保險公司營業(yè)稅疑難分析及自查要點

1、保險公司營業(yè)稅疑難分析及自查要點第一節(jié) 保險業(yè)營業(yè)稅制要素應(yīng)用解析一、營業(yè)稅納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。 （一）“境內(nèi)”理解 提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi) 笑話百出的規(guī)定,掩人耳目的補(bǔ)丁文件HYPERLINK ./My Documents/My RTX Files/王以謙/保險業(yè)營業(yè)稅/營業(yè)妖稅勞務(wù)必發(fā)生地.doc t妖_parent! 思考題1妖HYPERLINK ./妖My Documents/My妖RTX Files/王以謙/妖保險業(yè)營業(yè)稅/保險業(yè)營業(yè)稅納稅羽人分析.doc t _pa羽rent：支付

2、給境外公司的咨羽詢費用、查勘費用是否需要扣繳營羽業(yè)稅？（二）“提供應(yīng)稅羽勞務(wù)”理解1何為“羽應(yīng)稅勞務(wù)”？ 七個稅目羽征收范圍的勞務(wù)。思考題2：保險灶公司和其他企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)往來過程灶中，應(yīng)當(dāng)索取的發(fā)票種類? 發(fā)票灶的編碼規(guī)則是什么HYPERL灶I(lǐng)NK ./My Docu灶ments/My RTX Fi灶les/王以謙/保險業(yè)營業(yè)稅/灶發(fā)票編碼.doc t _p詠arent? 如何判斷發(fā)詠票真?zhèn)?全國普通發(fā)票票樣及防偽詠措施查詢網(wǎng)址（總體說明HYP詠ERLINK ./My D詠ocuments/My RTX詠Files/王以謙/保險業(yè)營詠業(yè)稅/國家稅務(wù)總局0.mht詠t _parent，各省班發(fā)票

3、）HYPERLINK 班./My Documents班/My RTX Files/王班以謙/保險業(yè)營業(yè)稅/國家稅務(wù)總班局.mht t _pare班nt。2何為“提班供”？ 是指有償提供應(yīng)稅辦勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償辦轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。但單位辦或者個體工商戶聘用的員工為本單辦位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，辦不包括在內(nèi)。有償，是指取得貨幣辦、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。思考題辦3：無償贈與保險和豁免保費行為辦是否繳納營業(yè)稅？會計如何處理癡HYPERLINK ./M癡y Documents/My癡RTX Files/王以謙/保癡險業(yè)營業(yè)稅/贈送保險.doc癡t _parent？所得癡稅如何處理

4、？思考題4：營銷員銷癡售保險產(chǎn)品傭金和保險公司內(nèi)部員癡工銷售保險產(chǎn)品提成是否征收營業(yè)孵稅？ 3單位和個人孵單位，是指企業(yè)、行政單位、孵事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及孵其他單位。除另有規(guī)定外，負(fù)有營孵業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行孵為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)孵利益的單位，但不包括單位依法不孵需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。個孵人，是指個體工商戶和其他個人。仿思考題5HYPERLINK戴./My Document戴s/My RTX Files/戴王以謙/保險業(yè)營業(yè)稅/辦理稅務(wù)戴登記證件的情形.doc t戴_parent：什么樣的保呆險機(jī)構(gòu)需要辦理稅務(wù)登記HYP繃ERLINK ./My D繃ocum

5、ents/My RTX繃Files/王以謙/保險業(yè)營繃業(yè)稅/保險公司管理規(guī)定.doc繃 t _parent？思比考題6HYPERLINK 典./My Documents典/My RTX Files/王典以謙/保險業(yè)營業(yè)稅/勘查.do典c t _parent：典保險公司分支機(jī)構(gòu)代為勘查是否需姐要繳納營業(yè)稅？姐營業(yè)稅條例和細(xì)則修改前后迥然姐不同的兩種稅收待遇!思考題7姐HYPERLINK ./M姐y Documents/My姐RTX Files/王以謙/保睬險業(yè)營業(yè)稅/保險公司相互代理.睬doc t _parent睬： 各地壽險分公司為財險分公睬司提供代銷服務(wù)是否需要繳納營業(yè)睬稅?二、營業(yè)稅扣繳義

6、務(wù)睬人1中華人民共和國境帛外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅骸勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動骸產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以骸其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境骸內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購骸買方為扣繳義務(wù)人。注意骸掌握3個層次順序。2骸國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的骸其他扣繳義務(wù)人HYPERLI薄NK ./My Docum薄ents/My RTX Fil薄es/王以謙/保險業(yè)營業(yè)稅/保薄險業(yè)扣繳義務(wù)人.doc t薄_parent。（1?。┚惩獗ｋU機(jī)構(gòu)分保境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)薄承保的業(yè)務(wù)，由境內(nèi)的初保人為扣薄繳義務(wù)人。（2）境外保險澆機(jī)構(gòu)直接承保境內(nèi)標(biāo)的的扣繳義務(wù)澆人。（3）境外公估機(jī)構(gòu)和澆咨詢機(jī)構(gòu)為境內(nèi)保

7、險公司提供估損澆和咨詢勞務(wù)的扣繳義務(wù)人。澆三、計稅依據(jù)（一）基本澆規(guī)定納稅人的營業(yè)額為納澆稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)扼或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和扼價外費用。密切關(guān)注：新扼舊條例的細(xì)微變化！第十三條條扼例第五條所稱價外費用，包括收取扼的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、扼返還利潤、獎勵費、違約金、滯納扼金、延期付款利息、賠償金、代收扼款項、代墊款項、罰息及其他各種扼性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符格合以下條件代為收取的政府性基金格或者行政事業(yè)性收費：（1）格由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政格府性基金，由國務(wù)院或者省級人民格政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)格設(shè)立的行政事業(yè)性收費；（2格）收取時開具省級

8、以上財政部門印格制的財政票據(jù)；（3）所收款格項全額上繳財政。思考題8：保險格公司代收的各類代收代付費用，比庚如LASS測試費、代理人資格證單書費用、單證印刷費等完全屬于公單司代收性質(zhì)，不存在營利，是否需單要繳納營業(yè)稅？（二）營單業(yè)額核定方法納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)單、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由單主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序確定其營單業(yè)額：（1）按納稅人最得近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價得格核定；（2）按其他納得稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的得平均價格核定；（3）按得下列公式核定：營業(yè)額=得營業(yè)成本或者工程成本（1成得本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）得公式中的成本利潤率，由膊省

9、、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。膊思考題9HYPERLINK膊./My Document膊s/My RTX Files/膊王以謙/保險業(yè)營業(yè)稅/職工的優(yōu)膊惠利率貸款.doc t _膊parent：保險公司優(yōu)惠利奮率貸款給員工如何申報繳納營業(yè)稅奮？注意掌握奮“平均價格”的指標(biāo)選擇和確定方奮法！ （三）銷售退回奮納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅奮后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)奮退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅奮人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除格。思考題10HYPERLIN格K ./My Docume格nts/My RTX File格s/王以謙/保險業(yè)營業(yè)稅/退保格業(yè)務(wù)核算.doc t _p格arent：退保業(yè)

10、務(wù)和保單轉(zhuǎn)格移的營業(yè)稅處理？保險法扳企業(yè)會計準(zhǔn)則會計實務(wù)處理扳（四）銷售折扣納扳稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與扳折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以扳折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扳扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上扳如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除扳。思考題11：購買主險贈送附加凋險時，如何開具保險業(yè)發(fā)票？凋營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個凋人所得稅、會計處理？（五）應(yīng)收凋未收保費財政部 國家凋稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題凋的通知（財稅200316凋號）第三條第（五）項規(guī)定：保險凋企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應(yīng)收未收保股費，凡在財務(wù)會計制度規(guī)定的核算股期限內(nèi)未收回的，允許從營業(yè)額中股減除。在會計核算期限以后收回的股已沖

11、減的應(yīng)收未收保費，再并入當(dāng)股期營業(yè)額中。 討論：上述股文件的理解。保險法股第三十六條合同約定分期支付保股險費，投保人支付首期保險費后，股除合同另有約定外，投保人自保險股人催告之日起超過三十日未支付當(dāng)層期保險費，或者超過約定的期限六層十日未支付當(dāng)期保險費的，合同效層力中止，或者由保險人按照合同約層定的條件減少保險金額。 被層保險人在前款規(guī)定期限內(nèi)發(fā)生保險層事故的，保險人應(yīng)當(dāng)按照合同約定層給付保險金，但可以扣減欠交的保層險費。（六）攤回分保費用層國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)金融層保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法的通娟知（國稅發(fā)20029號）娟第十條第二項規(guī)定：攤回分保費用娟不征收營業(yè)稅。思考題12：再保娟險分出人

12、從再保險接受人處取得的娟純益手續(xù)費是否需要繳納營業(yè)稅？娟 借：應(yīng)收分保帳款娟貸：攤回賠付支出販（七）追償款收入財販政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若販干政策問題的通知（財稅20販0316號）第一條第（二）項販規(guī)定：保險企業(yè)取得的追償款不征販?zhǔn)諣I業(yè)稅。特別注意：代位追償款販的會計處理HYPERLINK緯./My Documen緯ts/My RTX Files緯/王以謙/保險業(yè)營業(yè)稅/追償款緯.doc t _paren緯t。 （八）無賠款緯獎勵業(yè)務(wù)中國保險監(jiān)督涂管理委員會關(guān)于機(jī)動車輛保險業(yè)務(wù)涂無賠款優(yōu)待有關(guān)稅收問題的批復(fù)涂（保監(jiān)復(fù)200079號）明涂確：機(jī)動車輛保險條款第三十涂一條規(guī)定，保險車輛在上一

13、年保險涂期限內(nèi)無賠款，續(xù)保時可享受無賠涂款減收保險費優(yōu)待，優(yōu)待金額為本涂年度續(xù)保險種應(yīng)交保費的10。乞我會經(jīng)與國家稅務(wù)總局協(xié)商后共同乞認(rèn)定，上述“無賠款優(yōu)待”是經(jīng)保乞險監(jiān)管部門批準(zhǔn)的調(diào)整費率行為。乞保險公司在保險單和交費收據(jù)中填乞列的收費金額應(yīng)為已按上述規(guī)定減乞收后的保險費金額。保險公司應(yīng)按乞?qū)嶋H收取的保險費入賬，享受無賠乞款優(yōu)待減收的保費額不作為營業(yè)稅乞和所得稅納稅基數(shù)計算。抑財稅200316號第三條第抑（六）項規(guī)定保險企業(yè)開展無賠償抑獎勵業(yè)務(wù)的，以向投保人實際收取抑的保費為營業(yè)額。特別注意：效仿抑電信，齊心協(xié)力，公關(guān)總局，索要抑政策。（九）儲金業(yè)務(wù)抑國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)金融保險抑業(yè)營業(yè)稅申

14、報管理辦法的通知抑（國稅發(fā)20029號）第十拄六條規(guī)定：保險公司如采用收取儲拄金方式取得經(jīng)濟(jì)利益的，其 “儲拄金業(yè)務(wù)”的營業(yè)額，為納稅人在納拄稅期內(nèi)的儲金平均余額乘以人民銀拄行公布的一年期存款的月利率。儲拄金平均余額為納稅期期初儲金余額拄與期末余額之和乘以50。思考拄題13：保戶投保保險公司開展的拄儲金險種，是否應(yīng)當(dāng)繳納個人所得帚稅？（十）保戶質(zhì)押貸秀款業(yè)務(wù)國家稅務(wù)總局關(guān)于秀印發(fā)金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理秀辦法的通知（國稅發(fā)200秀29號）規(guī)定：一般貸款業(yè)務(wù)的秀營業(yè)額為貸款利息收入（包括各種秀加息、罰息等）。特別注意HY秀PERLINK ./My訝Documents/My RT訝X Files/

15、王以謙/保險業(yè)訝營業(yè)稅/利息收入核算期限調(diào)整.訝doc t _parent訝：應(yīng)收未收利息核算期限調(diào)整訝。（十一）保單工本費訝財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)訝炸業(yè)稅收政策有關(guān)問題的通知的通炸知（財稅字199745號炸）第七條規(guī)定：金融機(jī)構(gòu)在提供金炸融勞務(wù)的同時，銷售賬單憑證、支炸票等屬于應(yīng)征收營業(yè)稅的混合銷售炸行為，應(yīng)將此項銷售收入并入營業(yè)炸額中征收營業(yè)稅。金融機(jī)構(gòu)提供金炸融保險業(yè)勞務(wù)時代收的郵電費也應(yīng)炸并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。詹（十二）保單復(fù)效利息收入詹保險法第三十七條合詹同效力依照本法第三十六條規(guī)定中詹止的，經(jīng)保險人與投保人協(xié)商并達(dá)詹成協(xié)議，在投保人補(bǔ)交保險費后，詹合同效力恢復(fù)。但是，自合同效力詹

16、中止之日起滿二年雙方未達(dá)成協(xié)議詹的，保險人有權(quán)解除合同。（十三詹）分保準(zhǔn)備金利息收入瑤保費準(zhǔn)備金一般按分保費的40%瑤提存，未決賠款準(zhǔn)備金一般按未決瑤賠款的90%或者100%提存?，幧鲜鰷?zhǔn)備金在每期賬單應(yīng)付的分?，庂M內(nèi)扣存，至次年同期賬單返還?，幏殖龉緦τ诳鄞娴臏?zhǔn)備金要支付瑤雙方約定利息?，幀帲ㄑ模┡嘤?xùn)營銷員收入妖國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅問妖題解答（之一）的通知（國稅妖函發(fā)1995156號）第十妖五條規(guī)定：“文化體育業(yè)”稅目中妖的“其他文化業(yè)”是指除經(jīng)營表演妖、播映活動以外的文化活動的業(yè)務(wù)妖，如各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文妖學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報告妖會，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務(wù)妖

17、等。思考題14HYPERLI肢NK ./My Docum肢ents/My RTX Fil肢es/王以謙/保險業(yè)營業(yè)稅/押肢金是否征收營業(yè)稅.doc t肢_parent：保險公司肢以保障保險單證、保險費或客戶資肢金安全為目的向保險營銷人員收取肢的押金是否繳納營業(yè)稅？（十五）揖受托管理模式提供基本醫(yī)療保障經(jīng)揖辦服務(wù)國稅發(fā)1993揖149號第七條第一款規(guī)定：服揖務(wù)業(yè)，是指利用設(shè)備、工具、場所揖、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)揖務(wù)。（十六）股權(quán)投資和揖股權(quán)轉(zhuǎn)讓財政部 國家稅務(wù)總局堯關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通鎮(zhèn)知（財稅2002191號鎮(zhèn)）規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資鎮(zhèn)入股，參與接受投資方利潤分配，鎮(zhèn)共

18、同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收鎮(zhèn)營業(yè)稅。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅鎮(zhèn)。特別注意：整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓鎮(zhèn)產(chǎn)權(quán)、企業(yè)分立行為營業(yè)稅問題鎮(zhèn)（十七）金融產(chǎn)品買賣彰1金融產(chǎn)品買賣營業(yè)稅政彰策新舊對比表征稅范圍明顯擴(kuò)大：彰交易參與者、交易品種。補(bǔ)充規(guī)定彰：財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個彰人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅彰政策的通知（財稅2009彰111號）第一條規(guī)定：對個人（彰包括個體工商戶及其他個人，下同彰）從事外匯、有價證券、非貨物期彰貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的少收入暫免征收營業(yè)稅。思考題15少：差價的計算過程中，能否扣除購倆買金融商品的稅費？不同種類金融倆商品差價的同期正負(fù)數(shù)能否相抵？倆同一種類的金融商品差價

19、不同期正倆負(fù)數(shù)能否相抵？思考題16HY倆PERLINK ./My倆Documents/My RT倆X Files/王以謙/保險業(yè)倆營業(yè)稅/金融商品轉(zhuǎn)讓.doc倆t _parent：買賣順金融商品的納稅義務(wù)發(fā)生時間是何順時？公允價值變動收益是否征收營順業(yè)稅？思考題17HYPERL順I(yè)NK ./My Docu順ments/My RTX Fi順les/王以謙/保險業(yè)營業(yè)稅/塞買入返售證券和賣出回購證券.d塞oc t _parent塞：買入返售證券和賣出回購證券是塞否征收營業(yè)稅？國稅發(fā)1993塞149號：金融商品轉(zhuǎn)讓，是指塞轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券或非貨物期貨塞的所有權(quán)的行為。（十八） 銀行塞存款利息收入國

20、稅發(fā)迷1993149號規(guī)定：存款或迷購入金融商品行為，不征收營業(yè)稅迷。（十九） 債券利息收迷入觀點1：無論持有何種債券而取迷得的利息收入均不征收營業(yè)稅。觀迷點2：投資債券品種不同而享受營迷業(yè)稅待遇也不同。觀點3：無論持碗有何種債券而取得的利息收入均征碗收營業(yè)稅。思考題18HYPE碗RLINK ./My Do碗cuments/My RTX碗Files/王以謙/保險業(yè)營業(yè)碗稅/債券利息收入.doc t碗_parent：債券利息嗓收入究竟是否征收營業(yè)稅？嗓（二十）扣繳稅款手續(xù)費收入嗓國稅發(fā)200131號嗓：對儲蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費收入征嗓收營業(yè)稅。（二十一）嗓保險中介機(jī)構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)保嗓險專業(yè)代理機(jī)構(gòu)保險

21、經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)懾保險公估機(jī)構(gòu)四、保險業(yè)納稅義務(wù)刃發(fā)生時間（一）會計準(zhǔn)則刃第七條 保費收入同時滿足下刃列條件的，才能予以確認(rèn)：刃（1）原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)刃保險責(zé)任；（2）與原保險合刃同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入；聾（3）與原保險合同相關(guān)的收入聾能夠可靠地計量。第八條 保聾險人應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定計算確定保聾費收入金額： （1）對于非聾壽險原保險合同，應(yīng)當(dāng)根據(jù)原保險聾合同約定的保費總額確定。（聾2）對于壽險原保險合同，分期收聾取保費的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)當(dāng)期應(yīng)收取的聾保費確定；一次性收取保費的，應(yīng)鑲當(dāng)根據(jù)一次性應(yīng)收取的保費確定。鑲（二）條例和細(xì)則修改前鑲財稅200316文件鑲（三）條例和細(xì)則修改后營業(yè)稅納鑲稅義務(wù)

22、發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅鑲勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動鑲產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索項取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)滿院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的滿，從其規(guī)定。上述收訖營業(yè)收入款滿項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程滿中或者完成后收取的款項。上述取滿得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，滿為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天滿；未簽訂書面合同或者書面合同未賒確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成賒的當(dāng)天。思考題19：保險公司預(yù)賒收保費和分期收款收取保費方式下賒，如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時間？五賒、保險業(yè)扣繳義務(wù)發(fā)生時間營業(yè)稅賒扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅賒納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。思考題20繕：保險公司扣繳營銷員代理銷售保

23、繕單的服務(wù)業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務(wù)發(fā)生繕時間如何判定？六、保繕險業(yè)營業(yè)稅稅收優(yōu)惠（一繕）財產(chǎn)保險1農(nóng)牧業(yè)?？橂U免稅2出口貨物保險繕和出口信用保險，不征稅向免稅的曉轉(zhuǎn)變。 （二）長期壽險暈1.免稅險種保期一年以上暈、到期返還本利的普通人壽保險、暈養(yǎng)老年金保險、健康保險。暈2.報批得到批復(fù)前先征稅再抵暈頂國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)一年期暈以上返還性人身保險業(yè)務(wù)營業(yè)稅征暈收管理的通知（國稅函200朽6796號）：對銷售的人身保朽險產(chǎn)品，在財政部、國家稅務(wù)總局朽審核批準(zhǔn)免征營業(yè)稅以前，按規(guī)定朽申報繳納營業(yè)稅。凡經(jīng)財政部、國朽家稅務(wù)總局審核并列入營業(yè)稅免稅朽名單的人身保險產(chǎn)品，可向主管稅朽務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理免征營業(yè)稅手

24、續(xù)，朽已繳納的營業(yè)稅可以從以后應(yīng)繳的朽營業(yè)稅稅款中抵扣，抵扣不完的由朽稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅。 3.保險合巖同分拆核算后的免稅待遇巖財會200915號HYP巖ERLINK D:保險業(yè)營業(yè)巖稅保險合同分拆.doc t巖_parent。（巖三）起征點營業(yè)稅起征點巖按期納稅的，為月營業(yè)額2000再5000元。思考題21：保險再公司支付營銷員傭金如何取得發(fā)票再？ 發(fā)票管理辦法實施細(xì)再則第二十四條：辦法第十九再條所稱特殊情況下，由付款方向收再款方開具發(fā)票，是指下列情況：再（1）收購單位和扣繳義務(wù)人再支付個人款項時；（2）國折家稅務(wù)總局認(rèn)為其他需要由付款方折向收款方開具發(fā)票的。折國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅折務(wù)

25、機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知折（國稅函20041024號折）：代開普通發(fā)票申請表，并提供折相關(guān)證明材料（申請代開發(fā)票人的折合法身份證件、接受勞務(wù)服務(wù)方對折所購勞務(wù)服務(wù)項目、單價、金額出折具的書面確認(rèn)證明。思考題22：針營銷員如何到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開代理業(yè)針發(fā)票，代開普通發(fā)票是否一定要繳針納營業(yè)稅？七、納稅地點針納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)針向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管針稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 思考題2針3：保險公司營銷服務(wù)部應(yīng)向何地蛹申報繳納營業(yè)稅？第二節(jié) 保險蛹業(yè)營業(yè)稅常見稅收違法現(xiàn)象蛹一、紅沖保費收入，減少計稅依蛹據(jù)二、預(yù)收保費長期掛賬蛹往來三、儲金業(yè)務(wù)未申報蛹納稅四、長期壽險險種自珍行免稅五、壽險分公司

26、為珍財險分公司提供代銷勞務(wù)申報納稅珍地點有誤六、保單質(zhì)押貸珍款利息收入申報納稅有誤珍七、壽險公司收取培訓(xùn)費、LUS珍S測試費未計收入八、營珍業(yè)稅扣繳義務(wù)未履行到位珍九、保險公司銷售各種保險業(yè)務(wù)用彥單證未計收入十、金融商彥品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)計稅依據(jù)計算錯誤彥十一、保險公司代扣代繳、代彥收代繳稅款手續(xù)費收入未申報納稅彥第三篇保險業(yè)個人所得稅疑難彥解析及自查要點第一節(jié) 個人所彥得稅疑難問題解析一、工資薪金所焉得（一）三險一金 財焉稅200610號和建金管焉20055號（二）生焉育保險 財稅20088號焉（三）商業(yè)保險 財稅焉200594號、國稅函2焉005318號、國稅函20焉09694號思考題1HY愈PE

27、RLINK ./My愈Documents/My RT愈X Files/王以謙/保險業(yè)愈個人所得稅/企業(yè)年金個人所得稅愈.doc t _paren愈t：員工每個月會從稅后工資里愈面扣除3%，放在托管銀行的個人愈帳號下面，同時根據(jù)公司報批的年愈金政策，公司會按照員工繳費的雙越倍，比如6%撥到相應(yīng)的個人帳號越下面，但是在帳號有兩個子帳號，越一個是個人繳費部分，一個是公司越繳費部分。如果員工在兩年之內(nèi)就越離開公司，公司繳納的6%中只有越50%可歸屬到員工名下，另外5泳0%會從員工的公司帳號里面劃走泳。如果員工在工作滿兩年再離開的泳話，那公司繳納的6%是百分之百泳歸屬于員工的。那么，公司繳納的泳6%的年

28、金是不是要征個人所得稅泳，如果要征的話，是在哪個時點去泳征呢？（四）住房和醫(yī)療補(bǔ)貼泳財稅字1997144號思考晶題2HYPERLINK .晶./My Documents/晶My RTX Files/王以晶謙/保險業(yè)個人所得稅/住房補(bǔ)貼晶和醫(yī)療補(bǔ)貼.doc t _晶parent：員工領(lǐng)取的現(xiàn)金晶醫(yī)療補(bǔ)貼是否征收個人所得稅，異晶地派遣經(jīng)理住房補(bǔ)助是否征收個人咀所得稅？（五）補(bǔ)貼、津貼婚1政府特殊津貼 國稅婚發(fā)1994118號和財稅字婚1998118號2婚獨生子女補(bǔ)貼 國稅發(fā)199婚489號河北省人口與婚計劃生育條例第三十四條第（一婚）項規(guī)定：對自愿終身只生育一個乖子女的夫妻，經(jīng)鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)人乖民

29、政府或者城市街道辦事處登記，乖發(fā)給獨生子女父母光榮證，并乖從領(lǐng)取獨生子女父母光榮證之乖日起，到子女十八周歲止，對獨生乖子女父母由雙方所在單位每月分別乖發(fā)給不低于十元的獎金。3托兒乖補(bǔ)助費 國稅發(fā)1994乖89號全國性的托兒補(bǔ)乖助費標(biāo)準(zhǔn)尚未出臺，具體執(zhí)行過程渴中可查詢當(dāng)?shù)貥?biāo)準(zhǔn)參照執(zhí)行。例如渴：國務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局關(guān)于發(fā)渴放嬰幼兒補(bǔ)貼的通知（92渴國管財字第323號）第一條規(guī)定渴：符合北京市計劃生育條例規(guī)定的渴本市非農(nóng)業(yè)戶口嬰幼兒，不論是否渴入托，從出生后第七個月開始至上渴小學(xué)為止，但最長不超過七周歲，渴每月由家長雙方單位隨工資各發(fā)給渴二十元嬰幼兒補(bǔ)貼費。4渴差旅費津貼 國稅發(fā)1揪99489號境內(nèi)

30、的差揪旅費，可比照財政部關(guān)于印發(fā)揪中央國家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費管揪理辦法的通知（財行200揪6313號）境外的差揪旅費，可比照財政部外交部關(guān)揪揪準(zhǔn)和管理辦法的通知（財行閉200173號）5誤餐補(bǔ)助閉財稅字199582號閉6高寒邊境地區(qū)津貼閉國稅函發(fā)1996399號閉 7冬季取暖費補(bǔ)貼閉（六）生活補(bǔ)助費思考題3：公閉司以福利費、工會活動方式向員工閉發(fā)放的所有實物，是否都應(yīng)當(dāng)計入撿員工應(yīng)稅收入，稅法是否有相關(guān)額撿度標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)定?國家稅務(wù)撿總局關(guān)于生活補(bǔ)助費范圍確定問題撿的通知（國稅發(fā)19981撿55號）規(guī)定：免稅的生活補(bǔ)助費撿，是指由于某些特定事件或原因而撿給納稅人或其家庭的正常生活造成撿一定困難，

31、其任職單位按國家規(guī)定撿從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向撿其支付的臨時性生活困難補(bǔ)助。下?lián)炝惺杖氩粚儆诿舛惖母＠M范圍，孵應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入孵計征個人所得稅：從超孵出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福孵利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各孵種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；從福利費和工會孵經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份孵的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；單位為孵個人購買汽車、住房、電子計算機(jī)孵等不屬于臨時性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)孵的。（七）公務(wù)用車、通訊膊補(bǔ)貼收入國家稅務(wù)總局關(guān)膊于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知膊（國稅發(fā)199958號）膊第二條規(guī)定：個人因公務(wù)用車和通膊訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通膊訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)膊費用后，按照

32、“工資、薪金”所得膊項目計征個人所得稅。按月發(fā)放的膊，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計膊征個人所得稅；不按月發(fā)放的，分膊解到所屬月份并與該月份“工資、譏薪金”所得合并后計征個人所得稅譏。公務(wù)費用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級地譏方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通譏訊費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，譏報經(jīng)省級人民政府批準(zhǔn)后確定，并譏報國家稅務(wù)總局備案。國家稅務(wù)譏總局關(guān)于個人因公務(wù)用車制度改革譏取得補(bǔ)貼收入征收個人所得稅問題譏的通知（國稅函20062譏45號）明確如下：因公務(wù)用車制譏度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職鹼工個人支付的收入，均應(yīng)視為個人鹼取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工鹼資、薪金所得”項目計征個人所得鹼稅。具體計征

33、方法，按國稅發(fā)1鹼99958號第二條“關(guān)于個人鹼取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅鹼問題”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。思考題4鹼HYPERLINK ./鹼My Documents/My板RTX Files/王以謙/歹保險業(yè)個人所得稅/移動稅收專項歹檢查.doc t _par歹ent：如何正確看待大企業(yè)司歹對大企業(yè)自查劃分的比例?思考題歹5： 根據(jù)實報銷的交通和通訊費歹是否征收個人所得稅?（歹八）免費旅游 財稅200菲411號企業(yè)雇員菲營銷人員（九）購買菲住房國稅發(fā)1995115號菲財稅200713號 財菲稅200885號（菲十）全年一次性獎金國稅發(fā)20菲059號 國稅函2005菲715號和國稅總局2011硅2

34、8號公告 概念硅全年一次性獎金是指行政機(jī)硅關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)硅其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作硅業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放硅的一次性獎金。上述一次性獎金也硅包括年終加薪、實行年薪制和績效硅工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)硅的年薪和績效工資。搓計算方法首先，判斷適用搓稅率：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年搓一次性獎金，除以12個月，按其搓商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。搓如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月搓，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法搓規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次搓性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所搓得與費用扣除額的差額”后的余額常，按上述辦法確定全年一次性獎金常的適用稅率和速算扣除數(shù)。常其次，計

35、算應(yīng)納稅款：如果雇員常當(dāng)月工資薪金所得稅法規(guī)定費用常扣除額，公式為：應(yīng)納稅額=雇員常當(dāng)月取得全年一次性獎金適用稅常率速算扣除數(shù)如果雇員當(dāng)月工資常薪金所得稅法規(guī)定的費用扣除額承，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員承當(dāng)月取得全年一次性獎金雇員當(dāng)承月工資薪金所得與費用扣除額的差承額）適用稅率速算扣除數(shù)承最后，注意適用范圍：在一個承納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該承計稅辦法只允許采用一次。實行年承薪制和績效工資的單位，個人取得承年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述承辦法執(zhí)行。雇員取得除全年一次性承獎金以外的其他各種名目獎金，如掘半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎掘、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪掘金收入合并，按稅法規(guī)定繳

36、納個人掘所得稅。（十一）解聘職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)掘償金國稅發(fā)1999178號掘和財稅2001157號2010年2月1日20掘09年度某市職工平均工資為20掘000元。，該市某保險公司與掘員工張三解除勞動關(guān)系，支付張三龔一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金9萬元，并從中龔扣除為其支付當(dāng)年三險一金500龔0元。計算張三在該公司工作年限龔分別是8年、15年的情形下，應(yīng)龔納個人所得稅金額。應(yīng)納個人所得龔稅部分= 90000-2000龔03-5000=25000（龔元）工作年限是8年應(yīng)納稅額=龔（250008-2000）龔10%-258=700（奮元）工作年限是15年應(yīng)納稅額奮=（2500012-20奮00）5%12=50（元奮）（

37、十二）派遣員工工資國稅發(fā)奮199489號：雇傭單位按稅奮法規(guī)定減除費用,派遣單位不再減奮除費用,個人合并申報思考題6奮：社保繳納地和工作所在地不一致芬情形下,個人所得稅的所得來源地脯的判定規(guī)則如何具體應(yīng)用?例題：脯某保險股份公司總部在上海，派遣脯張明任該保險股份有限公司河北分脯公司總經(jīng)理。總部每月支付張明6脯000元工資的同時，代扣其應(yīng)納脯的三險一金1200元，河北分公脯司每月支付張明工資5000元，脯計算張明每月應(yīng)納個人所得稅額。脯雇傭單位代扣代繳稅額=（50脯00-1200-2000）1北0%-25=155（元）派遣北單位代扣代繳稅額=60001北5%-125=775（元）個北人申報應(yīng)補(bǔ)稅

38、額=（6000+5北000-1200-2000）北15%-125-155-775北=115（元）（十三）企業(yè)員工北股票期權(quán) 1三個概念販（1）股票期權(quán)（販2）股票增值權(quán)（3）限販制性股票2股票期權(quán)應(yīng)販納稅所得額和納稅義務(wù)發(fā)生時間販（1）授權(quán)環(huán)節(jié)授予股票期販權(quán)時，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。販部分股票期權(quán)在授權(quán)時即約定可以懂轉(zhuǎn)讓，且是可公開交易的股票期權(quán)懂。接受該股票期權(quán)時，按以下規(guī)定懂進(jìn)行稅務(wù)處理：員工取得可公開交懂易的股票期權(quán)，屬于員工已實際取懂得有確定價值的財產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日懂股票期權(quán)的市場價格，作為員工授懂權(quán)日所在月份的工資薪金所得。懂員工以折價購入方式取得股懂票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的懂

39、市場價格扣除折價購入股票期權(quán)時懂實際支付的價款后的余額，作為授凋權(quán)日所在月份的工資薪金所得。凋員工取得上述可公開交易的凋股票期權(quán)后，轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取凋得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得凋”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所凋得稅。員工取得可公開交易的股票凋期權(quán)后，實際行使該股票期權(quán)購買凋股票時，不再計算繳納個人所得稅凋。 （2）行權(quán)環(huán)節(jié)凋員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票番的實際購買價低于購買日公平市場番價的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得番”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅番。股票期權(quán)形式的工資薪番金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每番股市場價員工取得該股票期權(quán)支番付的每股施權(quán)價）股票數(shù)量行權(quán)番日不實際買賣股票，而按行權(quán)

40、日股番票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)番價之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取墮得的價差收益作為員工工資薪金應(yīng)墮納稅所得額。（3）轉(zhuǎn)讓墮股權(quán)環(huán)節(jié)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓墮所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個墮人所得稅。個人將行權(quán)后墮的境內(nèi)上市公司股票再行轉(zhuǎn)讓而取墮得的所得，暫不征收個人所得稅；墮個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取汞得的所得，應(yīng)按稅法的規(guī)定計算應(yīng)汞納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納汞稅款。（4）分得股息和汞紅利環(huán)節(jié)應(yīng)按照“利息、汞股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算汞繳納個人所得稅。（5）股票期權(quán)汞工資薪金所得計算公式公楞式1：應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式位的工資薪金應(yīng)納稅所得額規(guī)定月位份數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)）位規(guī)定月份數(shù)

41、公式2：應(yīng)納位稅款=（本納稅年度內(nèi)取得的股票位期權(quán)形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅位所得額規(guī)定月份數(shù)適用稅率破速算扣除數(shù)）規(guī)定月份數(shù)本納破稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金破所得累計已納稅款公式1破和公式2中的規(guī)定月份數(shù)，是指員破工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)破形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間破月份數(shù)，長于12個月的，按12破個月計算。2008年4月1日4月1日10月1日例題：200破7年度12月,員工張明1月份取破得本公司（滬市的上市公司）的股題票期權(quán)，約定張明可在未來6個月題內(nèi)以2元/股的價格購買10萬股題該公司股票。股票收盤價格為2題5元/股，按約定該員工以為行權(quán)題日，并按規(guī)定以每股2元的施權(quán)價題格

42、購買了10萬股。在將10萬股題的1/4以每股35元出售。其題余股票在年終取得股息15萬元題。（該員工在公司的實際工作期間題為5年）。授權(quán)：按規(guī)定，員工接乞受股票期權(quán)計劃不繳納個人所得稅乞。行權(quán)：股票期權(quán)形式的工資薪金乞應(yīng)納稅所得額=（252）乞100000=50000（元）乞應(yīng)納個人所得稅稅額=（5000乞01215%125）1乞2=6000（元）出售股票：該乞員工出售股票的凈收入=（35乞25）10000025濰%=25000（元），免征個人濰所得稅。取得股息：應(yīng)納個人所得濰稅=1500050%20%濰=1500（元）（6）不能享受濰上述特殊計稅辦法的股權(quán)激勵所得濰具有下列情形之一的股權(quán)濰激

43、勵所得，直接計入個人當(dāng)期所得濰征收個人所得稅：除控濰股比例不符合規(guī)定的集團(tuán)上市公司誣、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵誣所得；公司上市之前設(shè)誣立股權(quán)激勵計劃，待公司上市后取誣得的股權(quán)激勵所得；上誣市公司未按照規(guī)定向其主管稅務(wù)機(jī)誣關(guān)報備有關(guān)股權(quán)激勵資料的。（7誣）授予雇員非上市公司股票期權(quán)誣雇員以非上市公司股票期權(quán)形式屋取得的工資薪金所得，在計算繳納繕個人所得稅時，因一次收入較多，繕可選擇按照全年一次性獎金的征稅繕辦法，計算征收個人所得稅。雇員繕以非上市股票期權(quán)形式取得所得的繕納稅義務(wù)發(fā)生時間，按雇員的實際繕購買日確定，其所得額為其從公司繕取得非上市股票的實際購買價低于繕購買日該股票價值的差額。由于

44、非繕上市公司股票沒有可參考的市場價繕格，為便于操作，除存在實際或約燃定的交易價格，或存在與該非上市燃股票具有可比性的相同或類似股票燃的實際交易價格情形外，購買日股燃票價值可暫按其境外非上市母公司燃上一年度經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計的會計報燃告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。燃3股票增值權(quán)股票增燃值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行燃權(quán)日股票價格授權(quán)日股票價格）燃行權(quán)股票份數(shù)。股票增民值權(quán)個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間民為上市公司向被授權(quán)人兌現(xiàn)股票增民值權(quán)所得的日期。4限制性民股票應(yīng)納稅所得額和納稅義務(wù)發(fā)生民時間原則上應(yīng)在限制性股民票所有權(quán)歸屬于被激勵對象時確認(rèn)民其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額民。應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股

45、民票市價+本批次解禁股票當(dāng)日市價矢）2本批次解禁股票份數(shù)-被矢激勵對象實際支付的資金總額（矢本批次解禁股票份數(shù)被激勵對象矢獲取的限制性股票總份數(shù)）矢限制性股票個人所得稅納稅義務(wù)矢發(fā)生時間為每一批次限制性股票解矢禁的日期。征收管理矢（）實施股票期權(quán)、股票增值權(quán)矢計劃的境內(nèi)上市公司應(yīng)在股票使期權(quán)計劃實施之前，將企業(yè)的股票硒期權(quán)（增值權(quán)）計劃或?qū)嵤┓桨浮⑽善逼跈?quán)（增值權(quán)）協(xié)議書、授權(quán)硒通知書等資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；硒應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期硒權(quán)（增值權(quán)）行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)硒整通知書等資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)硒。（）實施限制性股票計劃硒的境內(nèi)上市公司應(yīng)在中國證券硒登記結(jié)算公司（境外為證券登記托提管機(jī)構(gòu)

46、）進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市提公司公示后15日內(nèi)，將本公司限提制性股票計劃或?qū)嵤┓桨?、協(xié)議書提、授權(quán)通知書、股票登記日期及當(dāng)提日收盤價、禁售期限和股權(quán)激勵人提員名單等資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備熒案。（）境外上市公司的境熒內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報熒送境外上市公司實施股權(quán)激勵計劃熒的中（外）文資料備案。（熒）代扣代繳稅款或申報納稅時熒將個人接受或轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及認(rèn)購熒的股票情況、股權(quán)激勵人員名單、熒應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額等資料報源送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。（）緩繳源稅款財稅200940號源規(guī)定：對上市公司高管人員取得股源票期權(quán)在行權(quán)時，納稅確有困難的源，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股源票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個源

47、月期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。二源、勞務(wù)報酬所得（一）勞螢動報酬所得概念勞務(wù)報酬螢所得，是指個人從事設(shè)計、裝璜、螢安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、螢法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、螢廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、螢影視、錄音、錄像、演出、表演、螢廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)螢、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞螢務(wù)取得的所得。（二）勞螢務(wù)報酬所得和工資薪金所得的區(qū)別螢國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)半半的通知（國稅發(fā)1994半89號）第十九條規(guī)定：工資、薪半金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動半，即在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊、半企事業(yè)單位及其他組織中任職、受半雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則半是個人獨立從事各種技藝、提供各膊

48、項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)膊別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)膊系，后者則不存在這種關(guān)系。（三膊）勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額的確定膊每次收入不超過四千元的，膊減除費用八百元；四千元以上的，膊減除百分之二十的費用，其余額為膊應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬膊所得，屬于一次性收入的，以取得膊該項收入為一次；屬于同一項目連故續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收故入為一次?！巴豁椖俊?，故是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項故目中的某一單項，個人兼有不同的故勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費用故，計算繳納個人所得稅。故考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的故特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級故市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個故月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；

49、當(dāng)月跨縣扮地域的，則應(yīng)分別計算。扮（四）營銷員傭金1營扮銷員傭金的組成范圍保險公司根據(jù)扮營銷員所代理的保費收入按各保險扮產(chǎn)品代理傭金比例表中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扮直接支付給營銷員的傭金（包括首扮期傭金和續(xù)期傭金）；保險公司為扮營銷員購買的養(yǎng)老、醫(yī)療、意外等扮商業(yè)保險；保險公司以貨幣、實物般、有價證券等方式支付給營銷員的般各項獎勵、福利；保險公司以培訓(xùn)般班、研討會、工作考察等名義組織般旅游活動，通過免收差旅費、旅游般費對營銷員的業(yè)績獎勵；保險公司般支付給營銷員的各種津貼、補(bǔ)貼。般2營銷員傭金個人所得般稅四個政策歷史沿革財政部 國諷家稅務(wù)總局關(guān)于個人提供非有形商諷品推銷、代理等服務(wù)活動取得收入諷征收營業(yè)稅和

50、個人所得稅有關(guān)問題諷的通知（財稅字19971諷03號）第二條規(guī)定：非本企業(yè)雇諷員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代諷理等服務(wù)活動取得的傭金、獎勵和諷勞務(wù)費等名目的收入，無論該收入諷采用何種計取方法和支付方式，均諷應(yīng)計入個人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的諷營業(yè)額，按照中華人民共和國營肥業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則和其肥他有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅；上述肥收入扣除已繳納的營業(yè)稅稅款后，肥應(yīng)計入個人的勞務(wù)報酬所得，按照肥中華人民共和國個人所得稅法肥及其實施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算肥征收個人所得稅。國家稅務(wù)總局肥關(guān)于保險企業(yè)營銷員（非雇員）取肥得的收入計征個人所得稅問題的通肥知（國稅發(fā)1998第13肥號）規(guī)定：保險企業(yè)營銷員以

51、一個病月內(nèi)取得的收入為一次。鑒于營銷病員為取得收入需發(fā)生一些營銷費用病，為公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)，其收入病在扣除實際繳納的營業(yè)稅稅額后，病可按其余額的一定比例扣除營銷費病用，再按稅法所規(guī)定的費用扣除標(biāo)病準(zhǔn)和適用稅率，計算其應(yīng)納稅額。病營銷費用的扣除比例為營銷員每月病收入的10%至15%。各省級地病方稅務(wù)局可根據(jù)本地營銷員營銷費病用發(fā)生的實際情況，在上述幅度內(nèi)病確定具體扣除比例。保險企業(yè)是營滌銷員個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人滌，應(yīng)按月代扣稅款并于次月七日內(nèi)滌將所扣稅款繳入國庫。國家稅務(wù)滌總局關(guān)于保險營銷員取得收入征收滌個人所得稅有關(guān)問題的通知（國滌稅發(fā)200298號）第一條滌規(guī)定：保險業(yè)營銷員每月取得

52、傭金滌收入扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附滌加后，可按其余額扣除不超過25滌%的營銷費用，再按照個人所得稅滌法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率歹計算繳納個人所得稅。2006年6月1日起自執(zhí)行的歹國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得歹傭金收入征免個人所得稅問題的通歹知（國稅函2006454歹號）第一條規(guī)定：根據(jù)保監(jiān)會關(guān)歹于明確保險營銷員傭金構(gòu)成的通知歹（保監(jiān)發(fā)200648號）歹的規(guī)定，保險營銷員的傭金由展業(yè)歹成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)歹定，對傭金中的展業(yè)成本，不征收龔個人所得稅；對勞務(wù)報酬部分，扣龔除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，龔依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所龔得稅。根據(jù)目前保險營銷員展業(yè)的龔實際情況，傭金

53、中展業(yè)成本的比例頒暫定為40%。例題：營銷員甲、頒乙、丙、丁，2008年5月份為頒A?。I業(yè)稅起征點為5000元頒）座落于B市市區(qū)的某壽險公司提頒供保險代理勞務(wù)，分別獲取傭金4菲000元、8000元、5萬元、菲12萬元。財務(wù)部門根據(jù)扣繳其稅菲費計算過程如下：（1）菲營銷員甲4000元起征點50菲00元，免征營業(yè)稅。應(yīng)代扣個人菲所得稅=4000（140菲%）80020%=320菲（元） （2）營銷員乙應(yīng)廢代扣營業(yè)稅金及附加=8000疊5%（1+7%+3%）=44疊0（元）應(yīng)代扣個人所得稅=8疊000（140%）440疊（120%）20%=6疊9760（元）（3）疊營銷員丙應(yīng)代扣營業(yè)稅金及附加=疊

54、500005%（1+7%+疊3%）=2750（元）應(yīng)代扣個得人所得稅=50000（1技40%）2750（12技0%）30%2000=45技40（元）（4）營銷員丁應(yīng)代扣技營業(yè)稅金及附加=120000技5%（1+7%+3%）=66技00（元）應(yīng)代扣個人所得稅=技120000（140%）技6600（120%）4技0%7000=13928（元址）（五）董事費政策的變址遷國稅發(fā)19948址9號第八條規(guī)定：個人由于擔(dān)任董址事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于址勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬址所得項目征收個人所得稅。址國稅發(fā)1996214號：址外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔(dān)址任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上浙不擔(dān)

55、任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實浙際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)浙判定其在該企業(yè)具有董事（長）和浙雇員的雙重身份，應(yīng)分別就其以董浙事（長）身份取得的董事費收入和浙以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所浙得征收個人所得稅。國家稅務(wù)總浙局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)浙行問題的通知（國稅發(fā)200浙9121號）第二條、秀關(guān)于董事費征稅問題（一）秀國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人秀所得稅若干問題的規(guī)定的通知秀（國稅發(fā)1994089號）秀第八條規(guī)定的董事費按勞務(wù)報酬所秀得項目征稅方法，僅適用于個人擔(dān)秀任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任秀職、受雇的情形。（二）個人秀在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受秀雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將秀

56、董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合秀并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳咋納個人所得稅。（三）國家咋稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事咋擔(dān)任直接管理職務(wù)征收個人所得稅咋問題的通知（國稅發(fā)1996咋214號）第一條停止執(zhí)行。咋特別關(guān)注：董事費和董事會費的區(qū)咋別86財稅外字第33咋1號第六條：企業(yè)的董事會費是指咋董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職咋能而支付的費用，如：董事會開會秀期間董事的差旅費、食宿費及其他秀必要開支。董事會費的開支及標(biāo)準(zhǔn)秀，一般由董事會決定。董事費是指秀經(jīng)董事會決定支付給董事會成員的秀合理的勞務(wù)報酬。董事會決定的開秀支，凡本期實際發(fā)生的，均可作為秀當(dāng)期的費用列支，但是，以董事會秀名義支付的招待費

57、、禮品費以及其秀他屬于交際應(yīng)酬性質(zhì)的支出，都不秀得作為董事會費支出，而應(yīng)計入企秀業(yè)的交際應(yīng)酬費。（六）演徐員出場費和文藝、體育界明星形象徐代言費國家稅務(wù)總局 文化部關(guān)徐于印發(fā)演出市場個人所得稅征收徐管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)徐1995171號）。國家徐稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)廣告市場個人徐所得稅征收管理暫行辦法的通知徐（國稅發(fā)1996148號徐）：納稅人在廣告設(shè)計、制作、發(fā)徐布過程中提供名義、形象而取得的徐所得，應(yīng)按勞務(wù)報酬所得項目計算袖納稅。勞務(wù)報酬所得以納稅人每參袖與一項廣告的設(shè)計、制作、發(fā)布所袖取得的所得為一次，上述所得，采袖取分筆支付的，應(yīng)合并為一次所得袖計算納稅。（七）免費旅游袖財稅2004

58、11號規(guī)定：對袖商品營銷活動中，企業(yè)和單位對營袖銷業(yè)績突出人員以培訓(xùn)班、研討會袖、工作考察等名義組織旅游活動，袖通過免收差旅費、旅游費對個人實越行的營銷業(yè)績獎勵（包括實物、有越價證券等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費用全越額計入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征越收個人所得稅，并由提供上述費用越的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對越企業(yè)雇員以外的其他人員享受的此越類獎勵，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，越按照“勞務(wù)報酬所得”項目征收個緣人所得稅。（八）兼職人緣員收入國家稅務(wù)總局關(guān)越于個人兼職和退休人員再任職取得越收入如何計算征收個人所得稅問題越的批復(fù)（國稅函20053越82號）規(guī)定：個人兼職取得的收越入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項越

59、目繳納個人所得稅。 思考越題7：公司需要履行代扣代繳義務(wù)越，但是保險公司代理人流動較快，越存在無法扣回代繳稅金的情況，此越類問題保險公司應(yīng)該如何處理既符腰合稅法要求，又不使公司承擔(dān)損失腰。公司認(rèn)為：保險公司履行的是代腰扣代繳義務(wù)，而非繳納義務(wù)人，稅腰金的承擔(dān)者理應(yīng)由代理人承擔(dān)。腰三、利息股息紅利所得腰（一）概念利息股息腰紅利所得，是指個人擁有債權(quán)、股腰權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得腰。（二）應(yīng)納稅所得額利袖息股息紅利所得，以每次收入額為袖應(yīng)納稅所得額。利息、股息、紅利袖所得，以支付利息、股息、紅利時袖取得的收入為一次。（三袖）股息紅利1派發(fā)紅股袖國稅發(fā)199408袖9號規(guī)定：股份制企業(yè)在分配股

60、息袖、紅利時，以股票形式向股東個人袖支付應(yīng)得的股息、紅利（即派發(fā)紅袖利），應(yīng)以派發(fā)紅股的股票票面金幼額為收入額，按利息、股息、紅利幼項目計征個人所得稅。2幼資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增股本幼國稅發(fā)2008115號：個幼人（自然人，下同）股東從被投資幼企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值幼轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對幼個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，幼按照“利息、股息、紅利所得”項幼目計征個人所得稅。稅款由企業(yè)在右轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳。嗅3資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增股嗅本國稅發(fā)19971嗅98號規(guī)定：股份制企業(yè)用資本公嗅積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性嗅質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本嗅數(shù)額，不作為個人所得，不征收個嗅