成本會計的發(fā)展趨勢及我們的對策

1、. ：.； 本錢會計的開展趨勢及我們的對策本錢會計上閱歷著前所未有的變化。這種變化主要表達(dá)在兩個方面：一是本錢會計技術(shù)手段與方法不斷更新，會計電算化曾經(jīng)或正在取代手工記賬，而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)Internet情況下，實(shí)時報告成為能夠。二是本錢會計的運(yùn)用范圍不斷拓展，傳統(tǒng)上對本錢控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計算機(jī)消費(fèi)廠商、航空公司等都對本錢控制投入了越來越多的精神。實(shí)踐上，不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機(jī)關(guān)，本錢控制已變得不可或缺。本錢會計的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理實(shí)際與方法的創(chuàng)新。而后兩者又原因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要表達(dá)在以下4個方面：1、大多數(shù)產(chǎn)品供過了求

2、，呵斥市場競爭日趨猛烈；2、產(chǎn)品需求多樣化，顧客對產(chǎn)質(zhì)量量也日益苛求；3、國際間分工協(xié)作日趨親密，競爭也趨于殘酷猛烈；4、新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有別于往昔，也要求對管理實(shí)際與方法進(jìn)展創(chuàng)新。一、新制造環(huán)境對本錢會計的沖擊 新制造環(huán)境詳細(xì)包括：1、彈性制造系統(tǒng)FMS：是指運(yùn)用機(jī)器人及電腦控制的資料處置系統(tǒng)，來結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式機(jī)器工具進(jìn)展消費(fèi)，它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。運(yùn)用FMS最大的益處，是可以從事多樣化產(chǎn)品的消費(fèi)，處理對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。2、電腦輔助設(shè)計CAD、電腦輔助工程CAE及電腦輔助制造CAM系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)，不但提高了電腦

3、的功能，并且為廠商提供了更為廣大的開展空間。運(yùn)用電腦輔助系統(tǒng)可減少人工本錢、節(jié)省時間并提高任務(wù)效率。3、制造資源規(guī)劃MRP：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的資料需求規(guī)劃MRPI是MRP的前身。MRP有助于管理當(dāng)局進(jìn)展及時、有效的投資與消費(fèi)運(yùn)營決策。4、電腦整合制造系統(tǒng)CIM：是指以電腦為中心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等一切新科技的系統(tǒng)，以構(gòu)成自動化的制造程序，實(shí)現(xiàn)工廠無人化管理。面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的本錢會計技術(shù)與方法假設(shè)繼續(xù)運(yùn)用，將呵斥：1產(chǎn)品本錢計算不正確。由于在新制造環(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助消費(fèi)系統(tǒng)在某些任務(wù)上曾經(jīng)取代了人工，人工本錢比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下

4、的2040降到了如今的缺乏5。但制造費(fèi)用劇增并多樣化，其分?jǐn)傄?guī)范假設(shè)只用人工小時已難于正確反映各種產(chǎn)品的本錢。2本錢控制能夠產(chǎn)生及功能行為。傳統(tǒng)本錢會計，將預(yù)算與實(shí)踐業(yè)績編成差別報告，即將實(shí)踐發(fā)生的本錢與規(guī)范本錢相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差別，能夠?qū)е缕髽I(yè)片面追求大量消費(fèi)，呵斥存貨的添加。另外，為獲得有利價錢差別，采購部門能夠購買低質(zhì)量的原資料，或進(jìn)展大宗采購，呵斥質(zhì)量問題或資料庫存積壓等等。針對傳統(tǒng)本錢會計不順應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國會計學(xué)者提出了作業(yè)本錢法Activity-BasedCasting,ABC，ABC法在美、日和西歐諸國的企業(yè)

5、，尤其是競爭猛烈和人工本錢很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的運(yùn)用。ABC法就是把為消費(fèi)一種產(chǎn)品所發(fā)生的一切作業(yè)，如質(zhì)量檢驗(yàn)、機(jī)器維修和顧客效力等分配到產(chǎn)品本錢中的一種本錢計算方法。這種方法較傳統(tǒng)本錢計算方法更為精細(xì)，本錢數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。ABC法將制造費(fèi)用按作業(yè)別歸集到不同的本錢庫中，然后分別本錢庫采用各自的分配規(guī)范來分配制造費(fèi)用。在作業(yè)本錢法的根底上，ABC法又開展為作業(yè)根底管理ActivityBasedManagement，ABM。簡單地說，ABM就是以ABC法為根底，利用作業(yè)本錢信息，協(xié)助 管理人員找出不增值但耗費(fèi)資源的作業(yè)。ABC法所提供的本錢信息也可以促使管理人員重新設(shè)計整個價值鏈上的作業(yè)

6、活動以節(jié)省企業(yè)資源。二、管理實(shí)際與方法的創(chuàng)新對本錢會計的影響隨著市場競爭日趨猛烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理實(shí)際與方法也在不斷創(chuàng)新，大大促進(jìn)了本錢會計學(xué)科的開展并豐富了其內(nèi)容。其中對本錢會計系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種：1、適時制JustInTimeSystem，JIT。是一種嚴(yán)厲的需求帶動消費(fèi)制度，要求企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營管理各環(huán)節(jié)嚴(yán)密協(xié)調(diào)配合，原資料、零部隊、產(chǎn)廢品保質(zhì)、保量并適時地送到后一加工或銷售環(huán)節(jié)；其目的是使原資料、在產(chǎn)品及產(chǎn)廢品等各類存貸堅持在最低程度，盡能夠?qū)崿F(xiàn)“零存貨，以降低存貨本錢。在存貨程度很低的情況下，會計人員為簡化存貨計價，能夠采用倒推本錢法，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時，倒過頭來

7、計算在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品等消費(fèi)本錢。由于在采用JIT的企業(yè)，從收到原資料列產(chǎn)品制成所耗用的時間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步本錢法詳細(xì)記錄各類存貸的必要性遭到疑心。由本錢效益原那么，對少量的存貨做詳盡準(zhǔn)確的追溯，無疑得不償失。這樣倒推本錢法便應(yīng)運(yùn)而生。2、全面質(zhì)量管理TotalQualityManagement,TQM。TQM是本世紀(jì)60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理開展起來的，隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化，TQM曾經(jīng)開展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需求和期望驅(qū)動的、繼續(xù)的改良產(chǎn)質(zhì)量量的管理哲學(xué)。TQM的目的就是公司在消費(fèi)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷，并由顧客最終界定質(zhì)量。TQ

8、M對計量和報告員工業(yè)績的會計來講，就是產(chǎn)生了質(zhì)量會計這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量，質(zhì)量會計開展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量本錢確實(shí)認(rèn)、計量和報告上。普通以為質(zhì)量本錢由5大類構(gòu)成：1預(yù)防本錢；2檢驗(yàn)本錢；3內(nèi)部失敗本錢；4外部失敗本錢；5外部質(zhì)量保證本錢。另外。在TQM情況下，會計人員績效衡量規(guī)范包括了產(chǎn)品的可靠度、效力的及時性等促使管理人員努力提高產(chǎn)質(zhì)量量的非貨幣性目的。3、戰(zhàn)略管理StrategicManagement所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對企業(yè)開展有長期性、根本性影響的問題進(jìn)展決策和制定政策，以便在市場中獲得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目的。戰(zhàn)略管理思想對本錢會計系統(tǒng)的影響主要表達(dá)在

9、戰(zhàn)略本錢管理StrategicCoatManagement的提出。戰(zhàn)略本錢管理就是運(yùn)用本錢數(shù)據(jù)和信息，來開展及確認(rèn)能促進(jìn)公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略本錢管理所包括的范圍，目前還沒有定論，普通包括3個方面：1價值鏈分析；2市場定位；3本錢動因分析。每一方面都包含非常豐富的內(nèi)容。4、基準(zhǔn)管理Benchmarkingmanagement和繼續(xù)改良ContinuousImprovement。管理方法的新趨勢就是基準(zhǔn)與繼續(xù)改良的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績規(guī)范來衡量本身的消費(fèi)活動；繼續(xù)改良意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn)，而是繼續(xù)不斷改良提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與繼續(xù)改良

10、的典型?；鶞?zhǔn)和繼續(xù)改良被稱為“永無終點(diǎn)的競賽?；鶞?zhǔn)管理與繼續(xù)改良對本錢會計系統(tǒng)的影響主要表如今管理人員和會計師們認(rèn)識到降低本錢要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低本錢作為基準(zhǔn)，了解本身與最優(yōu)者的差距，并分析其緣由，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程ReengineeringTheCorporation以加強(qiáng)競爭力。5、限制實(shí)際TheotyofCongtraints，TOC。根據(jù)TOC，每個公司至少有一個瓶頸制約著它的開展，否那么無論公司定下什么目的都會實(shí)現(xiàn)如，利潤最大化。企業(yè)限制要素通常可分為資源、市場、政策、原資料和后勤5類。限制實(shí)際把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程，假設(shè)薄弱的結(jié)合處得到了加強(qiáng)，那么整

11、個鏈也就得到了加強(qiáng)，但是假設(shè)加強(qiáng)了其它的結(jié)合處，整個鏈就不會得到加強(qiáng)。限制實(shí)際對本錢會計系統(tǒng)的影響是，管理人員和會計人員認(rèn)識到，在有些情況下，不能一味強(qiáng)調(diào)降低本錢和費(fèi)用，要有逆向思想，要在企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢而花錢。假設(shè)企業(yè)待處理的瓶頸是更新設(shè)備，引進(jìn)新型設(shè)備會發(fā)生一筆較大的支出，但在今后設(shè)備運(yùn)用期間，因設(shè)備利用效率的提高而添加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益，能夠抵補(bǔ)支出而有余，就總體而言，效益可有所添加，這也是“本錢效益原那么的另一種詮釋。6、目的管理ObjectiveManagement。按目的進(jìn)展管理，要求一個企業(yè)在一定時期內(nèi)該當(dāng)確定總的斗爭目的，如利潤總額、資全利

12、潤率等，并據(jù)以指點(diǎn)、組織、發(fā)動員工為完成企業(yè)總目的而努力。圍繞這個總目的，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個人都該當(dāng)制定本人的斗爭目的，如銷售量目的、本錢目的、技術(shù)目的等，并制定實(shí)現(xiàn)目的的措施，以保證總目的的完成。實(shí)行目的管理可以提高企業(yè)管理任務(wù)的自動性和積極性，抑制盲目性，提高企業(yè)的運(yùn)營管理程度。目的管理對本錢會計系統(tǒng)的影響就是目的本錢的制定、分解、控制和分析。我國的目的戰(zhàn)術(shù)管理，已初步構(gòu)成比較完好的體系。以上6種管理實(shí)際與方法我國都已不同程度地運(yùn)用。但總體來說，我國的企業(yè)管理還比較落后，各種管理實(shí)際與方法落實(shí)到本錢會計系統(tǒng)上，除目的本錢、質(zhì)量本錢還差強(qiáng)者不測，像倒推本錢法、戰(zhàn)略本錢管理等幾乎無人問

13、津。本錢會計系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分，根深才干葉茂，只需管理搞好了，本錢會計才干得以革新與開展。三、我們的對策面對現(xiàn)代本錢會計的開展趨勢，即作業(yè)本錢法與作業(yè)根底管理的興起，戰(zhàn)略本錢管理方興未艾，以及目的本錢的推行運(yùn)用等等，我國的本錢會計任務(wù)如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)消費(fèi)環(huán)境的變化，結(jié)合國情，引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理實(shí)際與方法，并總結(jié)我國本人的勝利閱歷，值得我們沉思。筆者以為，我們應(yīng)采取的對策是：1、加強(qiáng)本錢實(shí)際的研討，提高我國本錢會計程度要建立具有中國特征的會計實(shí)際研討方法體系，實(shí)際研討者必需沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開辟新的研討領(lǐng)域和研討課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)虛

14、態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深化企業(yè)調(diào)查研討，同實(shí)踐任務(wù)者親密協(xié)作，發(fā)現(xiàn)問題，處理問題：廣泛開展案例分析，從實(shí)際高度提煉勝利閱歷，同時，實(shí)際研討應(yīng)針對我國本錢會計實(shí)踐問題努力于將實(shí)際研討成果轉(zhuǎn)化為消費(fèi)力。在此根底上，講究實(shí)效，建立本錢會計實(shí)際研討成果的考核、評價和鼓勵機(jī)制，充分發(fā)揚(yáng)本錢實(shí)際研討對本錢會計實(shí)際的指點(diǎn)作用。2、本錢會計任務(wù)者應(yīng)更新觀念，樹立本錢效益CostBenefit、本錢逃避CostAvoidance思想。充分發(fā)揚(yáng)本錢會計的職能作用長期以來，我們在評價企業(yè)本錢任務(wù)績效時，往往把本錢升降作為獨(dú)一規(guī)范。這在實(shí)際上是說不通的，由于本錢只表現(xiàn)一定時期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)效益如何，卻

15、不是產(chǎn)品本錢目的本身所能反映出來的。所以，本錢任務(wù)績效考核應(yīng)經(jīng)過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)展評價：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實(shí)際中片面強(qiáng)調(diào)降低本錢，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過去由于我們未能正確了解本錢效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競爭中往往注重采用低本錢戰(zhàn)略，而忽視采用差別化戰(zhàn)略。由于企業(yè)投產(chǎn)新型差別化產(chǎn)品，從短期看往往開支較大，但實(shí)踐上這些新型差別化產(chǎn)品可以擴(kuò)展市場占有率，從而得到更高的本錢效益。所以，為未來增效而正視

16、樹立本錢效益思想，有利于企業(yè)競爭戰(zhàn)略的制定。本錢逃避的中心是要求早期防止本錢的發(fā)生，使發(fā)掘降低本錢潛力向預(yù)防性方向開展。我國傳統(tǒng)降低本錢的方法，從范圍上看局限于消費(fèi)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造本錢；從時效上看局限于事中和事后本錢控制。隨著市場經(jīng)濟(jì)的開展，傳統(tǒng)降低本錢的方法曾經(jīng)遭到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。本錢逃避將降低本錢視野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計階段以及采購、制造、銷售和運(yùn)用階段；從內(nèi)容上著，擴(kuò)展到整個產(chǎn)品生命周期本錢，包括消費(fèi)者本錢開發(fā)設(shè)計本錢、制造本錢、物流本錢、營銷本錢和消費(fèi)者本錢運(yùn)用本錢、維護(hù)保養(yǎng)本錢、廢棄處置本錢；從時效上看要求防患于未然，進(jìn)展事前本錢控制?？傊惧X逃避立足于早期逃避可以防止

17、發(fā)生的本錢。我國本錢會計的改革應(yīng)構(gòu)思本錢逃避的詳細(xì)方法，并力求在實(shí)際中運(yùn)用?，F(xiàn)代本錢會計的7個主要職能是本錢預(yù)測、本錢決策、本錢方案、本錢控制、本錢核算、本錢分析和本錢考核。本錢決策是本錢會計的重要環(huán)節(jié)，在本錢會計中居于中心位置。它同本錢會計其他職能是親密聯(lián)絡(luò)的，本錢預(yù)測是本錢決策的前提，本錢決策是本錢方案的根據(jù)，本錢控制是實(shí)現(xiàn)本錢決策既定目的的保證，本錢核算是本錢決策預(yù)期目的能否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，本錢分析和本錢考核是實(shí)現(xiàn)本錢決策目的的有效手段。毋庸置疑，現(xiàn)代本錢會計職能歸根究竟是一種行為職能。在行為科學(xué)逐漸遭到注重的今日，企業(yè)應(yīng)把鼓勵貫徹一直，其中心是發(fā)明一種適當(dāng)?shù)墓膭瞽h(huán)境，充分調(diào)動每個員工的

18、積極性和發(fā)明性，群策群力，發(fā)揚(yáng)本錢會計職能作用，共同努力于整體目的的實(shí)現(xiàn)。3、推進(jìn)本錢會計電算化利用以計算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代本錢會計的一種必然開展趨勢。企業(yè)本錢會計任務(wù)以電子計算機(jī)為手段，大大加快了信息反響速度，加強(qiáng)了業(yè)務(wù)處置才干，對于及時、準(zhǔn)確地進(jìn)展本錢預(yù)測、決策和核算，有效地實(shí)施本錢控制，全面地考核、分析本錢，都有重要意義。實(shí)際證明，實(shí)現(xiàn)本錢會計電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)行新的本錢會計方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會計電算化運(yùn)用中還存在以下的問題：一是簡單地停留在模擬替代手工核算階段，只能進(jìn)展事后反映，無法進(jìn)展科學(xué)決策、預(yù)測和事中控制。一是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財

19、會等子系統(tǒng)相互分割，尚未構(gòu)成有機(jī)聯(lián)絡(luò)的整個企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會計信息系統(tǒng)提供的普通只是財務(wù)會計信息，不能充分反映本錢會計和管理睬計需求的信息。因此，為了推進(jìn)會計電算化深化開展，必需加快會計電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會計信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)，經(jīng)過電算化的運(yùn)用，為本錢會計和管理睬計提供可靠的技術(shù)支持。4、學(xué)習(xí)外國一切先進(jìn)的閱歷和方法，博采眾長，為我所用西方本錢會計是一門歷史悠久的活力勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制實(shí)際、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在本錢會計中的廣泛運(yùn)用，構(gòu)成了新型的著重管理的運(yùn)營型本錢會計。例如適宜我國當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實(shí)踐需求的規(guī)范本錢會計，責(zé)任本錢會計、目的本錢計算、質(zhì)量本錢會計、本錢決策、本錢預(yù)測和近十幾年孕育的適時制與倒推本錢法、作業(yè)本錢法與作業(yè)管理、本錢企劃、產(chǎn)品生命周期本錢會計以及戰(zhàn)略本錢管理等。對此，我們應(yīng)結(jié)合國情和不同企業(yè)的詳細(xì)情況仔細(xì)研討。有些方法可以直接引進(jìn)，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或部分吸收其方法?？傊?，為了完善開展我國的本錢會計，自創(chuàng)西方本錢會計實(shí)際與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國國情相結(jié)合，從