增值稅等稅種七大專題詳解

1、增值稅等稅種七大專題詳解專題1：稅法基礎知識和常見專業(yè)術語一、稅法構成要素中容易混淆的知識點1納稅人（稅法規(guī)定的，法律承擔者，但并非一定是經濟負擔者）與負稅人（正真經濟負擔者，在稅法中不做明確規(guī)定，由什么決定呢？比如說房價高，想通過稅法來打壓，總打壓不下來，所以并不是政府說要怎么樣就能怎么樣的）納稅人與負稅人分離就是稅負的轉嫁。2代扣代繳義務人和代收代繳義務人（都站在了代征機關的中間，稅款的傳遞業(yè)務）是代征收機構來扣和收，代納稅人去交不同：業(yè)務資金的流向的差別我國營業(yè)稅、增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅都規(guī)定有代扣代繳義務人；（資金向外流動付款過程中，扣下一部分去交給征稅機關）我國消費稅

2、規(guī)定有代收代繳義務人。（收款過程中，再多收一部分金額作為稅，然后轉手付給征收機關）3征稅對象（課稅對象，最基本的要素）的質與量質的規(guī)定性征稅范圍稅目量的規(guī)定性計稅依據稅基4稅率的形式比例稅率（營業(yè)稅，按行業(yè)交通運輸業(yè)3%，服務業(yè)5%等等，17%，13%等）（采用這個稅率，收入差距不會有很大變化的，可以鼓勵競爭用這個稅率，對于企業(yè)比較多）累進稅率超額累進稅率（個人所得稅，個體，承包絕對數(shù)變化），超率累進稅率（土地增值稅，相對數(shù)變化）全和超之分：我國沒有全額累進稅率，也沒用全率累進稅率（縮小貧富懸殊，用于個人）定額稅率，固定稅額，數(shù)量，重量，體積等，比如說城鎮(zhèn)土地使用稅（按平方米）（車按輛，比較簡

3、單可行）5起征點（開始征稅達到的起點界限，沒達到是不征稅，一旦達到或者超過起征點是全額征收的，而不是超過部分征，只對收入低部分人可以享受，比如個體的增值稅、營業(yè)稅）與免征額（免征的數(shù)額，沒達到的不征，達到或者超過是按超過部分征收，都可以享受）假定稅率為10%，列表對比起征點與免征額：個人所得稅就是免征額的生計費扣除納稅人收入狀況實行200元起征點實行200元免征額實際稅基稅額實際稅基稅額100元0000200元2002000300元30030100106減免稅種類稅額=稅基稅率（1）稅額式減免：企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按一定比例實行企業(yè)所得稅稅額抵免。

4、（2）稅基式減免：國債利息不計入企業(yè)所得稅的應納稅所得額；殘疾人員工資在計算企業(yè)所得稅時加計100%扣除。（給他發(fā)4000，可以按扣8000扣除）（3）稅率式減免：例如營業(yè)稅中高速公路通行費（正常情況是按5%）收入減按3%稅率計算營業(yè)稅二、常見稅法分類我國稅法的分類見下表：分類依據具體種類分類說明類別包含內容按照稅法的基本內容和效力的不同稅收基本法屬稅法體系中的母法目前沒有統(tǒng)一制定稅收普通法對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法進行實施的法律如個人所得稅法、征管法等按照稅法的功能作用的不同稅收實體法確定稅種立法個人所得稅法、企業(yè)所得稅法稅收程序法稅務管理方面的法律稅收征收管理法按照稅法征收對象的不同對

5、流轉額課稅的稅法發(fā)揮對經濟的宏觀調控作用主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等對所得額課稅的稅法可以直接調節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負、調整分配關系的作用主要包括企業(yè)所得法、個人所得稅等稅法對財產、行為課稅的稅法對財產的價值或某種行為課稅主要包括房產稅、印花稅等對自然資源課稅的稅法為保護和合理使用國家自然資源而課征我國現(xiàn)行的資源稅按照主權國家行使稅收管轄權的不同國內稅法國家的內部稅收制度國際稅法國家間形成的稅收制度雙邊或多邊的國際稅收協(xié)定、條約、國際慣例等外國稅法外國各國制定的稅收制度三、稅法中其他的常見詞匯1、價內稅與價外稅稅收與價格的關系不同的劃分， 價內稅：稅收是價格的內涵，是價格的組成

6、部分價內稅的特點：價格=成本+利潤+稅金， 價外稅：就是價格以外的。營業(yè)稅，消費稅都是價內稅，增值稅是價外稅2從價稅與從量稅計稅依據不同，標準的不同。3直接稅與間接稅按照是否容易轉嫁進行的分類，像我國流轉稅中的增值稅、營業(yè)稅、消費稅都是間接稅，納稅人往往是企業(yè)，收了錢了去交稅，而負稅人往往是最終的消費者。4中央稅、地方稅、中央地方共享稅按照稅收收入歸屬和征管管轄權限的不同進行的分類我國的中央稅：關稅（世界各國）、消費稅（我國為了宏觀調控）、車輛購置稅我國的典型地方稅（比較?。悍慨a稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等等我國的典型共享稅：增值稅（按比率，75%，25%）、企業(yè)所得稅（一部分全部重要，其他

7、的六四分成）、個人所得稅（第4大稅種，以前的存款利息稅現(xiàn)在停征了，以前都是歸屬中央的，其他一般六四分享）等等專題二：增值稅基本原理、征稅范圍及稅率（2）三、增值稅的稅率和征收率（非常重要）（一）我國增值稅稅率的基本規(guī)定稅率和征收率具體規(guī)定稅率基本稅率17%（1）納稅人銷售或者進口貨物，除使用低稅率和零稅率的外，稅率為 17%。（2）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%。低稅率13%（老百姓溫飽相關，轉嫁負擔輕點，精神文明相關，農業(yè)相關，農業(yè)是基礎，人口多）只有貨物沒有勞務（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制

8、品；（3）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農藥、農機、農膜；（5）國務院規(guī)定的其他貨物：農產品；音像制品；電子出版物；二甲醚。零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除外。零稅率與免稅率免稅率是出口環(huán)節(jié)給你免稅，如果說零稅率，那么出口意味著不僅僅出口環(huán)節(jié)稅給你免了，以前出口環(huán)節(jié)交過的稅也要退還給你，是說你整體的稅負為零，所以增值稅的零稅率就會帶來增值稅的出口退稅一系列規(guī)定征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%（09年起不論工業(yè)商業(yè)都是3%）【重要辨析】1增值稅應稅勞務的稅率不會涉及13%，只可能是17%的基本稅率或3%的征收率?！纠}5單選題】下列適用13%稅率的項目有（ ）。

9、A.銷售農機整機 B.銷售農機零件C.加工農機的加工費收入 D.加工農機零件的加工費收入【答案】A2考生要理順13% 低稅率的范圍， 2009年，天然氣使用13%的低稅率，其他原礦、原油、原煤使用17%的基本稅率。3考生要明確農產品稅率的使用規(guī)則。農業(yè)生產者銷售自產農產品免稅（無稅），其他單位銷售非自產的農業(yè)初級產品使用13%的低稅率。（二）用征收率按照簡易辦法征收增值稅的有關規(guī)定特殊征收率適用情況注意辨析小規(guī)模納稅人適用減按2%征收率征收小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產法定銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應納稅額=法定銷售額2%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產

10、以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。一般納稅人適用4%征收率減半征收（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產（如果能抵扣的不屬于范圍，按規(guī)定稅率計稅）（2）納稅人銷售舊貨所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應納稅額=銷售額4%50%（1）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。（2）一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進項稅額的固定資產，應當按照適用稅率征收增值稅。4%征收率計稅納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4

11、%征收率計算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；（2）典當業(yè)銷售死當物品；（1抵押借款，贖回，利息保管費，收營業(yè)稅。2如果不贖回，拍賣了，等于銷售死當用品了）（3）經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售（進口和調撥環(huán)節(jié)免稅，零售環(huán)節(jié)不免，無進項稅）的免稅品。可選擇按照6%征收率計稅一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。（2）建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己

12、采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。（明明你的規(guī)模和資質夠一般納稅人，但這方面可以選擇簡易辦法，實際工作中值得推敲）【重要辨析】1增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用2現(xiàn)行實際工作中，增值稅的征收率有2%、3%、4%、6%，小規(guī)模納稅人一般涉及2%、3%兩檔；增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也使用征收率，涉及4%、6% 兩檔?！纠}6單選題】以下關于增

13、值稅征收率使用的表述錯誤的是（ ）。A. 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。B. 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅C. 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅D. 一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，售價不超過原值（09年以后不再考察這項目）的免稅【答案】D3征收率的設計考慮進項稅的抵扣因素,使用征收率計稅不能再抵扣進項稅（因為已經給你低稅率了）,因此小規(guī)模納稅人和一般納稅人按照不含增值稅銷售額乘征收率計算出的都是應納稅額,不是銷項稅額?？荚嚂r注意審題看要求。增值稅

14、申報表觀察下專題三：增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分及小規(guī)模納稅人應納稅額的計算一、增值稅一般納稅人（間接計算法，自己管專業(yè)發(fā)票）與小規(guī)模納稅人（簡易，開普票或者找稅務機關代開發(fā)票是按征收率計算的稅額）的劃分小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資格認定。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準： 具體規(guī)定基本劃分標準年銷售額的大?。?）從事貨物生產或者提供應稅勞務為主的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人；（2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。會計核算水平基層稅務機關要加強對小規(guī)模生產企業(yè)財

15、會人員的培訓，幫助建立會計賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會計，有賬冊，能夠正確計算進項稅額、銷項稅額和應納稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料，年應稅銷售額不低于30萬元的可以認定為增值稅一般納稅人。特殊劃分標準（1）年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人（其他自然人）按小規(guī)模納稅人納稅；（2）非企業(yè)性單位（事業(yè)）、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；（3）從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站（上了稅控軟件了），無論其年應稅銷售額是否超過規(guī)定標準，一律按增值稅一般納稅人征稅。（4）納稅人總分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準，但分支機構是商業(yè)企業(yè)以外的

16、其他企業(yè)（比如工業(yè)），年應稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，其分支機構可申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。（總分結構和母子結構不是一類，母子雙方都是法人，只是投資關系，各經營各的?？偡纸Y構是共同法人，實行了統(tǒng)一核算，總體來看我達到一般納稅人水平，但我分著看，分支機構單看沒達標，所以如果總分不在同一縣市的，要分別認定。所以分支機構可否隨著總機構的一般納稅人來走呢？要看分支機構是否非商業(yè)的，你本身也是個工業(yè)制造的，隨著總機構身份走，認定為一般納稅人。如果你分支結構是商業(yè)的，就不能隨著總機構身份走，只能看分支機構自己是否夠格。）申請時間非商貿企業(yè)（銀行結算，方便稅務機關管理）（1）新辦非商貿企業(yè)在辦理稅務登

17、記時同時申請認定（可行性報告）。稅務機關對其預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的暫認定為一般納稅人。（看一年內是否達標，如果一年內沒達標，那么就把你臨時身份取消，變成小規(guī)模）（2）非商貿小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人的，在次年1月底前申請。商貿企業(yè)（不方便政府管理）（1）對新辦小型商貿企業(yè)不再按照預計年銷售額認定增值稅一般納稅人，而要看其經營的A實際銷售表現(xiàn)，B經過稅務輔導（不少于6個月）、C評估后方可申請認定；三步曲（2）對設有固定經營場所和擁有貨物實物的新辦商貿零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿企業(yè)，在進行稅務登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可直接進

18、入輔導期（不少于6個月），實行輔導期一般納稅人管理。輔導期結束后，經主管稅務機關審核同意，可轉為正式一般納稅人；兩步曲（3）對經營規(guī)模較大、擁有固定的經營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿企業(yè)。可不實行輔導期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。一步曲【例題1單選題】以下關于一般納稅人資格認定規(guī)定不正確的是（ ）。A新辦非商貿企業(yè)在辦理稅務登記時同時申請，稅務機關對預計年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準的非商貿企業(yè)暫認定為一般納稅人B非商貿小規(guī)模納稅人轉為一般納稅人的，在次年1月底前申請辦理一般納稅人認定手續(xù)C一般納稅人總分支機構不在同一縣（市）的，應分別向其機構

19、所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續(xù)。 D納稅人總分支機構實行統(tǒng)一核算，其總機構年應稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標準，其分支機構可隨之認定為一般納稅人 【答案】D 【例題2多選題】以下關于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有（ ）A通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉換（錯誤，增值稅法規(guī)定，一般一經認定為一般納稅人不得轉為小規(guī)模納稅人除國家稅務總局認定除外，除非你是臨時的，正式的不行）B年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅C超過小規(guī)模納稅人標準的非企業(yè)性單位必須按小規(guī)模納稅人納稅（錯誤，可選擇）D小規(guī)模納稅人以外的納稅人應當向主管稅務機關申請資

20、格認定【答案】BD 二、小規(guī)模納稅人應納稅額的計算計稅公式：（價稅分離）應納稅額=銷售額征收率銷售額=含增值稅銷售額（1+征收率）（即3%）對小規(guī)模納稅人稅額計算的幾點理解：第一，小規(guī)模納稅人用銷售額乘征收率直接計算出應納稅額，不再抵扣進項稅，國家稅務總局另有規(guī)定的情形除外。第二，小規(guī)模納稅人對外報價為價稅合計金額，故價稅分離的計算成為小規(guī)模納稅人計算稅額的步驟。第三，小規(guī)模納稅人的銷售額包含增值稅但是包含價外費用（其他名目，比如優(yōu)質服務費），價外費用也需要用征收率換算成不含稅銷售額計算納稅。第四，小規(guī)模納稅人征收率有著特殊的使用規(guī)則：（1）小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%；（2）小規(guī)模納稅人（

21、除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收 即：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應納稅額=銷售額2% （3）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅?！纠}1計算題】某生產小電器的企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，2009年3月發(fā)生下列業(yè)務：（1）外購材料一批用于生產，取得增值稅發(fā)票，注明價款10000元，增值稅1700元； （為什么一般納稅人給小規(guī)模開增票呢？交易中誰也沒在自己腦門子上寫著，所以要看稅務登記證副本的長條章，上面有寫一般納稅人或者不是。而一般交易只看營業(yè)執(zhí)照上面的情況，營業(yè)執(zhí)照上面是不顯示小規(guī)?；蛘咭话慵{稅人的資料的，稅號也沒什

22、么差異）但小規(guī)模不能抵扣進項稅（2）銷售50件自產A型小電器，價稅合并取得收入12360元；（需要價稅分離）（3）將2件A型小電器贈送客戶試用；（視同銷售，所以要找同類價，上面有50間那么，12360/50*2再進行價稅分離）（4）將使用過的一批舊包裝物出售，價稅合計取得收入2472元；（按3%）（5）將使用過的一臺舊設備出售，原價40000元，售價15450元；（不看原價，價稅分離，然后按優(yōu)惠減按2%）要求計算：（1）該企業(yè)出售舊包裝物應納的增值稅（2）該企業(yè)出售舊設備應納的增值稅（3）該企業(yè)當月應納的增值稅合計數(shù)【答案及解析】（1）該企業(yè)出售舊包裝物應納的增值稅2472（1+3%）3%=7

23、2（元）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。（2）該企業(yè)出售舊設備應納的增值稅15450（1+3%）2%=300（元）小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。（3）該企業(yè)當月應納的增值稅合計數(shù)12360（1+3%）50（50+2）3%+72+300=374.4+72+300=746.4（元）。專題四：增值稅一般納稅人的稅額計算計算公式及涉及項目見下圖（重點）應納稅額 = 當期銷項稅額 - 當期進項稅額銷售額 r 稅率 正數(shù) 負數(shù) 準予抵扣 不準予抵扣含稅銷售額1+稅率應納稅額 留抵稅額 當期不可抵扣 進項稅

24、轉出憑票抵扣稅額 計算抵扣稅額增值稅專用發(fā)票 購進農產品海關專用繳款書 運輸費用一、增值稅的銷項稅額納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。具體公式如下：銷項稅額=銷售額稅率銷售額可分為三類：一般銷售的銷售額；特殊銷售方式下的銷售額；視同銷售的銷售額。銷售額一般銷售方式下的銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，價外費用一般為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額。增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。銷售額=含增值稅銷售額（1+稅率）特殊銷售方式下

25、的銷售額采取折扣方式銷售、采取以舊換新方式銷售、采取還本銷售方式銷售、采取以物易物方式銷售、包裝物押金是否計入銷售額、舊貨、舊機動車的銷售。視同銷售的銷售額（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（生產300件衣服，賣給商場，商場賣出100件，那么商場在銷售代銷貨物，要算銷項，那么他的進項就是我給的貨物，月底結算，他有了進項，那么就是我有了銷項，也看著我銷售一樣）（2）銷售代銷貨物；（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；（舉例，我是一個人，一個大腦來指揮我的兩只手，我還有2個口袋，我可能分別從2個不同口袋拿東西裝東西

26、，那么著就是2個機構，但是呢我統(tǒng)一核算，我從左手衣兜里面掏出東西放到右手衣兜里，這個就是從一個機構移送到另外一個機構，一個大腦在支配，用于銷售，稅務機關看2方面一個是收款，一個是開票。看做你自己賣給自己，從左邊到右邊，為什么？因為左右2個兜是2個稅務局在管轄，一個看左邊，一個盯右邊，那么一個左邊脫離了稅務機關的視野，用于銷售，看做自己賣給自己視同銷售，但同一個縣（市）那么不視同銷售）（4）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目（用于不交增值稅的項目是什么呢？可能是營業(yè)稅項目或者既不交增值稅也不交營業(yè)稅的項目，比如水泥廠把自己的水泥用于自己建設倉庫搞不動產）；用于集體福利或者個人消費；都看

27、作銷售，畢竟都是用錢搞的福利嘛（5）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；分配給股東或者投資者；無償贈送其他單位或者個人。下面分析銷售額的具體情況（重點）：1銷售額（意思是計入銷售額）包括向購買方收取的全部價款和價外費用（含稅的收入，需要轉換為不含稅）。所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：（1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅（站立在稅務機關中間給稅務機

28、關傳遞稅款的，如果說要交稅，那么沒有人給稅務機關傳遞稅款了）；（2）同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；（角度看是我是銷售方方，發(fā)票不是開給我的，是直接給買貨方的）納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。（等于我呢幫人墊付，買了發(fā)票交給購買方，發(fā)票也沒流到我這里，那么我這個費用的收回不作為稅額的組成部分）（3）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批（級別高）準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門（也是級別高）批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；（稅務局蓋章監(jiān)制的都是經營性

29、的發(fā)票，屬于征稅范圍，財政開的，非經營性的）所收款項全額上繳財政。（4）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額（1+稅率）價外費用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。2.特殊銷售方式下的銷售額的特殊計算規(guī)則（1）采取折扣方式銷售（要區(qū)分折扣銷售，和銷售折扣區(qū)別）折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅額；納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計購買到一定量或市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭邸⒄圩屝袨榭砂匆?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除。（和付款早晚有關，2%/3,#%/1,N，理財性支出，那么增值稅時候不能扣除，但所得稅的時候可以減，在算利潤的時候，在算所得額的時候，這個支出是可以減的）（2）采取以舊換新方式銷售一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格（去商店買電冰箱，零售價3000元，零售價都是含稅的，有用舊換新嗎?商店說有，這個時候，商店舊的作價100元，那么現(xiàn)實中操作是我先給商店3