6 企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)

1、稅務(wù)會(huì)計(jì) 中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社主講：李克橋財(cái)經(jīng)系列6企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算 6.1企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容6.2計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅6.3企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算方法、程序與賬務(wù)處理6.4資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異6.5 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量6.6所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量6.1企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容6.1.1企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。 6.1.2企業(yè)所得稅的納稅人2非居民企業(yè) 1居民企業(yè)6.1.3企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象1居民企業(yè)的征稅對(duì)象2非居民企業(yè)的征稅對(duì)象3所得來(lái)源的確定6.1.4企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅實(shí)

2、行比例稅率，基本稅率為25%，適用于居民企業(yè)和在我國(guó)境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。 6.1.5企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠1.免稅收入2.減免征收3.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠4.小型微利企業(yè)優(yōu)惠5.其他優(yōu)惠政策應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損6.2如何計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅6.2.1應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1計(jì)算公式6.2.1應(yīng)納稅所得額的計(jì)算2收入總額的確定（1）一般收入的確認(rèn)（2）特殊收入的確認(rèn)（3）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)6.2.1應(yīng)納稅所得額的計(jì)算3不征稅收入財(cái)政撥款。依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由

3、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定轉(zhuǎn)向用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。6.2.1應(yīng)納稅所得額的計(jì)算4免稅收入國(guó)債利息收入。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。符合條件的非營(yíng)利組織的收入，不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)所取得的收入。6.2.1應(yīng)納稅所得額的計(jì)算5稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目成本費(fèi)用稅金損失其他支出 6.2.1應(yīng)納稅所得額的計(jì)算6稅前扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（1）工資、薪金支出（2）職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（4

4、）借款費(fèi)用（5）匯兌損失（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（7）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)6.2.1應(yīng)納稅所得額的計(jì)算6稅前扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（8）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金（9）租賃費(fèi)（10）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（11）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用（12）公益性捐贈(zèng)（13）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用（14）資產(chǎn)損失（15）其他項(xiàng)目6.2.1應(yīng)納稅所得額的計(jì)算7不得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出；贊助支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。與取得收入

5、無(wú)關(guān)的其他支出。6.2.1應(yīng)納稅所得額的計(jì)算8虧損彌補(bǔ)虧損是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。 6.2.2應(yīng)納所得稅額的計(jì)算1核算征收方法（1）直接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除金額彌補(bǔ)虧損（2）間接計(jì)算法應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤(rùn)納稅調(diào)整項(xiàng)目金額應(yīng)納所得額應(yīng)納稅所得額適用率減免稅額抵免稅額【例6-1】某企業(yè)為居民企業(yè)，2009年發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下。（1）取得產(chǎn)品銷售收入2 500萬(wàn)元，提供勞務(wù)收入500萬(wàn)元。（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本1 400萬(wàn)元；提供勞務(wù)成本200萬(wàn)元；營(yíng)業(yè)稅金及附加80萬(wàn)元。（3）發(fā)生銷售費(fèi)用

6、450萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)為400萬(wàn)元。管理費(fèi)用260萬(wàn)元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)為50萬(wàn)元。財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬(wàn)元。（4）營(yíng)業(yè)外收入250萬(wàn)元。營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，包含通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款30萬(wàn)元，支付稅收滯納金5萬(wàn)元。（5）計(jì)入成本費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資總額為180萬(wàn)元，撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出30萬(wàn)元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)6萬(wàn)元?！纠?-1】按要求計(jì)算該企業(yè)2009年度實(shí)際應(yīng)納的企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額2 5005002501 4002008045026030100730（萬(wàn)元）廣告費(fèi)調(diào)增所得額4002 50015%25（萬(wàn)元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)增所得額5012.537.5（萬(wàn)元）2 50

7、0512.5萬(wàn)元5060%30萬(wàn)元捐贈(zèng)支出30萬(wàn)元73012%87.6萬(wàn)元，可全額抵扣，無(wú)需調(diào)整納稅所得額。工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額51802%1.4（萬(wàn)元）職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額3018014% 4.8（萬(wàn)元）職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額61802.5%1.5（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額7302537.51.44.81.5 800.2（萬(wàn)元）2009年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅800.225% 200.05（萬(wàn)元）6.2.2應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（1）核定征收的適用范圍（2）核定征收的辦法（3）核定征收的計(jì)算2核定征收方法應(yīng)納所得稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅收入額應(yīng)稅所得率或者6.2.2應(yīng)納所得稅額的計(jì)算【例

8、6-2】某企業(yè)自行申報(bào)2009年度的收入總額為280萬(wàn)元，應(yīng)扣除的成本費(fèi)用合計(jì)為260萬(wàn)元，全年虧損20萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，其發(fā)生的成本費(fèi)用較真實(shí)，但收入總額無(wú)法核準(zhǔn)。假定對(duì)該企業(yè)實(shí)行核定征收，應(yīng)稅所得率為15%，適用企業(yè)所得稅率為25%。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。計(jì)算應(yīng)納稅所得額260（115%）15% 45.88（萬(wàn)元）2009年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅45.8825% 11.47（萬(wàn)元）6.2.3如何申報(bào)和繳納企業(yè)所得稅1分期預(yù)繳2匯算清繳3貨幣計(jì)量單位4納稅地點(diǎn)5企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的填制6.3企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)核算方法、程序與賬務(wù)處理6.3.1所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)主要是針

9、對(duì)會(huì)計(jì)與稅收處理規(guī)定的不同造成的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，確定相關(guān)的遞延所得稅，以及如何確定利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。6.3.2所得稅會(huì)計(jì)核算程序1確定資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價(jià)值2確定資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3確定暫時(shí)性差異與遞延所得稅4計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅5確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用6.3.3所得稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置1“應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)所得稅”賬戶2“所得稅費(fèi)用”賬戶3“遞延所得稅負(fù)債”賬戶4“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶6.3.4所得稅會(huì)計(jì)賬務(wù)處理1遞延所得稅負(fù)債的賬務(wù)處理2遞延所得稅資產(chǎn)的賬務(wù)處理3所得稅費(fèi)用的賬務(wù)處理6.4資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異6.4.1資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)1固定資產(chǎn)（1）折舊方法、折

10、舊年限不同產(chǎn)生的差異（2）因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異【例6-3】A企業(yè)于2007年12月25日購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，原價(jià)900萬(wàn)元，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，A企業(yè)估計(jì)其使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定稅法規(guī)定該機(jī)器設(shè)備為符合加速折舊條件的固定資產(chǎn)，A公司在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限減按9年計(jì)算折舊額，凈殘值為零。2009年12月31日，A企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為730萬(wàn)元，計(jì)提了50萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)算2009年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)?！纠?-3】會(huì)計(jì)年折舊額9001560（萬(wàn)元）稅法年折舊額9009100（萬(wàn)元）2009年年

11、末，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值90060250 730（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)9001002700（萬(wàn)元）該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值730萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)700萬(wàn)元之間的差額為30萬(wàn)元，將于未來(lái)期間計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。6.4.1資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)2無(wú)形資產(chǎn)（1）內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)【例6-4】B企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出共計(jì)1 000萬(wàn)元，其中研究階段支出為400萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為200萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為400萬(wàn)元。假定該項(xiàng)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用符合稅法加計(jì)扣除的規(guī)定，開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途但尚未開(kāi)始攤銷?！纠?-4】B企業(yè)

12、當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為600萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元。B企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中，按稅法規(guī)定可按計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用600萬(wàn)元的50%加計(jì)扣除，則在當(dāng)期稅前扣除的金額為900萬(wàn)元。所形成的無(wú)形資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額為600萬(wàn)元（400150%600），則該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為600萬(wàn)元，與賬面價(jià)值之間的差異為200萬(wàn)元。6.4.1資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（2）無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的差異【例6-5】C公司于2009年1月1日取得某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，取得成本為700萬(wàn)元，公司根據(jù)各方面情況判斷，無(wú)法合理預(yù)計(jì)其為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，

13、將其視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。2009年12月31日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提了40萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。C公司在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除。計(jì)算該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在2009年末的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)分別為多少。2009年12月31日，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值70040660（萬(wàn)元）該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)70070010 630（萬(wàn)元）該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值660萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)630萬(wàn)元之間的差額30萬(wàn)元，將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。6.4.1資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)3以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 【例6-6】2009年10月1

14、5日，D公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入某上市公司股票100萬(wàn)股，每股5.5元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2009年12月31日，該股票市價(jià)為6.5元/股。請(qǐng)計(jì)算年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)。2009年12月31日該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值6.5100 650（萬(wàn)元）該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)5.5100 550（萬(wàn)元）該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值650萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)550萬(wàn)元之間的差額100萬(wàn)元，將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。6.4.1資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)4其 他資產(chǎn)【例6-7】E公司2009年12月31日應(yīng)收賬款余額為1 500萬(wàn)元，該公司期末對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了300萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企

15、業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。假定該企業(yè)期初應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備的月均為零。2009年12與31日該項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值1 500300 1 200（萬(wàn)元）該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面余額1 500萬(wàn)元，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值1 200之間產(chǎn)生的300萬(wàn)元暫時(shí)性差異，會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。6.4.2負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額6.4.2負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1預(yù)計(jì)負(fù)債【例6-8】F公司2009年因銷售產(chǎn)品承諾提供2年的售后免費(fèi)保修服務(wù)，在當(dāng)期利潤(rùn)表中確認(rèn)了300萬(wàn)元的銷售費(fèi)用

16、，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬(wàn)元，當(dāng)年度未發(fā)生任何售后保修支出。假定按稅法規(guī)定，與產(chǎn)品有關(guān)的售后服務(wù)相關(guān)費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。2009年年末，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值300（萬(wàn)元）該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3003000該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值300萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)零之間形成暫時(shí)性差異300萬(wàn)元，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。6.4.2負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)2預(yù)收賬款【例6-9】G公司是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)銷售為主營(yíng)業(yè)務(wù)的公司，2008年12月10日銷售期房收到一筆預(yù)付款項(xiàng)1 500萬(wàn)元，公司將其作為預(yù)收賬款核算。假定按稅法規(guī)定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。2008年年

17、末，該預(yù)收賬款的賬面價(jià)值1 500（萬(wàn)元）該預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)1 5001 5000該項(xiàng)預(yù)收賬款的賬面價(jià)值1 500萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生1 500萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)與未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額。6.4.2負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)【例6-10】H公司是一家內(nèi)資公司，2009年12月計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬總額為650萬(wàn)元，期末尚未支付，作為應(yīng)付職工薪酬列示于資產(chǎn)負(fù)債表上。假定按照稅法規(guī)定，當(dāng)期計(jì)入成本費(fèi)用的650萬(wàn)元工資支出中，按照標(biāo)準(zhǔn)可以在當(dāng)年稅前扣除的金額為580萬(wàn)元，超出標(biāo)準(zhǔn)部分以后年度也不得扣除。2009年年末，該公司應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值650（萬(wàn)元）應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)6500650

18、（萬(wàn)元）該項(xiàng)應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值650萬(wàn)元與計(jì)稅基礎(chǔ)650萬(wàn)元相同，不形成暫時(shí)性差異。3應(yīng)付職工薪酬4其他負(fù)債6.4.3暫時(shí)性差異1應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)（2）負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)6.4.3暫時(shí)性差異2可抵扣暫時(shí)性差異（1）資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)（2）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)6.4.3暫時(shí)性差異3特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（2）可抵扣虧損即稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異（3）企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異【例6-11】I公司是2009年發(fā)生廣告宣傳費(fèi)900萬(wàn)元，發(fā)生時(shí)作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

19、假設(shè)該公司本年實(shí)現(xiàn)的銷售收入為5 000萬(wàn)元。該廣告費(fèi)支出按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時(shí)已計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為期末的資產(chǎn)，如將其視為資產(chǎn)，則其賬面價(jià)值為零。因按照稅法規(guī)定，廣告宣傳費(fèi)支出當(dāng)期可予稅前扣除的金額為750萬(wàn)元（5 00015%），當(dāng)期未予稅前扣除的150萬(wàn)元可以先以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元，與其賬面價(jià)值零之間的150萬(wàn)元差額為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。返回6.5 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量6.5.1遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量1遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異適用所得稅稅率遞延所得稅資產(chǎn)期末遞延所得稅資產(chǎn)期初

20、遞延所得稅資產(chǎn)【例6-12】承【例6-11】，假定I公司是在2009年除了廣告宣傳費(fèi)支出的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在差異外，不存在其他會(huì)計(jì)和稅收之間的差異，企業(yè)適用的所得稅稅率為25%，期初遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值為零。對(duì)于廣告宣傳費(fèi)支出形成的150萬(wàn)元的可抵扣暫時(shí)性差異，其估計(jì)于未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用該可抵扣時(shí)間性差異，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬(wàn)元（15025%）。會(huì)計(jì)分錄如下。借：遞延所得稅資產(chǎn) 375 000 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 375 000【例6-13】2008年10月16日，J公司自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入一項(xiàng)基金投資，按照管理層的持有意圖將其作為可供出售

21、金融資產(chǎn)核算，該項(xiàng)基金投資的取得成本為500萬(wàn)元。2008年12月31日，其市價(jià)為480萬(wàn)元，稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，假定該公司適用所得稅稅率為25%，期初遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值為零。2008年年末，該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為480萬(wàn)，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元，形成的可抵扣時(shí)間性差異為20萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元（2025%），會(huì)計(jì)分錄如下。借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000 貸：資本公積其他資本公積 50 0006.5.1遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量2不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的情況【例6-14】K企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在租賃日的

22、公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為2 880萬(wàn)元。租賃合同中約定，租賃期內(nèi)總的付款額和相關(guān)稅費(fèi)為3 200萬(wàn)元。在租賃開(kāi)始日，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為2 880萬(wàn)元，按照稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為3 200萬(wàn)元，由此形成的可抵扣時(shí)間性差異320萬(wàn)元。由于企業(yè)在取得該項(xiàng)資產(chǎn)是，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，故不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。6.5.1遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量3遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量適用稅率。遞延所得稅資產(chǎn)賬面價(jià)值的復(fù)核。 .6.5.2遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量1遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)【例6-13】承【例6-5】，假定C公司適用的所得稅稅率為25%，企

23、業(yè)不存在其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異，遞延所得稅負(fù)債期初的賬面余額為零。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值660萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)630萬(wàn)元之間的形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異30萬(wàn)元，將計(jì)入未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債7.5萬(wàn)元（3025%）。借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 75 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 75 000【例6-16】L公司于2007年末購(gòu)入一臺(tái)環(huán)保設(shè)備，成本為500 000元，預(yù)計(jì)可以使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。該企業(yè)會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，因該設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計(jì)稅時(shí)企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限即凈殘值均與會(huì)計(jì)相同。假定該公司各會(huì)計(jì)期間均

24、未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。自2008年起該公司適用所得稅率均為25%。則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅情況如表6-6所示。年份項(xiàng)目【例6-16】（1）2008年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)折舊 500 000100 000400 000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本稅前扣除的折舊額 500 000200 000300 000（元）因賬面價(jià)值400 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)300 000元，兩者之間產(chǎn)生的100 000元差異，會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債25 000元（100 00025%）。

25、會(huì)計(jì)處理如下。借：所得稅費(fèi)用 25 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 25 000【例6-16】（2）2009年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值500 000200 000 300 000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)500 000320 000180 000（元）因賬面價(jià)值300 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)180 000元，兩者之間產(chǎn)生120 000元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債30 000元（120 00025%），但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為25 000元，當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5 000元（30 00025 000）。借：所得稅費(fèi)用 5 000 貸：遞延所得稅負(fù)債 5 000【例6-

26、16】（3）2010年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值500 000300 000 200 000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)500 000392 000108 000（元）因賬面價(jià)值200 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)108 000元，兩者之間產(chǎn)生92 000元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債23 000元（92 00025%），但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為30 000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債7 000元（30 00023000）。借：遞延所得稅負(fù)債 7 000 貸：所得稅費(fèi)用 7 000【例6-16】（4）2011年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值500 000400 000

27、100 000（元）計(jì)稅基礎(chǔ)500 000446 00054 000（元）因賬面價(jià)值100 000元大于其計(jì)稅基礎(chǔ)54 000元，兩者之間產(chǎn)生46 000元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債11 500元（46 00025%），但遞延所得稅負(fù)債的期初余額為23 000元，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債11 500元（23 00011 500）。借：遞延所得稅負(fù)債 11 500 貸：所得稅費(fèi)用 11 500（5）2012年資產(chǎn)負(fù)債表日該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)均為0，兩者之間不存在暫時(shí)性差異，原已確認(rèn)的與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回。會(huì)計(jì)處理如下。借：遞延所得稅負(fù)債 11 5

28、00 貸：所得稅費(fèi)用 11 500 6.5.1遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量2不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況3遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量6.6.1當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率6.6.2遞延所得稅遞延所得稅遞延所得稅負(fù)債的期末余額遞延所得稅負(fù)債的期初余額遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額+遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額 6.6.3所得稅費(fèi)用【例6-17】某公司2008年度利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元，該公司自2008年1月1日起適用的所得稅稅率為25%，假定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期初余額均為零。該公司2008年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅收處理存在差異的有以下情況：（1）期末對(duì)持有的應(yīng)收賬款計(jì)提了40萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，稅法規(guī)定壞賬準(zhǔn)備不得在稅前扣除。（2）期末對(duì)持有的存貨計(jì)提了50萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（3）2007年12月購(gòu)入的一項(xiàng)機(jī)器設(shè)備的成本為600萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上按直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，該固定資產(chǎn)為稅法規(guī)定符合加速折舊條件的，企業(yè)計(jì)稅時(shí)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同?！纠?-17】（4）期末持有的交易性金融資產(chǎn)成本為