級會計本科班公司治理與會計信息舞弊問題探析

1、公司治理與會計信息舞弊問題探析56 10級會計本科班 楊艷【摘要】市場經(jīng)濟的發(fā)展，資本的趨利本質(zhì)逐漸得到充分的發(fā)揮和體現(xiàn)，上市公司的財務(wù)舞弊頻繁發(fā)生，而導(dǎo)致財務(wù)舞弊的重要原因就是因為公司治理結(jié)構(gòu)一直存在不合理現(xiàn)狀。因此，應(yīng)加強完善公司治理結(jié)構(gòu)方面的制度才能更好的，更有效的減少企業(yè)舞弊。本文以財務(wù)舞弊的上市公司為研究對象，以董事會構(gòu)成和所有權(quán)結(jié)構(gòu)作為公司治理的變量，研究公司治理會計信息舞弊問題的探析。【關(guān)鍵詞】上市公司; 治理結(jié)構(gòu); 會計舞弊 目 錄摘 要引 言1一、公司會計舞弊的具體手法1（一）制造虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)1（二）隱瞞或不及時披露重大事項1（三）通過不恰當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易進行財務(wù)報告舞弊2（四

2、）利用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬤M行財務(wù)報告舞弊2二、上市公司財務(wù)舞弊問題存在的原因3（一）內(nèi)部治理機制不完善3（二）外部監(jiān)管機制不健全3三、產(chǎn)生財務(wù)舞弊于公司治理問題的分析研究3（一）上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不完善3（二）董事會的獨立性不強，內(nèi)部人控制問題相當(dāng)嚴重4（三）監(jiān)事會監(jiān)督功能弱化，缺乏權(quán)威4（四）財務(wù)人員職業(yè)道德低下或缺乏職業(yè)道德4四、從完善治理結(jié)構(gòu)的角度提出對上市公司減少舞弊的對策4（一）改善公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)5（二）強化董事會的監(jiān)督職責(zé)5（三）完善上市公司的監(jiān)事會5（四）建立科學(xué)的激勵機制，弱化經(jīng)營管理者財務(wù)舞弊的動機6（五）本文研究分析的局限性6五、結(jié)論6參考文獻7引言進入2l世紀以來，在

3、中國資本市場上相繼出現(xiàn)了“鄭百文”事件、“猴王”事件、“德隆”事件以及后來的“三九”事件等嚴重的財務(wù)舞弊案。這些企業(yè)的造假舞弊行為不僅欺騙了投資者，也使自己付出了沉重的代價。同時，更損害了資本市場的秩序，給經(jīng)濟乃至社會造成了嚴重的影響。剖析上述事件，我們不難發(fā)現(xiàn)，財務(wù)控制體系不同程度的失效是導(dǎo)致上述事件發(fā)生的一個重要原因。而我們知道，財務(wù)控制是根據(jù)公司治理結(jié)構(gòu)的需要和生產(chǎn)經(jīng)營活動的特征而設(shè)計的，因此我們可以推斷出上述事件發(fā)生的深層次原因就在于企業(yè)缺乏規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和有效的激勵約束機制。公司會計舞弊的具體手法在我國的上市公司里財務(wù)報告舞弊的手段多重多樣，有時采用一種，有時采用多種結(jié)合使用，但

4、是一般情況下的形式包括以下幾種：（一）制造虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如虛構(gòu)銷售，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)是性質(zhì)最為嚴重也是最難以審查的舞弊方法之一。上市公司的虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)往往從原始的銷售合同開始全套造假，要么自己親自進行，要么指使自己控制的子公司進行。其中以銀廣夏為代表的上市公司為了虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)往往從原始的銷售合同開始就全套造假。黎明股份的虛構(gòu)行為更是做的周密，該公司通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對開增值稅發(fā)票的形式，虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下虛增收入和利潤；如虛構(gòu)資產(chǎn)評估，其中瓊民源在1996年年報利潤與資本公積嚴重失實，虛構(gòu)利潤5.4億元，虛構(gòu)資本公積6.57億元。其中虛構(gòu)資本公積是在未取得土地使用權(quán)，未經(jīng)

5、過國家批準立項等情況下，對4個投資項目進行資產(chǎn)評估而編造；還有制造假文件，進行舞弊，其中以藍天公司在股票發(fā)行申報材料中偽造了兩份土地使用證，并偽造了銀行對賬單，虛增銀行存款2770萬元，占該公司當(dāng)年財務(wù)會計報告中銀行存款額的62%。這些造假的方法最直接，能夠直接改變報表上的數(shù)字達到預(yù)期的目的。（二）隱瞞或不及時披露重大事項，如或有事項，未決訴訟或仲裁，債務(wù)擔(dān)保，產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保，商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)，這就造成了上市公司風(fēng)險揭示不充分；資產(chǎn)負債表日后事項，如對外提供重大擔(dān)保、對外簽訂重大合同，自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失，資產(chǎn)負債表日后出現(xiàn)的情況引起的重要資產(chǎn)減值，企業(yè)發(fā)生巨額虧損等，這些事項將會

6、對公司今后經(jīng)營帶來重大影響，需要及時充分披露；還有關(guān)聯(lián)交易，我國上市公司與關(guān)聯(lián)方之間存在許多非規(guī)范的關(guān)聯(lián)交易，然而這些信息卻很少在會計報表附注中披露。如與關(guān)聯(lián)方之間交易的形式，定價原則不披露或披露不完整；故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易；只披露與大股東的交易，與大股東的子公司的交易則不披露，與從法律上看不出有關(guān)聯(lián)關(guān)系，但實際上是受大股東控制的公司進行交易不披露。（三）通過不恰當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易進行財務(wù)報告舞弊，如非公允購銷，指關(guān)聯(lián)企業(yè)以低于或高于市場價格的價格向上市公司提供原材料或服務(wù)，或以低于或高于市場價格的價格向上市公司購買產(chǎn)品或服務(wù)，其結(jié)果造成利潤在上市公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移。這種方法是我國上市公司常用的

7、手段之一，有些產(chǎn)品和服務(wù)無公允價格作參考，對于關(guān)聯(lián)交易是否是公允購銷也不好判斷，因此，該手段成為調(diào)節(jié)利潤的重要手段，如湖北宜化在1995年通過非公允關(guān)聯(lián)購銷獲利7215萬元，占凈利潤的75%；如高價或低價轉(zhuǎn)讓、置換和出售資產(chǎn)，其具體方式是:上市公司業(yè)績不好時，上市公司將不良資產(chǎn)和等額債務(wù)剝離出去，以降低財務(wù)費用和避免不良資產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的虧損或損失;通常上市公司將不良資產(chǎn)高價轉(zhuǎn)讓給母公司，從而獲得一筆可觀的收益;母公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)低價賣給上市公司，或是與上市公司的不良資產(chǎn)進行置換;對優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)或不良資產(chǎn)的評估，不考慮資產(chǎn)的質(zhì)量和獲利能力，通常按照成本法評估其價值。通過這種比較隱蔽的關(guān)聯(lián)交易上市公司可

8、以把報表上的業(yè)績指標打到自己預(yù)期的目的。（四）利用不當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嬤M行財務(wù)報告舞弊，如固定資產(chǎn)折舊政策，固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值是一種會計估計，企業(yè)管理當(dāng)局一經(jīng)確定，不得隨意變更，如確需變更，要履行一定的程序并在財務(wù)報告中充分披露。我國一些上市公司，往往通過延長固定資產(chǎn)的折舊年限而不給予充分披露，使本期折舊費用減少，相應(yīng)減少本期成本費用，增加了本期帳面利潤，同時也將影響到未來期間的經(jīng)營狀況。這對固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重大的公司，折舊政策的調(diào)整對當(dāng)期的利潤影響很大，成為一些上市公司財務(wù)報告舞弊的手段之一。如彩虹股份2001年通過變更固定資產(chǎn)的折舊政策從而虛增利潤3400萬元；如變更存貨計價方

9、法，存貨計價方法不同，將對企業(yè)的財務(wù)報告產(chǎn)生不同的影響。如果期末存貨計價過高或期初存貨計價過低，當(dāng)期利潤就可能因此增加，反之則減少，因此通過存貨計價方法的變化而不給予充分披露，誤導(dǎo)投資者，就成為一些上市公司進行財務(wù)報告舞弊的手段之一。如南洋實業(yè)通過將存貨的計價方法由加權(quán)平均法改為先進先出法，使得公司的主營業(yè)務(wù)利潤虛增2474萬元；還有長期股權(quán)投資權(quán)益法于成本法的選擇，中國企業(yè)會計準則已對長期股權(quán)投資的核算作了詳細規(guī)定:當(dāng)投資企業(yè)對被投資企業(yè)的投資滿足一定條件時，如具有控制、共同控制或重大影響時，應(yīng)采用權(quán)益法;反之則采用成本法。但很多公司在這兩種方法上做文章，當(dāng)被投資公司盈利時，不該用權(quán)益法的投

10、資也用權(quán)益法核算，當(dāng)被投資公司虧損時，該用權(quán)益法核算的又改成成本法核算。這些不僅影響到企業(yè)當(dāng)期的會計利潤，而且還會影響企業(yè)未來期間的收益。上市公司財務(wù)舞弊問題存在的原因內(nèi)部治理機制不完善健全的內(nèi)部公司治理機制是確保高質(zhì)量會計信息的內(nèi)部制度安排，通常包括董事會運作效率和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。然而大部分公司的董事長和財務(wù)人員，高管人員都參與舞弊事件。如ST巨人的原董事長王清華和原財務(wù)處副處長張傳勝涉嫌虛增1999年度利潤16145.73萬元，騙取了配股資格；ST金荔的舞弊案中，董事，常務(wù)副總經(jīng)理歐陽述安挪用公款，財務(wù)總監(jiān)周振清和財務(wù)部經(jīng)理李小薇通過虛報財務(wù)被抓。這些都是公司內(nèi)部治理不完善造成的，從而導(dǎo)致財

11、務(wù)舞弊的發(fā)生。外部監(jiān)管不健全許多上市公司舞弊的時間較長，造假事件年年都有發(fā)生。從表1中可以看出舞弊的發(fā)生時間主要集中在2000年-2011年。這幾年正是證劵監(jiān)管部門新的制度逐步制定和改良的階段，同時也是市場監(jiān)管制度從不完善到趨于完善的一個過程。許多上市公司正是靠著這一時期國家管理上的漏洞和疏忽，鋌而走險追求更大的利益。目前的會計準則與制度雖然比較實用，但有些方面還過于原則、抽象、粗糙，操作性不夠，還有許多新出現(xiàn)的問題等待回答。關(guān)鍵還是會計準則體系缺乏整體框架、不夠系統(tǒng)，每次出臺的政策法規(guī)或修訂都是救火式韻。當(dāng)然，這種方式有它的特定歷史條件，同時又具有”成本低”、容易實施的優(yōu)點。表1上市公司財務(wù)

12、舞弊發(fā)生的年度分析年度200020012002200320042005200620072008200920102011舞弊公司數(shù)256192525181812751 從以上兩方面不難看出，內(nèi)外部公司治理結(jié)構(gòu)的失效時導(dǎo)致財務(wù)舞弊的根本原因。中國的上市公司的信用危機正面臨前所未有的挑戰(zhàn)，其中財務(wù)舞弊是現(xiàn)實生活中存在的影響經(jīng)濟的一種滯后性，并將嚴重誤導(dǎo)財務(wù)報告的使用者。它也不只是單一的會計因素產(chǎn)生的問題，它是由眾多因素構(gòu)成，包括經(jīng)濟因素、管理問題等等，并且受外部環(huán)境的影響也非常之大，但近年來我國外部治理環(huán)境的逐漸健全，所以在以下就先單一的談一談上市公司內(nèi)部治理因素了。產(chǎn)生財務(wù)舞弊于治理結(jié)構(gòu)問題分析（

13、一）上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不完善。 建立規(guī)范化的上市公司治理結(jié)構(gòu)的目的在于保護所有投資者即股東的利益和減少決策及執(zhí)行的失誤,而中小股東是投資者中的弱者,難以參與公司經(jīng)營與決策,其利益更容易受到傷害,因此保護中小股東的利益成為上市公司規(guī)范化治理的重點。由于絕對的權(quán)力便產(chǎn)生絕對的控制,形成絕對的利益和風(fēng)險,在不同的理念支配下,我國上市公司的治理結(jié)構(gòu)在實踐中容易產(chǎn)生兩種極端：一是在一股獨大和現(xiàn)行純粹按“一股擁有一票表決權(quán)”的游戲規(guī)則中,形成的是“大股東控制”的局面。二是在“誰管理,誰說了算”的理念下,謀求的是“關(guān)鍵的管理者”利益最大化，導(dǎo)致“用腳投票”機制的失靈。大部分上市公司雖然形式上都建立了股東會、

14、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層等法人治理結(jié)構(gòu)，但是作為公司治理核心的制衡機制仍然不完善，大股東操縱董事會、董事長一人說了算、監(jiān)事會流于形式、經(jīng)理層內(nèi)部人控制等問題十分普遍。（二）董事會的獨立性不強，內(nèi)部人控制問題相當(dāng)嚴重。董事會作為一種內(nèi)部治理機制在公司治理中起著重要的樞紐作用。但在很多上市公司中，由于是國有股控股，公司的董事長和警力往往由主管機關(guān)直接任命，董事長還同時兼任經(jīng)理，形成董事長于經(jīng)理“合二為一”的局面，董事會成員絕大多數(shù)是企業(yè)經(jīng)理人員，使得經(jīng)理人員在公司的經(jīng)營決策、利潤分配、聘任或解聘公司的財務(wù)負責(zé)人、制定公司的基本管理制度等方面具有更大的發(fā)言權(quán)?！耙还瑟毚蟆惫蓹?quán)結(jié)構(gòu)和“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象使

15、獨立董事的作用流于形式。獨立董事的選舉為大股東所控制，豐厚的津貼使他們喪失了獨立性，可憐無幾的工作時間加劇了信息不對稱。有心無力或無心無力的獨立董事們只能“霧里看花”、“跟著高管走”。（三）監(jiān)事會監(jiān)督功能弱化，缺乏權(quán)威，對財務(wù)報告難以履行監(jiān)督職能。在我國公司治理結(jié)構(gòu)的制度安排中，監(jiān)事會是對董事和經(jīng)理層進行監(jiān)控的主要力量，在法律范圍內(nèi)，監(jiān)事會與董事會和經(jīng)理層是一種監(jiān)控與被監(jiān)控的關(guān)系。根據(jù)劉立國和杜瑩對我國發(fā)生財務(wù)報告舞弊上市公司的分析，發(fā)生財務(wù)舞弊的公司，除了其執(zhí)行董事(或內(nèi)部董事)在董事會中的比例更高外，往往有一個更大規(guī)模的監(jiān)事會。實踐表明，我國的監(jiān)事會制度在抑制財務(wù)舞弊方面沒有發(fā)揮 應(yīng)有的作

16、用，而且就其職能作用也沒有起到應(yīng)有的作用，在獨立性和監(jiān)督能力兩方面都不足。在監(jiān)事會中大股東的代表占據(jù)了多數(shù)席位，職工代表的參與的作用只是流于形式，很難左右監(jiān)事會決議。至于其他債權(quán)人或利益相關(guān)者的監(jiān)督在監(jiān)事會就更難體現(xiàn)了。因此，我國的監(jiān)事會實際上代表的是大股東的利益。（四）財務(wù)人員職業(yè)道德低下或缺乏職業(yè)道德。上市公司財務(wù)人員的執(zhí)業(yè)技能應(yīng)該沒有什么評論的，但由于受經(jīng)濟利益的驅(qū)使,在建立市場經(jīng)濟體制的過程中，社會不良風(fēng)氣給會計人員職業(yè)道德造成了重要的影響。人們在追求物質(zhì)利益時，個人主義、利己主義、享樂主義等不良思想逐步抬頭，私欲不斷膨脹，削弱了愛國主義、集體主義、全心全意為人民服務(wù)的思想，部分會計人

17、員不顧會計行業(yè)實事求是、客觀公正的道德規(guī)范，在個人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變造、隱匿、毀損會計資料，利用職務(wù)之便進行財務(wù)舞弊。從完善治理結(jié)構(gòu)的角度提出對上市公司減少舞弊的對策完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，是防范財務(wù)舞弊，提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)。完善的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)能夠有效降低財務(wù)報告舞弊發(fā)生的概率，從源頭遏制財務(wù)報告舞弊。因此治理財務(wù)報告舞弊，應(yīng)著力完善股東大會、董事會、監(jiān)事會制度和建立相應(yīng)的激勵機制，形成權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)與經(jīng)理層之間權(quán)責(zé)分明、各司其職、有效制衡、科學(xué)決策、協(xié)調(diào)運作的法人治理結(jié)構(gòu)。（一）改善公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以解

18、決中小股東與控股股東不對稱的現(xiàn)狀，提高會計信息披露的質(zhì)量，避免出現(xiàn)通過財務(wù)報告舞弊而牟利的現(xiàn)象發(fā)生。合理分散股權(quán)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，可以增強股東對財務(wù)報告信息監(jiān)督的積極性，在上文中提到的，我國上市公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀是國家股股權(quán)獨大且股權(quán)高度集中，建議采取的對策如下：1.對大股東的行為進行控制。當(dāng)前我國證券監(jiān)管部門對大股東及其管理層的行為也采取了一些控制措施，如證監(jiān)會和國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會在2003年8月聯(lián)合發(fā)布了56號文件對上市公司對外擔(dān)保行為進行了限制。但是這方面的規(guī)定太少且有限，沒有能夠調(diào)起廣大中小股東維權(quán)的積極性。2.上市公司通過合法交易使國有股所占比例降低，這將改變國有股“一股獨大”

19、、侵犯中小股東利益的現(xiàn)象。這么做國家將不再是唯一的大股東，幾個相互制衡的大股東之間會相互約束，結(jié)果是誰也不能輕易從上市公司獲取非法利益。（二）強化董事會的監(jiān)督職責(zé)，確保董事會履行受托責(zé)任及對高層經(jīng)理人員的監(jiān)督提高財務(wù)報告信息透明度的關(guān)鍵是董事會，而董事會必須保持高度的獨立性才能有效的監(jiān)督經(jīng)理層。針對我國上市公司的一些不足可以從一下幾點方法進行完善：1.引入獨立董事，強化獨立董事職責(zé)。其具有董事身份但是不在公司內(nèi)擔(dān)任職務(wù)，是于公司沒有實質(zhì)性利益關(guān)系的來自公司外部的董事會成員，維護公司的整體權(quán)益從而維護中小股東的利益，防止大股東對上市公司的侵害。2.設(shè)立若干專業(yè)委員會，以便發(fā)揮董事會作用。董事會成

20、員必須具有一定的專業(yè)才能很好地發(fā)揮決策和監(jiān)督作用，為此成立各種專業(yè)委員會為董事會科學(xué)決策提供專業(yè)支持，提高董事會的工作效率。（三）完善上市公司的監(jiān)事會。監(jiān)事會是公司內(nèi)部的專職監(jiān)督機構(gòu)，但是在我國監(jiān)事會往往流于形式，只是起到了擺設(shè)作用，并沒有在公司的治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮真正的作用。所以對此，建議監(jiān)事會能改變以下幾點：1.加強監(jiān)事會的專業(yè)能力。擔(dān)任監(jiān)事的人選除具備一定的專業(yè)背景外，還要經(jīng)過相應(yīng)的培訓(xùn)考試取得職業(yè)資格后才能聘任，以便使其具備履行職務(wù)的相應(yīng)職業(yè)勝任能力。這樣監(jiān)事會在充分了解公司重大決策基礎(chǔ)上，作出及時的判斷傳達給董事會和管理層。2.增強監(jiān)事會的獨立性。要增強監(jiān)事會的獨立性，應(yīng)引入外部監(jiān)視，同

21、時給予監(jiān)事會更大的權(quán)利，使之獨立運行，實現(xiàn)監(jiān)督作用。對于監(jiān)事會中內(nèi)部職工代表的相關(guān)待遇及職位變動的管理應(yīng)當(dāng)單獨進行，并在管理層與監(jiān)事會協(xié)商后才能做出決定，以保證職工監(jiān)事的獨立性。（四）建立科學(xué)的激勵機制，弱化經(jīng)營管理者財務(wù)舞弊的動機，防范財務(wù)報告舞弊。由于我國上市公司對高管缺乏有效的激勵制度，個人收入和公司業(yè)績同時掛鉤為了取得高報酬，高管便有動機對財務(wù)報表做手腳，以提高自己的業(yè)績。為此可以采取以下的一些方法：上市公司可以通過升級職位，在職消費，獎金，有補貼的售股和股票期權(quán)等方式。在一定程度上削弱了公司管理當(dāng)局操縱利潤的動機。這種激勵制度，對于提高公司經(jīng)營者的經(jīng)營積極性，以及提高經(jīng)營者與股東目標

22、函數(shù)的一致性，防范經(jīng)營者機會主義行為，能夠發(fā)揮重要作用。但是這些個激勵制度也有可能是一把“雙刃劍”，所以管理當(dāng)局在運用這些政策時也要適當(dāng)看情況。（五）本文分析研究的局限性由于作者知識水平有限以及時間倉促等方面的原因，本文的分析還存在很多的局限性：1由于涉及商業(yè)機密問題，很多公司的準確數(shù)據(jù)無法的取得，由于信息等方面的原因，我們無法找到足夠的數(shù)據(jù)進行研究，這大大降低了本研究的樣本數(shù)量和樣本的代表性。2為了進行跟蹤調(diào)查，文中樣本的選取全部是近年發(fā)生的上市公司財務(wù)舞弊案。因此本文的樣本就不能很好的反映未來中國市場可能還會出現(xiàn)的情況。3.由于沒有考慮到國際化等等眾多因素在里面，而且單一研究內(nèi)部公司治理的問題，所以在未來中國上市公司也可能會出現(xiàn)不同的舞弊方法，這就需要更多的法案和監(jiān)督者來揭露這一切。以上存在的問題有待于在將來的研究中進一步改進，以得到更有意義的結(jié)果。結(jié)論通過以上理論分析，我們可以得到以下結(jié)論：公司治理和財務(wù)舞弊存在著一定得關(guān)聯(lián)性，每年都會有不同的財務(wù)舞弊案件發(fā)生，可是卻只有