芻議企業(yè)管理中應(yīng)當(dāng)避免的一個認(rèn)識誤區(qū)

1、芻議企業(yè)管理中應(yīng)當(dāng)防止的一個認(rèn)識誤區(qū)芻議企業(yè)管理中應(yīng)當(dāng)防止的一個認(rèn)識誤區(qū)一、引言在社會組織構(gòu)造中，企業(yè)是創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)財富的根本單位。有效的企業(yè)管理可以保證并促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)造更多更好的經(jīng)濟(jì)財富。在企業(yè)管理理論中，納稅是一項重要的事項，它是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，是國家憑借政治權(quán)利對企業(yè)創(chuàng)造的財富的強(qiáng)迫分配，將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流失。按照經(jīng)濟(jì)人假設(shè)的觀點，理性的納稅人都會選擇在合法的前提下盡量少納稅，爭取適用免稅政策是納稅人普遍追求的目的。長期以來，免稅在我國作為一項減輕納稅人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的稅收優(yōu)惠措施被廣泛運(yùn)用，也被包括企業(yè)在內(nèi)的納稅人普遍認(rèn)可。但是，免稅一定是稅收優(yōu)惠措施嗎？免稅一定能如預(yù)期的那樣減輕納稅

2、人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)嗎？對此，需要進(jìn)展深化且全面的分析和認(rèn)識，這對于免稅政策的有效施行和實在保護(hù)納稅人的利益都具有重要的現(xiàn)實意義。二、對免稅的普遍認(rèn)識綜觀我國學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的普遍共識，免稅一向被當(dāng)作是一種稅收優(yōu)惠措施。國家稅務(wù)總局在?關(guān)于印發(fā)稅收減免管理方法試行的通知?國稅發(fā)2022129號中指出，減免稅是指根據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定給予納稅人減稅、免稅；免稅是指免征某一稅種、某一工程的稅款。自2022年8月1日起取代上述國稅發(fā)2022129號文的?稅收減免管理方法?國家稅務(wù)總局公告2022年第43號指出，減免稅是指國家對特定納稅人或征稅對象，給予減輕或免除稅收負(fù)本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集

3、整理擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施，包括稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三類。由中國注冊會計師協(xié)會編著的歷年?注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材稅法?都把免稅作為各個稅種的優(yōu)惠措施之一。例如2022年度的教材在企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠一節(jié)中寫到：稅收優(yōu)惠是指國家對某一局部特定企業(yè)和課稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種措施。稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式包括免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免等。姜竹、李友元、馬乃云、楊瓊等2022認(rèn)為，稅收優(yōu)惠通常是作為政府對某些納稅人或某些經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)展支持、鼓勵或照顧的一種手段或措施。減稅和免稅是最常見、最直接的稅收優(yōu)惠措施，是對納稅人的納稅義務(wù)的直接減

4、少；減稅是指對納稅人的應(yīng)納稅額少征一局部；免稅是指對應(yīng)納稅額全部免征。林江和溫海瀅2022認(rèn)為，稅收優(yōu)惠是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待的總稱。稅收減免是稅法規(guī)定的對某些特殊情況給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種稅收優(yōu)惠措施或特殊調(diào)節(jié)手段；其中，免稅是全部免除稅收負(fù)擔(dān)。王瑋2022認(rèn)為，稅收優(yōu)惠是稅法中對某些納稅人或課稅對象給予免除或減輕稅收負(fù)擔(dān)的待遇。免稅是稅收優(yōu)惠的形式之一，是指在一定期間內(nèi)對納稅人的某些應(yīng)納稅工程或應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)繳納的稅款給予免除其稅收負(fù)擔(dān)的待遇。楊志勇2022認(rèn)為，免稅是對應(yīng)納稅額全部免征，屬于稅收優(yōu)惠措施之一，是稅法對某些納稅人或征稅對象給予鼓勵或照顧的規(guī)定。

5、鐵衛(wèi)和李愛鴿2022認(rèn)為，稅收優(yōu)惠是對某些納稅人和征稅對象給予減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種優(yōu)惠規(guī)定。稅收優(yōu)惠的詳細(xì)形式主要有稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免包括減稅和免稅。稅收負(fù)擔(dān)是納稅人因履行納稅義務(wù)而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。葉韌2022指出，稅收優(yōu)惠是國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待的總稱。稅收優(yōu)惠的方式之一是減免稅；減免稅是對特定的納稅人或征稅對象給予從應(yīng)納稅額中減征局部稅額或免除全部應(yīng)納稅額的政策。綜上，我國對于免稅普遍具有以下認(rèn)識：免稅的直接后果是免除特定的納稅人在某一稅種、某一工程或某一課稅對象等方面的稅額，從而減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，所以，免稅是稅收優(yōu)惠的形式之一，是政府的支持、

6、鼓勵或照顧性措施。然而，事實果真如此嗎？三、免稅的經(jīng)濟(jì)后果分析本文認(rèn)為，就我國現(xiàn)行的稅收實體法體系而言，免稅的經(jīng)濟(jì)后果有三種：加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，既不加重也不減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。一免稅加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。就我國現(xiàn)行的稅收實體法體系來講，免稅會加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)這一情況只出現(xiàn)在一般納稅人采用一般計稅方法計征增值稅的情況下。我國現(xiàn)行的增值稅采用稅款抵扣機(jī)制，層層抵扣、環(huán)環(huán)征稅，并以增值稅專用發(fā)票等稅款抵扣憑證作為維持該機(jī)制運(yùn)行的載體。一般納稅人適用的增值稅計稅方法有一般計稅方法和簡易計稅方法兩種，其中，一般計稅方法的計算公式是：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)

7、項稅額。當(dāng)一般納稅人適用一般計稅方法時，假如在某一環(huán)節(jié)免稅，增值稅抵扣鏈條就中斷了，納稅人在該環(huán)節(jié)上就失去了抵扣權(quán)，必須負(fù)擔(dān)此前所有的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已由國家征收的增值稅款，并且在該免稅環(huán)節(jié)上不能向購置方開具增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致下一環(huán)節(jié)的納稅人喪失抵扣進(jìn)項稅額的權(quán)利。所以，增值稅免稅對適用一般計稅方法的一般納稅人來說不一定是稅收優(yōu)惠，有時反而會加重其稅收負(fù)擔(dān)。例1：目前新疆維吾爾自治區(qū)是我國最大的產(chǎn)棉基地，棉花加工企業(yè)眾多。位于新疆產(chǎn)棉區(qū)內(nèi)的甲企業(yè)充分運(yùn)用這一區(qū)位優(yōu)勢，自2022年成立以來一直從事從當(dāng)?shù)孛藁庸て髽I(yè)購入原料加工成棉籽粕對外銷售。甲企業(yè)消費的棉籽粕根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于飼料產(chǎn)

8、品免征增值稅問題的通知?財稅2001121號等相關(guān)文件的規(guī)定享受增值稅免稅優(yōu)惠政策。該企業(yè)消費的棉籽粕既銷售給從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個人，也銷售給屬于增值稅一般納稅人的養(yǎng)殖公司、飼料批發(fā)企業(yè)等客戶。甲企業(yè)消費棉籽粕所用的原材料和電力等均從一般納稅人處購入并能獲得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，從原材料投入消費到產(chǎn)出產(chǎn)成品的時間為24小時。甲企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。自2022年以來，購置方中的增值稅一般納稅人數(shù)量呈現(xiàn)遞增的趨勢，這些客戶根本上都要求甲企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，而?增值稅暫行條例?規(guī)定銷售免稅貨物不得開具增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致甲企業(yè)失去了許多屬于增值稅一般納稅人的客戶。這一現(xiàn)實促使甲企業(yè)于

9、2022年末召開管理層會議討論是否放棄適用增值稅免稅政策。在會議討論過程中，銷售部門和財務(wù)部門提供了如下的經(jīng)營方案要點：1在享受增值稅免稅優(yōu)惠政策的情況下，2022年甲企業(yè)對外銷售棉籽粕的價格為2900元/噸，相應(yīng)的消費本錢為2030元/噸。這2030元中包含以下內(nèi)容：因為享受增值稅免稅優(yōu)惠政策而導(dǎo)致的、購進(jìn)的原材料和電力等所對應(yīng)的不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額280元。2022年這些數(shù)據(jù)將保持不變。2為了可以得到最直接的來自消費終端的信息反應(yīng)，從而有利于本企業(yè)的產(chǎn)品以最快的速度適應(yīng)市場需求，本企業(yè)有必要繼續(xù)保持在從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個人市場上的地位。所以，假設(shè)放棄適用增值稅免稅政策，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)向從

10、事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個人銷售棉籽粕；并且為了不影響銷售量，銷售給從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個人時，棉籽粕的含稅價格仍應(yīng)當(dāng)保持在2900元/噸。3由于放棄適用增值稅免稅政策后，甲企業(yè)可以向購置方開具增值稅專用發(fā)票，購置方就可以抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項稅額，所以甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)把銷售給索取增值稅專用發(fā)票的購置者的棉籽粕價格進(jìn)步為不含稅價2900元/噸。4預(yù)計2022年甲企業(yè)消費并銷售棉籽粕的數(shù)量仍維持在往年的120萬噸。假如以上述經(jīng)營預(yù)算方案為根據(jù)，那么甲企業(yè)在2022年是否應(yīng)當(dāng)放棄適用增值稅免稅政策？分析與測算如下：美國著名會計學(xué)家漢弗萊H納什指出：公司的目的是在稅務(wù)會計的限度內(nèi)實現(xiàn)稅負(fù)最小化及稅后利潤的最大化。蓋地指出

11、：減輕稅負(fù)必須是在納稅人的整體收益增長的前提下才有實際意義。據(jù)此，本文的分析與測算以銷售產(chǎn)生的稅后利潤為考核指標(biāo)。設(shè)銷售給從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個人的棉籽粕數(shù)量為x萬噸，那么銷售給索取增值稅專用發(fā)票的購置者的數(shù)量為120-x萬噸。不考慮除增值稅和企業(yè)所得稅之外的其他稅費。1.繼續(xù)適用增值稅免稅政策。在這種情況下，甲企業(yè)不需要計算增值稅銷項稅額，也不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額。銷售產(chǎn)生的毛利潤R1=銷售收入-銷售本錢=x+120-x2900-x+120-x2030=104400萬元銷售產(chǎn)生的稅后利潤P1=R11-25%=1044001-25%=78300萬元2.放棄適用增值稅免稅政策。在這種情況下，甲企業(yè)應(yīng)

12、當(dāng)計算增值稅銷項稅額，并且可以抵扣因消費活動而發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額。銷售產(chǎn)生的毛利潤R2=銷售收入-銷售本錢=29001+13%x+2900120-x-1750 x+120-x=138000-333.63x銷售產(chǎn)生的稅后利潤P2=R21-25%=138000-333.63x1-25%3.當(dāng)P1P2時，繼續(xù)適用增值稅免稅政策對甲企業(yè)有利，因為銷售產(chǎn)生的稅后利潤相對較多。此時，78300138000-333.63x1-25%，解得100.71x120。br=所以，假如采用銷售產(chǎn)生的稅后利潤作為決策指標(biāo)，并且2022年甲企業(yè)消費并銷售棉籽粕的數(shù)量為120萬噸，那么當(dāng)甲企業(yè)銷售棉籽粕給從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶

13、個人的數(shù)量超過100.71萬噸時，繼續(xù)適用增值稅免稅政策對甲企業(yè)有利；反之，放棄適用增值稅免稅政策對甲企業(yè)有利。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是：此處的負(fù)擔(dān)加重是指導(dǎo)致納稅人例如本例中的甲企業(yè)的稅后利潤減少，而不僅僅指納稅人的應(yīng)納稅款增加。由上述案例可見，在一定的條件下，適用增值稅免稅政策會加重納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。二免稅既不加重也不減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。這種情況是上一種情況的延續(xù)或特例。承例1，假設(shè)銷售給從事養(yǎng)殖業(yè)的農(nóng)戶個人的棉籽粕數(shù)量為x噸，銷售給索取增值稅專用發(fā)票的購置者的數(shù)量為y噸，總銷售量不一定是120萬噸，那么在多重因素例如銷售總量、銷售量x與y的比例構(gòu)造、進(jìn)項稅額與銷項稅額的比照關(guān)系等的作用下，有可能導(dǎo)

14、致P1=P2，此時免稅既不加重也不減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。三免稅減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。除了上述兩種情況，免稅都會減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，這是免稅在絕大多數(shù)情況下導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果。下面選擇幾個稅種來舉例說明。例2：位于山東省海域某油田的原油不含增值稅的銷售價格為每噸6000元，天然氣不含增值稅的銷售價格為每立方米2元。2022年12月該油田開采原油250000噸，其中，當(dāng)月銷售200000噸，加熱和修井用20000噸，贈送給協(xié)作單位30000噸。當(dāng)月開采天然氣7000000立方米，其中，當(dāng)月銷售6000000立方米，待售1000000立方米。原油和天然氣的資源稅稅率均為6%，計算該油田2022年12月

15、應(yīng)繳納的資源稅額。?資源稅暫行條例?第七條規(guī)定：開采原油過程中用于加熱和修井的原油免征資源稅。所以，該油田2022年12月應(yīng)納資源稅額=250000-2000060006%+600000026%=83520000元。例3：位于廣西北海市的某鹽場2022年度占地200000平方米，其中辦公樓占地20000平方米，鹽場內(nèi)部綠化占地50000平方米，鹽場附屬幼兒園占地10000平方米，鹽灘占地120000平方米。鹽場所在地的城鎮(zhèn)土地使用稅單位年應(yīng)納稅額為每平方米0.7元。計算該鹽場2022年度應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅額。?關(guān)于土地使用稅假設(shè)干詳細(xì)問題的解釋和暫行規(guī)定?國稅地字1988第015號和?關(guān)于

16、對鹽嘗鹽礦征免城鎮(zhèn)土地使用稅問題的通知?國稅地字1989第141號規(guī)定：企業(yè)辦的學(xué)校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)的其他用地明確區(qū)分的，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；鹽場的鹽灘占地暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。所以，該鹽場2022年度應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅額=200000-10000-1200000.7=49000元。例4：位于廣西防城港市的某漁業(yè)公司2022年擁有捕撈漁船5艘，每艘的凈噸位為21噸；非機(jī)動駁船2艘，每艘的凈噸位為10噸；機(jī)動補(bǔ)給船1艘，凈噸位為15噸；機(jī)動運(yùn)輸船10艘，每艘的凈噸位為7噸。機(jī)動船舶的凈噸位小于等于200噸的，車船稅適用的年應(yīng)納稅額為每噸3元。計算該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的車船

17、稅額。?車船稅法?第三條和所附的?車船稅稅目稅額表?規(guī)定：捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅，機(jī)動補(bǔ)給船和機(jī)動運(yùn)輸船繳納車船稅，非機(jī)動駁船按機(jī)動船舶的稅額的50%計算車船稅。所以，該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的車船稅額=0+10350%2+1531+7310=285元。四、完畢語由上述分析可見，在企業(yè)管理中，免稅并不一定必然減輕作為納稅人的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。原因何在？馬克思主義認(rèn)為：任何事物只能在一定的條件下才能產(chǎn)生、存在、開展和滅亡；條件是指與某一事物、現(xiàn)象、過程相聯(lián)絡(luò)并對它的存在和開展發(fā)生作用的諸要素的總和；分開條件，一切都無法存在，也無法理解。所以，免稅能否減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，取決于施行免稅措施的前提條件。目

18、前，我國對于不同的稅種設(shè)計的稅款計征方法不同，增值稅實行多環(huán)節(jié)征收、稅款抵扣制度，當(dāng)增值稅采用一般計稅方法時稅負(fù)可以多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁；而其他稅種和采用簡易征收方法計征時的增值稅都采用單一環(huán)節(jié)征收，稅負(fù)難以多環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁。這些不同的條件導(dǎo)致了免稅不一定必然減輕納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。按照馬克思主義的要求，只有運(yùn)用聯(lián)絡(luò)的觀點和全面的觀點去觀察事物，才能提醒事物的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)、本質(zhì)和規(guī)律，從而得出真理性的認(rèn)識。所以，我們應(yīng)當(dāng)全面地認(rèn)識免稅的經(jīng)濟(jì)后果，不能盲目地認(rèn)為免稅就是稅收優(yōu)惠。最后需要指出的是，我國現(xiàn)行稅法的某些免稅的規(guī)定導(dǎo)致加重了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)這一客觀現(xiàn)象屬于稅法的破綻的形式之一。稅法的破綻是指現(xiàn)行的稅法體系存在影響法律功能并且違背立法意圖的不完全性，這種不完全性導(dǎo)致了立法的應(yīng)有功能沒有良好地實現(xiàn)。國家制定免稅政策的初衷是照顧、鼓勵或扶持某些特定的納稅人，在實際執(zhí)行中卻出現(xiàn)了加重納稅人負(fù)擔(dān)的情況，這實非立法者的本意。這一破綻當(dāng)屬無認(rèn)知的破綻，即立法者在制定法律時因為忽略或認(rèn)知才能的限制而沒有意識到法律規(guī)定存在欠缺或是對本來應(yīng)當(dāng)予以規(guī)定的事項誤認(rèn)為已經(jīng)標(biāo)準(zhǔn)從而導(dǎo)致形成法律破綻。已有的跡象說明我國的立法機(jī)關(guān)已經(jīng)意識到這一稅法的破綻并采取了一定的補(bǔ)救措施。財政部、國家稅務(wù)總局?關(guān)于增值稅納稅人放