企業(yè)財務狀況報告概述

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)專心-專注-專業(yè)精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專心-專注-專業(yè)第十二章 財務報告第一節(jié) 財務報告概述財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。一、財務報表的定義和構(gòu)成財務報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財務報表至少應當包括下列組成部分：（1）資產(chǎn)負債表；（2）利潤表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益。下同）變動表；（5）附注。財務報表可以按照不同的標準進行分類：（1

2、）按財務報表編報期間的不同，可以分為中期財務報表和年度財務報表。中期財務報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的財務報表，包括月報、季報和半年報等。（2）按財務報表編報主體的不同?？梢苑譃閭€別財務報表和合并財務報表。個別財務報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務報表。個別財務報表和合并財務報表二、財務報表列報的基本要求（一）依據(jù)各項會計準則確認和

3、計量的結(jié)果編制財務報表企業(yè)應當根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照各項具體會計準則的規(guī)定進行確認和計量，并在此基礎上編制財務報表。企業(yè)應當在附注中對遵循企業(yè)會計準則編制的財務報表做出聲明，只有遵循了企業(yè)會計準則的所有規(guī)定時，財務報表才應當被稱為“遵循了企業(yè)會計準則”。企業(yè)不應以在附注中披露代替對交易和事項的確認和計量，也就是說，企業(yè)如果采用不恰當?shù)臅嬚撸坏猛ㄟ^在附注中披露等其他形式予以更正，企業(yè)應當對交易和事項進行正確的確認和計量。（二）列報基礎在編制財務報表的過程中，企業(yè)管理層應當對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力進行評價，需要考慮的因素包括市場經(jīng)營風險、企業(yè)目前或長期的盈利能力、償債能力、財務彈性以及企

4、業(yè)管理層改變經(jīng)營政策的意向等。評價后對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力產(chǎn)生嚴重懷疑的，應當在附注中披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的重要的不確定因素。非持續(xù)經(jīng)營是企業(yè)在極端情況下出現(xiàn)的一種情況，非持續(xù)經(jīng)營往往取決于企業(yè)所處的環(huán)境以及企業(yè)管理部門的判斷。一般而言，企業(yè)存在以下情況之一的，通常表明企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)：（1）企業(yè)已在當期進行清算或停止營業(yè)；（2）企業(yè)已經(jīng)正式?jīng)Q定在下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)；（3）企業(yè)已確定在當期或下一個會計期間沒有其他可供選擇的方案而將被迫進行清算或停止營業(yè)。企業(yè)處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)時，應當采用其他基礎編制財務報表，比如破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)應當采用可變現(xiàn)凈值計量、負債應當按照

5、其預計的結(jié)算金額計量等。在非持續(xù)經(jīng)營情況下，企業(yè)應當在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎的原因以及財務報表的編制基礎。（三）重要性和項目列報關于項目在財務報表中是單獨列報還是合并列報，應當依據(jù)重要性原則來判斷。具體而言：1性質(zhì)或功能不同的項目，一般應當在財務報表中單獨列報，但是不具有重要性的項目可以合并列報，比如存貨和固定資產(chǎn)在性質(zhì)上和功能上都有本質(zhì)差別，必須分別在資產(chǎn)負債表上單獨列報。2性質(zhì)或功能類似的項目，一般可以合并列報，但是對其具有重要性的類別應該單獨列報。比如原材料、在產(chǎn)品等項目在性質(zhì)上類似，均通過生產(chǎn)過程形成企業(yè)的產(chǎn)品存貨，因此可以合并列報，合并之后的

6、類別統(tǒng)稱為“存貨”進行單獨列報。3項目單獨列報的原則不僅適用于報表，還是用于附注。某些項目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨列示，但是可能對附注而言卻具有重要性，在這種情況下應當在附注中單獨披露。4無論是企業(yè)會計準則第30號財務報表列報規(guī)定的單獨列報項目，還是其他具體會計準則規(guī)定單獨列報的項目，企業(yè)都應當予以單獨列報。重要性是判斷項目是否單獨列報的重要標準。重要性是判斷的重要標準企業(yè)在進行重要性判斷時，應當根據(jù)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷：一方面，應當考慮該項目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒印⑹欠駥ζ髽I(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等因素

7、；另一方面，判斷項目金額大小的重要性，應當通過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定?？紤]比重（四）列報的一致性可比性是會計信息質(zhì)量的一項重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務報表相互可比。為此，財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，不得隨意變更，這一要求不僅只針對財務報表中的項目名稱，還包括財務報表項目的分類、排列順序等等方面。在以下規(guī)定的特殊情況下，財務報表項目的列報是可以改變的：（1）會計準則要求改變；（2）企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

8、（五）財務報表項目金額間的相互抵銷財務報表項目應當以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。比如，企業(yè)欠客戶的應付款不得與其他客戶欠本企業(yè)的應收款相抵銷，如果相互抵銷就掩蓋了交易的實質(zhì)。下列兩種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示：（1）資產(chǎn)項目按扣除減值準備后的凈額列示，不屬于抵銷。對資產(chǎn)計提減值準備，表明資產(chǎn)的價值確實已經(jīng)發(fā)生減損，按扣除減值準備后的凈額列示，才反映了資產(chǎn)當時的真實價值。（2）非日?；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務，從重要性來講，非日?；顒赢a(chǎn)生的損益以收入扣減費用后的凈額列示，更有利于報表使用者的理解，也不屬于抵銷。（

9、六）比較信息的列報企業(yè)在列報當期財務報表時，至少應當提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當期財務報表相關的說明，目的是向報表使用者提供對比數(shù)據(jù)，提高信息在會計期間的可比性，以反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢，提高報表使用者的判斷與決策能力。在財務報表項目的列報確需發(fā)生變更的情況下，企業(yè)應當對上期比較數(shù)據(jù)按照當期的列報要求進行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項目金額。但是，在某些情況下，對上期比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整是不切實可行的，則應當在附注中披露不能調(diào)整的原因。（七）財務報表表首的列報要求財務報表一般分為表首、正表兩部分，其中，在表首部分企業(yè)應當概括

10、地說明下列基本信息：（1）編報企業(yè)的名稱，如企業(yè)名稱在所屬當期發(fā)生了變更的，還應明確標明；（2）對資產(chǎn)負債表而言，須披露資產(chǎn)負債表日，而對利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表而言，須披露報表涵蓋的會計期間；（3）貨幣名稱和單位，按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應當以人民幣作為記賬本位幣列報，并標明金額單位，如人民幣元、人民幣萬元等；（4）財務報表時合并財務報表的，應當予以標明。合并報表需要標明（八）報告期間企業(yè)至少應當編制年度財務報表。根據(jù)中華人民共和國會計法的規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。因此，在編制年度財務報表時，可能存在年度財務報表涵蓋的期間短于一年的情況，比如企業(yè)在年

11、度中間（如3月1日）開始設立等，在這種情況下，企業(yè)應當披露年度財務報表的實際涵蓋期間及其短于一年的原因，并應當說明由此引起財務報表項目與比較數(shù)據(jù)不具可比性這一事實。第二節(jié) 資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)時義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。通過資產(chǎn)負債表，可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，使用者可以一目了然地從資產(chǎn)負債表上了解企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產(chǎn)總量及其結(jié)構(gòu)；可以提供某一日期的負債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要

12、用多少資產(chǎn)或勞務清償債務以及清償時間；可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。此外，資產(chǎn)負債表還可以提供進行財務分析的基本資料，如將流動資產(chǎn)與流動負債進行比較，計算出流動比率；將速動資產(chǎn)與流動負債進行比較，計算出速動比率等，可以表明企業(yè)的變現(xiàn)能力、償債能力和資金周轉(zhuǎn)能力，從而有助于報表使用者作出經(jīng)濟決策。（二）資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)在我國，資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負債和所有者權(quán)益各項目，反映全部負債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負債表左右雙方平衡，資產(chǎn)總計等于負債和所有者權(quán)益總計即

13、“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”。此外，為了使使用者通過比較不同時點資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)，掌握企業(yè)財務狀況的變動情況及發(fā)展趨勢，企業(yè)需要提供比較資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)負債表還就各項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄分別填列。比較資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表的具體格式如表123所示。二、金融資產(chǎn)和金融負債允許抵銷和不得相互抵銷的要求該段內(nèi)容為2007年教材“第二十八章 金融工具列報，第四節(jié) 金融資產(chǎn)和金融負債的相互抵銷”的內(nèi)容。（一）金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：1企業(yè)具有抵銷已確認金額

14、的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的；2企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關負債進行抵銷。例如，甲公司與乙公司有長期合作關系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同明確約定，雙方往來款項定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件，應當在資產(chǎn)負債表中以凈額列示相關的應收款項或應付款項。再如，兩項金融工具的同時結(jié)算可能通過有組織的金融市場中清算機構(gòu)的結(jié)算或面對面交換等來實現(xiàn)。在這些情況下，現(xiàn)金流量實際上等于單一的凈額，且沒有信用風險或流動性風險敞口。這種風險敞口盡管相對短暫，但影響可能重大。相應

15、地，金融資產(chǎn)的變現(xiàn)和金融負債的結(jié)算只有發(fā)生在同一時刻，才被認為是同時進行的。在理解抵銷條件時，還應注意以下兩點：1.抵銷權(quán)是債務人根據(jù)合同或其他協(xié)議，以應收債權(quán)人的金額全部或部分抵銷應付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利。在少數(shù)情況下，債務人可能擁有全部以應收第三方的金額抵銷應付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利，前提是三者之間簽有明確賦予債務人抵銷權(quán)的協(xié)議。2.抵銷金融資產(chǎn)和金融負債的執(zhí)行權(quán)的存在，本身并不足以構(gòu)成互相抵銷的基礎。在企業(yè)確實打算行使這項權(quán)利或同時結(jié)算時，以凈額為基礎列報資產(chǎn)和負債能更恰當?shù)胤从愁A期未來現(xiàn)金流量的金額和時間以及這些現(xiàn)金流量承受的風險。企業(yè)擁有相互抵銷權(quán)但并不打算以凈額結(jié)算或同時變現(xiàn)資產(chǎn)

16、和清償負債的，該項權(quán)利對企業(yè)信用風險的影響應按有關規(guī)定予以披露。（二）金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵銷的情形以下列舉了金融資產(chǎn)和金融負債不能互相抵銷的主要情形：1將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融負債，例如企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合內(nèi)的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵銷。2作為某金融負債擔保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔保的金融負債抵銷。3企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈

17、額進行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風險。如果只是存在這種總抵銷協(xié)議，而交易對手尚沒有違約或解約，則不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件。4保險公司在保險合同下的應收分保保險責任準備金，不能與相關保險責任準備金抵銷。5.金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負債具有同樣的基礎風險（例如，遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債），但涉及不同的交易對手，不能相互抵銷。6.債務人為解除某項負債將一定的金融資產(chǎn)進行托管，但債權(quán)人尚未接受這些資產(chǎn)清償負債，例如償債基金安排，不能將相關金融資產(chǎn)和負債相互抵銷。7.導致企業(yè)發(fā)生損失的事項而承擔的義務，預期可根據(jù)保險合同向第三方索賠而得以補

18、償，不能相互抵銷。三、資產(chǎn)負債表的填列方法1.資產(chǎn)負債表“期末余額”欄的填列方法本表“期末余額”欄一般應根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益科目的期末余額填列。（1）根據(jù)總賬科目余額填列。 “交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負債”、“應付票據(jù)”、“應付職工薪酬”、“應交稅費”、“應付利息”、“應付股利”、“其他應付款”、“專項應付款”、“預計負債”、“遞延所得稅負債”、“實收資本（或股本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”等項目，應根據(jù)有關總賬科目的余額填列。有些項目則需根據(jù)幾個總賬科目的期末余額計算填列注意此處：“貨幣資金”項目，

19、需根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列；“其他非流動資產(chǎn)”、“其他流動負債”項目，應根據(jù)有關科目的期末余額分析填列。（2）根據(jù)明細賬科目余額計算填列注意應收應付款款的處理。“開發(fā)支出”項目，應根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細科目期末余額填列；“應付賬款”項目，需要根據(jù)“應付賬款”和“預付款項”兩個科目所屬的相關明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列應收賬款；“預收賬款”項目，應根據(jù)“預收賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；“一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”、“一年內(nèi)到期的非流動負債”項目，應根據(jù)有關非流動資產(chǎn)或負債項目的

20、明細科目余額分析填列；“長期借款”、“應付債券”項目，應分別根據(jù)“長期借款”、“應付債券”科目的明細科目余額分析填列；“未分配利潤”項目，應根據(jù)“利潤分配”科目中所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。（3）根據(jù)總賬科目和明細賬科目余額分析計算填列?！伴L期借款”項目，應根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期、且企業(yè)不能自主地將清償義務展期的長期借款后的金額計算填列?！伴L期待攤費用”項目，應根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年）攤銷的數(shù)額后的金額填列；“其他非流動負債”項目，應根據(jù)有關科目的期末余額減去將于一年內(nèi)（含一年

21、）到期償還數(shù)后的金額填列。（4）根據(jù)有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“長期股權(quán)投資”、“在建工程”、“商譽”項目，應根據(jù)相關科目的期末余額填列，已計提減值準備的，還應扣減相應的減值準備；“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“油氣資產(chǎn)”項目，應根據(jù)相關科目的期末余額扣減相關的累計折舊（或攤銷、折耗）填列，已計提減值準備的，還應扣除相應的減值準備，采用公允價值計量的上述資產(chǎn)，應根據(jù)相關科目的期末余額填列；“長期應收款”項目，應根據(jù)“長期應收款”科目的期末余額，減去相應的“未實現(xiàn)融資收益”科目和“壞賬準備”科目所屬相

22、關明細科目期末余額后的金額填列；“長期應付款”項目，應根據(jù)“長期應付款”科目的期末余額，減去相應的“未確認融資費用”科目期末余額后的金額填列。5綜合運用上述填列方法分析填列。主要包括：“應收票據(jù)”、 “應收利息”、“應收股利”、“其他應收款”項目，應根據(jù)相關科目的期末余額，減去“壞賬準備”科目中有關壞賬準備期末余額后的金額填列；“應收賬款”項目，應根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；“預付賬款”項目，應根據(jù)“預付賬款”和“應收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬和準備”科

23、目中有關預付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列；“存貨”項目，應根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價準備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。2.資產(chǎn)負債表“年初余額“欄的填列方法本表中 “年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄一致。企業(yè)在首次執(zhí)行新準則時，應當按照企業(yè)會計準則第38號首次執(zhí)行企業(yè)會

24、計準則對首次執(zhí)行新準則當年的“年初余額”欄及相關項目進行調(diào)整；以后期間，如果企業(yè)發(fā)生了會計政策變更、前期差錯更正，應當對“年初余額”欄中的有關項目進行相應調(diào)整。此外，如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的項目的名稱和內(nèi)容同本年度不一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表相關項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填入“年初余額”欄。四、資產(chǎn)負債表編制示例【例121】 天華股份有限公司206年12月31日的資產(chǎn)負債表（年初余額略）及207年12月31日的科目余額表分別見表121和表122。假設天華股份有限公司207年度除計提固定資產(chǎn)減值準備導致固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎存在可抵扣暫時性差異外，其他資產(chǎn)和負債項目

25、的賬面價值均等于其計稅基礎。假定天華公司未來很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為25%。表121 資產(chǎn)負債表 會企01表編制單位：天華股份有限公司 206年12月31日 單位：元資 產(chǎn)期末余額年初余顴負債和股東權(quán)益期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金1 406 300 短期借款300 000 交易性金融資產(chǎn)15 000 交品性金融負債0 應收票據(jù)246 000 應付票據(jù)200 000 應收賬款299 100 應付賬款953 800 預付款項100 000 預收款項0 應收利息0 應付職工薪酬110 000 應收股利0 應交稅費36 600 其他應收

26、敦5 000 應付利息1 000 存貨2 580 000 應付股利0 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)0 其他應付款50 000 其他流動資產(chǎn)100 000 一年內(nèi)到期的非流動動負債1 000 000流動資產(chǎn)合計4 751 400 其他流動負債0非流動資產(chǎn)：流動負債合計2 651 400 可供出售金融資產(chǎn)0非流動負債： 持有至到期投資0 長期借款600 000 長期應收款0 應付債券0 長期股權(quán)投資250 000 長期應付款0 投資性房地產(chǎn)0 專項應付款0 固定資產(chǎn)1 100 000 預計負債0 在建工程1 500 000 遞延所得稅負債0 工程物資0 其他非流動負債0 固定資產(chǎn)清理0非流動負債合計60

27、0 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)0負債合計3 251 400 油氣資產(chǎn)0股東權(quán)益： 無形資產(chǎn)600 000 實收資本（或股本）5 000 000 開發(fā)支出0 資本公積0 商譽0 減：庫存股0 長期待攤費用0 盈余公積100 000 遞廷所得稅資產(chǎn)0 未分配利潤50 000 其他非流動資產(chǎn)200 000 股東權(quán)益合計5 150 000非流動資產(chǎn)合計3 650 000 資產(chǎn)總計8 401 400負債和股東權(quán)益總計8 401 400表122 科目余額表 單位：元科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現(xiàn)金2 000短期借款50 000銀行存款805 831應付票據(jù)100 000其他貨幣資金7 300應付賬款9

28、53 800交易性金融資產(chǎn)0其他應付款50 000應收票據(jù)66 000應付職工薪酬180 000應收賬款600 000應交稅費226 731壞賬準備-1 800應付利息0預付賬款100 000應付股利32 215.85其他應收款5 000一年內(nèi)到期的長期負債0材料采購275 000長期借款1 160 000原材料45 000股本5 000 000周轉(zhuǎn)材料38 050盈余公積124 770.4庫存商品2 122 400利潤分配（未分配利潤）218 013.75材料成本差異4 250其他流動資產(chǎn)100 000長期股權(quán)投資250 000固定資產(chǎn)2 401 000累計折舊-170 000固定資產(chǎn)減值準

29、備-30 000工程物資300 000在建工程428 000無形資產(chǎn)600 000累計攤銷-60 000遞延所得稅資產(chǎn)7 500其他長期資產(chǎn)200 000合計8 095 531合計8 095 531根據(jù)上述資料，編制天華股份有限公司207年12月31日的資產(chǎn)負債表，見表123。表123 資產(chǎn)負債表 會企01表編制制單位：天華股份有限公司 207年12月31日 單位：元資 產(chǎn)期末余額年初余額負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）期末余額年初余額流動資產(chǎn)：流動負債： 貨幣資金815 1311 406 300 短期借款50 000300 000 交易性金融資產(chǎn)015 000 交易性金融負債00 應收票據(jù)66

30、 000246 000 應付票據(jù)100 000200 000 應收賬款598 200299 100 應付賬款953 800953 800 預付款項100 000100 000 預收款項00 應收利息00 應付職工薪酬180 000110 000 應收股利00 應交稅費226 73136 600 其他應收款5 0005 000 應付利息01 000 存貸2 484 7002 580 000 應付股利32 215.850 一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)00 其他應付款50 00050 000 其他流動資產(chǎn)100 000100 000 一年內(nèi)到期的非流動負債01 000 000 流動資產(chǎn)合計4 169 03

31、14 751 400 其他流動負債00非流動資產(chǎn)：流動負債合計1 592 746.852 651 400 可供出售金融資產(chǎn)00非流動負債： 持有至到期投資00 長期借款1 160 000600 000 長期應收款00 應付債券00 長期股權(quán)投資250 000250 000 長期應付款00 投資性房地產(chǎn)00 專項應付款00 固定資產(chǎn)2 201 0001 100 000 預計負債00 在建工程428 0001 500 000 遞延所得稅負債00 工程物資300 0000 其他非流動負債00 固定資產(chǎn)清理00非流動負債合計1 160 000600 000 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)00負債合計2 752 746

32、.853 251 400 油氣資產(chǎn)00所有者杈簽（或股東權(quán)益）： 無形資產(chǎn)540 000600 000 實收資本（或股本）5 000 0005 000 000 開發(fā)支出00 資本公積00 商譽00 減：庫存股00 長期待攤費用00 盈余公砜 124 770.4100 000 遞延所得稅資產(chǎn)7 5000 未分配利潤218 013.7550 000 其他非流動資產(chǎn)200 000200 000 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計5 342 784.155 150 000非流動資產(chǎn)合計3 926 5003 650 000資產(chǎn)總計8 095 5318 401 400負債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計8 095

33、 5318 401 400第三節(jié) 利 潤 表一、利潤表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）利潤表的內(nèi)容利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。利潤表的列報必須充分反映收入實現(xiàn)、費用耗費、經(jīng)營成果。財務分析反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風險，有助于使用者預測凈利潤的持續(xù)性，從而作出正確的決策。通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況，如實現(xiàn)的營業(yè)收入有多少、實現(xiàn)的投資收益有多少、實現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等等；可以反映一定會計期間的費用耗費情況，如耗費的營業(yè)成本有多少、營業(yè)稅費有多少、銷售費用、管理費用、財務費用各有多少、營業(yè)外支出有多少等等；可以反映企業(yè)生產(chǎn)

34、經(jīng)營活動的成果，即凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。將利潤表中的信息與資產(chǎn)負債表中的信息相結(jié)合，還可以提供進行財務分析的基本資料，如將賒銷收入凈額與應收賬款平均余額進行比較，計算出應收賬款周轉(zhuǎn)率；將銷貨成本與存貨平均余額進行比較，計算出存貨周轉(zhuǎn)率；將凈利潤與資產(chǎn)總額進行比較，計算出資產(chǎn)收益率等，可以表現(xiàn)企業(yè)資金周轉(zhuǎn)情況以及企業(yè)的盈利能力和水平，便于報表使用者判斷企業(yè)未來的發(fā)展趨勢，作出經(jīng)濟決策。（二）利潤表的結(jié)構(gòu)常見的利潤表結(jié)構(gòu)主要有單步式和多步式兩種。在我國，企業(yè)利潤表采用的基本上是多步式結(jié)構(gòu)，即通過對當期的收入、費用、支出項目按性質(zhì)加以歸類，按利潤形成的主要環(huán)節(jié)列示一些中間性利

35、潤指標，分步計算當期經(jīng)損益。利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容：（1）營業(yè)收入，由主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入組成。（2）營業(yè)利潤，營業(yè)收入減去營業(yè)成本（主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本）營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益、投資收益，即為營業(yè)利潤。（3）利潤總額，營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出，即為利潤總額。（4）凈利潤，利潤總額減去所得稅費用，即為凈利潤。（5）每股收益，普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，還應當在利潤表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項指標。企業(yè)應當按照歸屬于普通

36、股股東的當期凈利潤，除以發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算基本每股收益(Primary Earnings Per Share)。 收益公式 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)按下列公式計算： 發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)期初發(fā)行在外普通股股數(shù)當期新發(fā)行普通股股數(shù)已發(fā)行時間報告期時間當期回購普通股股數(shù)已回購時間報告期時間 稀釋每股收益（Fully Diluted Earnings Per Share）稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎，假設企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股，從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計算而得的每股收益。此外，為了使報表使用者通過比較不同

37、期間利潤的實現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經(jīng)營成果的未來發(fā)展趨勢，企業(yè)需要提供比較利潤表，利潤表還就各項目再分為“本期金額”和“上期金額”兩欄分別填列。利潤表具體格式見表125。二、利潤表的填列方法（一）上期金額欄的填列方法利潤表“上期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致，應對上年該期利潤表各項目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。（二）本期金額欄的填列方法利潤表“本期金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。三、利潤表編制示例【例132】 2007年教材為【例142】。天華股

38、份有限公司207年度有關損益類科目本年累計發(fā)生凈額如表134所示。表134 天華股份有限公司損益類科目207年度累計發(fā)生凈額 單位：元科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營業(yè)務收入1 250 000主營業(yè)務成本750 000營業(yè)稅金及附加2 000銷售費用20 000管理費用157 100財務費用41 500資產(chǎn)減值損失30 900投資收益31 500營業(yè)外收入50 000營業(yè)外支出19 700所得稅費用85 300根據(jù)上述資料，編制天華股份有限公司207年度利潤表，如表135所示。表135 利 潤 表 會企02表編制單位；天華股份有限公司 207年 單位：元項 目本期金額上期金額（略）一、營業(yè)收人

39、1 250 000 減：營業(yè)成本750 000 營業(yè)稅金及跗加 2 000 銷售費用20 000續(xù)表項 目本期金額上期金額（略） 管理費用157 100 財務費用41 500 資產(chǎn)減值損失30 900 加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）0 投資收整（損失以“-”號填列）31 500 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益0二、營業(yè)利銅（虧損以“-”號填列）280 000 加：營業(yè)外收入50 000 減：營業(yè)外支出19 700 其中：非流動資產(chǎn)處置損失（略）三、利瀾總顫（虧損總額以“-”號填列） 310 300 減：所得稅費用85 300四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）225 000五、

40、每股收益：（略） （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。從編制原則上看，現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制，將權(quán)責發(fā)生制下的盈利信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤的質(zhì)量便于信息使用者了解企業(yè)凈利潤的質(zhì)量。從內(nèi)容上看，現(xiàn)金流量表被劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，每類活動又分為各具體項目，這些項目從不同角度反映企業(yè)業(yè)務活動的現(xiàn)金流入與流出，彌補了資產(chǎn)負債表和利潤表提供信息的不足。通過現(xiàn)金流量表，報表使用者能夠了解現(xiàn)金流量

41、的影響因素，評價企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，為其決策提供有力依據(jù)。（二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)在現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物被視為一個整體，企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。例如，企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，例如，企業(yè)用現(xiàn)金購買三個月到期的國庫券。根據(jù)企業(yè)業(yè)務活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來源，現(xiàn)金流量表在結(jié)構(gòu)上將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量表的具體格式見表136。二、現(xiàn)金流量表的填

42、列方法（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。各類企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對經(jīng)營活動的認定存在一定差異。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付稅費等。對于商業(yè)銀行而言，經(jīng)營活動主要包括吸收存款、發(fā)放貸款、同業(yè)存放、同業(yè)拆借等。對于保險公司而言，經(jīng)營活動主要包括原保險業(yè)務和再保險業(yè)務等。對于證券公司而言，經(jīng)營活動主要包括自營證券、代理承銷證券、代理兌付證券、代理買賣證券等。在我國，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應當采用直接法填列采用直接法填列。直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。（二）投

43、資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動。長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。這里所講的投資活動，既包括實物資產(chǎn)投資，也包括金融資產(chǎn)投資。這里之所以將“包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資”排除在外，是因為已經(jīng)將包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資視同現(xiàn)金。不同企業(yè)由于行業(yè)特點不同，對投資活動的認定也存在差異。例如，交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對于工商業(yè)企業(yè)而言，屬于投資活動現(xiàn)金流量，而對于證券公司而言，屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生

44、變化的活動。這里所說的資本，既包括實收資本（股本），也包括資本溢價（股本溢價）；這里所說的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券以及償還債務等。通常情況下，應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。此外，對于企業(yè)日常活動之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等，應當歸并到相關類別中，并單獨反映。比如，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指屬于流動資產(chǎn)損失，應當列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應當列入投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（四）匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響編制現(xiàn)金流量表時，應當將企業(yè)外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成

45、記賬本位幣。外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應當采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應當作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影

46、響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額（五）現(xiàn)金流量表補充資料除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動等信息。1將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時，企業(yè)還應采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法，是指以本期凈利潤為起點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的

47、收入、費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應收應付等項目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目，據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法。在我國，現(xiàn)金流量表補充資料應采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，以對現(xiàn)金流量表中采用直接發(fā)反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行核對和補充說明。間接同直接現(xiàn)金流量進行核對和說明采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整：（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；（4）經(jīng)營性應收應付項目的增減變動。注意調(diào)整項目2不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影

48、響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響，例如，企業(yè)融資租入設備，將形成的負債計入“長期應付款”賬戶，當期并不支付設備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金，從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。企業(yè)應當在附注中披露不涉及當期現(xiàn)金收支、但影響企業(yè)財務狀況或在未來可能影響企業(yè)現(xiàn)金流量的重大投資和籌資活動，主要包括：（1）債務轉(zhuǎn)為資本，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務金額；（2）一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息；（3）融資租入固定資產(chǎn)，反映企業(yè)本期融資租入的固定資產(chǎn)。3現(xiàn)金和現(xiàn)

49、金等價物的構(gòu)成企業(yè)應當在附注中披露與現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物有關的下列信息：（1）現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的構(gòu)成及其在資產(chǎn)負債表中的相應金額。（2）企業(yè)持有但不能由母公司或集團內(nèi)其他子公司使用的大額現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物金額。企業(yè)持有現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物余額但不能被集團使用的情形多種多樣，例如，國外經(jīng)營的子公司，由于受當?shù)赝鈪R管制或其他立法的限制，其持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，不能由母公司或其他子公司正常使用。三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序（一）直接法和間接法編制現(xiàn)金流量表時，列報經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種，一是直接法，一是間接法。在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關的項目的增減變動，然后計

50、算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，實際上就是將按權(quán)責發(fā)生制原則確定的凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景；采用間接法編報現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。所以，我國企業(yè)會計準則規(guī)定企業(yè)應當采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。（二）工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法在具

51、體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關科目記錄分析填列。1工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程序是：第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對當其業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時，要以利潤表項目為基礎，從“營業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負債表項目逐一進行分析。在調(diào)整分錄中，有關現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)

52、生的現(xiàn)金流量”有關項目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應部分。第四步，核對調(diào)整分錄，借方、貸方合計數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。2T型賬戶法采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。T型賬戶法的程序是：第一步，為所有的非現(xiàn)金項目（包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目）分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。如果項目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差

53、額過入和項目余額相同的方向；反之，過入相反的方向。第二步，開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。第三步，以利潤表項目為基礎，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。3分析填列法分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、利潤表和有關會計科目明細賬的記錄，分析計算出現(xiàn)金流量表各項目的金額，并據(jù)以編制

54、現(xiàn)金流量表的一種方法。四、現(xiàn)金流量表編制示例掌握現(xiàn)金流量表的編制【例133】2007年教材為【例143】。 沿用【例131】2007年教材為【例141】。和【例132】2007年教材為【例142】。的資料，天華股份有限公司其他相關資料如下：1206年度利潤表有關項目的明細資料如下：（1）管理費用的組成：職工薪酬17 100元，無形資產(chǎn)攤銷60 000元，折舊費20 000元，支付其他費用60 000元。（2）財務費用的組成：計提借款利息11 500元，支付應收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼現(xiàn)利息30 000元。（3）資產(chǎn)減值損失的組成：計提壞賬準備900元，計提固定資產(chǎn)減值準備30 000元。上年年末

55、壞賬準備余額為900元。（4）投資收益的組成：收到股息收入30 000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元，自公允價值變動損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1 000元。（5）營業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50 000元（其所處置固定資產(chǎn)原價為400 000元，累計折舊為150 000元。收到處置收入300 000元）。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關的稅費。（6）營業(yè)外支出的組成：報廢固定資產(chǎn)凈損失19 700元（其所報廢固定資產(chǎn)原價為200 000元。累計折舊為180 000元，支付清理費用500元，收到殘值收入800元）。（7）所得稅費用的組成：當期所得稅費用92 800元，遞延所得稅收益7

56、500元。除上述項目外，利潤表中的銷售費用20 000元至期末已經(jīng)支付。2資產(chǎn)負債表有關項目的明細資料如下：（1）本期收回交易性股票投資本金15 000元、公允價值變動1 000元，同時實現(xiàn)投資收益500元。（2）存貨中生產(chǎn)成本、制造費用的組成：職工薪酬324 900元。折舊費80 000元。（3）應交稅費的組成：本期增值稅進項稅額42 466元，增值稅銷項稅額212 500元，已交增值稅100 000元；應交所得稅期末余額為20 097元，應交所得稅期初余額為0；應交稅費期末數(shù)中應由在建工程負擔的部分為100 000元。（4）應付職工薪酬的期初數(shù)無應付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人員

57、職工薪酬200 000元。應付職工薪酬的期末數(shù)中應付在建工程人員的部分為28 000元。（5）應付利息均為短期借款利息，其中本期計提利息11 500元，支付利息12 500元。（6）本期用現(xiàn)金購買固定資產(chǎn)101 000元，購買工程物資300 000元。（7）本期用現(xiàn)金償還短期借款250 000元，償還一年內(nèi)到期的長期借款1 000 000元；借入長期借款560 000元。根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制天華股份有限公司207年度的現(xiàn)金流量表。1天華股份有限公司207年度現(xiàn)金流量表各項目金額，分析確定如下：（1）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+應交稅費（應交增值稅銷項稅額）+（

58、應收賬款年初余額-應收賬款期末余額）+（應收票據(jù)年初余額-應收票據(jù)期末余額）-當期計提的壞賬準備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息=1 250 000+212 500+（299 100-598 200）+（246 000-66 000）-900-30 000=1 312 500（元）（2）購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務成本+應交稅費（應交增值稅進項稅額）-（存貨年初余額-存貨期末余額）+（應付賬款年初余額-應付賬款期末余額）+（應付票據(jù)年初余額-應付票據(jù)期末余額）+（預付賬款期末余額-預付賬款年初余額）-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和固定資產(chǎn)修理費=750 0

59、00+42 466-（2 580 000-2 484 700）+（953 800-953 800）+（200 000-100 000）+（100 000-100 000）-324 900-80 000=392 266（元）（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中職工薪酬+（應付職工薪酬年初余額-應付職工薪酬期末余額）-應付職工薪酬（在建工程）年初余額-應付職工薪酬（在建工程）期末余額=324 900+17 100+（110 000-180 000）-（0-28 000）=300 000（元）（4）支付的各項稅費=當期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+應交稅費（應交增值稅已

60、交稅金）-（應交所得稅期末余額-應交所得稅期初余額）=92 800+2 000+100 000-（20 097-0）=174 703（元）（5）支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=其他管理費用+銷售費用=60 000+20 000=80 000（元）（6）收回投資收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益=16 000+500=16 500（元）（7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金=收到的股息收入=30 000（元）（8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=300 000+（800-500）=300 300（元）（9）購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建