非營利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防治與控制

1、非營利組織財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防治與控制【內(nèi)容摘要】：非營利組織是不以獲利為目的，為社會公益服務(wù)的組織。一個(gè)國家非營利組 織的發(fā)展水平和獨(dú)立程度。是該國社會進(jìn)步和現(xiàn)代化程度的重要指標(biāo)。近年來，我國各類非營利 組織發(fā)展迅速，但其財(cái)務(wù)管理水平卻相當(dāng)落后，已難以適應(yīng)其迅速發(fā)展。因此，從非營利組織發(fā) 展的戰(zhàn)略高度，分析財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，并防范與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著十分重要的意義?！娟P(guān)鍵詞】：非營利組織；財(cái)務(wù)管理；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)非營利組織是不以獲取利潤為目的，為提供社會公益服務(wù)的獨(dú)立組織；它與政府 組織、營利組織共同構(gòu)成了現(xiàn)代社會組織。在我國，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入， 政治體制改革的逐步深化，非營利組織正迅速成為發(fā)展最快的

2、一個(gè)部門。但是，在現(xiàn) 代市場經(jīng)濟(jì)條件下，市場環(huán)境的復(fù)雜化，導(dǎo)致了非營利組織財(cái)務(wù)管理的環(huán)境也日益復(fù) 雜化，這使得非營利組織與其他兩類組織一樣，總是時(shí)常面臨來自財(cái)務(wù)方面的困擾， 其遭遇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并由此引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)的可能性大為增加，因此，從非營利組織發(fā)展的 戰(zhàn)略高度，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理引入到非營利組織的財(cái)務(wù)管理中，這對防范與控制財(cái)務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)有著十分重要的意義。一、非營利組織存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（一）、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)蘊(yùn)藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從非營利組織財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來看，由于非營利組織的營運(yùn)目標(biāo)不是以營利為目 的，因此，非營利組織財(cái)務(wù)管理目標(biāo)并不是為了實(shí)現(xiàn)組織的利潤，而是為了實(shí)現(xiàn)組織 的社會公益目標(biāo)，這與企業(yè)的股東權(quán)益最大化的財(cái)

3、務(wù)管理目標(biāo)有著根本的不同。盡管 有的非營利組織的業(yè)務(wù)收支也有結(jié)余，但這種結(jié)余與利潤有著本質(zhì)的區(qū)別。利潤是收 入與費(fèi)用相配比的結(jié)果，是權(quán)責(zé)發(fā)生制下的概念，它常用于企業(yè)等營利組織。而結(jié)余則是非營利組織會計(jì) 核算中特有的概念，體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理上，就是將重點(diǎn)放在如何謀求并合理使用財(cái)務(wù)資 源，如何保證預(yù)算得到貫徹執(zhí)行，并努力保持足夠的流動性和支付能力。非營利組織 利潤指標(biāo)的缺失，使非營利組織缺少一套有效檢測其收入與成本費(fèi)用是否配比的機(jī) 制。因此非營利組織管理人員對在一定收入條件下，各種目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)多少，難以有 個(gè)較為清晰的判斷。其潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是，并不重要的項(xiàng)目耗費(fèi)了大量的公益資金， 其社會公益效果與所

4、投入的公益資金嚴(yán)重不符，或者主要的項(xiàng)目卻因資金投入的不足 而難以為繼，從而制約了組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（二）、籌資領(lǐng)域存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從籌資角度來看，非營利組織的籌資渠道最主要的有兩個(gè)：一是社會捐助，二是 政府撥款。一般來說，社會捐助最大的特點(diǎn)就是不穩(wěn)定性，但從政府撥款的角度來看， 盡管政府撥款比起社會捐助來說穩(wěn)定性要好的多，但是，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府撥 款受到政府財(cái)政收入水平的影響，而政府財(cái)政收入又受到當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的影響， 一旦經(jīng)濟(jì)狀況惡化，政府財(cái)政收入減少，非營利組織獲取的無償撥款額度必受影響， 況且，政府對非營利組織的撥款也正在呈減少趨勢。因此，非營利組織的兩個(gè)籌資渠 道從一開始就蘊(yùn)藏著財(cái)

5、務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。不過，更為嚴(yán)重的是，非營利組織出資人并不關(guān)心非 營利組織具體如何使用他們的資金，也不參與非營利組織的財(cái)務(wù)決策，并且有相當(dāng)一 部分出資人出資后并不索取出資憑證或匿名出資，這就給非營利組織內(nèi)部某些腐敗分 子，利用制度缺陷，采用收入不入賬等非法手段為截留、隱匿、貪污公益資金（財(cái)物） 打開了方便之門。籌措資金是非營利組織財(cái)務(wù)管理活動的起點(diǎn)，也是資金運(yùn)動的起點(diǎn)， 這個(gè)領(lǐng)域所發(fā)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是不合理的籌資渠道構(gòu)成導(dǎo)致公益資金流入量不穩(wěn)或 者籌資領(lǐng)域監(jiān)控機(jī)制存在的缺陷，使本來應(yīng)該流入非營利組織的資金流，被人為地改 變了方向，被擠掉一大部分，從而流入了個(gè)人腰包。（三）、資金支出方面存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從非營

6、利組織公益資金支出的角度來看，非營利組織應(yīng)將籌集到的公益資金主要 用于公益目的。但實(shí)際情況并非盡然，公益資金一旦進(jìn)入非營利組織便具有了不同于 企業(yè)資金的特點(diǎn)。一是捐助人（出資人）在交出其資金所有權(quán)的同時(shí)，多數(shù)情況下，連 監(jiān)督非營利組織是否將該筆資金用于公益目的的權(quán)力也交了出去，出資人將資金財(cái)物 交給委托人卻不對其進(jìn)行監(jiān)督，這已埋下了引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)的第一顆種子。二是受資助 者（惠者接受）在接受資助時(shí)，從不考慮用于其身上的公益資金額度是否與出資方意愿 相符，這層監(jiān)督制約的喪失為引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)埋下了第二顆種子。三是非營利組織接受 的捐助或撥款只是受托向社會需救助者發(fā)放，不具有資金的所有權(quán)，也沒有自由的使

7、 用權(quán)，并只能用于公益目的。當(dāng)非營利組織生存目標(biāo)與其社會公益目標(biāo)發(fā)生矛盾時(shí)， 其資金支出結(jié)構(gòu)就會發(fā)生相應(yīng)變化，比如，行政支出會大大高出公益支出，使公益資 金變成了專為非營利組織一個(gè)組織生存而使用的資金，其公益性開始喪失，從而導(dǎo)致 非營利組織公信力的下降。（四）、投資方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在市場經(jīng)濟(jì)條件下，非營利組織也進(jìn)行投資活動，但其主要的目的不在于獲取投 資收益，而是在于彌補(bǔ)其營運(yùn)成本，投資獲取的收益也不用于分配（向出資人或管理 層分紅），它一般被用做非營利組織實(shí)現(xiàn)社會公益目標(biāo)的積累資金。但由于非營利組 織缺乏完善的投資決策機(jī)制，缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急處理機(jī)制及明確的責(zé)權(quán)利機(jī)制，使其 投資缺乏監(jiān)督制約，投

8、資決策失誤的風(fēng)險(xiǎn)要遠(yuǎn)大于企業(yè)投資，收益被挪作非公益用途 的可能性也很大，而且一旦出現(xiàn)投資風(fēng)險(xiǎn)也難以追究責(zé)任。二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是防范與控制（一）引入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識。非營利組織應(yīng)摒棄非營利組織不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的舊有觀念，牢固樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意 識，無論是在制定財(cái)務(wù)決策還是安排公益資金的支出，都應(yīng)該將各種不確定性因素考 慮進(jìn)去，這樣才能為引入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理奠定思想基礎(chǔ)。（二）、認(rèn)真貫徹執(zhí)行會計(jì)制度，建立健全內(nèi)部控制體系20（）4年8月27日，財(cái)政部正式發(fā)布了民間非營利組織會計(jì)制度，自2005 年1月舊起在全國范圍內(nèi)實(shí)施。該制度的發(fā)布實(shí)施解決了非營利組織長期以來無適用 會計(jì)制度的問題，有利于促進(jìn)非營利組織加強(qiáng)內(nèi)

9、部管理，完善各項(xiàng)規(guī)章制度，使各項(xiàng) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理有章可循，從而提升非營利組織在社會各界的誠信度。同時(shí)，也便于 捐贈者、會員及社會各界的監(jiān)督，為有效地進(jìn)行財(cái)務(wù)管理提供了依據(jù)。法律規(guī)定的出 臺，解決了 “有法可依”的問題，但非營利組織還應(yīng)建立健全內(nèi)部會計(jì)控制體系，做 到“有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)”，在內(nèi)部控制制度建設(shè)特別是內(nèi)部財(cái)務(wù)、會計(jì)控制制度的 建設(shè)上下功夫（三）、加強(qiáng)支出的管理非營利組織支出是指非營利組織為了組織自身的生存發(fā)展和開展業(yè)務(wù)活動以實(shí) 現(xiàn)其社會使命而發(fā)生的各種資金耗費(fèi)。其應(yīng)按支出的用途分為行政支出和項(xiàng)目及活動 支出分別進(jìn)行管理。行政支出是非營利組織為了自身的生存和發(fā)展而發(fā)生的支出。行 政支

10、出的管理應(yīng)當(dāng)盡可能控制其占總支出的比重，應(yīng)當(dāng)多用于自身的能力建設(shè)，只有 自身的經(jīng)營管理能力得到提高，資金才能被更有效地利用。項(xiàng)目及活動支出是非營利 組織為了實(shí)現(xiàn)組織使命而發(fā)生的支出，該項(xiàng)支出的管理應(yīng)當(dāng)從社會效益出發(fā)，通過有 效的規(guī)劃和監(jiān)督，保證組織的社會使命最大限度地得以實(shí)現(xiàn)。（四）、做好收入的管理，努力擴(kuò)大自創(chuàng)收人非營利組織收人是指非營利組織開展業(yè)務(wù)活動和其他活動依法取得的非償還性 資金。其應(yīng)按收人來源區(qū)分為非自創(chuàng)收人和自創(chuàng)收人進(jìn)行管理。非自創(chuàng)收人是指非營 利組織接受的政府撥款和民間捐贈，這是非營利組織的重要收入來源，非自創(chuàng)收人的 管理需要做好與政府合作，尋找企業(yè)合作伙伴，面向社會公眾募捐等

11、工作。自創(chuàng)收 入是指非營利組織通過適當(dāng)?shù)那溃瑸橄M(fèi)者提供產(chǎn)品或服務(wù)，并負(fù)責(zé)勞動力成本投 資，資產(chǎn)盈利取得的收益。比如，在一些西方國家，非營利組織收取會費(fèi)，組織的 成員需要在固定的時(shí)間內(nèi)向組織繳納一定的費(fèi)用，因國情不同、組織性質(zhì)不同、方向 不同，會費(fèi)在組織經(jīng)費(fèi)中占的比例也各有不同。在我國國內(nèi)，會費(fèi)收取存在相對不 足的情況，非營利組織可以利用自己所掌握的知識、技能等專業(yè)人才資源，發(fā)行出版 物、舉行各種研討會議，向政府及各行各業(yè)提供專業(yè)咨詢、為各行業(yè)進(jìn)行人才專業(yè)培 訓(xùn)等等方式獲利，也可以通過基金，股票和其他現(xiàn)代形式的資本以獲取利益。當(dāng)然， 非營利組織為實(shí)現(xiàn)其社會使命所提供的服務(wù)不能按照市場經(jīng)濟(jì)的價(jià)

12、值規(guī)律來收費(fèi)，其 收費(fèi)應(yīng)當(dāng)是低水平的，經(jīng)營活動的主要目的并非單純?yōu)閺氖陆?jīng)濟(jì)活動，而是為了實(shí)現(xiàn) 其非營利宗旨。（五）、適度運(yùn)用負(fù)債和權(quán)益籌資的途徑籌集資金針對非營利組織發(fā)展過程中普遍存在的資金不足的現(xiàn)狀，可以通過負(fù)債和權(quán)益籌 資來籌集發(fā)展所需要的資金（慈善機(jī)構(gòu)除外）。近年來，許多高校通過負(fù)債籌資擴(kuò)建校 舍、興建新校區(qū)，適應(yīng)了擴(kuò)大招生規(guī)模的需要，就證明了負(fù)債籌資的必要性和可行性。 但負(fù)債籌資應(yīng)適度，以免帶來較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用權(quán)益籌資時(shí)還應(yīng)研究處理好資本 的尋利性同非營利組織的公益性之間的矛盾。（六）、進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)控制管理對于非營利組織來說，預(yù)算可以為組織將有限的資源合理地進(jìn)行分配打下基礎(chǔ)，

13、 可以明確未來籌資需求的規(guī)模和時(shí)間；可以為經(jīng)營管理者決策提供依據(jù)，同時(shí)也是評 估項(xiàng)目績效的基礎(chǔ)。在財(cái)務(wù)管理中，既要有財(cái)務(wù)預(yù)算，又要有財(cái)務(wù)控制，財(cái)務(wù)控制是 財(cái)務(wù)預(yù)算落實(shí)的保證，可以說沒有財(cái)務(wù)控制就沒有財(cái)務(wù)管理。非營利組織的財(cái)務(wù)控制 可以具體化為預(yù)算控制、制度控制、收人控制和支出控制。預(yù)算控制是財(cái)務(wù)管理的核 心，制度控制是財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)，其中收人和支出行為是非營利組織財(cái)務(wù)控制的主要 對象。（七）、完善信息披露，信息不對稱是一切骯臟交易的根源，非營利組織應(yīng)最大限度地披露其營運(yùn)活動的 各種信息特別是財(cái)務(wù)信息。非營利組織的可持續(xù)發(fā)展是以社會的支持為基礎(chǔ)的，而要 得到社會的支持就一定要有很高的社會公信度。沒有充分完善的信息披露，財(cái)務(wù)信息 不透明，組織的廉潔就難以保障，資金的使用效率便難以得到客觀公正的評價(jià)，組織 的公信力也難以有效確立。完善的信息披露要求非營利組織應(yīng)當(dāng)每年定期編制財(cái)務(wù)會 計(jì)報(bào)告，按期接受財(cái)務(wù)審計(jì)并公布其結(jié)果，以樹立非營利組織良好的社會公信度。（八）、積極引人外部會計(jì)監(jiān)督力量外部監(jiān)督乏力是導(dǎo)致非營利組織內(nèi)部人控制，滋生各種腐敗行為的重要制度誘 因。完善的財(cái)務(wù)制度必須