納稅教學課件(ppt20)

1、第一章 匯算清繳的基本規(guī)定 第二章 匯算清繳重點政策學習主要內(nèi)容第一章 外資企業(yè)所得稅匯算清繳基本規(guī)定一、匯算清繳的涵義和范圍 匯算清繳范圍凡在納稅年度內(nèi)已開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）的企業(yè)，或在納稅年度中間發(fā)生合并、分立、終止的企業(yè)，無論盈利或虧損，也不論企業(yè)是核實征收還是核定征收，除經(jīng)主管稅務機關批準外，均應按照外資稅法及外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（以下簡稱辦法）的有關規(guī)定參加所得稅匯算清繳。 二、匯算清繳的時間和內(nèi)容 企業(yè)所得稅匯算清繳的時間要求年度終了后4個月內(nèi)主管稅務機關應在年度終了后五個月內(nèi)，對企業(yè)的年度申報表及有關資料進行一般性審核，并辦結(jié)企業(yè)年度所得稅

2、多退少補事項需要延期申報：應在年度終了后4個月內(nèi)， 填寫延期申報申請審批表合并企業(yè)申報：總機構應在每年5月31前索取匯總納稅證明，6月30日前報送企業(yè)所得稅匯算清繳的主要內(nèi)容 企業(yè)應首先按照辦法的規(guī)定，自行調(diào)整、計算本納稅年度的實際應納稅所得額、實際應納所得稅額，自核本納稅年度應補（退）所得稅稅款并繳納應補稅款 主管稅務機關對企業(yè)報送的申報表及其它有關資料進行審核后，下發(fā)匯繳事項通知書，辦理年度所得稅多退少補事宜，并進行資料匯總、情況分析和工作總結(jié) 報送時的要求企業(yè)年度所得稅申報表及其附表年度財務會計決算報表中國注冊會計師的查賬報告主管稅務機關要求報送的其它資料報送前應確認的資料享受稅收優(yōu)惠情

3、況稅前列支的成本費用項目會計核算方法的改變情況其他（一）稅率的有關規(guī)定深圳外商投資企業(yè)的所得稅率為15%；地方所得稅率為0% 外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構、場所，而有取得來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或雖設立機構、場所，但上述所得與機構場所沒有聯(lián)系的，按10% 三、匯算清繳的計算（二）應納稅所得額的規(guī)定 1、應納稅所得額納稅年度： 納稅年度是指公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)中間開業(yè)，或由于關、停、并、轉(zhuǎn)等原因，以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度；企業(yè)清算時，應當以清算期間為一個納稅年度 收入總額：（權責發(fā)生制） 每個納稅年度的收入總額為計算依據(jù) 以分期收款方式銷售產(chǎn)

4、品或者商品的，可以按交付產(chǎn)品或者商品開出發(fā)貨票的日期確定銷售收入的實現(xiàn)，也可以按合同約定的購買人應付價款的日期確定銷售收入的實現(xiàn)； 從接受投資的企業(yè)取得的利潤(股息)，可以不計入本企業(yè)應納稅所得額；但其上述投資所發(fā)生的費用和損失，不得沖減本企業(yè)應納稅所得額。 2、成本費用等可扣除項目（一） 成本工資（支付給職工的工資和福利費 ） 三“金”兩“費”：醫(yī)療保險、住房公積金、退休養(yǎng)老金、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費 業(yè)務招待費： (一)全年銷貨凈額在一千五百萬元以下的，不得超過銷貨凈額的千分之五；超過一千五百萬元的部分，不得超過該部分銷貨凈額的千分之三；(二)全年業(yè)務收入總額在五百萬元以下的，不得超過業(yè)務

5、收入總額的千分之十；超過五百萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的千分之五。 壞帳損失：從事信貸、租賃等業(yè)務的企業(yè)不超過3% ，壞賬損失可稅前扣除（不用審批）。 2、成本費用等可扣除項目（二） 借款費用（不高于商業(yè)貸款，非資本） 廣告費、業(yè)務宣傳費（據(jù)實扣除） 捐贈（公益、救濟性質(zhì) ） 技術研發(fā)費（10%） 向總機構繳納的管理費（但不包括支付給總機構的特許權使用費） （三）稅額扣除政策抵免： 就是指外企購買國產(chǎn)設備抵免增量稅額的規(guī)定。財稅字200049號文規(guī)定，自1999年7月1日起外企購買國產(chǎn)設備可以按如下辦法抵扣增量稅額 境外所得稅的扣除： 來源于境外所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于

6、扣除限額的，可以從應納稅額中扣除其在境外實際繳納的所得稅稅款； 超過扣除限額的，其超過部分不得作為稅額扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過五年 第二章外資企所得稅匯算清繳的重點政策一、外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策（一）區(qū)域性優(yōu)惠外資稅法第七條第一款規(guī)定深圳稅率15%（二）行業(yè)或項目優(yōu)惠生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上兩免三減半 從事港口、碼頭建設的中外合資企業(yè)經(jīng)營期在15年以上五免五減半 （三）再投資退稅的稅收優(yōu)惠退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅稅款的40% 或100%二、資產(chǎn)的稅務處理（一）固定資產(chǎn)的稅務處理（二）無形資產(chǎn)的稅務處理（三）

7、遞延資產(chǎn)（長期待攤費用）稅務處理（四）存貨資產(chǎn)的稅務處理三、關聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價（一）關聯(lián)企業(yè)的認定在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制其他在利益上相關聯(lián)的關系 企業(yè)有義務就其與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關提供有關的價格、費用標準等資料 （二）關聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務調(diào)整購銷業(yè)務 企業(yè)與關聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務，不按獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價的，當?shù)囟悇諜C關可以進行調(diào)整 資金融通提供勞務財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓管理費的支付壞帳損失（三）關聯(lián)企業(yè)的稅務管理四、彌補虧損的政策 年度虧損可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過五年 五、財產(chǎn)損失的稅前彌補 報稅務機關備案，可準予在發(fā)生當期計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。五、匯總企業(yè)彌補虧損應納稅的計算案例分機構A(設：T=15%)分機構B(設：T=24%)相互彌補應納稅的計算2003100萬50萬（10050）15%2004401204015%（12050）*24%5015%預收樓款的申報改為使用企業(yè)所得稅申報表，采用與內(nèi)資