財(cái)務(wù)做納稅籌劃為公司正確節(jié)稅

1、財(cái)務(wù)做納稅籌劃為公司正確節(jié)稅稅收籌劃是讓很多會(huì)計(jì)人覺(jué)得興奮的話題。因?yàn)橛辛硕愂栈I劃，會(huì)計(jì)人感 覺(jué)自身的價(jià)值得到了提升。現(xiàn)在很多企業(yè)要求會(huì)計(jì)為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，怎么 創(chuàng)造價(jià)值呢？最容易想到的方向有兩個(gè)：第一、把公司的資金規(guī)劃好,讓資金創(chuàng)造一部分收益；第二，做稅收籌劃，為公司減輕稅負(fù)。1_1稅收籌劃的三個(gè)目標(biāo)縮稅基，用足各類政策，讓計(jì)稅金額瘦身；降稅率，無(wú)論所得稅還是流轉(zhuǎn)稅，都有操作空間，一是做到核算清晰，分開高低稅率經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；二是搞清楚特定行業(yè)、特定區(qū)域、特定產(chǎn)品、特 定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的優(yōu)惠政策；延稅款，稅收籌劃未必就能把應(yīng)納稅額減下去，如若做到了延遲納稅也不錯(cuò)。對(duì)稅收籌劃，會(huì)計(jì)人有不少誤解。第一個(gè)誤區(qū)，

2、總以為稅收籌劃就是要給 企業(yè)要減少稅負(fù)；第二個(gè)誤區(qū)，把稅收籌劃和偷稅漏稅沒(méi)有分清楚；第三 個(gè)誤區(qū)，自己對(duì)稅法沒(méi)有吃透，當(dāng)別人把政策用好了，誤以為這是稅收籌 戈上下面我具體給大家講講這三個(gè)誤區(qū)，再給大家看幾個(gè)正確的實(shí)際案例。誤區(qū)一稅收籌劃一定會(huì)給企業(yè)降低稅負(fù)？不見得。稅收籌劃的目標(biāo)有三個(gè)：1、縮稅基。如果交稅時(shí)計(jì)稅依據(jù)是 100萬(wàn)，如果想辦法讓計(jì)稅依據(jù)變?yōu)榱?90萬(wàn)，籌劃是成功的。2、降稅率。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是所得稅還是流轉(zhuǎn)稅，降稅率都有一定的 操作空間。先說(shuō)所得稅，有些企業(yè)、有些地方，是有相應(yīng)的優(yōu)惠政策的，所得稅稅率不見得都是 25% o再說(shuō)流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)改增后，增值稅稅率分為很多檔，如果產(chǎn)品的設(shè)

3、計(jì)能把高低稅率的交互分清楚，一部分收入就能適用 低稅率。再就是，特定行業(yè)、特定地域、特定企業(yè)、特定產(chǎn)品、特定事項(xiàng)都可能有特定的優(yōu)惠政策。只要能把優(yōu)惠政策用足了，稅率就能直接降低 了。無(wú)論是縮稅基還是降稅率，都可以使企業(yè)的稅負(fù)絕對(duì)減輕。3、延稅款。雖未能把應(yīng)納稅額減下來(lái)，但能延遲納稅。譬如說(shuō)，正常的交稅是應(yīng)該3月，但是通過(guò)籌劃，變成了明年 3月份才交，這對(duì)公司來(lái)說(shuō)也是非常有利的。這也是成功的籌劃。誤以為稅收籌劃就一定是要給企業(yè)減輕稅負(fù)，如果能讓企業(yè)達(dá)到以上三種目標(biāo)也是成功的稅收籌劃。誤區(qū)二沒(méi)有把稅收籌劃和偷逃稅分清楚有人說(shuō)，稅收籌劃和偷漏稅截然不同，其實(shí)二者也有相似的地方。相同的 地方是什么呢？

4、第一，目標(biāo)都是想少交稅。第二，兩種方式都是想挖空心 思鉆稅務(wù)漏洞，或者找變通的辦法曲解納稅政策。 操作者有自己的小心思, 小伎倆。在個(gè)人主觀方面，稅收籌劃與偷逃稅是一致的。不同的地方是什么呢？違法違規(guī)的度是不同的。偷漏稅肯定違法，而稅收 籌劃不違法。稅收籌劃更多是利用稅務(wù)的模糊地帶去操作，或者對(duì)納稅事 項(xiàng)做出合理巧妙的解釋。稅收籌劃很可能也是違規(guī)的，但這個(gè)違規(guī)很容易 掩飾，可以給出無(wú)力反駁的解釋。如對(duì)稅法理解不透，或者稅法上本來(lái)就 存在這樣一種理解。從這方面看，稅收籌劃與偷漏稅的不同主要是程度、 性質(zhì)上，有一定的差異。誤區(qū)三沒(méi)吃透稅法，誤以為不會(huì)稅收籌劃把稅法的書老老實(shí)實(shí)的學(xué)習(xí)一遍，多研究一些

5、案例。稅法里面有很多條款 是企業(yè)能正常享受的稅收優(yōu)惠政策。因?yàn)闆](méi)有記牢，或者不知道，所以沒(méi) 有用好，結(jié)果多交稅了，這是工作失誤。這是因?yàn)槟愕幕竟Σ辉斐傻模?與稅收籌劃沒(méi)有關(guān)系?；I劃是指所有的政策都用好了，可能還要鉆個(gè)牛角 尖，為企業(yè)再爭(zhēng)取一些利益。如果眼前的優(yōu)惠政策都未能吃透，遑論稅收 籌劃。F面來(lái)看一些正確的納稅籌劃案例1收入分類核算的納稅籌劃例1:河北省美集公司在 營(yíng)改增試點(diǎn)后被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2014年1月共取得營(yíng)業(yè)額(銷售額)600萬(wàn)元，其中提供設(shè)備租賃取得收入400萬(wàn)元(含稅卜對(duì)境內(nèi)單位提供信息技術(shù)咨詢服務(wù)取得收入200萬(wàn)元(含稅)，當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)其

6、進(jìn)行納稅籌劃?；I劃思路：納稅人應(yīng)當(dāng)盡量將不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分別核算，以適用不同的稅率，從而規(guī)避從高適用稅率，進(jìn)而減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。方案一：未分別核算銷售額。應(yīng)納增值稅=600- (1+17%)X 17%-30=57.仍沅)。方案二：分別核算銷售額。應(yīng)納增值稅=400 + (1+17%) X 17%+200+ (1+6%) oX 6%-30=39.44(由此可見，方案二比方案一少繳納增值稅17.74萬(wàn)元(57.18-39.44),因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二?；I劃點(diǎn)評(píng)：分別核算在一定程度上會(huì)加大核算成本，但若分開核算后的節(jié) 稅額比較大，則核算成本的增加是非常值得的。2小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人的納稅

7、籌劃例2:山東省匯信咨詢服務(wù)公司于 2013年8月1日起被納入 營(yíng)改增”試點(diǎn)范疇，試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額為450萬(wàn)元(不含稅)，試點(diǎn)以后可作為小規(guī)模納稅人。而若申請(qǐng)成為一般納稅人，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為18萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃?；I劃思路：對(duì)于年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元以及新開業(yè)的試點(diǎn)納稅人，若經(jīng)測(cè)算發(fā)現(xiàn)作為增值稅一般納稅人更有利，則應(yīng)當(dāng)在滿足有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所以及會(huì)計(jì)核算健全這兩個(gè)條件的基礎(chǔ)上，主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)成為一般納稅人。方案一：仍作為小規(guī)模納稅人。則應(yīng)納增值稅 =450X 3%=13.9元）。方案二：在滿足有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所以及會(huì)計(jì)核算健全這兩個(gè)條件的基礎(chǔ)上，主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)

8、關(guān)申請(qǐng)成為一般納稅人。則應(yīng)納增值稅=450 X 6%-W9（o由此可見，方案二比方案一少繳納增值稅4.5萬(wàn)元（13.5-9）,因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二?；I劃點(diǎn)評(píng)：通過(guò)主動(dòng)創(chuàng)造條件來(lái)滿足稅法規(guī)定，是納稅籌劃常用的思路。但應(yīng)當(dāng)注意的是，企業(yè)一旦轉(zhuǎn)化為一般納稅人，就不能再恢復(fù)為小規(guī)模納 稅人。3一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法選擇的納稅籌劃例3:陜西省的甲公司是一家設(shè)備租賃公司，于 2013年8月1日起營(yíng)改增”試點(diǎn)，屬于增值稅一般納稅人。2013年10月1日，甲公司將其2013年2月購(gòu)進(jìn)的3臺(tái)設(shè)備對(duì)外租賃給乙公司，租期為 1年，共收取租賃費(fèi)100萬(wàn)元（含稅），租賃結(jié)束時(shí)甲公司收回該設(shè)備繼續(xù)用于出租。甲公司20

9、13年10月1日 2014年9月30日可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額共為 1萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃?；I劃思路：營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人將該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)的有形動(dòng)產(chǎn)對(duì)外提供經(jīng)營(yíng)租賃時(shí)，由于該有形動(dòng)產(chǎn)在試點(diǎn)前購(gòu)進(jìn)，當(dāng)時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額 不予抵扣，這樣在其試點(diǎn)后可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，因此一般選擇適用簡(jiǎn) 易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，可達(dá)到節(jié)稅的目的。方案一：選擇一般計(jì)稅方法。則甲公司應(yīng)納增值稅=100 + （1+17%）X 萬(wàn)階 1=13.5（方案二：選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。則甲公司應(yīng)納增值稅 =100+（1+3%）X3%=2.9（ 元）。由此可見，方案二比方案一少繳納增值稅10.6萬(wàn)元（13.5-2.9）,因此，應(yīng)當(dāng)選擇方

10、案二?；I劃點(diǎn)評(píng)： 營(yíng)改增”試點(diǎn)一般納稅人在試點(diǎn)期間提供有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服 務(wù)，一旦選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，在 36個(gè)月內(nèi)就不得變 更了。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊，綜合考慮，慎重選擇計(jì)稅方法。4接受運(yùn)輸勞務(wù)方式選擇的納稅籌劃例4:甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年10月需要一家企業(yè)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，現(xiàn)有以下四種方案可供選擇：一是接受乙企業(yè)（一般納稅人）提供的運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款為 31 000元（含 稅）;二是接受內(nèi)企業(yè)（小規(guī)模納稅人）提供的運(yùn)輸服務(wù)，取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開 的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為30 000元;三是接受丁企業(yè)（小規(guī)模納稅人） 提供的運(yùn)輸

11、服務(wù)，取得普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為29 000元;四是接受鐵路運(yùn)輸部門提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)，取得普通發(fā)票，金額為 30 000元。城建稅 稅率為7%,教育費(fèi)附加征收率為 3%0請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃。籌劃思路：接受運(yùn)輸勞務(wù)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮接受運(yùn)輸服務(wù)的價(jià)格和可抵 扣的進(jìn)項(xiàng)稅額兩方面因素。對(duì)于存在的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（會(huì)使增值稅稅負(fù)減輕），又會(huì)相應(yīng)地減少城建稅和教育費(fèi)附加。這樣我們可通過(guò)比較不 同方案下的現(xiàn)金凈流量或現(xiàn)金流出量的大小，最終選擇現(xiàn)金凈流量最大或現(xiàn)金流出量最小的方案。方案一：接受乙企業(yè)(一般納稅人)提供的運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的價(jià)款為 31 000元(含稅)。則甲企業(yè)現(xiàn)金流出

12、量 =31 000-31000 + (1+11%) X 11% X (1+7%+3陽(yáng)27 620,721(方案二：接受丙企業(yè)(小規(guī)模納稅人)提供的運(yùn)輸服務(wù)，取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為30 000元。則甲企業(yè)現(xiàn)金流出量 =30000-30000+ (1+3%) X 3% X (1+7%+3%)=29038,835(方案三：接受丁企業(yè)(小規(guī)模納稅人)提供的運(yùn)輸服務(wù)，取得普通發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)為29 000元。則甲企業(yè)現(xiàn)金流出量 =29 000(元)。方案四：接受鐵路運(yùn)輸部門提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)，取得普通發(fā)票，金額為30 000 元。則甲企業(yè)現(xiàn)金流出量=30 000-30000 X 7

13、% X (1+7%+3%)=27 690(元)。由此可見，方案一比方案二現(xiàn)金流出量少 1 418.114萬(wàn)元(29 038.835-27620,721),方案一比方案三現(xiàn)金流出量少 1 379.279萬(wàn)元(29 000-27 620,721), 方案一比方案四現(xiàn)金流出量少 69.279萬(wàn)元(27 690-27 620.721),因此，應(yīng) 當(dāng)選擇方案一?；I劃點(diǎn)評(píng)：選擇接受運(yùn)輸服務(wù)的方式時(shí)，不能僅考慮價(jià)格和稅負(fù)因素，還 應(yīng)考慮對(duì)方提供的運(yùn)輸服務(wù)的質(zhì)量、信用、耗用時(shí)間等多種因素。5起征點(diǎn)的納稅籌劃例5:個(gè)體工商戶李某為營(yíng)改增小規(guī)模納稅人，2013年10月取得咨詢服務(wù)收入30 601元(含稅)，增值稅起征點(diǎn)為30 000元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行納稅籌劃(假設(shè)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加 )?；I劃思路：在涉及起征點(diǎn)的情況下，若銷售收入剛剛達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)，則應(yīng)減少收入使其在起征點(diǎn)以下，以便享受免稅待遇。方案一：將月含稅銷售收入額仍保持為31101元水平。則不含稅銷售收入額=31101+(1+3%)=30195.15 (元)，超過(guò)當(dāng)?shù)匾?guī)定的增值稅起征點(diǎn)30 000元，則李某應(yīng)納增值稅=30195.15 X3%=905.85)