AFP金融理財(cái)師企業(yè)稅收籌劃與個(gè)人理財(cái)頁(yè)

1、企業(yè)稅收籌劃與個(gè)人理財(cái)1授 課 內(nèi) 容第一部分：企業(yè)稅收籌劃第二部分：個(gè)人理財(cái)萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究2授 課 預(yù) 期 收 益改變一些觀念（稅負(fù)、理財(cái)）學(xué)習(xí)一些新知識(shí)（新稅法）掌握一些邏輯思維（籌劃、理財(cái)）萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究3第一部分 企業(yè)稅收籌劃納稅誤區(qū)分析增值稅籌劃企業(yè)所得稅籌劃個(gè)人所得稅籌劃萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究4美國(guó)人說(shuō)：稅收和死亡不可避免 工資、存款、中獎(jiǎng)、購(gòu)房5一、納 稅 誤 區(qū) 分 析 某企業(yè)年終發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)，財(cái)務(wù)部沒(méi)有，原因是該年度的稅負(fù)（收入和成本與上年基本相同）較上年提高了，老板認(rèn)為是財(cái)務(wù)人

2、員的責(zé)任。問(wèn)題： 你認(rèn)為老板的做法是否正確？為什么？萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究6分 析1、稅收是怎樣產(chǎn)生？ 合同業(yè)務(wù)稅收2、財(cái)務(wù)與稅收關(guān)系？ 稅收計(jì)算交納小結(jié)：稅收責(zé)任、成本效益、籌劃風(fēng)險(xiǎn)7稅收籌劃的特點(diǎn)1、合法，是前提2、超前，是關(guān)鍵（倉(cāng)庫(kù)出租）3、實(shí)用，是目標(biāo)4、集體智慧的體現(xiàn)正確認(rèn)識(shí)：偷稅、避稅和稅收籌劃8二、增值稅的籌劃增值稅籌劃思路分析： 小規(guī)模納稅人納稅義務(wù)人 能抵 一般納稅人=銷(xiāo)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng) 不能抵 銷(xiāo)售額*稅率 如何確定？（銷(xiāo)售方式、時(shí)間）無(wú)彈性萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究9二、增值稅的籌劃一、納稅人身份的籌劃二、如何選擇混合銷(xiāo)售行為三

3、、銷(xiāo)售方式的選擇四、平銷(xiāo)方式的籌劃五、委托代銷(xiāo)方式的籌劃六、其他方式萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究10二、增值稅的籌劃一、納稅人身份的籌劃 納稅人分類(lèi):小規(guī)模納稅人和一般納稅人 判斷標(biāo)準(zhǔn):銷(xiāo)售額與會(huì)計(jì)核算 稅收籌劃依據(jù):通過(guò)稅負(fù)平衡點(diǎn)。萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究11身份的籌劃1、“增值率判別法”在適用增值稅稅率相同的情況下，起關(guān)鍵作用的是企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少或者增值率的高低。增值率與進(jìn)項(xiàng)稅額成反比關(guān)系，與應(yīng)納稅額成正比。假設(shè)下面的銷(xiāo)售額和購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均不含稅，其計(jì)算公式如下：增值率=（銷(xiāo)售額購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）銷(xiāo)售額或： 增值率=（銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）銷(xiāo)項(xiàng)稅額

4、 萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究12身份的籌劃 一般納稅人應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷(xiāo)售額17%增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額6% 可以計(jì)算出應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)： 銷(xiāo)售額17%增值率=銷(xiāo)售額6% 增值率=6%17%100%=35.29%萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究13身份的籌劃分析如下： 當(dāng)增值率為35.29%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于35.29%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于35.29%時(shí)則一般納稅人的稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，用同樣的方法可以計(jì)算出一般納稅人增值稅稅率為13%或小規(guī)模納稅人的征收率為4%時(shí)

5、的無(wú)差別納稅平衡點(diǎn)。見(jiàn)下表：萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究14增值率與納稅身份選擇參考表萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究15身份的籌劃2、含稅購(gòu)貨金額占含稅銷(xiāo)售額比重判別法 有時(shí)納稅人提供的資料是含稅的銷(xiāo)售額和含稅的購(gòu)貨金額，對(duì)比使用同樣步驟，我們也可算出應(yīng)納稅額無(wú)差別平衡點(diǎn)。假設(shè)Y為含增值稅的銷(xiāo)售額，X為含增值稅的購(gòu)貨金額（應(yīng)稅期限相同），則下式成立： Y(1+17%)X (1+17%)17%=Y(1+6%)6% 解得平衡點(diǎn)如下：X=61.04%Y 即： X Y =61.04%萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究16身份的籌劃當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)

6、貨額為同期含銷(xiāo)售額的61.04%時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)的含稅購(gòu)貨額占同期含稅銷(xiāo)售額的比重大于61.04%是，一般納稅人的稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)企業(yè)含稅購(gòu)貨額占同期含稅銷(xiāo)售額的比重小于61.04%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 列表如下：萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究17身份的籌劃萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究18二、如何選擇混合銷(xiāo)售行為定義：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。稅務(wù)處理方法是：從事貨物生產(chǎn)批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企

7、業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究19二、如何選擇混合銷(xiāo)售行為“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。納稅人的銷(xiāo)售行為是否屬于混合銷(xiāo)售行為，由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究20二、如何選擇混合銷(xiāo)售行為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)混合銷(xiāo)售的認(rèn)定（經(jīng)驗(yàn)）：A、是否簽訂銷(xiāo)售合同 B、銷(xiāo)售與服務(wù)對(duì)象是否統(tǒng)

8、一單位C、發(fā)票開(kāi)具是否統(tǒng)一單位 D、是否從統(tǒng)一單位收取貨款E、是否分開(kāi)核算。萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究21案例某建筑安裝公司在提供安裝服務(wù)的同時(shí)，還銷(xiāo)售建筑裝修材料。預(yù)期全年?duì)I業(yè)收入400萬(wàn)元，其中銷(xiāo)售收入220萬(wàn)元，建筑安裝勞務(wù)收入180萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額23.8萬(wàn)元。由此設(shè)計(jì)出兩種納稅方案：方案一：統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，按混合銷(xiāo)售納稅。 方案二：分開(kāi)經(jīng)營(yíng)，另設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司。 萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究22二、如何選擇混合銷(xiāo)售行為方案一：統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)，按混合銷(xiāo)售納稅由于其應(yīng)納增值稅的銷(xiāo)售收入超過(guò)了收入總額的50%，應(yīng)一并繳納增值稅。應(yīng)納增值稅為4

9、0017%23.8=44.2萬(wàn)元。 萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究23二、如何選擇混合銷(xiāo)售行為方案二：分開(kāi)經(jīng)營(yíng)，另設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售公司就銷(xiāo)售收入繳納增值稅22017%23.8=13.6萬(wàn)元建筑安裝公司就建筑安裝勞務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。1803%=5.4萬(wàn)元。合計(jì)納稅19萬(wàn)元。并節(jié)約所得稅 5.433%=1.782萬(wàn)元 二個(gè)方案相比：混合銷(xiāo)售實(shí)際上多納稅：（44.219）1.78225.2+1.782=26.982萬(wàn)元。 選方案二萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究24二、如何選擇混合銷(xiāo)售行為另例：如果該公司的主要營(yíng)業(yè)收入來(lái)自于建筑安裝勞務(wù)，則納稅情況就大

10、不相同。設(shè)其總營(yíng)業(yè)收入400萬(wàn)元不變，進(jìn)項(xiàng)稅額23.8萬(wàn)元不變，銷(xiāo)售收入180萬(wàn)元，建筑安裝務(wù)收入220萬(wàn)元。再看兩種納稅方案：方案一：按混合銷(xiāo)售納稅。由于其建筑安裝勞務(wù)收入超過(guò)了收入總額的50%，應(yīng)一并繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為4003%=12萬(wàn)元。 萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究25二、如何選擇混合銷(xiāo)售行為方案二：分開(kāi)經(jīng)營(yíng)，分別納稅。則應(yīng)納增值稅為18017%23.8=6.8萬(wàn)元，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為2203%=6.6萬(wàn)元。合計(jì)納稅13.4萬(wàn)元。 混合銷(xiāo)售少納13.412=1.4萬(wàn)元。此外混合經(jīng)營(yíng)可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)多稅前扣除營(yíng)業(yè)稅126.6=5.4萬(wàn)元，相應(yīng)可少納企業(yè)所得稅5

11、.433%=1.782萬(wàn)元。因而混合銷(xiāo)售實(shí)際上少納稅1.4+1.782=3.182萬(wàn)元。選方案一 萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究26三、銷(xiāo)售方式的選擇幾個(gè)應(yīng)明確的概念1、折扣銷(xiāo)售（另開(kāi)發(fā)票、實(shí)物）；2、贈(zèng)送銷(xiāo)售（賣(mài)一送一、買(mǎi)房送車(chē)）；3、追加銷(xiāo)售-附帶其他商品的銷(xiāo)售； （精裝修房銷(xiāo)售3%和5%）4、通過(guò)“掛靠”方式轉(zhuǎn)移（郵電通訊）。萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究27三、銷(xiāo)售方式的選擇 深圳佳虹商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為40%，銷(xiāo)售100元商品，其成本為60元，購(gòu)貨方能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，國(guó)慶期間為了促銷(xiāo)采取以下三種方式：方式一：商品七折銷(xiāo)售

12、。方式二：購(gòu)物滿(mǎn)100元者贈(zèng)送價(jià)值30元的商品（成本為18元，均為含稅價(jià)）。方式三：購(gòu)物滿(mǎn)100元者和、返還30元現(xiàn)金。分析如下：（由于城建稅和教育費(fèi)附加對(duì)結(jié)果影響較小，因此計(jì)算時(shí)未考慮）萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究28三、銷(xiāo)售方式的選擇方式一：七折銷(xiāo)售，價(jià)值100元商品售價(jià)70 元。應(yīng)繳增值稅額70（117%）17%60（117%）17%1.45元利潤(rùn)額70（117%）60（117%）8.55元應(yīng)繳所得稅額8.5533%2.82元稅后凈利潤(rùn)8.552.825.73元萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究29三、銷(xiāo)售方式的選擇方式二：購(gòu)物滿(mǎn)100元，贈(zèng)送價(jià)值3

13、0元的商品。銷(xiāo)售100元商品時(shí)應(yīng)繳增值稅100（117%）17%60（117%）17%5.81元贈(zèng)送30元商品視同銷(xiāo)售：應(yīng)繳增值稅30（117%）17%18（117%）17%1.75元合計(jì)應(yīng)繳增值稅5.81+1.757.56元30三、銷(xiāo)售方式的選擇 根據(jù)國(guó)稅規(guī)定，為其他單位和部門(mén)的人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅，稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值30元的商品不含個(gè)人所得稅額，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)，因此，贈(zèng)送該商品時(shí)商品需代顧客繳納的個(gè)人所得稅額為： 30（120%）20%7.5元利潤(rùn)額100（117%）60（117%）18（117%）7.511.3元萬(wàn)一網(wǎng)

14、制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究31三、銷(xiāo)售方式的選擇由于贈(zèng)送的商品成本及代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除，因此：應(yīng)納企業(yè)所得稅額100（117%）60（117%）33%11.28元稅后利潤(rùn)11.311.280.02元32三、銷(xiāo)售方式的選擇方式三：購(gòu)物滿(mǎn)100元返還現(xiàn)金30元。應(yīng)繳增值稅100（117%）17%60（117%）17%5.81元代顧客繳納的個(gè)人所得稅額30（120%）20%7.5元利潤(rùn)額100（117%）60（117%）307.53.31元應(yīng)繳所得稅額100（117%）60（117%）33%11.28元稅后利潤(rùn)3.3111.2814.59元上述三方案中，方式一最

15、優(yōu)。 萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究33三、銷(xiāo)售方式的選擇某商品零售企業(yè)為了擴(kuò)大影響，增加銷(xiāo)售額，決定進(jìn)行讓利促銷(xiāo)活動(dòng)。經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售狀況和客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境的分析，財(cái)務(wù)部門(mén)提出了兩個(gè)促銷(xiāo)方案：一是所有商品均打9折銷(xiāo)售；二是贈(zèng)送購(gòu)物券，即給購(gòu)物滿(mǎn)100元者贈(zèng)送10元購(gòu)物券，可在商場(chǎng)內(nèi)任意選購(gòu)貨物。下面我們從稅后凈利潤(rùn)的角度對(duì)兩個(gè)方案進(jìn)行比較（暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）。 34三、銷(xiāo)售方式的選擇打折銷(xiāo)售 假設(shè)商場(chǎng)每銷(xiāo)售100元的商品，其成本為60元，商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，其所得稅率為33。打9折銷(xiāo)售，即消費(fèi)者每購(gòu)買(mǎi)100元商品，實(shí)際只需支付90元，商場(chǎng)實(shí)現(xiàn)90元的銷(xiāo)售收入，其納

16、稅情況和獲利情況如下：應(yīng)繳增值稅（9060）（117）174.36（元）；毛利潤(rùn)（9060）（117）25.64（元）；應(yīng)繳所得稅25.64338.46（元）；稅后凈利潤(rùn)25.648.4617.18（元）。 萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究35三、銷(xiāo)售方式的選擇贈(zèng)購(gòu)物券銷(xiāo)售 消費(fèi)者每購(gòu)買(mǎi)100元商品，商場(chǎng)贈(zèng)送10元購(gòu)物券，可在商場(chǎng)購(gòu)物，實(shí)際上是商場(chǎng)贈(zèng)送給消費(fèi)者價(jià)值10元的商品（其成本為6元）。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，這種贈(zèng)送“視同銷(xiāo)售貨物”，應(yīng)繳納增值稅，并且根據(jù)所得稅法規(guī)定，對(duì)于非公益性捐贈(zèng)行為，其捐贈(zèng)支出不得在企業(yè)所得稅前扣除，即應(yīng)把其作為應(yīng)稅所得的調(diào)增額，其納稅情況和獲

17、利情況如下： 36三、銷(xiāo)售方式的選擇應(yīng)繳增值稅（10010606）（117）176.39（元）； 毛利潤(rùn)（100606）（117）29.06（元）； 應(yīng)繳所得稅29.066（117）3311.28（元）； 稅后凈利潤(rùn)29.0611.2817.78（元）?？梢?jiàn)每銷(xiāo)售100元商品，贈(zèng)購(gòu)物券的方式比打折銷(xiāo)售的方式多盈利17.7817.180.6元，因此方案二優(yōu)于方案一，選擇方案二可以使企業(yè)獲得較高利潤(rùn)。 萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究37三、銷(xiāo)售方式的選擇假設(shè)一：該企業(yè)每銷(xiāo)售100元商品的成本由60元變?yōu)?0元，其他條件不變。 方案一納稅和獲利情況如下： 應(yīng)繳增值稅（9070）（

18、117）172.91（元）； 毛利潤(rùn)（9070）（117）17.09（元）； 稅后凈利潤(rùn)17.09（133）11.45（元）。 萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究38三、銷(xiāo)售方式的選擇方案二納稅和獲利情況如下： 應(yīng)繳增值稅（10010707）（117）174.79（元）； 毛利潤(rùn)（100707）（117）19.66（元）； 應(yīng)繳所得稅19.667（117）338.46（元）； 稅后凈利潤(rùn)19.668.4611.20（元）。比較兩方案可看出，方案一比方案二多盈利11.4511.200.25（元）打折銷(xiāo)售對(duì)企業(yè)更有利。39三、銷(xiāo)售方式的選擇假設(shè)二：將方案一改為打8折銷(xiāo)售，方案二改為

19、每購(gòu)買(mǎi)100元商品贈(zèng)送20元購(gòu)物券，其他條件不變。運(yùn)用以上計(jì)算方法可得：方案一稅后凈利潤(rùn)為11.45元。計(jì)算過(guò)程略方案二稅后凈利潤(rùn)為12.65元。計(jì)算過(guò)程略方案二比方案一多盈利12.6511.451.2（元），贈(zèng)送購(gòu)物券銷(xiāo)售對(duì)企業(yè)更為有利。 萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究40三、銷(xiāo)售方式的選擇從上面的例子可以看出，雖然打折銷(xiāo)售可以獲取稅收上的優(yōu)勢(shì)，但并不是在什么情況下它都是最優(yōu)選擇。商品成本越低，折扣優(yōu)惠越大時(shí)，贈(zèng)送購(gòu)物券促銷(xiāo)方式的優(yōu)勢(shì)就更加明顯。因此商品零售企業(yè)在選擇讓利促銷(xiāo)方式時(shí)，切不可只考慮節(jié)稅效益，而要從企業(yè)整體的盈利能力加以考察。對(duì)于不同的促銷(xiāo)方式，納稅越少并不意

20、味著獲利越大，進(jìn)行讓利促銷(xiāo)方式的選擇，務(wù)必要從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，事先做好籌劃，選擇較優(yōu)的促銷(xiāo)方式，這樣才能確保企業(yè)利益較大化。萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究41四、平銷(xiāo)方式的籌劃平銷(xiāo)方式：銷(xiāo)售企業(yè)以經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格銷(xiāo)售給另一企業(yè)，另一企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，銷(xiāo)售企業(yè)則以返還利潤(rùn)的方式彌補(bǔ)另一企業(yè)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)損失。方式：1、返還資金彌補(bǔ) 2、捐贈(zèng)實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ)稅收規(guī)定：任何形式的返還資金，另一方均沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。萬(wàn)一網(wǎng)制作收集整理，未經(jīng)授權(quán)請(qǐng)勿轉(zhuǎn)載轉(zhuǎn)發(fā)，違者必究42案例甲企業(yè)以不含稅10萬(wàn)元的售價(jià)將一批商品售給乙企業(yè)，乙企業(yè)再以11萬(wàn)

21、元不含稅的售價(jià)賣(mài)給消費(fèi)者（稅率17%） ，甲企業(yè)向乙企業(yè)支付返還資金1.17萬(wàn)元。甲企業(yè)的實(shí)際售價(jià)為9萬(wàn)元?？梢?jiàn)：甲企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1.7萬(wàn)元乙企業(yè)應(yīng)納稅額=（11-10）*17%+0.17=0.3443續(xù)商業(yè)折扣方式：甲企業(yè)以9萬(wàn)元售給乙企業(yè)甲企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1.53萬(wàn)元乙企業(yè)應(yīng)納稅額=（11-9）*17%=0.34現(xiàn)金折扣方式：乙提前付款獲折扣1.17萬(wàn)元甲企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=1.7萬(wàn)元乙企業(yè)應(yīng)納稅額=（11-10）*17%=0.17萬(wàn)元可見(jiàn)：甲采用商業(yè)折扣可節(jié)稅 乙采用現(xiàn)金折扣可節(jié)稅44五、委托代銷(xiāo)方式的籌劃代銷(xiāo)方式：收取手續(xù)費(fèi)和視同買(mǎi)斷甲和乙均是一般納稅人，稅率17%，甲有1000件商品擬委托乙

22、銷(xiāo)售，該批商品進(jìn)項(xiàng)稅額12萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅售價(jià)1000元。代銷(xiāo)方案（以下售價(jià)均不含稅）：1、收取手續(xù)費(fèi)，按售價(jià)1000元的20%；2、買(mǎi)斷，甲企業(yè)以每件800元出售，乙仍以1000元出售。45分析方案一甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=1000*0.1*17%-12=5萬(wàn)元乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=0萬(wàn)元乙企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=1000*0.02*5%=1萬(wàn)元方案二甲應(yīng)納增值稅=1000*0.08*17%-12=1.6萬(wàn)元乙應(yīng)納稅額=(0.1-0.08)*1000*17%=3.4萬(wàn)元可見(jiàn)：不同代銷(xiāo)方式對(duì)雙方稅負(fù)有影響。46六、其他方式抵扣時(shí)間的合理選擇廢舊物資采購(gòu)的稅務(wù)籌劃稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用進(jìn)貨對(duì)象的選擇等47三、企業(yè)所得

23、稅籌劃企業(yè)所得稅籌劃思路：應(yīng)納稅額=（應(yīng)稅收入-可抵扣成本）*25% 會(huì)計(jì)收入 會(huì)計(jì)成本 調(diào)增調(diào)減 調(diào)增調(diào)減 48新企業(yè)所得稅法兩稅合并納稅人身份 ：居民與非居民稅率 ：25、20、15 成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)廣告費(fèi)、工資薪金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)49三、企業(yè)所得稅籌劃1、企業(yè)利潤(rùn)不變能降低稅額的途徑2、尋找會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)定差別點(diǎn)3、如何“合并”子公司減輕稅負(fù)4、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除問(wèn)題5、巧選存貨計(jì)價(jià)方法減輕稅負(fù)6、選擇投資方案應(yīng)考慮的稅收問(wèn)題7、企業(yè)并購(gòu)的稅收問(wèn)題8、企業(yè)改組改制的稅收籌劃策略9、稅收籌劃失敗案例分析501、企業(yè)利潤(rùn)不變能降低稅額的途徑（1）研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的合理安排（50%）（2

24、）固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)直線，稅法加速扣除辦法（2000年84號(hào)）規(guī)定，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)保等關(guān)鍵設(shè)備，常年處于震動(dòng)、超強(qiáng)度使用、或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備，可申請(qǐng)縮短折舊年限或加速折舊。（3）投資抵免：會(huì)計(jì)利潤(rùn)不變，直接抵免51續(xù)技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法（99年290號(hào)）規(guī)定： 凡在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比上一年新增的所得稅中扣除，當(dāng)年不足抵免的，可連續(xù)5年。521、企業(yè)利潤(rùn)不變能降低稅額的途徑（4）虧損彌補(bǔ)（5）投資國(guó)債（6）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，凈收益30萬(wàn)元以下的，免征。532、如何選

25、擇優(yōu)惠年度稅收政策：新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起，兩年免征企業(yè)所得稅。新成立企業(yè)當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足六個(gè)月，經(jīng)申請(qǐng)減免期從下一年開(kāi)始計(jì)算。例：某高新技術(shù)企業(yè)2005年10月開(kāi)辦，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤(rùn)26萬(wàn)元，2006年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤(rùn)160萬(wàn)元，2007年實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤(rùn)240萬(wàn)元。54續(xù)選擇05、06作為優(yōu)惠年度應(yīng)納所得稅=240*15%=36萬(wàn)元減免所得稅=（26+160）*15%=27.9萬(wàn)元選擇06、07作為優(yōu)惠年度應(yīng)納所得稅=26*15%=3.9萬(wàn)元減免所得稅=（240+160）*15%=60萬(wàn)元但：對(duì)未來(lái)盈利狀況做準(zhǔn)確預(yù)測(cè)552、尋找會(huì)計(jì)制度和稅收規(guī)定差別點(diǎn)借款利息資本化問(wèn)題固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題

26、和折舊方法的選擇資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和企業(yè)稅負(fù)債務(wù)重組中稅負(fù)問(wèn)題563、如何“合并”子公司減輕稅負(fù) 橫向“合并”和縱向“合并”（全資子公司） 。是否涉及合并過(guò)程的產(chǎn)權(quán)變動(dòng)？（1）國(guó)稅2000119號(hào)關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知的“合并”。指被合并企業(yè)將全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)或新設(shè)企業(yè)，為其股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或其他財(cái)產(chǎn)，涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，視同按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓?zhuān)?jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，依法交納企業(yè)所得稅，而且被合并企業(yè)以前年度的虧損，不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)。573、如何“合并”子公司減輕稅負(fù)（2）如合并全資子公司，不涉及產(chǎn)權(quán)變動(dòng)，按國(guó)稅發(fā)（1998）97號(hào)企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的

27、暫行規(guī)定的規(guī)定，被合并企業(yè)以前年度的虧損，可結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)彌補(bǔ)（按剩余彌補(bǔ)年限）。584、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除問(wèn)題規(guī)定：納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除?；I劃方案：A：變借款為投資B：變借款為購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)595、巧選存貨計(jì)價(jià)方法減輕稅負(fù)A：熟悉政策規(guī)定B：具體問(wèn)題具體分析606、選擇投資方案應(yīng)考慮的稅收問(wèn)題對(duì)內(nèi)投資：考慮技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)外投資：考慮地區(qū)性稅收優(yōu)惠，高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。617、企業(yè)并購(gòu)的稅收問(wèn)題（G）兼并方購(gòu)買(mǎi)被兼并方，屬買(mǎi)賣(mài)行為（稅負(fù)重）兼并方承擔(dān)全部債務(wù)整體并購(gòu)，屬產(chǎn)權(quán)交易行為（稅負(fù)輕）（不交納增值、

28、營(yíng)業(yè)稅）兼并方以被兼并方的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)重新注冊(cè)一家全資子公司，并承擔(dān)部分債務(wù)，被兼并方破產(chǎn)，然后兼并全資子公司。變資產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)產(chǎn)權(quán)交易優(yōu)點(diǎn)：支付代價(jià)小，購(gòu)買(mǎi)優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。628、企業(yè)改組改制的稅收籌劃策略2000118號(hào)，關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知2000119號(hào)關(guān)于企業(yè)合并分主業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的籌劃要點(diǎn)（G）企業(yè)整體資產(chǎn)置換的籌劃要點(diǎn)（G）企業(yè)合并業(yè)務(wù)的籌劃要點(diǎn)（G）企業(yè)分立業(yè)務(wù)的籌劃要點(diǎn)（G）63企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的籌劃要點(diǎn)118號(hào)規(guī)定：如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交易額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（非股權(quán)支付額）不高于所支付的股權(quán)的

29、票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失。 如果轉(zhuǎn)讓企業(yè)在以后年度轉(zhuǎn)讓該股權(quán)： 轉(zhuǎn)讓所得=股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-整體資產(chǎn)的原帳面凈值 接受企業(yè)允許扣除的折舊，必須以轉(zhuǎn)讓企業(yè)的原帳面凈 值為確定。 要點(diǎn)：遞延納稅，只要不轉(zhuǎn)讓就不納稅。（B）64企業(yè)整體資產(chǎn)置換的籌劃要點(diǎn) 如果整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得和損失。（B）65企業(yè)合并業(yè)務(wù)的籌劃要點(diǎn)119號(hào)規(guī)定：如果企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交易額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（非股權(quán)

30、支付額）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：（1）被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納 企業(yè)所得稅，且未彌補(bǔ)虧損可納入合并企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。（2）如被合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債基本相等，即凈資產(chǎn)幾乎為零， 合并企業(yè)以承擔(dān)被合并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并， 也不計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，即被合并企業(yè)的股東視為無(wú)償 棄所持有的舊股放。（B）66企業(yè)分立業(yè)務(wù)的籌劃要點(diǎn)119號(hào)規(guī)定： 分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價(jià)款中，除分立企業(yè)的股權(quán)以為的非股權(quán)支付額，不高于支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)確認(rèn)，可按下列進(jìn)行所得稅處理：（1）

31、被分立企業(yè)可不確認(rèn)分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)所得稅（2）被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的納稅事項(xiàng)由接受資產(chǎn)的分立 企業(yè)承擔(dān)，含按比例分離資產(chǎn)的未彌補(bǔ)虧損。（3）分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和債務(wù)的成本，必須以被 分立企業(yè)的帳面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià) 值進(jìn)行調(diào)整。67綜合案例一 某有限責(zé)任公司年稅前利潤(rùn)總額250萬(wàn)元，其中投資收益150萬(wàn)元，屬房產(chǎn)投資分回利潤(rùn)，經(jīng)查，該公司資產(chǎn)負(fù)債表上沒(méi)有長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，該房產(chǎn)賬面原值1000萬(wàn)元。投資合同規(guī)定，每年被投資公司分回利潤(rùn)是相等的，該公司收到利潤(rùn)時(shí)，50%列入“投資收益”，50%列入“累計(jì)折舊”，假設(shè)房產(chǎn)折舊年限25年，所得稅率3

32、3%。問(wèn)題：（1）該項(xiàng)目是否為投資行為？判斷標(biāo)準(zhǔn)？（2）如不是，應(yīng)該如何計(jì)稅？68綜合案例二銷(xiāo)售別墅送寶馬 北京某地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商為促銷(xiāo)別墅，每套售價(jià)500萬(wàn)元（原售價(jià)400萬(wàn)元），同時(shí)贈(zèng)送價(jià)值100萬(wàn)元的寶馬車(chē)一輛。通過(guò)促銷(xiāo)，銷(xiāo)售100套，已達(dá)預(yù)期目的?？赡杲K財(cái)務(wù)提供的利潤(rùn)指標(biāo)大大出乎管理層的預(yù)料之外，利潤(rùn)比預(yù)期降低了4000多萬(wàn)元。 為什么？69四、個(gè)人所得稅及籌劃從2008年3月1日起減除費(fèi)用調(diào)高為2000元前提：高薪階層 具有消費(fèi)意識(shí)1工資、薪金與勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化可節(jié)稅判斷：是否存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。2獎(jiǎng)金發(fā)放問(wèn)題3月薪制和年薪制的區(qū)別70四、個(gè)人所得稅及籌劃4提高公共福利減少個(gè)人支出

33、了解政策的有關(guān)規(guī)定：不屬于：A：超標(biāo)準(zhǔn)B：從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付的人人有份的補(bǔ)貼、津貼。C：?jiǎn)挝粸閭€(gè)人購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于生活困難補(bǔ)助。71常用的方法：A：提供交通便利；B：提供免費(fèi)午餐；C：提供教育福利；D：免費(fèi)外出旅游；E：為單身職工提供宿舍等。72四、個(gè)人所得稅及籌劃5正確核算“包干”獎(jiǎng)金有講究業(yè)務(wù)員的差旅費(fèi)列入獎(jiǎng)金或?qū)崍?bào)實(shí)銷(xiāo)?6勞務(wù)報(bào)酬所得稅的稅收籌劃對(duì)同一項(xiàng)目的連續(xù)性收入問(wèn)題，以“月”為標(biāo)準(zhǔn)項(xiàng)目不同應(yīng)分別計(jì)算個(gè)人辦班收入分項(xiàng)收取可節(jié)稅73四、個(gè)人所得稅及籌劃7股息、紅利所得的籌劃多提留，少分配轉(zhuǎn)化為工資可節(jié)稅為股東提供資產(chǎn)使用權(quán)先設(shè)公司后入股（遞延納稅）8專(zhuān)利權(quán)投資與轉(zhuǎn)讓的稅收考慮直接轉(zhuǎn)讓?zhuān)ǘ愗?fù)重）對(duì)外投資分股利（稅負(fù)輕得多）74第二部分 個(gè)人理財(cái)李嘉誠(chéng)有句名言：30歲以前要靠體力賺錢(qián)；30歲