南紡股份財(cái)務(wù)舞弊的原因

1、南紡股份財(cái)務(wù)舞弊的原因作者：關(guān)琬琳來源：中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)2017年第2期摘要：南京紡織品進(jìn)出口股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱南紡股份）2006 2010五年間財(cái)務(wù)造假虛 構(gòu)利潤達(dá)到3.44億元，作為國有上市公司，其公司治理與內(nèi)部監(jiān)管方面存在嚴(yán)重不足。連續(xù)五 年利用復(fù)雜的盈余管理手段進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，給投資者造成了巨大損失。本文基于舞弊三角理論 分析了南紡股份財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)外部原因，并據(jù)此提出了相應(yīng)的防范措施。關(guān)鍵詞：造假手段；舞弊原因；舞弊三角理論一、南紡股份公司概況（一）公司簡(jiǎn)介南京紡織品進(jìn)出口股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱南紡股份）成立于1978年，1988年取得了進(jìn) 出口的自主經(jīng)營權(quán)，1994年5月改制為股份

2、制公司。之后在中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)核準(zhǔn)成為 上市公司，在上交所上市。（二）公司財(cái)務(wù)舞弊事件證監(jiān)會(huì)調(diào)查顯示，南紡股份于2006至2010年的5年間，持續(xù)虛構(gòu)利潤，掩蓋公司連續(xù)虧 損的財(cái)務(wù)狀況。根據(jù)上海證券交易所網(wǎng)站披露的資料，可以得到以下數(shù)據(jù)：南神冊(cè)琳利il 1金御慵涅而位=萬元昔顧扣蝴比例Mb推蹣（Hgg2 L62.33機(jī)127.395K5 閥.02L樂儡由2.臨-1知&硼廨4心吼誥1蹴351 dlM.99-15國朋網(wǎng)941町h：翼.I582L79H2.67-郵,SL姬，皤2VL069Q 88?. Kttjfl5.ii將口,的湖0旅根據(jù)以上信息，在2006年南紡的利潤為虧損668.65萬元，

3、2007年這一數(shù)字為虧損 1430.59萬元，2008年為虧損13620.47萬元，2009年為虧損4470.40萬元，2010年為虧損 5969.01萬元，也就是說，以實(shí)際經(jīng)營的狀況來看，南紡已經(jīng)長達(dá)五年連續(xù)利潤為負(fù)，根據(jù)上 交所上市規(guī)則，若不虛增利潤，南紡公司早就應(yīng)該被取消上市資格，從主板退市。南紡股份 2011年年度報(bào)告披露，調(diào)減利潤39688.71萬元，其中包括2010年以前年度的利潤31769.70 萬元，2010年利潤7919.01萬元。二、南紡股份財(cái)務(wù)造假手段（一）虛假交易虛增營業(yè)收入截止2010.10.31，南紡股份通過虛構(gòu)交易多計(jì)的利潤有12936.96萬元，這些虛增的收入

4、是通過虛構(gòu)轉(zhuǎn)口貿(mào)易達(dá)到的，（二）少結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本南京建紡公司是南紡股份的一家子公司，2013年對(duì)南紡進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，這家子公司在 2011年度及以前年度通過少結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本虛增利潤951.3萬元。（三）少提折舊和攤銷，虛減費(fèi)用南紡子公司之一的南泰國際展覽中心有限公司，2011年以前年度多計(jì)提的折舊與無形資產(chǎn) 累計(jì)少計(jì)提的攤銷金額分別為95.25萬元、115.84萬元，從而多計(jì)未分配利潤20.59萬元。（四）無視計(jì)提資產(chǎn)減值損失的相關(guān)規(guī)定在2010年年末，南紡股份因少提2438.38萬元的壞賬準(zhǔn)備，從而多計(jì)未分配利潤2438.38 萬元。2005年，高新經(jīng)緯公司（南紡子公司之一）與華豐投資的往來中，

5、有一筆高達(dá)500萬借 款，該筆賬款預(yù)計(jì)無法收回，但是南紡股份并沒有對(duì)此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從而多計(jì)500萬元的未 分配利潤。（五）虛增營業(yè)外收入2011年6月，公司將東宇大廈第五層處置，公司在處置時(shí)僅結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面凈值 3971033.25元（其中：原值8316300元，累計(jì)折舊5553653.8元，多確認(rèn)營業(yè)外收入 2610073.13 元。子公司南京南泰國際展覽中心有限公司年度代為收取政府向展覽方撥付財(cái)政補(bǔ)貼500000元， 根據(jù)協(xié)議該補(bǔ)貼應(yīng)支付給展覽方，公司在2011年將其計(jì)入營業(yè)外收入。（六）少計(jì)營業(yè)外支出2010年，南紡公司與金碟軟件簽訂開發(fā)ERP系統(tǒng)的合同，公司將其支付給金蝶軟件公司的

6、 的74.56萬元的賬款計(jì)入無形資產(chǎn)，2011年，ERP軟件并沒有順利的開發(fā)出來，所開發(fā)的產(chǎn)品 無任何使用和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，但公司并沒有因此將無形資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出。三、南紡股份舞弊的原因企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機(jī)會(huì)和借口三要素組成的。這三者也是美國最新的反舞弊準(zhǔn)則 提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該關(guān)注的舞弊產(chǎn)生的主要條件。（一）壓力盈利壓力南紡股份在上市當(dāng)年實(shí)現(xiàn)了 2.9億元的營業(yè)收入，當(dāng)年凈利潤4137.25萬元，隨后共公司 發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，在2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤6205.26萬元。然而這一發(fā)展態(tài)勢(shì)并未持續(xù)。南京審計(jì)局 公布的2012年第1號(hào)：南京紡織品進(jìn)出口股份有限公司2001至2010年資產(chǎn)負(fù)債表損益審計(jì)

7、 結(jié)果中就提到了南紡股份“國有資產(chǎn)流失、損失以及浪費(fèi)問題?！北苊馔耸械膲毫δ霞徆煞?006年到2010年的實(shí)際利潤連續(xù)五年虧損。證券法明確規(guī)定，上市公司連 續(xù)三年虧損，將被終止上市。為了保住上市公司的資格，因此南紡有了避免退市的壓力。掩蓋流失的國有資產(chǎn)南紡股份公司原董事長單曉鐘等6名高管人員，將南紡股份公司的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)（南京朗詩置 地）多次增資擴(kuò)股以掏空，侵吞公司資產(chǎn)多達(dá)2億多元。為了掩蓋侵吞國有資產(chǎn)的事實(shí)，高管 層聯(lián)合起來進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。業(yè)績考核的壓力公司高管們?nèi)匀幻媾R著較大的業(yè)績考核壓力。所以當(dāng)公司出現(xiàn)連年虧損時(shí)，為了達(dá)到考核 的要求，為了自身的發(fā)展以及企業(yè)的名譽(yù)，高管層只能通過財(cái)務(wù)造假來保住

8、市場(chǎng)上良好的口碑。（二）機(jī)會(huì)機(jī)會(huì)要素是指可進(jìn)行企業(yè)舞弊而又能掩蓋起來不被發(fā)現(xiàn)或能逃避懲罰的時(shí)機(jī)，主要有六種 情況：缺乏發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為的內(nèi)部控制，無法判斷工作的質(zhì)量，缺乏懲罰措施，信息不對(duì)稱， 能力不足和審計(jì)制度不健全?；靵y的董事會(huì)從南紡股份上市十余年的年報(bào)中可以看到，公司董事長單曉鐘一直身兼兩個(gè)及其重要的角 色董事長和總經(jīng)理。單曉鐘集董事長、總經(jīng)理于一身，獨(dú)攬南紡股份的相關(guān)決策權(quán)，因此導(dǎo)致了舞弊進(jìn)行的非常順利。無限擴(kuò)大的董事長權(quán)利單曉鐘擔(dān)任南紡公司董事長兼總經(jīng)理長達(dá)17年。從南紡股份上市以來，單在其在職時(shí)間 段內(nèi)不斷的修改各項(xiàng)公司章程，為自己謀得在公司的權(quán)利以及地位。并且，除了涉及公司機(jī)密

9、和時(shí)效性的內(nèi)容，單曉鐘對(duì)其他董事的知情權(quán)和決策權(quán)有極大的限制，因?yàn)槠鋷缀跬耆刂屏?公司，可以隨時(shí)操縱公司信息的時(shí)效性。內(nèi)部控制失效（1）不相容職位沒有分離。進(jìn)口部的職權(quán)有進(jìn)口業(yè)務(wù)操作、進(jìn)口存貨出入庫管理政協(xié)不相 容職責(zé)，無法構(gòu)成相互制約，造成進(jìn)口部2億多的的貨款逾期5年收不回；（2）缺失會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。南紡股份只在年末對(duì)銀行賬款和銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，沒有盡到 相關(guān)的會(huì)計(jì)義務(wù)，也沒有按相關(guān)要求進(jìn)行每月核對(duì)，2007年以及2008年兩年有兩筆未達(dá)資金， 迄今為止，然后不知道從何而來。（3）授權(quán)審批控制缺失。南紡股份對(duì)于重大的業(yè)務(wù)，沒有實(shí)行集體決策或者聯(lián)簽制度，如 東湖麗島別墅項(xiàng)目，東湖麗島會(huì)所的經(jīng)

10、營權(quán)，這些大筆款項(xiàng)的流出以及高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目的隨意決 策都沒有經(jīng)過董事會(huì)的批準(zhǔn)，也沒有經(jīng)過詳細(xì)的調(diào)研。違規(guī)成本低違法成本低會(huì)大大增加上市公司違反規(guī)定的可能性。中國證監(jiān)會(huì)給予南紡股份及相關(guān)負(fù)責(zé) 人也相應(yīng)的處罰決定：給予南紡股份警告，并處以50萬元罰款；以及相關(guān)當(dāng)事人罰款和警告等 不同的處罰決定。造假成本的低廉也使得管理層肆無忌憚的造假，因?yàn)樘幜P之輕與牟取的巨大 利益相比較，顯得非常渺小，因此管理層更加沒有監(jiān)管上的包袱存在。四、啟示與建議南紡股份財(cái)務(wù)造假虛增利潤事件，反應(yīng)了上市公司高層在信息披露中的存在著違法行為。 同時(shí)，此次案件也告訴了我們監(jiān)管層對(duì)上市公司的財(cái)報(bào)信息披露存在著非常大的缺陷。根據(jù)上 述

11、問題，有以下相關(guān)建議：要加大監(jiān)管力度及時(shí)有效地督查上市公司行為，規(guī)范市場(chǎng)秩序、企業(yè)行為，提高信息透明度，降低不對(duì)稱 性。還要加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，確保中介機(jī)構(gòu)誠信。更新完善法律法規(guī)強(qiáng)化信息披露，順應(yīng)當(dāng)今企業(yè)發(fā)展以及資本市場(chǎng)完善的要求，依法辦事，從嚴(yán)處理。應(yīng)該 提高中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人的違規(guī)成本，對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重的不僅要追究民事責(zé)任，吊銷中介機(jī)構(gòu)執(zhí)照， 也要追究相關(guān)人員的刑事責(zé)任。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部控制已經(jīng)成為了我國完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性的一個(gè)必不可少 的手段，我們要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，也要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)，這樣才能保證企業(yè)會(huì)計(jì) 信息的可靠性。也能給予相關(guān)高管人員警示，使其遵守相關(guān)法規(guī)。參考文獻(xiàn)：李杰，李虹.舞弊三角理論下財(cái)務(wù)造假案例分析J.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2016(03).王杏云.南紡股份審計(jì)失敗案例分析及啟示J.經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2015(18). 梁簫.盈余管理