(高職)財(cái)務(wù)會計(jì)電子課件(全套)

1、項(xiàng)目一 資金籌集業(yè)務(wù)核算金融機(jī)構(gòu)借款：短期借款、長期借款企業(yè)發(fā)行債券：應(yīng)付債券企業(yè)發(fā)行股票或認(rèn)股權(quán)證（股權(quán)資金）：股本或?qū)嵤召Y本優(yōu)缺點(diǎn)分析：借款需要在稅前支付固定利息，到期歸還本金，有資金壓力；吸收投資不需要支付利息也不需要?dú)w還，但需要支付稅后股利，且經(jīng)營策略會受大股東影響，分散決策權(quán)。成本分析：對各種籌資方案計(jì)算其籌資成本并選低者為優(yōu)借款的成本主要是稅后的利息率=d*(1-25%)發(fā)行股票的成本主要是每股發(fā)行費(fèi)和股利 之和如果是幾種籌資方案的組合，需要按各籌資方案的比重權(quán)數(shù)對其成本進(jìn)行加權(quán)平均財(cái)務(wù)部擬出可供選擇方案后交決策部門選定籌資方案交付實(shí)施籌資渠道基本分析短期借款資金運(yùn)動分析1.含義

2、是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。主要目的： 維持正常生產(chǎn)經(jīng)營、償還某些債務(wù)。任務(wù)一 短期借款2.短期借款引起的資金運(yùn)動分析財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息（預(yù)提費(fèi)用）短期借款銀行存款銀行存款C3支付本期短期借款利息（本月利息未預(yù)提）C2償還預(yù)提的前期借款利息C1償還本金C短期借款到期還本付息B每期期末計(jì)提應(yīng)付利息附注：A短期借款的取得BAC3C2C1【例1-1-1】A企業(yè)于2017年1月1日向中國工商銀行取得短期流動資金借款30 000元，年利率5%，借款期限6個(gè)月。 借：銀行存款 30 000 貸：短期借款 30 000資金運(yùn)動起點(diǎn)為貸，終點(diǎn)為借短期借款銀行存款A(yù)3

3、萬取得短期借款【例1-1-2】承【例1-1-1】，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，借款本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 125 貸：應(yīng)付利息 1252月同上財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息（預(yù)提費(fèi)用）短期借款銀行存款BA3萬125元例1：（3）3月31日結(jié)算并支付本季度利息375元。 借：應(yīng)付利息 250 財(cái)務(wù)費(fèi)用 125 貸：銀行存款 375財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息（預(yù)提費(fèi)用）短期借款銀行存款銀行存款A(yù)C3C2100萬125元250元250元【例1-1-3】A企業(yè)于2017年1月1日向中國工商銀行取得短期流動資金借款30 000元到期，償還本金。 借：短期借款 30 000 貸：銀行存款 30

4、000償還與取得資金運(yùn)動方向相反短期借款銀行存款C13萬償還短期借款練習(xí)A公司于2016年7月1日面值發(fā)行3年期債券100萬元用于擴(kuò)建廠房，到期一次還本付息（年末計(jì)息，不計(jì)復(fù)利），票面利率、實(shí)際利率均為5%，A公司2017年確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為（ ）萬元。A2.5 B.5 C.5.125 D.10答案：B長期借款資金運(yùn)動分析1.含義 是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、期限在一年以上的各種借款。主要目的：用于固定資產(chǎn)購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程以及為了保持長期經(jīng)營能力。任務(wù)二 長期借款2. 長期借款引起的資金運(yùn)動分析思考：長期借款賬面價(jià)值形成與變化財(cái)務(wù)費(fèi)用長期借款本金 利息調(diào)整銀行存款銀行存款在

5、建工程附注：A長期借款的獲得，實(shí)收款與本金的差額計(jì)入利息調(diào)整，于各期計(jì)息時(shí)按實(shí)際日利率法進(jìn)行攤銷 長期借款應(yīng)計(jì)利息（應(yīng)付利息）B利息費(fèi)用的處理：B1利息費(fèi)用資本化，B2利息費(fèi)用費(fèi)用化（如分期支付，則對應(yīng)“應(yīng)付利息”，否則就對應(yīng)“長期借款-應(yīng)計(jì)利息”）C長期借款的償還：如利息時(shí)分期支付，則C2段運(yùn)動會在每個(gè)利息支付日發(fā)生，如是一次性還本付息，則C2只在還本付息日一次性支付）AB2C2B1C1例4：【例1-2-1】A企業(yè)于2016年11月30日從銀行借入資金2 000 000元，借款期限3年，年利率8.4%（到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利），所借款項(xiàng)已存入銀行。A企業(yè)用該借款于當(dāng)日購買不需要安裝的設(shè)備

6、一臺，價(jià)款1 620 00元，增值稅275 400元，另支付運(yùn)輸費(fèi)90 000元，增值稅9 900元，保險(xiǎn)費(fèi)10 000元，增值稅6 000元，設(shè)備已于當(dāng)日投入使用。 借：銀行存款 2 000 000 借：長期借款本金 2 000 000長期借款本金銀行存款A(yù)200萬固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）Y1Y2172萬29.13萬借：固定資產(chǎn) 1 720 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）291 300貸：銀行存款 2 011 300實(shí)際使用金額比借入金額多11 300元，即占用了企業(yè)非借入的自有存款。銀行存款1.13萬【例1-2-2】承【例1-2-1】，A企業(yè)于2016年12月31日計(jì)提長期借款利息

7、（2 000 0008.412=14 000）；例1-2-3】承【例1-2-1】【例1-2-2】，2019年11月30日A企業(yè)償還該筆銀行借款本息。 借：長期借款-本金 2 000 000 應(yīng)計(jì)利息 490 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 14 000 貸：銀行存款 2 504 000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 14 000 貸：長期借款應(yīng)計(jì)利息 14 000財(cái)務(wù)費(fèi)用長期借款本金銀行存款銀行存款長期借款應(yīng)計(jì)利息 AB2C2C1200萬200萬1.4萬49萬財(cái)務(wù)費(fèi)用1.4萬C3練習(xí).A公司于2017年1月1日從銀行借入資金1 000萬元，借款期限2年，借款利率10%，計(jì)算2017年12月31日該長期借款的賬面價(jià)值(實(shí)際利率

8、與票面利率一致）若分期付息、一次還本（ ）答案 : C若到期一次還本付息（ ）答案:BA100 B.1 100 C.1 000 D.900若借入款項(xiàng)于當(dāng)日 購建生產(chǎn)線。建設(shè)期9個(gè)月。則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（ ）萬元，計(jì)入在建工程（ ）萬元A200 B.125 C.100 D.75答案:D B應(yīng)付債券資金運(yùn)動分析1.含義應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集（長期）資金而發(fā)行的債券主要科目：任務(wù)三 應(yīng)付債券2應(yīng)付債券所引起的資金運(yùn)動分析（1）應(yīng)付債券溢價(jià)發(fā)行資金運(yùn)動分析應(yīng)付債券-面值銀行存款應(yīng)付債券-利息調(diào)整附注： A發(fā)行債券（A1：債券面值部分；A2：銀行存款與面值的差額部分，A2的流量在溢價(jià)發(fā)行時(shí)為正，在模型上以

9、形式存在） A2A1A應(yīng)付債券溢價(jià)發(fā)行資金運(yùn)動分析應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券-面值銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程應(yīng)付債券-利息調(diào)整（應(yīng)付利息）B應(yīng)付利息的確認(rèn)與利息調(diào)整 B1：應(yīng)付利息的確認(rèn)； B2：利息調(diào)整，資金流向利息調(diào)整并使其容量減少，其最終目的是要使其容積為0； B3：借款費(fèi)用處理 B31：借款費(fèi)用資本化；B32：借款費(fèi)用費(fèi)用化 B32B1B31A2A1B2B3A應(yīng)付債券溢價(jià)發(fā)行資金運(yùn)動分析應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券-面值銀行存款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程應(yīng)付債券-利息調(diào)整（應(yīng)付利息）C債券的還本付息 C1：應(yīng)付債券本金的償還； C2：應(yīng)付債券利息的支付。如是分期付息的，則C2段每年都會發(fā)生；

10、如是到期一次性還本付息的，則C2段運(yùn)動發(fā)生的時(shí)間應(yīng)該是最后與本金一并支付。C2B32B1B31C1A2A1B2B3A舉例見教材【例1-3-4】2016年12月31日B企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券20 000 000元，債券利息于每年12月31日支付，票面利率為6%。假定同期銀行利率為5%（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。發(fā)行價(jià)格為：20 000 0000.7835+20 000 0006%4.3295=20 865 400（元）應(yīng)付債券溢價(jià)發(fā)行資金運(yùn)動分析應(yīng)付利息應(yīng)付債券-面值銀行存款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程應(yīng)付債券-利息調(diào)整借：銀行存款 20 865 000貸：應(yīng)付債券面值 20 00

11、0 000 利息調(diào)整 865 000120B32120B31200086.5200015.675104.3252086.5借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 1 043 250 應(yīng)付債券利息調(diào)整 156 750貸：應(yīng)付利息 1 200 000借：應(yīng)付利息 1 200 000 應(yīng)付債券面值20 000 000貸：銀行存款 21 200 000（2）應(yīng)付債券折價(jià)發(fā)行資金運(yùn)動分析應(yīng)付債券-面值銀行存款應(yīng)付債券-利息調(diào)整附注： A發(fā)行債券（A1：債券面值部分；A2：銀行存款與面值的差額部分，在折價(jià)發(fā)行時(shí)，利息調(diào)整在模型上以形式存在） A1AA2應(yīng)付債券折價(jià)發(fā)行資金運(yùn)動分析：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券-面值銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用

12、在建工程（應(yīng)付利息）B應(yīng)付利息的確認(rèn)與利息調(diào)整 B1：應(yīng)付利息的確認(rèn)； B2：利息調(diào)整，資金流出并使其體積減少，其最終目的是要使其體積為0； B3：借款費(fèi)用處理 B31：借款費(fèi)用資本化；B32：借款費(fèi)用費(fèi)用化 B32B1B31A1B3A應(yīng)付債券-利息調(diào)整A2B2應(yīng)付債券折價(jià)發(fā)行資金運(yùn)動分析：應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券-面值銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程（應(yīng)付利息）B32B1B31A1B3A應(yīng)付債券-利息調(diào)整A2B2 銀行存款C1C2C債券的還本付息 C1：應(yīng)付債券本金的償還； C2：應(yīng)付債券利息的支付。如是分期付息的，則C2段每年都會發(fā)生；如是到期一次性還本付息的，則C2段運(yùn)動發(fā)生的時(shí)間應(yīng)該是最后與

13、本金一并支付。將債券溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行合并在一起資金運(yùn)動分析應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息應(yīng)付債券-面值銀行存款銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程應(yīng)付債券-利息調(diào)整（應(yīng)付利息）B應(yīng)付利息的確認(rèn)與利息調(diào)整（B1：應(yīng)付利息的確認(rèn)；B2：利息調(diào)整，當(dāng)溢價(jià)發(fā)行時(shí)B2的 流量為負(fù)，資金流向利息調(diào)整并使其容量減少，其最終目的是要使其容積為0；當(dāng)折價(jià)發(fā)行時(shí)B2的 流量為正，資金從利息調(diào)整流出并使其體積減少，其最終目的是要使其體積為0； B3：利息費(fèi)用資本化；B4：利息費(fèi)用費(fèi)用化） C2B4B1B3B2C1A2A1A發(fā)行債券（A1：債券面值部分；A2：銀行存款與面值的差額部分，A2的流量在溢價(jià)發(fā)行時(shí)為正，在模型上以 形式存在；在折

14、價(jià)發(fā)行時(shí)為負(fù)，在模型上以形式存在） （3）應(yīng)付可轉(zhuǎn)換債券所引起的資金運(yùn)動分析甲-可轉(zhuǎn)換（應(yīng)計(jì)利息）等甲-可轉(zhuǎn)換（面值）銀行存款銀行存款在建工程甲-可轉(zhuǎn)換（利息調(diào)整）附注： A發(fā)行債券（A1：不含轉(zhuǎn)換權(quán)的債券的市價(jià)部分；A2：轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值（= 可轉(zhuǎn)換債券的市價(jià) - 不含轉(zhuǎn)換權(quán)的該債券的市價(jià)） 其他權(quán)益工具財(cái)務(wù)費(fèi)用股本資本公積B應(yīng)付利息的確認(rèn)與利息調(diào)整（B1：應(yīng)付利息的確認(rèn)；B2：利息調(diào)整，B2的 流量與A段中利息調(diào)整的流量方向相反，其流量按實(shí)際利率法計(jì)量。） C債券的轉(zhuǎn)換（C1：轉(zhuǎn)換所對應(yīng)的股本部分；C2：可轉(zhuǎn)換債券價(jià)值轉(zhuǎn)換時(shí)的價(jià)值與股本之間的差額；C3：不足一股以現(xiàn)金支付）B4B2B3A2A1C

15、2C1C3B1資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金是所有者投入的資本，通過實(shí)收資本（或股本）進(jìn)行核算。任務(wù)四 資本金所有者權(quán)益的來源與構(gòu)成 其他綜合收益其他權(quán)益工具實(shí)收資本（股本）資本公積-資本/股本溢價(jià)資本公積-其他資本公積盈余公積未分配利潤直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具所有者投入的資本除投資者投入資本、凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動留存收益有限責(zé)任公司投入資本資金運(yùn)動分析資本公積實(shí)收資本銀行存款等相關(guān)資產(chǎn)A1A2【例1-4-3】B企業(yè)于設(shè)立時(shí)收到D企業(yè)作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議

16、約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為500 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85 000元。D企業(yè)已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)雙方約定D企業(yè)在實(shí)收資本中所占份額為550 000元。借：原材料 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85 000 貸：實(shí)收資本 D 550 000 資本公積資本溢價(jià) 35 000資本公積實(shí)收資本原材料 A1A23.5萬55萬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增（進(jìn)項(xiàng)稅額）50萬8.5萬2.減少注冊資本引起的資金運(yùn)動分析（1）資本過剩所導(dǎo)致的減資有限責(zé)任公司減資例4：某公司董事會決議，注冊資本由300萬元減為200萬元。其減資已按各股東所占注冊資本份額直接以銀行存款支付，甲、乙、

17、丙分別持有股份50%、30%和20%。 實(shí)收資本銀行存款A(yù)100萬借：實(shí)收資本 1 000 000 甲 500 000 乙 300 000 丙 200 000 貸：銀行存款 1 000 0002.股票發(fā)行費(fèi)用的處理沖減股票發(fā)行的溢價(jià)部分（溢價(jià)不足的，沖減留存收益）：資本公積股本銀行存款BA例2：某公司委托證券公司代理發(fā)行普通股4000萬股，每股面值1元，按每股12元的價(jià)格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入3收取手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。公司實(shí)際收到銀行存款400012（13）4.656億“資本公積”金額=4.6560.4=4.256（億）借：銀行存款 465 600

18、 000 貸：股本 40 000 000 資本公積股本溢價(jià) 425 600 000資本公積股 本 銀行存款A(yù)1A24000萬42560萬（一）增減資本引起的資金運(yùn)動分析1.增加資本引起的資金運(yùn)動分析一般有以下四種方式追加投資或增資擴(kuò)股、盈余公積轉(zhuǎn)增、資本公積轉(zhuǎn)增、股票股利等資本公積資本公積盈余公積股本或?qū)嵤召Y本相關(guān)資產(chǎn)利潤分配其中：A：追加投資或增資擴(kuò)股B：股票股利分配C：資本公積轉(zhuǎn)增資本D：盈余公積轉(zhuǎn)增資本ABCD股份有限公司減資：先回購本公司的股票（A）；后注銷所回購的股票（B）。股本等銀行存款庫存股AB 由于從股份的回購到實(shí)際的轉(zhuǎn)讓或注銷，企業(yè)的處理有一個(gè)時(shí)差。因此，企業(yè)需要單獨(dú)設(shè)置“庫

19、存股”項(xiàng)目來反映這個(gè)處理過程。庫存股項(xiàng)目的余額反映企業(yè)持有尚未轉(zhuǎn)讓或注銷的本公司股份金額。一旦轉(zhuǎn)讓或注銷完成，其余額為零。 庫存股是所有者權(quán)益要素，但屬于“負(fù)”所有者權(quán)益項(xiàng)目。其目的：收縮經(jīng)營規(guī)模；吸納過量現(xiàn)金的合適投資；預(yù)防接管；維護(hù)公司聲譽(yù)。股份有限公司減資的注銷流程：（1）回購價(jià)等于股票面值：直接沖銷股本。（B1）（2）回購價(jià)大于股票面值：收購價(jià)款與股票面值的差額首先沖減資本公積（股本溢價(jià)），不足部分，再沖減盈余公積；如果盈余公積還不足，再沖減未分配利潤。 （3）回購價(jià)小于股票面值：當(dāng)收購價(jià)格低于股票面值時(shí)，其差額增加“資本公積（股本溢價(jià)）”。 （B2流量為負(fù)）股本資本公積盈余公積利潤分

20、配-未分配利潤 銀行存款庫存股ABB3B2B4B1籌集資金業(yè)務(wù)影響分析資產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益銀行存款短期借款原材料 長期借款固定資產(chǎn)等實(shí)收資本（股本）資本公積其他權(quán)益工具盈余公積未分配利潤左側(cè)為籌集資金分布狀態(tài)，右側(cè)為資金的來源渠道。負(fù)債水平的高低應(yīng)于企業(yè)的盈利能力相匹配。負(fù)債過多會增加企業(yè)償債壓力與風(fēng)險(xiǎn)，過低又不能很好的利用財(cái)務(wù)杠桿擴(kuò)大企業(yè)盈利水平。項(xiàng)目二對內(nèi)投資業(yè)務(wù)核算固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、其他資產(chǎn)內(nèi)部投資認(rèn)知內(nèi)部投資是一種以特定建設(shè)項(xiàng)目為投資對象的一種長期投資行為，亦稱項(xiàng)目投資意義增加經(jīng)濟(jì)實(shí)力。收益能力與抗風(fēng)險(xiǎn)能力提高創(chuàng)新能力。項(xiàng)目與知識產(chǎn)權(quán)結(jié)合，科技成果轉(zhuǎn)化提升

21、市場競爭力。市場競爭根本上是投資項(xiàng)目的競爭投資項(xiàng)目決策根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、中長期計(jì)劃、外部環(huán)境以及內(nèi)部條件進(jìn)行可行性總體評價(jià)財(cái)務(wù)可行性評價(jià)：如投資回收期、投資收益率、凈現(xiàn)值（率）、內(nèi)含報(bào)酬率等選擇相對最佳方案執(zhí)行會計(jì)記錄并分析執(zhí)行結(jié)果（一）固定資產(chǎn)的概念與特征 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)： （1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。任務(wù)一固定資產(chǎn)核算（一）固定資產(chǎn)的概念與特征 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營

22、管理而持有；使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。固定資產(chǎn)的確認(rèn)： （1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； （2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。一、固定資產(chǎn)概述分類（1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)； （2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（3）出租用固定資產(chǎn)； （4）不需用固定資產(chǎn)（5）未使用的固定資產(chǎn)； （6）融資租入的固定資產(chǎn)（7）土地（四）固定資產(chǎn)計(jì)價(jià) 它應(yīng)該包括企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)并使其達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出。 購建固定資產(chǎn)所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，能夠抵扣的，都應(yīng)該作為“進(jìn)項(xiàng)稅額”單列。不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)（非福利性質(zhì)的），其進(jìn)項(xiàng)稅額要分期抵扣；用于集體福利設(shè)施這類的固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不

23、能抵扣。1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 按購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)作為入賬價(jià)值。 以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)：按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值比例分配。2.購入需要安裝的固定資產(chǎn) 除上述費(fèi)用外，還包括安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等。3.自行建造的固定資產(chǎn) 按建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。4.投資者投入的固定資產(chǎn) 按投資合同或協(xié)議價(jià)格作為入賬價(jià)值（不公允的除外）5.盤盈的固定資產(chǎn) 按同類或類似的固定資產(chǎn)的市場價(jià)格減去按其新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為入賬價(jià)值；不存在活躍市場的

24、，按其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)量。6.接受捐贈的固定資產(chǎn)（1）捐贈方提供有關(guān)單據(jù)時(shí) 發(fā)票單據(jù)上標(biāo)明的金額+受贈企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（2）捐贈方未提供有關(guān)單據(jù)時(shí)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的 同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)值+受贈企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的 受贈固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值其他特殊規(guī)定：（1）其他方式取得的，參見各相關(guān)準(zhǔn)則；（2）固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)；（3）購入計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。（二）動產(chǎn)類固定資產(chǎn)購建的核算1.不需要安裝的

25、固定資產(chǎn) 【例2-1-1】2017年5月甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得甲公司增值稅專用發(fā)票注明該設(shè)備價(jià)款50 000元，增值稅8 500元，取得物流公司增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)輸費(fèi)500元，增值稅55元。借：固定資產(chǎn) 50 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 555 貸：銀行存款 59 05550 5008 555固定資產(chǎn)銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2.需要安裝固定資產(chǎn) 先通過“在建工程在安裝設(shè)備”項(xiàng)目核算，安裝完畢后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目。在建工程-在安裝設(shè)備原材料等相關(guān)項(xiàng)目固定資產(chǎn)工程物資銀行存款附注：A1購買需安裝的機(jī)器設(shè)備 A2將機(jī)器設(shè)備投入安裝A3將從

26、原材料倉庫領(lǐng)用的材料投入安裝（如果直接以貨幣資產(chǎn)從市場購得，應(yīng)直接反映銀行存款的減少）A4安裝人工費(fèi)的處理（如本企業(yè)職工，應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”）。 B設(shè)備安裝完工，交付使用。 *討論：關(guān)于A1與A2的關(guān)系，即要不要經(jīng)過“工程物資”項(xiàng)目。 A2BA3A4A1應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【例2-1-3】2017年1月甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備（直接交付安裝），增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為100 000元，增值稅為17 000元，支付運(yùn)雜費(fèi)10 000元，支付安裝費(fèi)4 000元（假設(shè)均以銀行存款支付）。（1）購入需安裝的設(shè)備時(shí)：借：在建工程在安裝設(shè)備 110 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

27、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000貸：銀行存款 127 000（2）支付安裝費(fèi)時(shí)：借：在建工程在安裝設(shè)備 4 000貸：銀行存款 4 000（3）設(shè)備安裝完畢，交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn) 114 000貸：在建工程在安裝設(shè)備 114 000需要安裝設(shè)備3.投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn)原價(jià)=投資各方確認(rèn)的價(jià)值固定資產(chǎn)等資本公積-資本溢價(jià)實(shí)收資本BA例3：甲公司注冊資本為1 000 000元。206年6月5日，其接受乙公司以一臺不需要安裝的設(shè)備投資。經(jīng)雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)，該設(shè)備價(jià)值為400 000元（不含增值稅），增值稅發(fā)票上進(jìn)項(xiàng)稅額為68 000元。乙占其注冊資本的30%。假定不考慮其他相

28、關(guān)稅費(fèi)。借：固定資產(chǎn) 400 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 68 000 貸：實(shí)收資本乙公司 300 000 資本公積資本溢價(jià) 168 000固定資產(chǎn)等資本公積-資本溢價(jià)實(shí)收資本30萬16.8萬40萬BA應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6.8萬4.接收捐贈固定資產(chǎn)核算借：固定資產(chǎn)等相關(guān)賬戶貸：營業(yè)外收入5具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)購買資金運(yùn)動分析： 長期應(yīng)付款等固定資產(chǎn)等銀行存款等財(cái)務(wù)費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用附注：A1按現(xiàn)值計(jì)量，A2按實(shí)際交易金額為基礎(chǔ)計(jì)量；A3按實(shí)際應(yīng)付總金額計(jì)量；A1、A2與A3的差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用，即A4，其流量為負(fù)。每年年末：B1每期末支付欠款，B2同步確認(rèn)各期

29、所應(yīng)承擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，B3為確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。B1A3B2A1應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額A4A2應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）B3未確認(rèn)融資費(fèi)用是一個(gè)負(fù)負(fù)債項(xiàng)目，是長期應(yīng)付款的抵減項(xiàng)目。未確認(rèn)融資費(fèi)用抵減“長期應(yīng)付款”，就可以得出企業(yè)在這一時(shí)刻長期應(yīng)付款（要扣除與“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”對應(yīng)的金額）的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，即現(xiàn)值?！皯?yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”是一個(gè)過渡性項(xiàng)目，用以反映會計(jì)上已確認(rèn)但按照稅法規(guī)定尚未認(rèn)證的增值稅?！纠?-1-6】2017年1月1日甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺不需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備售價(jià)1 000 000元，首期款項(xiàng)200 000

30、元及增值稅170 000元于2017年1月1日支付，2017年至2021年的5年期內(nèi)平均支付160 000元，每年的付款日期為當(dāng)年的12月31日。乙公司于當(dāng)日開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅170 000元（尚未認(rèn)證）。設(shè)備已交付甲公司使用，甲公司按照合同約定以銀行存款如期支付款項(xiàng)。假定折現(xiàn)率為10%。購買價(jià)款的現(xiàn)值為：200 000+160 000（P/A,10%,5）=200 000+160 0003.7908=806 528(元)增值稅的處理為：根據(jù)稅法規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間應(yīng)為按合同約定的收款日期的當(dāng)天，即合同約定的收款日期（每年年末，即每年的12月31日）；

31、金額以增值稅發(fā)票上列示的金額（1 000 000元）為基礎(chǔ)，即增值稅170 000元。2017年1月1日，按800 000元（160 0005）確認(rèn)“長期應(yīng)付款”，同步確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”。2017年1月1日甲公司應(yīng)編制會計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn) 806 528 應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 170 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 193 472 貸：銀行存款 370 000 長期應(yīng)付款 800 000未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在以后5年的信用期內(nèi)按實(shí)際利率法攤銷，按“確認(rèn)的融資費(fèi)用”欄金額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。日期分期付款確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初10%=-期末=期初-2017.1.160

32、6 528.00*2017.12.31160 00060 652.80 99 347.20 507 180.80 2018.12.31160 00050 718.08 109 281.92 397 898.88 2019.12.31160 00039 789.89 120 210.11 277 688.77 2020.12.31160 00027 768.88 132 231.12 145 457.64 2021.12.31160 00014 542.36*145 457.64*0 合計(jì)800 000193 472.00 606 528.00 各期分?jǐn)倳r(shí)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：

33、未確認(rèn)融資費(fèi)用各期支付款項(xiàng)時(shí)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款各期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)應(yīng)編制的會計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（三）不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)購建的核算1.本部分的主要業(yè)務(wù)國家稅務(wù)總局公告2016年第15號規(guī)定：一般納稅人于2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在第1年抵扣60%，第2年（當(dāng)月起第13個(gè)月）抵扣40%。當(dāng)期購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用當(dāng)月起第13個(gè)

34、月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。2.出包工程所引起的資金運(yùn)動在建工程固定資產(chǎn)銀行存款預(yù)付賬款附注：A：預(yù)付工程款B：按工程進(jìn)度結(jié)算工程款C：工程完工ACB【例2-1-7】甲公司為增值稅一般納稅人，發(fā)生出包工程業(yè)務(wù)如下：（1）2017年3月2日甲公司將一幢新建廠房工程出包給乙公司承建，按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程款400萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。借：預(yù)付賬款 4 000 000貸：銀行存款 4 000 000（2）2017年7月2日該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款223萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。其中，該單據(jù)涉及進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元，60%可立即抵扣，剩余的40%留待第13個(gè)月

35、抵扣。借：在建工程建筑工程 5 720 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 306 000 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 204 000 貸：銀行存款 2 230 000 （3）2017年7月3日該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并經(jīng)驗(yàn)收交付使用。借：固定資產(chǎn) 5 720 000 貸：在建工程建筑工程 5 720 000 2017年8月將待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額204 000元轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。在建工程銀行存款預(yù)付賬款A(yù)B400萬223萬400萬應(yīng)交稅費(fèi)-增（進(jìn)）應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額572萬20.4萬30.6萬出包工程完整業(yè)務(wù)的資金運(yùn)動固定資產(chǎn)C572萬3自營建造工程入賬價(jià)值：按該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀

36、態(tài)前所發(fā)生的必要支出：耗用的工程物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用、應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。3.自營工程（生產(chǎn)用）所引起的資金運(yùn)動固定資產(chǎn)應(yīng)付職工薪酬在建工程-建筑工程財(cái)務(wù)費(fèi)用長期借款工程物資等原材料等生產(chǎn)成本銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)轉(zhuǎn)） 應(yīng)交稅費(fèi)-待抵庫存商品相關(guān)資產(chǎn)在建工程（待攤支出）A1-貨幣資產(chǎn)購買工程物資A2-向銀行借入長期借款A(yù)3-將工程物資投入到建筑工程A4-耗用企業(yè)輔助生產(chǎn)部門的水、電、勞務(wù)A5-領(lǐng)用本企業(yè)的原材料投入工程A6-領(lǐng)用本企業(yè)的完工產(chǎn)品投入工程A7-工程施工人員的工資及福利A8-其他相關(guān)費(fèi)用的處理：A81發(fā)生，A82結(jié)轉(zhuǎn)A9-借款利息處理：A91資本化

37、，A92費(fèi)用化B-工程完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)A4BA6A5A2A92A3A82A1A7A81A91【例2-1-8】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，自建廠房一幢（1）購入為工程準(zhǔn)備的各種物資600 000元，支付增值稅102 000元，全部用于工程建設(shè)。購買時(shí)：借：工程物資 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61 200 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 40 800 貸：銀行存款 702 000工程領(lǐng)用工程物資時(shí)：借：在建工程建筑工程600 000貸：工程物資 600 000領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本100 000元，稅務(wù)部門核定的原進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)稅價(jià)格為60 000元；60 00017%40%=4 080

38、（元）借：在建工程建筑工程 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 4 080 貸：庫存商品 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4 080領(lǐng)用原材料一批，實(shí)際成本30 000元；借：在建工程建筑工程30 000 貸：原材料 30 000同時(shí)，轉(zhuǎn)出其原進(jìn)項(xiàng)稅額的40%：30 00017%40%=2 040（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 2 040 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2 040工程人員應(yīng)計(jì)工資100 000元，銀行存款支付的其他直接費(fèi)用20 000元。分配工程人員工資時(shí)：借：在建工程建筑工程100 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000支付工程其他直接費(fèi)用

39、時(shí)：借：在建工程建筑工程20 000 貸：銀行存款 20 000工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)成本=600 000+100 000+30 000+100 000+20 000=860 000（元）借：固定資產(chǎn) 8640 000貸：在建工程建筑工程 860 000（一）折舊的涵義固定資產(chǎn)在使用中會創(chuàng)造價(jià)值（帶來經(jīng)濟(jì)利益），其本身的價(jià)值也會隨著生產(chǎn)過程的開展而被慢慢消耗折舊三、固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)處理固定資產(chǎn)損耗的形式 有形損耗 無形損耗年份12345價(jià)值（二）固定資產(chǎn)折舊的影響因素應(yīng)計(jì)折舊額=原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值已計(jì)提減值準(zhǔn)備累計(jì)金額1.固定資產(chǎn)原價(jià) 取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本2.預(yù)計(jì)凈殘值 是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽

40、命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。3.預(yù)計(jì)使用壽命經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限4.折舊方法其中2、3、4均需合理確定，一經(jīng)確定，不得隨意變更。（三）折舊的范圍 所有的固定資產(chǎn)均應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊； 但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。當(dāng)月增加當(dāng)月不提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提（即根據(jù)期初固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但

41、不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。對于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)按其可收回金額和尚可使用壽命計(jì)算其折舊額（四）折舊的計(jì)算方法 折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量平均法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法直線折舊法：單位時(shí)間或單位工作量其折舊額相等平均年限法。它是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額均衡地分?jǐn)偟礁髌谀暾叟f率（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)使用壽命（年）100月折舊率年折舊率/12 月折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率【例21-9】甲公司有一幢廠房，原價(jià)為 5 000 000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2。該廠房的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：年折舊率（1-2）/204

42、.9月折舊率4.9/120.41月折舊額5 000 0000.4120 500（元）工作量法。以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可完成的工作量為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，根據(jù)各期實(shí)際完成的工作量計(jì)算折舊額單位工作量折舊額固定資產(chǎn)原價(jià)（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）/預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額【例2-1-10】某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為500 000千米，預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5。該卡車本月行駛4 000千米，其月折舊額的計(jì)算如下：單位里程折舊額600 000（1-5）/5000001.14（元/千米）月折舊額=4 0001.14=4 560（元）適用于大型專業(yè)

43、設(shè)備和運(yùn)輸設(shè)備。雙倍余額遞減法。它是以不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的直線折舊法折舊率的兩倍作為加速折舊率，乘以每期期初固定資產(chǎn)折余價(jià)值求得每期折舊的一種方法（但在到期的最后兩年內(nèi)改用平均年限法）年折舊率2/預(yù)計(jì)使用壽命（年）100月折舊率年折舊率/12 月折舊額每月月初固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率【例 2-1-11】某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為 1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，每年的折舊額計(jì)算如下：年折舊率2/510040第1年應(yīng)提的折舊額=1 000 00040=400 000（元）第2年應(yīng)提的折舊額=（1 000 000-400 000）40=240 000（元）第3

44、年應(yīng)提的折舊額=（600 000-240 000）40=144 000（元）從第4年起改用平均年限法（直線折舊法）計(jì)提折舊。第4年、第5年的年折舊額（360 000-144 000）-4 000/210 600（元）每年各月折舊額根據(jù)年折舊額除以12來計(jì)算。年數(shù)總和法。它是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。其計(jì)算公式如下：年折舊率（預(yù)計(jì)使用壽命-已使用年限）/預(yù)計(jì)使用壽命（預(yù)計(jì)使用壽命+1）/2100或者：年折舊率尚可使用年限/預(yù)計(jì)使用壽命的年數(shù)總和100月折舊率年折舊率/12 月折

45、舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊額固定資產(chǎn)的原價(jià)為 1 000 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊年份尚可使用年限原價(jià)-凈殘值變動折舊率年折舊額累計(jì)折舊15996 000515332 000332 00024996 000415265 600597 60033996 000315199 200796 80042996 000215132 800929 60051996 00011566 400996 000固定資產(chǎn)折舊引起的資金運(yùn)動分析：固定資產(chǎn)其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用制造費(fèi)用累計(jì)折舊借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)部門折舊） 管理費(fèi)用（管理部門折舊） 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營性出租資

46、產(chǎn)折舊） 銷售費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊DCAB【例2-1-14】乙公司2017年6月固定資產(chǎn)計(jì)提折舊情況如下：一車間廠房計(jì)提折舊3 800 000元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊4 500 000元；管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊6 500 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2 400 000元；銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊3 200 000元，運(yùn)輸工具計(jì)提折舊2 630 000元。當(dāng)月新購置機(jī)器設(shè)備一臺，價(jià)值為5 400 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為10年。該企業(yè)同類設(shè)備計(jì)提折舊采用平均年限法。本例中，新購置的機(jī)器設(shè)備本月不計(jì)提折舊。借：制造費(fèi)用一車間 8 300 000 管理費(fèi)用 8 900 000 銷售費(fèi)用 5 830 0

47、00 貸：累計(jì)折舊 23 030 000（一）概述是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)等支出。 處理原則：（1）對于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本或者計(jì)入長期待攤費(fèi)用等項(xiàng)目；如有替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值，在抵減殘值后將其計(jì)入營業(yè)外支出。（2）不符合確認(rèn)條件的，予以費(fèi)用化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（二）后續(xù)支出引起的資金運(yùn)動分析1.資本化的后續(xù)支出（1）更新改造支出累計(jì)折舊固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程銀行存款等固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備附注：A：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為在建工程B：追加的支出、取得的殘值收入（流量為負(fù)）C：更新改造完成，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)

48、CBA【例2-1-16】某公司2014年12月建成了一條生產(chǎn)線，入賬價(jià)值為500000元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用平均年限法計(jì)提折舊。2017年1月1日由于現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。2016年12月31日該公司有關(guān)賬戶的余額為：生產(chǎn)線的年折舊額=5000005=100 000(元)累計(jì)折舊的賬面價(jià)值=100 0002=200 000(元)固定資產(chǎn)的賬面凈值=500000-200 000=300 000(元)2017年1月1日固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：借：在建工程300 000 累計(jì)折舊 200 000貸：

49、固定資產(chǎn) 5000002017年1月1日至3月31日經(jīng)過3個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出180 000元，全部以銀行存款支付。2017年1月1日至3月31日發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：借：在建工程180 000貸：銀行存款 180 0002017年3月31日生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=300 000+180 000=480 000(元)借：固定資產(chǎn) 480 000貸：在建工程 480 000（二）后續(xù)支出引起的資金運(yùn)動分析1.資本化的后續(xù)支出（2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良支出銀行存款等制造費(fèi)用長期待攤費(fèi)用管理費(fèi)用等附注：A：改良支出的發(fā)生B：改良支

50、出的攤銷BA（一）固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件固定資產(chǎn)終止確認(rèn)需要滿足下列條件：（1）該資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）使用或處置該資產(chǎn)預(yù)期不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。五、固定資產(chǎn)處置的核算（二）固定資產(chǎn)處置相關(guān)增值稅處理分析1.銷售動產(chǎn)類固定資產(chǎn)（1）已使用過的、以前取得時(shí)未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的：按3%征收率減按2%征收。 應(yīng)納稅額=銷售價(jià)款（1+3%）2%（2）取得時(shí)已考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的：按正常的增值稅銷項(xiàng)稅額處理。增值稅稅率為17%。2.銷售不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)（1）取得時(shí)未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的：取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法；以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后

51、的余額為銷售額；按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2.銷售不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)（1）取得時(shí)未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的：自建的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法；以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。不得開具增值稅專用發(fā)票。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2.銷售不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)（2）取得時(shí)已考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的：取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法；以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額；增值稅稅率為11%。

52、納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額，按照2%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。小規(guī)模納稅人按照3%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)2.銷售不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)（2）取得時(shí)已考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的：自建的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計(jì)稅方法；以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。增值稅稅率11%。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照2%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（三）固定資產(chǎn)處置引起的資金運(yùn)動分析1.處理步驟（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

53、（包括減值準(zhǔn)備）；（2）發(fā)生清理費(fèi)；（3）殘值收入及相關(guān)增值稅；（4）保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚恚唬?）清理凈損失或凈收益的處理（資產(chǎn)處置損益）?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”項(xiàng)目的設(shè)置： 由于固定資產(chǎn)的處置時(shí)間較長，而且在這個(gè)過程中會陸陸續(xù)續(xù)發(fā)生很多業(yè)務(wù)，如未折舊完的賬面價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)、清理費(fèi)、清理收入、相關(guān)責(zé)任人的賠償以及最終的處置凈損益結(jié)轉(zhuǎn)等。因此，企業(yè)需要單獨(dú)設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目來對整個(gè)處置過程進(jìn)行管控，并對相關(guān)的收支進(jìn)行歸集。 一旦處置完成，該項(xiàng)目的使命也就結(jié)束，其余額為0。因此，“固定資產(chǎn)清理”是一個(gè)暫時(shí)的、過渡性項(xiàng)目。2.固定資產(chǎn)處置的資金運(yùn)動分析累計(jì)折舊固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備銀行存款等銀行存款等其他應(yīng)收款

54、資產(chǎn)處置損益（）固定資產(chǎn)清理附注：A：將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理B：發(fā)生清理費(fèi)用C：發(fā)生清理收入及增值稅D：應(yīng)收的各種賠款E：將結(jié)果轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置損益CBADE應(yīng)交稅費(fèi)2017年12月3日甲公司出售一臺機(jī)器，原值800 000元，已計(jì)提折舊780 000元，將其轉(zhuǎn)為清理（該機(jī)器在取得時(shí)增值稅計(jì)入成本）。（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 20 000 累計(jì)折舊 780 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 2017年12月8日用銀行存款支付清理費(fèi)用11 000元。借：固定資產(chǎn)清理 11 000 貸：銀行存款 11 000 2017年12月10日取得出售收入30 900元（含增值稅，稅率3%減

55、按2%征收）。應(yīng)納稅額=銷售價(jià)款（1+3%）2% = 30900（1+3%）2% =600（元）借：銀行存款 30 900 貸：固定資產(chǎn)清理 30 300 應(yīng)交稅費(fèi)簡易計(jì)稅 600 2017年12月13日結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益。（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售的凈收益：借：資產(chǎn)處置損益 700 貸：固定資產(chǎn)清理 700 例12：（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益。累計(jì)折舊固定資產(chǎn)銀行存款等銀行存款應(yīng)交稅費(fèi)-簡易計(jì)稅固定資產(chǎn)清理CBAD80萬-78萬3.03萬1.1萬0.06萬營業(yè)外收入E0.07六 固定資產(chǎn)清查 盤盈作為錯(cuò)賬更正（重大差錯(cuò)）以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅固定資產(chǎn)利潤分配-未分配利潤附注：A：發(fā)現(xiàn)固

56、定資產(chǎn)的盤盈B：確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)交的企業(yè)所得稅C：調(diào)整未分配利潤、盈余公積金等一般情況下，固定資產(chǎn)盤盈是不應(yīng)該發(fā)生的；如發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈，則一定說明企業(yè)在過去的某一時(shí)刻一定發(fā)生過有意或無意的“盤虧”；因此，企業(yè)應(yīng)該該盤盈作為對過去“盤虧”錯(cuò)誤的更正處理。CBA盈余公積【例2-1-18】丁公司在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)一臺未入賬的汽車，重置成本為300000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。假定丁公司適用的所得稅稅率為25，按凈利潤的20計(jì)提法定盈余公積，尚未進(jìn)行所得稅匯算清繳。（1）盤盈時(shí)：借：固定資產(chǎn) 300000貸：以前年度損益調(diào)整 300000（2）確定應(yīng)計(jì)提的所得稅時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整 75 0

57、00貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅75 000（3）結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整 225 000貸：盈余公積法定盈余公積45 000利潤分配未分配利潤 180 00018萬4.5萬以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅固定資產(chǎn)利潤分配-未分配利潤C(jī)BA盈余公積將余額轉(zhuǎn)入留存收益項(xiàng)目。30萬補(bǔ)提所得稅；7.5萬固定資產(chǎn)盤盈資金運(yùn)動盤虧營業(yè)外支出待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)BA其他應(yīng)收款A(yù)七、固定資產(chǎn)期末減值（一）減值的定義與判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行判斷固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價(jià)值。（二）可收回金額的估計(jì)可收回金額為以下兩者中的高者： 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 如果賣，能值多少錢？

58、 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 如果不賣，又值多少錢？資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)等 A固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失固定資產(chǎn)減值對其后期折舊金額的影響減值準(zhǔn)備的提取，改變了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，也就改變了未來折舊提取的基數(shù)。因此，以后年度，固定資產(chǎn)每年的折舊額都可能會因?yàn)闇p值而發(fā)生相應(yīng)的改變。任務(wù)二 投資性房地產(chǎn)認(rèn)知：持有目的,出租或待增值后出售房地產(chǎn),土地和房屋及其權(quán)屬的總稱一般，租金收入或轉(zhuǎn)讓的增值收益計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物確認(rèn)的時(shí)間：租賃，租賃期開始日增值后出售的土地使

59、用權(quán)，將自用土地使用權(quán)停止使用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式成本計(jì)量模式公允價(jià)值計(jì)量模式同時(shí)滿足：所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；同類或類似活躍的房地產(chǎn)交易市場，能對其公允價(jià)值做出合理估計(jì)。計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式成本計(jì)量模式的投資性房地產(chǎn)核算取得核算（1）外購購入的同時(shí)開始對外出租或用于資本增值成本，購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出購入房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為投資性房地產(chǎn)：先確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，再轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)購入的房

60、地產(chǎn)，部分作為投資性房地產(chǎn)部分自用：應(yīng)當(dāng)按照不同部分的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例分別單獨(dú)確認(rèn)。甲公司為增值稅一般納稅人，2017年3月25日用銀行存款購入一層商務(wù)樓（與甲公司機(jī)構(gòu)不在同一區(qū)），并當(dāng)即進(jìn)行招租。公司于3月28簽訂租賃合同，合同約定租賃日為2017年3月28日。從4月1日起，每月1日收取租金15萬元（不含稅）。該商務(wù)樓買價(jià)1200萬元，增值稅132萬元，其他相關(guān)稅費(fèi)60萬元。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。3月28日將商務(wù)樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、其他稅費(fèi)票據(jù)、銀行付款憑證以及作為輔助原始憑證的租賃合同復(fù)印件，編制會計(jì)分錄借：投資性房地產(chǎn) 12 600 00