增值稅改革熱點(diǎn)問題

1、問：一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，累計(jì)銷售額該如何計(jì)算？ 答：累計(jì)應(yīng)稅銷售額計(jì)算，應(yīng)按照增值稅一般納稅人登記管理辦法（國 家稅務(wù)總局令第43號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、 納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。而銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅 人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。此外，納稅人偶 然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售 額。問：2019年之后一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策是如何規(guī)定的？答：根據(jù)關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān) 總署公告2019年第39號(hào)）第七條規(guī)定，自2019年4月1日至2021

2、年12 月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%， 抵減應(yīng)納稅額（以下稱加計(jì)抵減政策）。（一）本公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以 下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項(xiàng) 服務(wù)的具體范圍按照銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋（財(cái)稅2016 36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月至2019年3月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額） 符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起

3、3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條 件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額 計(jì)算確定。納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。（二）納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不 得計(jì)提加計(jì)抵減額；己計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。計(jì)算公式如下：當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額*10%當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額二上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減

4、加計(jì)抵減額（三）納稅人應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng) 納稅額）后，區(qū)分以下情形加計(jì)抵減：1.抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；2.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng) 納稅額中抵減；3.抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng) 期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（四）納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵 減額。納稅人兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃

5、分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照以下公式計(jì)算：不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅 行為的銷售額：當(dāng)期全部銷售額（五）納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵 減額的，按照中華人民共和國稅收征收管理法等有關(guān)規(guī)定處理。（六） 加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額 停止抵減。九、本公告自2019年4月1日起執(zhí)行。問：適用增值稅加計(jì)抵減政策的納稅人具體應(yīng)該如何辦理？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告（國家稅務(wù) 總局公告2019年第14號(hào)）第八條

6、規(guī)定：按照財(cái)政部 稅務(wù)總局海關(guān)總署 關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告 2019年第39號(hào)）規(guī)定，適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人， 應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù) 廳）提交適用加計(jì)抵減政策的聲明（見附件）。適用加計(jì)抵減政策的納 稅人，同時(shí)兼營郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng) 服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在適用加計(jì)抵減政策的聲明中勾選確定所屬 行業(yè)。.第九條規(guī)定：本公告自2019年4月1日起施行。問：2019年增值稅改革后，稅率是如何調(diào)整的答：根據(jù)關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān) 總署公

7、告2019年第39號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人） 發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%； 原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。問：為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)是否可以免征增值稅？答：財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委民政部商務(wù)部衛(wèi)生健康委關(guān)于養(yǎng)老、 托育、家政等社區(qū)家庭服務(wù)業(yè)稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)展 改革委民政部商務(wù)部衛(wèi)生健康委公告2019年第76號(hào)）一、為社區(qū)提供養(yǎng)老、托育、家政等服務(wù)的機(jī)構(gòu)，按照以下規(guī)定享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策：（一）提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，免征增值稅。. 三、本公告所稱社區(qū)是指聚居在一定地域范圍內(nèi)的人們所

8、組成的社會(huì)生活共同體， 包括城市社區(qū)和農(nóng)村社區(qū)。為社區(qū)提供養(yǎng)老服務(wù)的機(jī)構(gòu)，是指在社區(qū)依托固定場所設(shè)施，采取全托、日托、上門等方式，為社區(qū)居民提供養(yǎng)老服務(wù) 的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織。社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)是指為老年人提供的生活照料、 康復(fù)護(hù)理、助餐助行、緊急救援、精神慰藉等服務(wù)。為社區(qū)提供托育服務(wù)的機(jī)構(gòu)，是指在社區(qū)依托固定場所設(shè)施，采取全日托、半日托、計(jì)時(shí)托、 臨時(shí)托等方式，為社區(qū)居民提供托育服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織。社 區(qū)托育服務(wù)是指為3周歲（含）以下嬰幼兒提供的照料、看護(hù)、膳食、保育等 服務(wù)。為社區(qū)提供家政服務(wù)的機(jī)構(gòu)，是指以家庭為服務(wù)對(duì)象，為社區(qū)居民提供家政服務(wù)的企業(yè)、事業(yè)單位和社會(huì)組織。社區(qū)

9、家政服務(wù)是指進(jìn)入家庭 成員住所或醫(yī)療機(jī)構(gòu)為孕產(chǎn)婦、嬰幼兒、老人、病人、殘疾人提供的照護(hù)服 務(wù)，以及進(jìn)入家庭成員住所提供的保潔、烹飪等服務(wù)。. 六、本公告自2019年6月1日起執(zhí)行至2025年12月31日。問：購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的憑證未注明旅客身份（如出租車發(fā)票），企業(yè)能否 抵扣進(jìn)項(xiàng)？答：財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公 告(財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39)六、納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客 運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(一)納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi)E(1+9%)*9%3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額：(1+9%