譚跌導(dǎo)師姓名:張立民學(xué)位類不:治理學(xué)學(xué)科專業(yè):會計學(xué)學(xué) 號:10120797職 稱:教授學(xué)位級不:碩士研究方向:審計理論與方法北京交通大學(xué)2012年6月i致謝光陰荏苒,轉(zhuǎn)眼間兩年的碩士學(xué)習(xí)生涯就要結(jié)束了。開學(xué)報道的那天仿佛仍在昨日,而我立即結(jié)束長久的學(xué)生生涯,踏上新的人生路途。

3、在交大的兩年間,我收獲了新的知識,新的朋友,人生觀和價值觀都發(fā)生了轉(zhuǎn)變,交大使我成熟成長。導(dǎo)師、同學(xué)、家人,他們在這期間給予的關(guān)心與力量,我將滿懷感激銘記在心。 .首先,要感謝我的導(dǎo)師張立民教授。我的論文工作是在張老師的悉心指導(dǎo)下完成的。張老師治學(xué)上嚴(yán)謹(jǐn),為人卻十分隨和,頗有大師風(fēng)范。老師的言傳身教使我受益匪淺。老師事務(wù)繁忙,但百忙之中照舊十分關(guān)懷我們的學(xué)習(xí)進(jìn)展,研究生一年級時就敦促我們進(jìn)行畢業(yè)論文選題和完成文獻(xiàn)綜述,并提出寶貴的意見和建議。在硏究生二年級,老師去往美國交換學(xué)習(xí),在這期間仍十分關(guān)懷我們的學(xué)習(xí)和生活,經(jīng)常通過郵件的形式教導(dǎo)我們。老師擁有深厚的學(xué)術(shù)功底和豐富的實踐經(jīng)驗,間或的點撥讓

4、我茅塞頓開,而我在學(xué)術(shù)上得過且過的態(tài)度使我十分愧對老師的教誨和心血。一日為師終生為父,我對老師的感激之情溢于言表。其次,也要感謝經(jīng)管學(xué)院會計系的高瑩老師對本論文給予的寶貴意見和悉心指導(dǎo)。在畢業(yè)論文答辯的時候,因為我的導(dǎo)師身處國外,而答辯工作時刻緊迫,無法與老師進(jìn)行有效地溝通。高瑩老師臨時擔(dān)當(dāng)了我的指導(dǎo)老師,百忙之間反復(fù)對批閱我的論文并提出中肯寶貴的修改意見,在此十分感謝高瑩老師的殷切指導(dǎo)。最后,要感謝我的同學(xué)譚勝男、唐夢華、張怡菲等在我論文的撰寫過程中給予的關(guān)心和意見。還有我的同門余瑋、湯夢宇、范松霞,盡管相處不多,但同處老師門下,使我們更為親近。兩年的同窗生涯中,她們在學(xué)習(xí)和生活上給予了我莫

5、大的支持。能夠在交大相遇,成為同窗,她們是我人生中重要的財寶。另外,還要感謝我的家人,他們的理解和支持使我堅持心中的夢想最終踏入了交大的大門。感謝他們二十多年來的辛苦養(yǎng)育,從今往后我也要用自己的努力回報他們安樂的后半生。 -要感謝的人太多,而篇幅所限不能對他們一一表達(dá),只能匯成一句:感謝!研究生生涯立即結(jié)束,有許多歡笑,有許多回憶,有許多感動,也有許多遺憾。帶著這些寶貴的財寶,我將踏上新的旅程。北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文中文摘要中文摘要摘要:伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速進(jìn)展,環(huán)境問題一直受到社會的廣泛關(guān)注。環(huán)境審計作為環(huán)境治理的有效手段,近年來一直是審計界的研究熱點。與美國、加拿大等發(fā)達(dá)國家相比,我國環(huán)

6、境審計的理論研究和實踐活動都有一定的差距。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計產(chǎn)生和進(jìn)展的全然緣故,當(dāng)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任拓展到環(huán)境領(lǐng)域,產(chǎn)生了公共受托環(huán)境責(zé)任和社會受托環(huán)境責(zé)任,促使環(huán)境審計誕生。我國的環(huán)境審計實踐要早于理論研究,通過近30年的進(jìn)展,形成了以政府審計為主導(dǎo)的環(huán)境審計工作局面。審計署下設(shè)農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司和環(huán)境審計協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室,領(lǐng)導(dǎo)我國環(huán)境審計的進(jìn)展;而企業(yè)和注冊會計師參與環(huán)境審計的程度有限,處于起步時期。盡管我國環(huán)境審計工作取得了一定進(jìn)展和成果,但仍然存在著專門多問題,包括環(huán)境審計立法和環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)的缺失,環(huán)境審計內(nèi)容和范圍的局限,環(huán)境審計人員知識結(jié)構(gòu)的不足等。這些問題既有國家審計制度的局限,

7、也有環(huán)境審計人員自身的緣故。本文分析講明了我國環(huán)境審計主體的進(jìn)展現(xiàn)狀、存在的問題及其原因,對環(huán)境審計主體的進(jìn)展提出建議。應(yīng)堅持政府環(huán)境審計的主導(dǎo)地位,發(fā)揮政府審計的權(quán)威性優(yōu)勢,同時推動內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計的進(jìn)展。同時,本文以渤海灣溢油事件為例,簡要講明我國環(huán)境審計工作開展的不足,以及各環(huán)境審計主體在實踐中應(yīng)當(dāng)起到的作用和地位。最后,本文提出以政府審計為主導(dǎo)的,內(nèi)部審計和民間審計多邊參與的多元環(huán)境審計制度的構(gòu)想。關(guān)鍵詞:環(huán)境審計;政府環(huán)境審計;多元環(huán)境審計制度;渤海灣溢油事件北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文ABSTRACTABSTRACTABSTRACT: With the rapid devel

8、opment of economic and society, environmentalissues have attracted widespread concern. As an effective means of environmentalmanagement, environmental auditing has been research hotspot of auditing in recentyears. Compared with the United States, Canada and other developed countries, Chinasenvironme

9、ntal auditing theory and practice have a certain gap.Accountabity is the root cause of audit to emerge and develop. When accountabityextended to the field of environment, it aroused public environmental responsibility andsocial environmental responsibility, which promoted environmental auditing to b

10、orn.Chinas environmental auditing practice is earlier than theoretical research. After nearly30 years of development, governmental environment auditing has guided environmentalauditing system, especially the National audit office. However, inner environmentalauditing and non-governmental environment

11、al auditing are still in the initial stage,participating in the limited degree.Chinas environmental auditing has obtain some achievements, but there are stillmany problems, such as lack of environmental auditing legislation and standards, thelimitations of environmental auditing content and scope, k

12、nowledge structuredeficiencies of audit staff. These problems were introduced by both the limitations ofnational audit system and audit staffs own reasons. This paper analyzes the situation ofChinas environmental auditing, also the problems and their causes, and proposals someadvices. Accordingly, t

13、his paper takes the case of oil leak in Bohai Bay for example,making a brief description of the role and status of environmental auditing actors.Finally, this paper presents the notion of multiple environmental audit system led bygovernment with enterprises and non-government organizations participa

14、ted. KEYWORDS: environmental auditing; governmental environment auditing; multipleenvironmental auditing system; oil leak in Bohai Bay北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文目錄目錄續(xù)ii中文摘要iiiABSTRACTiv1弓唁11.1研究背景11.2研究現(xiàn)狀及意義21.3研究思路與結(jié)構(gòu)31.4本文創(chuàng)新點42文獻(xiàn)綜述62.1環(huán)境審計基礎(chǔ)理論的研究62.1.1環(huán)境審計的本質(zhì)62.1.2環(huán)境審計的動因理論82.2環(huán)境審計主體的研究92.2.1政府環(huán)境審計92.2.2內(nèi)部環(huán)境審計.1

15、02.2.3民間環(huán)境審計112.3本章小結(jié)123相關(guān)理論分析133.1相關(guān)概念的界定133.1.1審計與環(huán)境審計.133.1.2 一般審計主體理論133.1.3環(huán)境審計主體143.2受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與環(huán)境審計分析153.2.1受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與政府環(huán)境審計163.2.2受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任與內(nèi)部環(huán)境審計173.2.3受托環(huán)境審計與民間環(huán)境審計193.3本章小結(jié)194我國環(huán)境審計現(xiàn)狀分析214.1 政府環(huán)境審計現(xiàn)狀分析214.1.1政府環(huán)境審計的進(jìn)展過程21V北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文目錄4.1.2政府環(huán)境審計進(jìn)展現(xiàn)狀描述224.1.3政府環(huán)境審計的問題及緣故分析254.2內(nèi)部環(huán)境審計現(xiàn)狀分析264.2.1我國內(nèi)

16、部環(huán)境審計現(xiàn)狀描述264.2.2內(nèi)部環(huán)境審計的問題及緣故分析274.3民間環(huán)境審計現(xiàn)狀分析304.3.1民間環(huán)境審計的現(xiàn)狀描述304.3.2民間環(huán)境審計的問題及緣故分析314.4本章小結(jié)325不同審計主體下我國環(huán)境審計進(jìn)展的建議335.1堅持政府環(huán)境審計的主導(dǎo)地位335.2推動內(nèi)部環(huán)境審計的進(jìn)展355.3加強(qiáng)注冊會計師的作用386渤海灣溢油事件啟發(fā)406.1事件回憶406.2利益主體分析416.3事件啟發(fā)457要緊研究結(jié)論與局限性47參考文獻(xiàn)49作者簡歷51獨創(chuàng)性聲明52學(xué)位論文數(shù)據(jù)集53VI北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文引言1引言1.1硏究背景環(huán)境和資源是人類生存和進(jìn)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。人類在利用資源進(jìn)

17、展經(jīng)濟(jì)的同時,也造成了全球性的環(huán)境污染和生態(tài)破壞,對人類自身的生存和進(jìn)展構(gòu)成了威脅。改革開放以來,隨著我國經(jīng)濟(jì)社會的飛速進(jìn)展,對自然資源的需求量也與日俱增,資源能源壓力不斷加大;環(huán)境污染態(tài)勢不斷擴(kuò)展,水污染不斷加重,大氣、土壤、固體廢棄物等污染問題亟待治理;生態(tài)破壞程度不斷加深,治理能力遠(yuǎn)落后于破壞速度,水土流失嚴(yán)峻、森林覆蓋率降低、生態(tài)平衡被破壞。2006年9月,中國國家環(huán)保總局(2008年改制后為中華人民共和國環(huán)境愛護(hù)部)和國家統(tǒng)計局聯(lián)合公布中國綠色國民經(jīng)濟(jì)核算研究報告2004。報告中指出,2004年全國因環(huán)境污染造成的經(jīng)濟(jì)損失為5,118億元,占GDP的3.05%。其中,水污染造成的經(jīng)濟(jì)

18、損失為2,862.8億元,占損失的55.9%;大氣污染造成的經(jīng)濟(jì)損失為2,198.0億元,占損失的42.9%;固體廢物和污染事故造成的經(jīng)濟(jì)損失57.4億元,占損失的1.2%。 1依照中華人民共和國國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示,2010年我國全國突發(fā)環(huán)境事件420起,其中水污染135起,大氣污染157起,海洋污染3起,固體廢物污染35起,噪聲污染1起,其他污染89起,共造成人員傷亡241人。以上數(shù)據(jù)表明我國的環(huán)境問題相當(dāng)嚴(yán)峻,環(huán)境污染和生態(tài)破壞已成為阻礙我國戰(zhàn)略進(jìn)展的重要因素。我國目前正處于經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)快速增長的進(jìn)展過程中,既面臨著提高社會生產(chǎn)力、增強(qiáng)綜合國力和提高人民生活水平的歷史任務(wù),又面臨著

19、生態(tài)環(huán)境變化和環(huán)境污染的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。當(dāng)務(wù)之急是需要一種手段,通過對這種手段來達(dá)到對環(huán)境進(jìn)行監(jiān)督的目的,如此才能從全然上制止環(huán)境問題的進(jìn)一歩惡化。而環(huán)境審計確實是環(huán)境監(jiān)督治理的有效手段。 環(huán)境審計最早產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代的西方企業(yè)內(nèi)部審計,當(dāng)時,一些西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)為應(yīng)對政府對資源環(huán)境的檢査監(jiān)督,降低資源和環(huán)境方面的風(fēng)險,在企業(yè)內(nèi)部實施環(huán)境審計。而早期的政府資源環(huán)境審計能夠追溯到20世紀(jì)70、 80年代。那時,美國、加拿大等國家都進(jìn)行了不同形式的國家資源環(huán)境審計,關(guān)心企業(yè)節(jié)約資源能源,加強(qiáng)環(huán)境治理。到了 20世紀(jì)90年代初期,尤其是1992年世界審計組織(INTOSAI)成立了環(huán)境審計委員會(

20、WGEA),標(biāo)志著資源環(huán)境問題正式進(jìn)入大多數(shù)國家最高審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)范疇。1北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文引言我國自1983年恢復(fù)成立審計機(jī)關(guān)以來,就積極 始了環(huán)境審計的探究。近三十年來,我國環(huán)境審計工作從無到有、從小到大、從點到面、從單一走向了多元化,先后經(jīng)歷了起步、探究、進(jìn)展三個時期。目前,我國已先后在環(huán)境愛護(hù)資金、生態(tài)建設(shè)、重點流域水污染防治、建設(shè)項目環(huán)境阻礙、大氣污染防治等領(lǐng)域開展了環(huán)境審計工作。1.2研究現(xiàn)狀及意義環(huán)境審計作為一種新型審計工作和現(xiàn)代審計的重要內(nèi)容,在國外已有近40年的進(jìn)展歷史,許多國家已成功地制訂了相關(guān)的環(huán)境審計的法律、法規(guī)和審計規(guī)范,建立了相應(yīng)的環(huán)境審計部門,培養(yǎng)了許多專職

21、環(huán)境審計人員。相比國外環(huán)境審計狀況,我國的環(huán)境審計的進(jìn)展歷史還比較短,同時許多研究都移植于國外的成果,缺乏中國特色,實踐工作也因缺乏理論指導(dǎo)而進(jìn)展緩慢。我國環(huán)境審計理論的研究起步較晚,自上世紀(jì)90年代中期我國政府才開始對環(huán)境審計的理論探討。1994年9月,我國政府發(fā)表了中國21世紀(jì)議程,并在中國21世紀(jì)議程優(yōu)先項目打算中,審計署提出了四個環(huán)境審計示范工程,以此探討我國環(huán)境審計的差不多框架,研究環(huán)境審計的程序、技術(shù)和方法,總結(jié)環(huán)境審計案例,編寫環(huán)境審計手冊。多年來,我國關(guān)于環(huán)境審計理論的研究日益豐富,許多學(xué)者都對環(huán)境審計相關(guān)問題系統(tǒng)、深入地展開討論,環(huán)境審計的文章也越來越多。據(jù)研究顯示,1997

22、年至2008年間,共公布環(huán)境審計論文471篇,其中376篇是差不多理論與綜合的研究,占總量的79.83%; 27篇是對國外環(huán)境審計的介紹,占總量的5.73%; 28篇是關(guān)于環(huán)境審計實務(wù)的研究,占總量的5.95%; 19篇是環(huán)境審計規(guī)范專論,占總量的4.03%; 12篇是環(huán)境審計方法專論,占總量的2.55%;還有9篇是會議、報告綜述文章。2由這些數(shù)據(jù)能夠看出,我國理論界對環(huán)境審計的研究要緊集中在環(huán)境審計的基礎(chǔ)理論方面,如環(huán)境審計的定義、本質(zhì)、職能、理論基礎(chǔ)和動因理論等,對環(huán)境審計程序、方法、評價等實務(wù)方面的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。理論是為了指導(dǎo)實踐更好的進(jìn)展,環(huán)境審計理論研究的最終目的是為了指導(dǎo)環(huán)境審計實

23、踐的開展。而實踐的開展必定需要一個執(zhí)行主體,對環(huán)境審計來講,確實是環(huán)境審計主體。不同的環(huán)境審計主體在審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計效益等方面必定存在差異。本文從審計主體的角度.動身,力圖講明我國環(huán)境審計進(jìn)展過程中,各環(huán)境審計主體的進(jìn)展現(xiàn)狀,并對其存在的問題以及緣故進(jìn)行分析,并提出今后的進(jìn)展建議。一方面,通過對環(huán)境審計主體進(jìn)行系統(tǒng)地比較和論述,提高人們對環(huán)境審計實施主體的全面認(rèn)識,為我國環(huán)境審計的開展提供一些借鑒,有利北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文引言于環(huán)境審計主體在實踐中進(jìn)展中有效發(fā)揮作用,促進(jìn)不同環(huán)境審計類型之間的協(xié)調(diào)進(jìn)展,建設(shè)健康、和諧的環(huán)境審計制度。另一方面,通過實踐的總結(jié),探究環(huán)境審計主體的進(jìn)展規(guī)

24、律,這無疑有力于我國環(huán)境審計理論結(jié)構(gòu)的完善和環(huán)境審計理論研究水平的提升。1.3研究思路與結(jié)構(gòu)本文首先就環(huán)境審計和環(huán)境審計主體等相關(guān)概念進(jìn)行解釋界定,并對環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論進(jìn)行簡要論述,闡述受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任在環(huán)境領(lǐng)域的拓展,深入分析各個環(huán)境審計主體受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容與履行情況。隨后,分不從政府環(huán)境審計、內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計的角度對我國環(huán)境審計的進(jìn)展?fàn)顩r進(jìn)行描述,分析我國環(huán)境審計進(jìn)展中存在的問題及其產(chǎn)生的緣故。然后,從環(huán)境審計主體的視角突出我國環(huán)境審計進(jìn)展的建議。并以案例驗證講明環(huán)境審計主體在實踐中應(yīng)擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧桶l(fā)揮的作用。本文的結(jié)構(gòu)如下:第一部分是引言。要緊介紹了本文的研究背景

25、、研究現(xiàn)狀及意義、研究思路與結(jié)構(gòu)以及本文的創(chuàng)新點;第二部分是文獻(xiàn)綜述。分兩部分:環(huán)境審計基礎(chǔ)理論研究綜述,包括環(huán)境審計的本質(zhì)和動因理論;針對不同環(huán)境審計主體自身的研究綜述。第三部分是相關(guān)理論分析。這一部分首先簡單界定了本文涉及的審計與環(huán)境審計、審計主體理論和環(huán)境審計主體等相關(guān)概念,然后闡述了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其針對各個環(huán)境審計主體的拓展。第四部分是我國環(huán)境審計進(jìn)展現(xiàn)狀分析。這一部分從環(huán)境審計主體的角度描述了我國環(huán)境審計的進(jìn)展現(xiàn)狀,并分析其中存在的問題以及產(chǎn)生的緣故。第五部分是不同審計主體下我國環(huán)境審計進(jìn)展的建議。這一部分針對第四部分的內(nèi)容,針對各個環(huán)境審計主體提出了進(jìn)展建議。 -第六部分是渤海灣溢

26、油事件啟發(fā)。這一部分運(yùn)用案例研究的方法,對環(huán)境主體在實踐中的審計內(nèi)容和地位進(jìn)行講明。第七部分是要緊研究結(jié)論和局限性。北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文引言1 環(huán)境審計主體I1II文獻(xiàn)綜述1環(huán)境審計基礎(chǔ)理論i . 丁 . II政府環(huán)境審計i內(nèi)部環(huán)境審計I !民間環(huán)境審計IjifBma.II 政府 11 企業(yè) J i注冊會計師I激海灣溢油I現(xiàn)狀I(lǐng)_一_x IgL 一進(jìn)展iI事件啟發(fā)rt4j I分析一y建議I以政府為主導(dǎo)的I多元環(huán)境審計體系圖1-1邏輯框架圖Fig. 1-1 Logical Framework1.4本文創(chuàng)新點本文在選題、方法、內(nèi)容等方面體現(xiàn)如下特點和創(chuàng)新點:第一,本文選取了審計主體的視角對環(huán)境

27、審計進(jìn)行研究。環(huán)境審計研究是一個龐大而高深的課題,作為一篇碩士論文專門難對其進(jìn)行系統(tǒng)而完整地論述。而環(huán)境審計的實踐必定落實到執(zhí)行主體上,選取審計主體的角度進(jìn)行研究能夠見微知著,對環(huán)境審計的整體進(jìn)行概述。第二,本文采納規(guī)范研究方法和案例分析方法進(jìn)行研究?，F(xiàn)有的環(huán)境審計研究大多為規(guī)范研究,也有少數(shù)的案例研究。本文首次將二者結(jié)合,首先通過規(guī)范研究方法進(jìn)行理論分析,得出研究結(jié)論,然后用案例研究的方式對研究結(jié)論進(jìn)行4北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文引言驗證與支持。第三,本文提出的觀點具有一定的創(chuàng)新性。本文充分考慮了中國國情和現(xiàn)階段環(huán)境審計進(jìn)展?fàn)顩r,提出以政府審計為主導(dǎo),內(nèi)部審計和民間審計多邊參與的環(huán)境審計體系構(gòu)

28、想。北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文文獻(xiàn)綜述2文獻(xiàn)綜述2.1環(huán)境審計基礎(chǔ)理論的硏究環(huán)境審計的基礎(chǔ)理論研究是環(huán)境審計理論各要素研究的前提,基礎(chǔ)理論的研究內(nèi)容要緊包括環(huán)境審計的定義、環(huán)境審計的本質(zhì)與職能、環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)和環(huán)境審計的動因理論等。其中,環(huán)境審計的定義是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ),是對環(huán)境審計開展研究,建立環(huán)境審計體系的前提。2.1.1環(huán)境審計的本質(zhì)要對環(huán)境審計進(jìn)行相關(guān)研究,建立環(huán)境審計體系,首先要解決的問題確實是什么是環(huán)境審計?盡管環(huán)境審計在國內(nèi)外進(jìn)展的時刻都較短,但有關(guān)環(huán)境審計定義的研究卻眾講紛紜,沒有達(dá)成一致的結(jié)論。(1)國外有關(guān)研究依照國際商會3 (1995)的觀點,環(huán)境審計是環(huán)境治理的工具,是對

29、與環(huán)境有關(guān)的組織、治理和設(shè)備等業(yè)績進(jìn)行系統(tǒng)地、有講服力地、客觀地估價,并通過有助于環(huán)境治理和操縱、有助于對公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段,來達(dá)到愛護(hù)環(huán)境的目標(biāo)。格蘭特,萊杰伍德4在其著作環(huán)境審計與企業(yè)戰(zhàn)略一書中指出:環(huán)境審計是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分,它不僅涉及到企業(yè)的技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新能力,而且涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、儲存、營銷等各個方面。最高審計機(jī)關(guān)國際組織5 (1995)第十五屆大會在開羅宣言中指定了一個框架,認(rèn)為:環(huán)境審計與各國最髙審計機(jī)關(guān)執(zhí)行的其他審計無全然區(qū)不;環(huán)境審計的要緊內(nèi)容包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計;在環(huán)境審計定義中,可持續(xù)進(jìn)展不應(yīng)處于獨立地位,只有當(dāng)可持續(xù)進(jìn)展作為被審

30、事項目標(biāo)的一個明顯部分時,許多成員國才情愿將它作為標(biāo)準(zhǔn)加以使用。美國學(xué)者Rep.Weldon提出了環(huán)境審;十三時期論的定義。值得注意的是,加拿大特許會計師協(xié)會(CICA) 1992年公布了一份題為環(huán)境審計與會計職業(yè)界的作用的研究報告,將與環(huán)境問題有關(guān)的服務(wù)內(nèi)容劃分為四大類,除了場所的評價(Site Assessments).經(jīng)營符合性評價(OperationalCompliance System Assessments)、環(huán)境治理系統(tǒng)的評價之外,將環(huán)境咨詢服務(wù)(Environmental Consulting Services)作為環(huán)境審計的重要內(nèi)容劃分到定義中。6北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文文獻(xiàn)

31、綜述(2)國內(nèi)有關(guān)研究我國學(xué)者陳思維39 (1998)認(rèn)為,環(huán)境審計是指審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和注冊會計師,對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境治理系統(tǒng)及經(jīng)濟(jì)活動的環(huán)境阻礙進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證,使之積極、有效、得到操縱并符合可持續(xù)進(jìn)展的要求的審計活動。高方露和吳俊峰6 (2000)認(rèn)為,環(huán)境審計包括財務(wù)審計、合法性審計和績效審計,它是通過檢查責(zé)任主體的環(huán)境報告和環(huán)境經(jīng)營治理活動,監(jiān)督責(zé)任主體受托環(huán)境責(zé)任的履行,并對責(zé)任主體受托環(huán)境責(zé)任的履行狀況進(jìn)行評價和鑒證,同時對責(zé)任主體提出的有關(guān)環(huán)境治理問題提供咨詢,從而實現(xiàn)對責(zé)任主體受托環(huán)境責(zé)任履行過程操縱的一種操縱活動。林兢7 (2005)認(rèn)為,環(huán)境審計分廣義和狹

32、義之分。廣義的環(huán)境審計概念與英國工業(yè)聯(lián)盟的概念相同,狹義的環(huán)境審計指注冊會計師對公司披露的環(huán)境信息進(jìn)行獨立的審計鑒證,看起是否遵守真實公允原貝lj,該公司是否確立環(huán)保目標(biāo),環(huán)保目標(biāo)實現(xiàn)情況如何,本年度有多少目標(biāo)差不多達(dá)到,有多少尚未達(dá)到,公司遵守環(huán)保法規(guī)情況,公司提取的環(huán)保負(fù)債情況,以及公司對環(huán)境信息的披露情況等。對環(huán)境審計本質(zhì)的認(rèn)識是對環(huán)境審計定義的認(rèn)識深化的結(jié)果,目前關(guān)于環(huán)境審計本質(zhì)的認(rèn)識要緊有四種觀點:(1)檢查論。該觀點認(rèn)為,環(huán)境審計是對適用于環(huán)境要求的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及活動所進(jìn)行的系統(tǒng)的、有證據(jù)的、定期的、客觀的檢査。(2)評價、鑒證論。該觀點認(rèn)為環(huán)境審計是對企業(yè)環(huán)境治理責(zé)任和環(huán)境治理業(yè)

33、績進(jìn)行評價或鑒證,著重對環(huán)境審計評價、鑒證職能的強(qiáng)調(diào)。(王學(xué)龍,19978;陳思維,199839;包強(qiáng),199991;李雪,2004iG)(3)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論。該觀點認(rèn)為,環(huán)境審計是由審計人員依法對被審計單位的環(huán)境治理及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的合法性、真實性和效益型進(jìn)行審査,評價其環(huán)境管理責(zé)任,揭示違法行為,加強(qiáng)環(huán)境治理,實現(xiàn)可持續(xù)進(jìn)展戰(zhàn)略的具有獨立性的監(jiān)督活動。(張已寬,1996;陳正興,20014G)(4)經(jīng)濟(jì)操縱論。高方露、吳俊峰(2000)從審計本質(zhì)的操縱論角度提出環(huán)境審計是通過檢査企業(yè)的環(huán)境報告,監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行,并對企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行進(jìn)行評價和鑒證,同時對企業(yè)提出的有關(guān)環(huán)境治理問

34、題提供咨詢,從而實現(xiàn)對企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任履行過程的操縱。王學(xué)龍(1997)認(rèn)為,審計的本質(zhì)是證實和評價受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對環(huán)境治理責(zé)任者有關(guān)財務(wù)資料的真實性、客觀性,環(huán)境治理制度的合規(guī)性、合法性,以及環(huán)境治理績效的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評價便是環(huán)境審計的三大職能,并指出,經(jīng)濟(jì)鑒證職能是環(huán).境審計的差不多職能。姜彥秋(1999)認(rèn)為,對大循環(huán)成本進(jìn)行估算、監(jiān)督與評價是環(huán)境審計的重要職能。王諱、王陽和雷東?北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文文獻(xiàn)綜述風(fēng)(2000) 認(rèn)為,監(jiān)督、鑒證、評價和防護(hù)是環(huán)境審計的要緊職能。2.1.2環(huán)境審計的動因理論從檢索的資料看,國外關(guān)于環(huán)境審計的動因要緊有以下三種觀點:

35、社會動因論、法規(guī)約束論和商業(yè)反映論,我國國內(nèi)學(xué)者關(guān)于環(huán)境審計動因的要緊觀點確實是受托責(zé)任理論(蔡春,2001;李雪、楊智慧,2004)。(1)社會動因論(Social Incentive Theory)社會動因論認(rèn)為環(huán)境審計要緊是由于社會公眾對環(huán)境問題的廣泛關(guān)注,對由環(huán)境污染引起的越來越突出的環(huán)境負(fù)面效應(yīng)的強(qiáng)烈不滿,而要求政府履行環(huán)境保護(hù)的社會責(zé)任,加強(qiáng)環(huán)境愛護(hù)而產(chǎn)生和興起的。(2)法規(guī)約束論(Law Confinement Theory)法規(guī)約束論認(rèn)為,環(huán)保法規(guī)和措施的增加,使各國企業(yè)普遍面臨環(huán)境訴訟的風(fēng)險,為了歸避風(fēng)險,企業(yè)紛紛進(jìn)行經(jīng)營檢查和合規(guī)性審計,以評價企業(yè)對環(huán)境法規(guī)的遵守情況,從而

36、產(chǎn)生了環(huán)境審計。(3)商業(yè)反映論(Commercial Response Theory)商業(yè)反映論認(rèn)為環(huán)境審計不是起源于政府部門,而是起源于企業(yè)國家環(huán)境保護(hù)要求的商業(yè)反映。它包括兩個要緊的觀點:第一,環(huán)境審計首先產(chǎn)生于企業(yè),它是法規(guī)要求污染企業(yè)對污染承擔(dān)責(zé)任,而企業(yè)為了解脫責(zé)任,主動實施環(huán)境審計以表現(xiàn)其在環(huán)境方面的老實、清白的結(jié)果。第二,環(huán)境審計是適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展的需要而產(chǎn)生的。企業(yè)處于自身利益的考慮,存在主動要求環(huán)境審計的動機(jī)。(4)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論(Accountability Theory)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論認(rèn)為,兩權(quán)分離所形成的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和進(jìn)展的全然前提,審計基于促進(jìn)和保證受

37、托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行的客觀需要而產(chǎn)生,并隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的進(jìn)展而進(jìn)展。當(dāng)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容拓展到環(huán)境愛護(hù)和環(huán)境治理方面時,就產(chǎn)生了環(huán)境審計。受托環(huán)境責(zé)任是指受托人按照特定的要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源而產(chǎn)生的環(huán)境治理和報告其治理狀況的義務(wù)。社會動因論從政治角度解釋了政府審計產(chǎn)生的緣故,具有片面性,同時沒能闡述內(nèi)部審計和民間審計產(chǎn)生的緣故;法規(guī)約束論從規(guī)避風(fēng)險的角度講明了企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生的部分緣故,不能解釋政府審計和民間審計的產(chǎn)生;商業(yè)反映論主要從企業(yè)自身進(jìn)展的角度,解釋了環(huán)境審計的產(chǎn)生,缺點在于不能講明政府環(huán)境審計產(chǎn)生的動因(吳俊峰,2000);受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論認(rèn)為環(huán)境審計是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任擴(kuò)展

38、到環(huán)境愛護(hù)和治理責(zé)任的結(jié)果,該觀點在分析環(huán)境審計產(chǎn)生的邏輯上是嚴(yán)密的(吳俊峰,2000)。 1218北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文文獻(xiàn)綜述2.2環(huán)境審計主體的研究除了對環(huán)境審計基礎(chǔ)理論的研究,還有針對不同環(huán)境審計主體的目標(biāo)、職能、范圍等領(lǐng)域的研究。相對而言,我國的環(huán)境審計主體研究要緊集中于政府環(huán)境審計角度,關(guān)于內(nèi)部環(huán)境審計和注冊會計師環(huán)境審計的研究稍顯不足。2.2.1政府環(huán)境審計(1)國外有關(guān)研究加拿大審計長Felieity N. Edwards (1992)在環(huán)境審計九十年代的挑戰(zhàn)一文中認(rèn)為環(huán)境問題將成為政府審計項目中不可分割的一部分,作為審計公署來講,以后所做的每項審計中都會有環(huán)境的成分在內(nèi)。環(huán)

39、境審計的職責(zé)應(yīng)該由各政府部門和機(jī)構(gòu)來承擔(dān),環(huán)境審計可能成為一個單獨的職能并由內(nèi)部審計師來審計,環(huán)境審計需要確定合適的審計標(biāo)準(zhǔn)。132001年初,INTOSAI環(huán)境審計委員會向各成員國印發(fā)了從環(huán)境視角進(jìn)行審計活動的指南(以下簡稱為指南)。指南要緊包括INTOSAI審計準(zhǔn)則在環(huán)境審計中的運(yùn)用、環(huán)境審計實務(wù)與方法以及建立環(huán)境審計技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的框架等內(nèi)容。指南為各國最高審計機(jī)關(guān)開展環(huán)境審計提供了指導(dǎo),促進(jìn)各國最高審計機(jī)關(guān)更好履行環(huán)境審計義務(wù)。指南中指出政府審計的全部內(nèi)容財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計也應(yīng)用于環(huán)境審計領(lǐng)域。荷蘭審計院的Sylvia Van Leeuwen (2004)在政府環(huán)境審計的進(jìn)展一文

40、中綜述了政府環(huán)境審計的進(jìn)展和審計技術(shù)的現(xiàn)狀。在他的研究中發(fā)覺,從1993年起政府環(huán)境審計得到了長足的進(jìn)展,大部分國家都制定了相應(yīng)的環(huán)境政策并委派專門部門執(zhí)行常規(guī)審計或績效審計。他還大力倡導(dǎo)在INTOSAI的協(xié)調(diào)下開展國際聯(lián)合環(huán)境審計。ti4ChoidaJamtsho (2005)在從政府審計視角看環(huán)境審計和可持續(xù)進(jìn)展一文中從11個指標(biāo)檢查了各國政府環(huán)境審計策略和可持續(xù)進(jìn)展政策的制定狀況,分析發(fā)覺,在環(huán)境審計方面,進(jìn)展中國家要遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家。(2)國內(nèi)有關(guān)研究陳懷玉(2006)介紹了荷蘭政府環(huán)境審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置和審計內(nèi)容。15賀桂珍(2006)從審計體制、審計組織結(jié)構(gòu)、審計任務(wù)、審計權(quán)限及保證

41、和審計程序等五方面詳細(xì)地介紹了荷蘭政府的審計制度特點;并從審計依據(jù)、審計形式、審計對象和項日數(shù)量、審計類型及審計涉及的環(huán)境問題等五個方面詳細(xì)介紹了荷蘭政府環(huán)境審計。161 .9北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文文獻(xiàn)綜述劉達(dá)朱等(2002)展望了政府環(huán)境審計的進(jìn)展趨勢。17張麗華(2011)闡述了我國政府開展環(huán)境審計的實際情況和效果,并在此基礎(chǔ)上剖析了我國政府環(huán)境審計存在的問題,結(jié)合我國的實際情況,提出了強(qiáng)化我國政府環(huán)境審計的措施。18牛鴻斌、崔勝輝、趙景柱(2011)認(rèn)為,政府環(huán)境責(zé)任審計是服務(wù)于環(huán)境治理的工具,其本質(zhì)是操縱和創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)干部政府環(huán)境行為的治理工具,通過阻礙領(lǐng)導(dǎo)干部政府環(huán)境行為,實現(xiàn)維護(hù)生態(tài)

42、環(huán)境安全的工作目標(biāo)。在對本質(zhì)認(rèn)識的基礎(chǔ)上,又從區(qū)不于狹義環(huán)境治理的角度,分析了政府環(huán)境責(zé)任審計作為廣義上環(huán)境治理活動的特征。192.2.2內(nèi)部環(huán)境審計(1)國外有關(guān)研究內(nèi)部環(huán)境審計的代表人物為羅恩*布萊克,他認(rèn)為大公司的環(huán)境審計要緊有內(nèi)部審計師執(zhí)行。他在環(huán)境審計的新篇章(1998)中認(rèn)為內(nèi)部審計師與環(huán)境審計師的角色慢慢地將合二為一。Mort DiUcnhofera995)認(rèn)為,環(huán)境審計一般分為內(nèi)部環(huán)境審計和外部環(huán)境審計。其中內(nèi)部審計要緊是為了企業(yè)內(nèi)部治理和操縱的需要,要緊包括:符合性審計;環(huán)境治理系統(tǒng)審計;問題審計;合并前審計;供給審計;環(huán)境保險審計。?(2)國內(nèi)有關(guān)研究譚彥賓(1995)對現(xiàn)

43、代企業(yè)制度下的企業(yè)內(nèi)部審計作細(xì)步探討,闡述了審計環(huán)境對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的阻礙及要求,以及現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)如何適應(yīng)審計環(huán)境,完善審計職能、擴(kuò)展審計范圍和內(nèi)容、改進(jìn)審計技術(shù)方法、規(guī)范和完備審計評價,從而實現(xiàn)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計目標(biāo)。21孫巖、楊素昌(2005)將內(nèi)部環(huán)境審計的定義界定為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計是由企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)各類環(huán)境治理政策和打算以及財務(wù)與會計核算準(zhǔn)則,監(jiān)督企業(yè)受托環(huán)境責(zé)任的履行,并對履行的公允性、合法性和效益性進(jìn)行評價,其最終目標(biāo)是要實現(xiàn)企業(yè)自身的價值和可持續(xù)進(jìn)展。223蔡春(2006)認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部受托環(huán)境責(zé)任是內(nèi)部環(huán)境審

44、計產(chǎn)生的全然緣故,法規(guī)約束是外部動力,商業(yè)動機(jī)是內(nèi)部緣故。32李永臣(2007)認(rèn)為內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任擴(kuò)展要求開展內(nèi)部環(huán)境審計,同時內(nèi)部環(huán)境審計是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境經(jīng)營系統(tǒng)建立和運(yùn)行的重要環(huán)節(jié)。23110北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文文獻(xiàn)綜述2.2.3 民間環(huán)境審計(1)國外有關(guān)研究關(guān)于環(huán)境審計的標(biāo)準(zhǔn),國外的研究比較出,國際組織的研究成果包括:注冊環(huán)境審計師實務(wù)準(zhǔn)則,其中包括道德準(zhǔn)則和環(huán)境、健康和完全實務(wù)準(zhǔn)則以及用作會員與臨時會員的行為和職業(yè)規(guī)范;ISO14000關(guān)于環(huán)境準(zhǔn)則的系列準(zhǔn)則;最高審計機(jī)關(guān)國家組織的環(huán)境審計準(zhǔn)則。審計標(biāo)準(zhǔn)一般包括一般標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場工作標(biāo)準(zhǔn)和報告標(biāo)準(zhǔn)。其中,美國關(guān)于環(huán)境審計的現(xiàn)場工作標(biāo)準(zhǔn)

45、由以下幾個方面組成:關(guān)于不合法案件的環(huán)境債務(wù)問題;關(guān)于環(huán)境審計風(fēng)險;關(guān)于環(huán)境債務(wù)的相關(guān)成本問題。(2)國內(nèi)有關(guān)研究關(guān)于注冊會計師應(yīng)起重要作用的觀點,張少勇、賂育敏(2000)認(rèn)為,環(huán)境愛護(hù)當(dāng)局及會計師行業(yè)治理機(jī)構(gòu)應(yīng)出臺相關(guān)法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則以便充分發(fā)揮注冊會計師在環(huán)境審計中的作用。張鵬(2007) 241從受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任、審計業(yè)務(wù)范圍、政府審計和內(nèi)部審計的局限性等方面論述了注冊會計師實施環(huán)境審計的必要性。華強(qiáng)(2008) 25分不從客觀條件和主觀條件論述注冊會計師參與環(huán)境審計的必定性。王恩山,楊娜(2008) 26H人為社會受托環(huán)境責(zé)任是注冊會計師參與環(huán)境審計的根本動因。針對我國注冊會計師開展環(huán)境審

46、計,邵金鵬(2004) 27提出目標(biāo)導(dǎo)向式的環(huán)境審計動作模式。也確實是講,以開展環(huán)境審計的目標(biāo)為導(dǎo)向,按照不同的環(huán)境審計目標(biāo),具體分析審計依據(jù)、審計內(nèi)容,制定開展環(huán)境審計的不同的方案,最終出具環(huán)境審計報告。張正勇(2009) 28通過對實務(wù)界問卷調(diào)査發(fā)覺:當(dāng)前我國環(huán)境審計人員差不多上不具備足夠的環(huán)境科學(xué)知識;環(huán)境審計準(zhǔn)則尚不完善;會計師事務(wù)所規(guī)模對注冊會計師開展環(huán)境審計業(yè)務(wù)有重要的阻礙;環(huán)境審計方法和技術(shù)明顯落后。黃冠瑜(2009)研究結(jié)論指出,在法規(guī)政策以及人力資源方面,比起企業(yè)內(nèi)部人員,_會計師事務(wù)所人員認(rèn)為開展環(huán)境審計更困難。袁禮(2010) 29認(rèn)為會計師事務(wù)所人員開展環(huán)境審計應(yīng)發(fā)揮注

47、冊會計師獨立性、專業(yè)勝任能力強(qiáng)等優(yōu)勢,克服環(huán)境專業(yè)知識欠缺等劣勢開展環(huán)境審計工作。土健姝等(2010)認(rèn)為注冊會計師將成為以后環(huán)境審計的中流砥柱,并目企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計無法取代民間環(huán)境審計,日益增強(qiáng)的環(huán)境意識將刺激對民間環(huán)境審計的需求。11北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文文獻(xiàn)綜述2.3本章小結(jié)通過多年的進(jìn)展,我國關(guān)于環(huán)境審計的研究已得出相當(dāng)?shù)某晒?其中最重要的是有關(guān)于環(huán)境審計理論基礎(chǔ)的研究,為環(huán)境審計的后續(xù)研究奠定了一定的基礎(chǔ)。在研究方法上,大部分都采取了規(guī)范研究的方式,并輔以實證研究加以調(diào)査分析。然而與西方環(huán)境審計研究和實務(wù)進(jìn)展較成熟的國家相比,我國的環(huán)境審計研究還存在一定的差距與不足?，F(xiàn)有研究對環(huán)境

48、審計的理論體系缺乏系統(tǒng)性研究,大多數(shù)學(xué)者只注重環(huán)境審計理論某一方面的研究,并沒有考慮到環(huán)境審計理論是一個系統(tǒng),沒有把它作為一個整體來看待。而環(huán)境審計理論作為一個完整的體系,有其自身的組成要素,同時各個要素之間存在一定的關(guān)系。假如只研究某一方面,而忽視了其他,就可能造成各個理論要素之間的不協(xié)調(diào),甚至產(chǎn)生矛盾。同時,現(xiàn)有觀點多是將審計理論套用于環(huán)境治理領(lǐng)域,沒有體現(xiàn)環(huán)境審計的全然。同時,我國環(huán)境審計研究的焦點要緊集中于環(huán)境審計差不多理論研究與綜合探討方面,研究成果有用性不強(qiáng),尚未形成比較公認(rèn)的環(huán)境審計評價方法與指標(biāo)體系。在環(huán)境審計主體研究方面,現(xiàn)有研究多從政府審計的角度進(jìn)行研究,大多數(shù)學(xué)者在政府環(huán)

49、境審計領(lǐng)域研究較為集中,內(nèi)部環(huán)境審計和注冊會計師環(huán)境審計的研究力度明顯低于政府審計。可見,目前我國環(huán)境審計仍以國家審計為主導(dǎo)。筆者認(rèn)為,中國的環(huán)境審計問題與經(jīng)濟(jì)社會進(jìn)展關(guān)聯(lián)緊密,具有獨有的特點和規(guī)律,不能對國外經(jīng)驗直接套用。而應(yīng)結(jié)合中國國情,探究建立適合中國規(guī)律的環(huán)境審計進(jìn)展道路。12北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文相關(guān)理論分析3相關(guān)理論分析3.1相關(guān)概念的界定本文在撰寫過程中要緊涉及審計與環(huán)境審計的相關(guān)概念,因此首先對這些概念進(jìn)行講明和界定,包括審計與環(huán)境審計、一般審計主體理論和環(huán)境審計主體。3.1.1審計與環(huán)境審計美國會計學(xué)會(AAA)審計差不多概念委員會發(fā)表于1973年的審計差不多概念講明(A

50、Statement ofBasic Auditing Concepts) 文中對審計的定義是:審計是一個系統(tǒng)化過程,即通過客觀地獵取和評價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動與經(jīng)濟(jì)事項認(rèn)定的證據(jù),以證實這些人與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度,并將其結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。3D審計是因授權(quán)治理經(jīng)濟(jì)活動的需要而產(chǎn)生,受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系,是審計產(chǎn)生的真正基礎(chǔ)。在社會進(jìn)展的各個時期,由于生產(chǎn)力進(jìn)展水平不同,社會經(jīng)濟(jì)治理方式不同,審計的廣度、深度和形式也自然各不相同。31隨著社會的進(jìn)展,環(huán)境問題日益嚴(yán)峻,使得社會環(huán)境意識逐漸提高,從而使受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任拓展到了環(huán)境愛護(hù)和治理責(zé)任,為了保證和改善環(huán)境愛護(hù)和治理責(zé)任的履行,政府部門制定了大量的環(huán)境政策

51、、法規(guī),而政府、企業(yè)等受托責(zé)任主體為了解脫受托責(zé)任和顯示其良好的環(huán)境形象,引進(jìn)了環(huán)境審計。環(huán)境審計正是為了適應(yīng)操縱政府、企業(yè)等受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體履行環(huán)境愛護(hù)和治理責(zé)任的需要而產(chǎn)生的。32能夠講,環(huán)境審計是審計學(xué)的一個分支,如同財務(wù)審計、績效審計等審計類型一樣,是審計學(xué)科分化的必定結(jié)果。中華人民共和國審計署對環(huán)境審計的定義是:環(huán)境審計是為促進(jìn)政府實施可持續(xù)進(jìn)展戰(zhàn)略,由審計機(jī)關(guān)對政府、企事業(yè)單位等被審計單位的環(huán)境治理以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益性所進(jìn)行的監(jiān)督、評價和鑒證等工作。33 3.1.2 一般審計主體理論審計主體是審計活動的要緊部分,是依法進(jìn)行審計并享有權(quán)力和承擔(dān)審計責(zé)任的審計人員和審計

52、機(jī)構(gòu)。審計主體有廣義和狹義之分:廣義的審計主體是指審計的托付人或授權(quán)人和執(zhí)行審計工作的共同體;狹義的審計主體是指審計工作的具體執(zhí)行者。本文采納狹義審計主體含義。13北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文相關(guān)理論分析依照L. Hebert (1979)審計關(guān)系人理論,審計行為的發(fā)生必須有審計人、被審計人和審計托付人或授權(quán)人。其中,審計人(狹義上的審計主體)是第一關(guān)系人,作為被審計人的第二關(guān)系人是財產(chǎn)的受托經(jīng)管者,第三關(guān)系人即為財產(chǎn)的所有者。審計主體是審計關(guān)系的第一關(guān)系人,在審計關(guān)系中處于主導(dǎo)地位。一方面審計主體余審計托付人之間存在受托審計關(guān)系,另一方面其行為對被審計人與審計托付人之間的受托責(zé)任關(guān)系產(chǎn)生重大阻礙

53、。34因而在審計關(guān)系結(jié)構(gòu)中,審計主體處于分重要的地位。如圖3-1所示:一 .(審計組織和人員)第一關(guān)系人審計與被審計關(guān)系/受托審計關(guān)系、ftii+A 受托責(zé)任關(guān)系 一$ftA一(受托經(jīng)管者) .?玲4 *商品市場上的收益增加ii? xiw: d-* 企業(yè)(受托人)-圖3-2社會公眾對企業(yè)的環(huán)境托付Fig. 3-2 Enterprises environmental responsibility在資本市場上,社會公眾作為投資者,更喜愛投資于環(huán)境形象好的的企業(yè)。這有兩方面的緣故:一是規(guī)避環(huán)境風(fēng)險,二是遵守環(huán)境道德。企業(yè)為了獲得更多的投資,節(jié)約資本成本而主動承擔(dān)起愛護(hù)環(huán)境的責(zé)任。在資本市場上,越來越

54、多的企業(yè)主動承擔(dān)環(huán)境責(zé)任,并公開自己的環(huán)保行為和環(huán)保效果,一個要緊目的就是改善環(huán)境形象,降低資金成本。企業(yè)的這些行為能夠看作是在主動承擔(dān)社會受托環(huán)境責(zé)任,因為那些節(jié)約的資金成本就相當(dāng)于社會公眾對企業(yè)的托付,托付企業(yè)愛護(hù)和改善環(huán)境,并向社會公眾報告,企業(yè)對社會公眾負(fù)有受托環(huán)境責(zé)任。在商品市場上,基于環(huán)境意識和環(huán)境責(zé)任,社會公眾作為消費者對那些承擔(dān)環(huán)境責(zé)任、環(huán)境形象好的企業(yè)的商品有著明顯的偏好。消費者的偏好能夠?qū)ζ髽I(yè)商品的銷售產(chǎn)生直接阻礙,從而阻礙企業(yè)的行為選擇。社會公眾在商品市場上的另一個重要行動確實是聯(lián)合起來,開展群眾性環(huán)保運(yùn)動,直接對那些侵害公共環(huán)境利益的企業(yè)進(jìn)行抵制和制裁。這使得愛護(hù)環(huán)境的

55、企業(yè)比破壞環(huán)境的企業(yè)具有更大的競爭優(yōu)勢,這種競爭優(yōu)勢會直接帶來企業(yè)商品收益的增加。這些增加的商品收益是社會公眾對企業(yè)環(huán)保行為的一種獎勵,也是一種托付,托付企業(yè)接著愛護(hù)環(huán)境。18北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文相關(guān)理論分析3.2.3受托環(huán)境審計與民間環(huán)境審計由于信息不對稱情況的存在,關(guān)于企業(yè)自己提供的關(guān)于受托環(huán)境責(zé)任履行情況的信息,社會公眾往往持有慎重的懷疑態(tài)度,而這些信息又是評價企業(yè)環(huán)境責(zé)任所必需的,因此需要對這些信息的可信程度進(jìn)行鑒證這確實是注冊會計師參與環(huán)境審計的全然動因。一方面,社會公眾為了正確區(qū)分環(huán)境責(zé)任履行情況不同的企業(yè),以便在資本市場和商品市場上進(jìn)行差不對待,促進(jìn)社會受托環(huán)境責(zé)任的履行,需

56、要注冊會計師對企業(yè)的有關(guān)信息進(jìn)行鑒證;另一方面,忠實地履行了受托環(huán)境責(zé)任的企業(yè)也需要注冊會計師對自己的責(zé)任履行情況進(jìn)行審計,以提高自己所公布信息的可信程度,樹立良好的環(huán)境形象。如此,民間環(huán)境審計應(yīng)運(yùn)而生。民間環(huán)境審計的開展,對企業(yè)有關(guān)環(huán)境責(zé)任的信息起到了鑒證作用,環(huán)境責(zé)任履行好的企業(yè)受到社會公眾的優(yōu)待,環(huán)境責(zé)任履行不行的企業(yè)受到社會公眾的抵制,社會受托環(huán)境責(zé)任的履行得到了保障。注冊會計師參與環(huán)境審計的差不多過程,可用圖3-3表示。丄訃何事務(wù)所 一 -*和;i俯么?計師 f 1 委市 接I 托計 受;I+i- 審;I計 計!資4 巧n t h義* ;-步:1壞hi f I ;i JJ. ff H

57、 :f if -, iU乂廠象f&、 業(yè)雙造.?;倮形象圖3-3注冊會計師參與環(huán)境審計的差不多過程Fig. 3-3 Basic process of CPA in environment auditing3.3本章小結(jié)環(huán)境審計是審計學(xué)科進(jìn)展衍生的結(jié)果。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系,是審計產(chǎn)生的根本基礎(chǔ),而受托環(huán)境責(zé)任則是環(huán)境審計產(chǎn)生和進(jìn)展的根源。當(dāng)審計的對象和內(nèi)容由一般的經(jīng)濟(jì)活動擴(kuò)展到環(huán)境愛護(hù)和治理責(zé)任時,環(huán)境審計應(yīng)運(yùn)而生。環(huán)境審計的主體相應(yīng)地分為政府環(huán)境審計主體、內(nèi)部環(huán)境審計主體和民間環(huán)境審計主體三種類不。當(dāng)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任拓展到環(huán)境領(lǐng)域時,產(chǎn)生了政府公共受托19北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文相關(guān)理論分析環(huán)境責(zé)任

58、、企業(yè)的社會受托環(huán)境責(zé)任,政府、企業(yè)同樣需要向托付人(社會公眾)證明自己受托環(huán)境責(zé)任的履行情況,注冊會計師承擔(dān)了此項工作。受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論是審計的理論基礎(chǔ),也是環(huán)境審計的理論基礎(chǔ)。托付代理關(guān)系的存在,及由此產(chǎn)生的受托環(huán)境責(zé)任是環(huán)境審計產(chǎn)生的全然緣故。同時,由于環(huán)境問題的專門性,受托環(huán)境責(zé)任對政府、企業(yè)和注冊會計師的內(nèi)涵和外延都各有差不。20北京交通大學(xué)碩士學(xué)位論文我國環(huán)境審計現(xiàn)狀分析4我國環(huán)境審計現(xiàn)狀分析1983年9月15日,中華人民共和國審計署正式成立。審計署從成立初期就開始了對資源環(huán)境審計的探究,開展環(huán)境審計的試點。通過多年的進(jìn)展,我國政府環(huán)境審計實踐要遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于內(nèi)部環(huán)境審計和民間環(huán)境審計

59、,形成以政府審計為絕對主導(dǎo)的環(huán)境審計工作格局。政府審計機(jī)關(guān),要緊是中華人民共.和國審計署及其下屬機(jī)構(gòu)在環(huán)境審計中發(fā)揮了絕對的作用。而企業(yè)內(nèi)部和注冊會計師領(lǐng)域的環(huán)境審計工作相對落后?？偟闹v來,我國環(huán)境審計工作雖取得了一些進(jìn)展,但仍呈現(xiàn)出主體單一、客體狹隘的狀況。4.1政府環(huán)境審計現(xiàn)狀分析4.1.1政府環(huán)境審計的進(jìn)展過程我國政府環(huán)境審計通過近30年的進(jìn)展,其進(jìn)展歷程要緊有三個時期:第一時期是1983至1998年,環(huán)境審計處于萌芽時期。這期間盡管沒有明確提出環(huán)境審計的概念,但在審計署開展的審計項目中涉及到一些對環(huán)境愛護(hù)資金的審計事項。由于當(dāng)時的人力、審計方法所限,未對政府的環(huán)境政策和環(huán)?？冃нM(jìn)行審計

60、。第二時期是1998至2002年,環(huán)境審計處于起步時期。1998年審計署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計司,明確了資源環(huán)境審計的差不多職責(zé)和任務(wù),這標(biāo)志著我國環(huán)境審計新時期的開始。隨后,審計署采取積極試點,穩(wěn)步推動的做法,陸續(xù)開展了一批環(huán)境審計項目。第三個時期是2003年至今,這是我國環(huán)境審計的進(jìn)展時期。2003年7月,審計署環(huán)境審計協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室成立,標(biāo)志著環(huán)境審計呈現(xiàn)多元化的態(tài)勢,成為一項全署性的工作。這一時期環(huán)境審計的顯著特點是:兼顧環(huán)境審計理論和實踐的雙重探究,積極汲取國際環(huán)境審計的先進(jìn)經(jīng)驗,不斷拓展環(huán)境審計領(lǐng)域,及時總結(jié)環(huán)境審計實踐經(jīng)驗,各項工作取得明顯成效。2008年,審計署2008至