公司成本和費(fèi)用核算規(guī)定

1、公司成本和費(fèi)用核算規(guī)定第一章總則第一條為規(guī)范公司成本和費(fèi)用核算方法、核算程序和核算步驟， 根據(jù)公司的生產(chǎn)特性、生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)步驟，特擬訂本成本和費(fèi)用核 算制度。公司的成品生產(chǎn)加工和各個部門的各項費(fèi)用核算，嚴(yán)格按本 制度的要求統(tǒng)一進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。第二條本制度所涉及公司的成本費(fèi)用核算包含以下兩個部分： 成品成本核算、期間費(fèi)用核算。第二章成品成本核算第一節(jié)基本原則第三條公司成品成本的核算按會計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。第四條公司主要成品為XX等。第五條成本指產(chǎn)品加工生產(chǎn)過程中所耗費(fèi)的原輔包裝、燃料動 力、直接人工工資和其他支出，即在產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的一切費(fèi) 用支出。第六條公司產(chǎn)品成本包括下列各項：直接材料。

2、燃料及動力。直接人工。制造費(fèi)用。第七條公司采用品種法計算產(chǎn)品的成本，成本計算以產(chǎn)成品晶 種為成本核算的對象。第八條產(chǎn)品成本的核算應(yīng)提出單位成本的分 析資料，以作為生產(chǎn)管理或決策的參考，超過物資消耗定額時，應(yīng)查 明原因，作出成本說明。第二節(jié)材料成本的核算第九條計入成本的材料：直接材料。直接材料直接計入產(chǎn)品成本：生產(chǎn)所需的原輔材料、包裝材料進(jìn) 入直接材料成本項目。間接材料。間接材料是指企業(yè)生產(chǎn)單位在生產(chǎn)過程中耗用的，但不能或無法 歸入某一特定產(chǎn)品的材料費(fèi)用。如機(jī)器的潤滑油、修理備件等。間接 費(fèi)用的歸集一般可以根據(jù)“材料費(fèi)用分配表”等原始記錄進(jìn)行。計人 制造費(fèi)用的總賬和明細(xì)賬。第十條材料成本的計價原

3、則。材料成本的計價，應(yīng)遵循歷史成本原則。購進(jìn)的材料成本應(yīng)包括 買價、運(yùn)費(fèi)、稅金、在途保險和驗收入庫費(fèi)用等。外購材料的實際成 本應(yīng)由以下幾部分組成：購入價格應(yīng)根據(jù)發(fā)票不含稅金額確認(rèn)。附帶成本包括購入材料發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、運(yùn)輸 途中的合理損耗、人庫前的挑選整理費(fèi)用等。第十一條材料成本的核算。材料成本的核算采用材料入庫時，按照材料的實際成本計人原材 料科目，出庫時，按照加權(quán)移動平均法計算材料出庫成本。賬戶設(shè)置材料成本核算應(yīng)設(shè)置“原材料” “包裝物”“委托加工材料”“應(yīng) 付賬款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。（1）“原材料”賬戶是資產(chǎn)類賬戶。核算公司庫存的各種材料， 包括各種原材料及主要

4、材料、輔助材料、公司的自制半成品、修理用 備件（備品備件）、五金雜品、勞保用晶、燃料等的實際成本。該賬 戶的借方登記公司庫存原材料增加的實際成本，貸方登記原材料減少 的實際成本。余額在借方。反映公司庫存原材料的實際成本。（2）“包裝物”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，核算公司庫存的各種包裝物。 該賬戶的借方登記公司庫存包裝物增加的實際成本，貸方登記包裝物 減少的實際成本。余額在借方，反映公司庫存包裝物的實際成本。（3）“委托加工材料”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，核算公司委托加工產(chǎn) 品所提供的主要原材料、包裝物。該賬戶的借方登記公司委托加工產(chǎn) 品所提供給受托方的各種原材料、包裝物的實際成本，貸方登記公司 收回完成委托加

5、工的產(chǎn)品后，從“委托加工材料”科目轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品 成本”科目的各種原材料、包裝物的實際成本，余額在借方，反映受 托方尚未完成委托加工所剩余的各種原材料、包裝物的成本。（4）“應(yīng)付賬款”賬戶是負(fù)債類賬戶，核算公司因購買材料、商 品及接受勞務(wù)等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項。貸方登記應(yīng)付未付款項和 結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付款項，借方登記償還的應(yīng)付未付款項和支付的預(yù)付款項， 貸方余額表現(xiàn)為公司債務(wù)大于債權(quán)的差額，借方余額表現(xiàn)為債權(quán)大于 債務(wù)的差額。該賬戶按供應(yīng)單位的戶名設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。（5）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶是負(fù)債類賬戶，核算公司對外發(fā)生債務(wù)所 開具、承兌的商業(yè)匯票。貸方登記公司因采購材料、商品等開出并承 兌的商業(yè)匯

6、票的金額，借方登記已支付的商業(yè)匯票以及商業(yè)匯票逾期 不能承兌按規(guī)定轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”賬戶的金額。期末貸方余額，反映 公司承兌的期末尚未到期的商業(yè)匯票金額。材料領(lǐng)用及退回需辦理以下手續(xù)：（1）材料的領(lǐng)用及退回均應(yīng)填具領(lǐng)、退料單，辦理進(jìn)、退料手 續(xù)。（2）領(lǐng)、退料單應(yīng)依規(guī)定填寫并經(jīng)權(quán)限主管核準(zhǔn)。（3）發(fā)料人員應(yīng)將領(lǐng)料、退料或發(fā)貨單據(jù)加以連續(xù)編號，于規(guī) 定日期送交財務(wù)部登入存貨明細(xì)賬。（4）供應(yīng)部保管人員應(yīng)于每月月末將本月的原材料、包裝物收 發(fā)存月報表送財務(wù)部核對。第三節(jié)人工成本的核算第十二條人工成本是公司付給職工的工資、加班費(fèi)、各項津貼 補(bǔ)貼和獎金以及按工資總額提取的福利費(fèi)。第十三條，人工成本應(yīng)依照

7、人力資源部提供的職工人員清冊區(qū)分 為直接人工和間接人工。第十四條直接人工：指生產(chǎn)車間直接從事生產(chǎn)操作、維護(hù)人員 的工資、加班費(fèi)、各項津貼補(bǔ)貼和獎金以及按工資總額提取的福利費(fèi)。第十五條間接人工：指生產(chǎn)車間管理人員的工資、加班費(fèi)、各種津貼補(bǔ)貼和獎金以及按其工資總.額提取的福利費(fèi)等。第十六條財務(wù)部根據(jù)人力資源部核算的生產(chǎn)人員的工資總額按 工作崗位進(jìn)行歸集，分別進(jìn)入直接人工和制造費(fèi)用的工資項目。第十七條財務(wù)部依據(jù)產(chǎn)品耗工工時比例編制“工資、福利費(fèi)分 配表”，并依據(jù)“工資、福利費(fèi)分配表”編制記賬憑證并登記入賬。第四節(jié)燃料及動力費(fèi)的核算第十八條燃料及動力費(fèi)指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的外購及自制的各 種燃料和動力費(fèi)

8、用（包括：水、電、蒸汽等。第五節(jié)制造費(fèi)用的核 算第十九條制造費(fèi)用是指公司生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)，發(fā)生 的間接費(fèi)用和不能直接計入產(chǎn)品成本的直接費(fèi)用。包括工資及福利費(fèi)、 折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、試驗檢驗費(fèi)、運(yùn)輸 費(fèi)、低值易耗品攤銷、租賃費(fèi)、差旅費(fèi)、機(jī)物料消耗費(fèi)、保險費(fèi)以及 其他制造費(fèi)用。第二十條制造費(fèi)用的歸集及分配：生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，按其用途和發(fā)生的地點，通過“制 造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行歸集及分配。制造費(fèi)用的分配依據(jù)產(chǎn)品耗工工時比例編制“制造費(fèi)用分配 表”，并依據(jù)“制造費(fèi)用分配表”編制記賬憑證計入各種產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用發(fā)生時應(yīng)按其性質(zhì)根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制記賬憑 證，各項費(fèi)用

9、于每月終了結(jié)賬后編制“制造費(fèi)用明細(xì)表”。第三章期間費(fèi)用核算第一節(jié)基本照則第二十一條公司期間費(fèi)用的核算按照國家現(xiàn)行的會計法企 業(yè)會計制度等法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。期間費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用 和財務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用直接計入當(dāng)期損益，并在利潤表中分別項目列 示。第二節(jié)營業(yè)費(fèi)用的核算第二十二條營業(yè)費(fèi)用是指公司在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的費(fèi)用， 包括公司銷售產(chǎn)品所發(fā)生的費(fèi)用，具體項目為產(chǎn)品銷售提成費(fèi)用和專 設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的員工工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、低值易 耗晶攤銷、租賃費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用，以及公司在銷 售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、宣傳費(fèi)和廣告費(fèi)等。第二十三條賬戶設(shè)置：公司為了

10、歸集和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費(fèi)用，設(shè)置“營業(yè)費(fèi)用”總分類賬戶。 本賬戶屬于損益類性質(zhì)。本賬戶按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核 算。期末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無 余額。期末，編制營業(yè)費(fèi)用明細(xì)表。公司在銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、宜傳費(fèi) 和廣告費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。公司發(fā)生的為銷售本公司商品面專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的員工工資、 福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、租賃費(fèi)、業(yè)務(wù) 招待費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”“應(yīng)付 福利費(fèi)”“銀行存款”等科目。產(chǎn)品銷售提成費(fèi)用，根據(jù)當(dāng)期的產(chǎn)品銷售收入發(fā)生額和公司的銷售政策提取。

11、借記本科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目。收回銷售貨款， 支付產(chǎn)品銷售提成費(fèi)用時，借記“預(yù)提費(fèi)用”科目。貸記“銀行存款”“現(xiàn)金”科目。第二十四條業(yè)務(wù)核算。本賬戶按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。工資：核算銷售機(jī)構(gòu)員工的工資總額，包括工資、獎金、津貼 等。銷售市場銷售人員的工資也在本科目核算。職工福利費(fèi)：核算公司按規(guī)定提取的銷售機(jī)構(gòu)員工的福利費(fèi)， 銷售市場銷售人員的福利費(fèi)也在本科目核算。差旅費(fèi)：核算員工因公出差發(fā)生的途中交通費(fèi)、住宿費(fèi)、市 內(nèi)交通費(fèi)、出差補(bǔ)貼等。銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的會議費(fèi)（包括銷售工作總結(jié) 會）、銷售市場的差旅費(fèi)也在本科日核算。辦公費(fèi)：核算電話費(fèi)、郵寄費(fèi)、辦公用品費(fèi)等。銷售市場的 辦公費(fèi)也在

12、本科目核算。修理費(fèi)；核算銷售機(jī)構(gòu)日常修理固定資產(chǎn)、低值易耗品的費(fèi)用。低值易耗品攤銷：低值易耗品的攤銷采用一次攤銷方法。低值 易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的、并且單位價值在200元以上2 000 元以下的各種用具物品。運(yùn)輸費(fèi)：核算銷售商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)， 以及發(fā)運(yùn)車輛消耗的汽油費(fèi)、停車費(fèi)和其他日常雜費(fèi)等。市場開發(fā)費(fèi)；核算銷售人員開發(fā)市場的費(fèi)用。完成目標(biāo)任務(wù)獎勵支出：核算按公司銷售方案計發(fā)的銷售機(jī)構(gòu)完成目標(biāo)任務(wù)的獎勵支出。廣告宣傳費(fèi);核算支出的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)以及發(fā)出樣品的成本 等（含銷售市場學(xué)術(shù)推廣會費(fèi)用）。租賃費(fèi)：核算銷售機(jī)構(gòu)辦公場地、退貨成品庫等的租賃費(fèi)。 銷售市場的租貨費(fèi)也

13、在本科目核算。12 .業(yè)務(wù)招待費(fèi);核算因銷售業(yè)務(wù)需要面發(fā)生的各項招待費(fèi)、應(yīng)酬 費(fèi)。折舊費(fèi)；核算銷售機(jī)構(gòu)使用固定資產(chǎn)計提的固定資產(chǎn)折舊。工會經(jīng)費(fèi)：核算銷售機(jī)構(gòu)提取的工會經(jīng)費(fèi)。職工教育費(fèi)：核算銷售市場提取的職工教育經(jīng)費(fèi)。其他費(fèi)用：核算上述明細(xì)科目不能列支的費(fèi)用。第三節(jié)管理費(fèi)用的核算第二十五條管理費(fèi)用是指公司為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的 管理費(fèi)用，包括公司的董事會和行政管理部門在公司的經(jīng)營管理中發(fā) 生的，或者由公司統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)，具體項目為行政管理部門員 工工資及福利費(fèi)、修理費(fèi)、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)、工會 經(jīng)費(fèi)、勞動保險費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅 費(fèi)等）、聘請中介機(jī)

14、構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、 土地使用稅、印花稅、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、 排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈計提的壞賬準(zhǔn)備等。第二十六條賬戶設(shè)置：公司為了歸集和結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用，設(shè)置“管理費(fèi)用“總分類賬戶。本賬戶屬于損益類性質(zhì)。本賬戶按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核 算。期末，將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無 余額。期末，編制管理費(fèi)用明細(xì)表。發(fā)生的行政管理部門員工的工資及福利費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資” “應(yīng)付福利費(fèi)”科目。行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計 折舊”科目。支付的辦公費(fèi)、修理費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”科 目。

15、支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)時， 借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定計算出應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅，借記本科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)”科目。無形資產(chǎn)按規(guī)定攤銷時，借記本科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。按規(guī)定計提的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。第二十七條業(yè)務(wù)核算。本賬戶按費(fèi)用項目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。工資：核算行政管理部門員工的工資總額，包括工資、獎金、 津貼等。職工福利費(fèi)：核算公司按規(guī)定提取的行政管理部門員工的福利 費(fèi)。差旅費(fèi)：核算員工因公出差發(fā)生的途中交通費(fèi)、住宿費(fèi)、市內(nèi) 交通費(fèi)、出差補(bǔ)貼等。行政管理部門發(fā)生的會議費(fèi)也在本科目核算。勞動保險費(fèi)：核算公司

16、按規(guī)定為全體員工購買的基本養(yǎng)老保險 費(fèi)、生育保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和失業(yè)保險費(fèi)。為員工購買的由單位承 擔(dān)部分的基本醫(yī)療保險費(fèi)，從“應(yīng)付福利費(fèi)”中列支。由員工個人承 擔(dān)的前述各項社會保險費(fèi)，從員工個人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。工會經(jīng)費(fèi)：核算公司按規(guī)定提取的工會經(jīng)費(fèi)，按全體員工工資 總額的2%提取。職工教育費(fèi)：核算公司按規(guī)定提取的職工教育經(jīng)費(fèi)，按全體員 工工資總額的1.50%提取。業(yè)務(wù)招待費(fèi)：核算行政管理部門發(fā)生的各項招待費(fèi)、應(yīng)酬費(fèi)。稅金;核算公司應(yīng)交和繳納的土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅等。壞賬準(zhǔn)備：核算公司提取的壞賬準(zhǔn)備，計提壞賬準(zhǔn)備按照公司 的會計政策于每年年度終了提取。排污費(fèi)：核算公司向政府部門交納的排污

17、費(fèi)。住房公積金;核算公司按規(guī)定為全體員工購買的住房公積金。 由員工繳納的住房公積金，從員工個人的應(yīng)發(fā)工資中扣繳。12 .辦公費(fèi)：核算電話費(fèi)、辦公用品費(fèi)等。修理費(fèi)；核算行政管理部門日常修理固定資產(chǎn)、低值易耗品的 費(fèi)用（含車輛修理費(fèi)）。低值易耗品攤銷：低值易耗品的攤銷采用一次攤銷方法。低 值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)的、并且單位價值在200元以上的各 種用具物品。咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）。審計費(fèi)：核算公司聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計的費(fèi)用。.汽車使用費(fèi)：核算車輛使用的汽油費(fèi)、停車費(fèi)、過路費(fèi)和其 他日常雜費(fèi)。車輛的日常修理費(fèi)不在本科目核算。.董事會費(fèi)：核算公司董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等。存貨損失：核算存貨的

18、盤虧或盤盈，以及不能用或不合格存 貨的銷毀等。財產(chǎn)保險費(fèi)：核算公司財產(chǎn)的保險費(fèi)，如車輛保險費(fèi)等。租賃費(fèi)：核算行政管理部門辦公場地等的租賃費(fèi)等。折舊費(fèi)：核算行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊。研究開發(fā)費(fèi)：核算公司新藥研發(fā)方面的研究與開發(fā)費(fèi)，以及 新藥研發(fā)機(jī)構(gòu)員工的工資及福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi)等。 符合資本化條件的研發(fā)項目予以資本化。取得生產(chǎn)批文產(chǎn)品所購買的 對照品進(jìn)入“制造費(fèi)用一一試制試驗費(fèi)”，未取得生產(chǎn)批文產(chǎn)品所購 買的對照品進(jìn)入本項目核算。無形資產(chǎn)攤銷。評估費(fèi)：核算公司聘請中介機(jī)構(gòu)對公司資產(chǎn)進(jìn)行評估的費(fèi)用。其他費(fèi)用：核算上述明細(xì)科目不能列支的費(fèi)用。第四節(jié)財務(wù)費(fèi)用的核算第二十八條財務(wù)費(fèi)用是指公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā) 生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出、利息收入以及相關(guān)的 手續(xù)費(fèi)等。為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資 產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的部分，不屬于財務(wù)費(fèi) 用。第二十九條賬戶設(shè)置。公司為了歸集和結(jié)轉(zhuǎn)財務(wù)費(fèi)用，設(shè)置“財務(wù)費(fèi)用”總分類賬戶。 本賬戶屬于損益類性