最新作業(yè)成本法在DF公司的應(yīng)用研究

1、actively carry out the law on civil air defense education, drawn out of the air defense in Pingliang city Building under easy fare, daily special inspection and regulation, overfulfilled the province upper and lower knots of up to 500,000 yuan fee collection tasks. 5, further standardize internal ma

2、nagement, improve staff quality. Adhere to theactively carry out the law on civil air defense education, drawn out of the air defense in Pingliang city Building under easy fare, daily special inspection and regulation, overfulfilled the province upper and lower knots of up to 500,000 yuan fee collec

3、tion tasks. 5, further standardize internal management, improve staff quality. Adhere to theactively carry out the law on civil air defense education, drawn out of the air defense in Pingliang city Building under easy fare, daily special inspection and regulation, overfulfilled the province upper an

4、d lower knots of up to 500,000 yuan fee collection tasks. 5, further standardize internal management, improve staff quality. Adhere to the摘 要隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，全球性競爭日益加劇，人們個性化需要造成了企業(yè)生產(chǎn)方式從大量大批到單件小批等巨大改變；科技進步，造成了產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中直接人工費用比重大為減少，間接費用比例大幅度增加。傳統(tǒng)成本法無法提供相關(guān)、可靠的信息，因此，如何彌補傳統(tǒng)成本法的不足，引入新的成本計算與管理方法，在滿足財務(wù)報告需求的同時，能夠為企

5、業(yè)內(nèi)部的成本控制和決策提供成本信息，成為企業(yè)成本管理亟待解決的課題。作業(yè)成本法是一種以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計算方法，它從根本上解決了傳統(tǒng)成本法的缺陷，同時給企業(yè)成本管理打下了很好的信息基礎(chǔ)。我國企業(yè)目前成本管理方法、成本管理手段較為落后，理論界對如何應(yīng)用作業(yè)成本法提高決策的科學(xué)性談的較多，而對如何在企業(yè)運行作業(yè)成本法，提高企業(yè)整體成本管理水平涉及的還不夠。本文通過對DF公司應(yīng)用作業(yè)成本法的全過程進行跟蹤研究，對實施過程的經(jīng)驗與教訓(xùn)加以總結(jié)，并提出了建設(shè)性對策。通過本項研究得出了這家企業(yè)實施作業(yè)成本法可以提高企業(yè)決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性，最終達到提高企業(yè)市場競爭能力和盈利能力，增加企業(yè)價值的

6、目的。同時也說明，中國企業(yè)存在應(yīng)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)與需求，有關(guān)作業(yè)成本法的基本理論同樣適用中國的企業(yè)。全文主要分為三部分：第一部分包括文章的第l章與2章的內(nèi)容。該部分闡述了論文的研究背景、研究意義和研究方法，對作業(yè)成本法進行了概述。第二部分為文章的核心部分，包括第3、4和第5章的內(nèi)容。首先分析了DF公司成本管理外部環(huán)境狀況和內(nèi)部管理存在的問題，并提出DF公司需要實施一種新的成本核算體系，然后針對華盛公司傳統(tǒng)成本核算體系中存在的問題，提出了解決問題的思路是應(yīng)用作業(yè)成本法，論述了華盛公司實施作業(yè)成本法的必要性，對作業(yè)成本法核算體系進行設(shè)計和實旅，并從產(chǎn)品成本差異和毛利差異兩個方面對華盛公司實施作業(yè)

7、成本法前后進行比較分析，最后提出了管理建議。第三部分為結(jié)論部分，該部分主要闡述了論文可能存在的不足，并對論文的完善提出了建議和改進方向。關(guān)鍵詞 成本管理，作業(yè)成本法，成本動因，作業(yè)成本管理ABSTRACTWith the rapid development of science and technology, there comes a more and more intensive global competition with each passing day；and various personal individual needs cause mass production chang

8、ed to different small scales in small quantitiesThe development also caused great decrease of direct labor cost in production but the increase of indirect labor costAs a result of failure of traditional costing to provide reliable financial information，there come needs for a new costing and cost man

9、agement system，SO as to provide cost information for businesscost control and decisionmaking in addition to routine financial reportThe ABC(Activity-base costing)approach is a computational system carded on business activitiesIt will make up the flaws and limitations of the traditional costing，and a

10、t the same time it can lay a good foundation for the business cost managementAt present cost management including its computational system in China is comparatively backwardMuch research is devoted to how to use ABC approach for a scientific decision，but few to its practical implementation for a be

11、Rer overall cost managementThis paper made a longitudinal study of the whole process，in which ABC approach is practiced in Huasheng Corporation，summarized its experience，loss and gains，and put forward suggestions as countermeasuresBased on that，the paper finds that Huashengs practice Call help the b

12、usiness for more scientific decision-making，planning，and controlling，SO as to strengthen its market competition，increase its profit，and strengthen the business as a wholeIn addition，ChinaS business now has shown the needs and provided conditions for the ABC approach；the approach is also applicable t

13、o ChinaS businessThe paper consists of three partsPart One is made up of Chapter I and Chapter II，which present background， significance, and methodology of the researchPart Two is made up of Chapter III，Chapter IV,and ChapterV，which serve as the main body of the paperThe part first makes an analysi

14、s of the problems in surroundings of cost management and the management itself in Huasheng Corporation，then shows a want for a new costing system in the corporation，and finally proposes a solution to the problems.the ABC approachFor the approach，it explains the need for the ABC approach，design and i

15、mplementation of the approach，including a cost comparison before and after ABC approach，a gross interest comparison，and tips for cost managementPart Three provides concluding remarks：conclusions，limitations of the presentresearch，and suggestions for further studyKEYWORDS Cost Management，ActivityBase

16、d Costing，Cost Driver，Activity-Based Cost Management第1章緒論11研究背景及研究意義在工業(yè)社會初級階段，制造企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模小，生產(chǎn)科技含量較低，機器資本的投入較少，原材料加工的程度不深，產(chǎn)品比較單一，產(chǎn)品的生命周期長，產(chǎn)品規(guī)格化程度高，在產(chǎn)品的形成過程中消耗的主要是原材料和人工，所以產(chǎn)品成本主要由直接原材料和直接人工構(gòu)成，間接費用不多。因此在核算產(chǎn)品成本時，主要考慮原材料成本和人工成本，間接費用以原材料或人工為基礎(chǔ)分解到產(chǎn)品成本中去。傳統(tǒng)的成本管理方法是與其所產(chǎn)生時期的生產(chǎn)力水平相適應(yīng)，并在這時期發(fā)揮了其應(yīng)有的作用，因為在這一時期，大多數(shù)制造企

17、業(yè)只生產(chǎn)少數(shù)幾種產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品成本最重要的因素是直接原材料成本和直接人工成本，這兩種成本占產(chǎn)品成本的比重很大，而間接費用所占的比重很少，因此，以構(gòu)成產(chǎn)品成本主體的直接原材料、直接人工為標(biāo)準(zhǔn)去分配間接費用，產(chǎn)品成本信息是比較準(zhǔn)確的。但是，隨著科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，商業(yè)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，舊的經(jīng)營管理方式已不適應(yīng)時代潮流，企業(yè)管理也要進行重大改革，尤其是高新技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，極大地提高了勞動生產(chǎn)率，促進了社會經(jīng)濟的發(fā)展；并且，人們對生活質(zhì)量的要求越來越高。從消費角度看，人們?nèi)找孀非髠€性化的消費，這就要求企業(yè)必須提高適應(yīng)性，及時向消費者提供更加多樣化、個性化的產(chǎn)品和服務(wù)，否則就會在市場競爭中被淘

18、汰。迫于市場競爭的壓力，企業(yè)不得不放棄傳統(tǒng)的大規(guī)模批量生產(chǎn)方式，而改用能對顧客多樣化、日新月異的需求迅速做出反應(yīng)的制造系統(tǒng)，這樣一來，傳統(tǒng)成本管理會計方法賴以存在的社會環(huán)境發(fā)生了巨大變化。隨著自動化時代的到來，制造企業(yè)廣泛采用了先進的加工手段，固定資產(chǎn)規(guī)模不斷擴大，生產(chǎn)成本中的直接人工成本大大減少，而間接費用部分卻大大增加。傳統(tǒng)成本計算方法重視對直接原材料和直接人工等直接成本的核算和控制，而對間接費用則以單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)進行分配。在產(chǎn)品品種單一、間接費用比例較小的情況下，仍能提供較為準(zhǔn)確的成本信息，然而，成本結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化以后，傳統(tǒng)的數(shù)量基礎(chǔ)成本計算已經(jīng)不能正確反映產(chǎn)品的消耗，必然導(dǎo)致成

19、本信息失真，引起企業(yè)的經(jīng)營決策失誤。在我國，上述現(xiàn)象在制造企業(yè)中是普遍存在的。隨著我國經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，許多制造企業(yè)紛紛采用新設(shè)備和新技術(shù)，固定資產(chǎn)的規(guī)模和比例不斷上升，間接費用所占比重也越來越大，傳統(tǒng)的成本管理方法已經(jīng)不適用于企業(yè)的真實狀況。因此，為了使企業(yè)產(chǎn)品成本信息能真正反映企業(yè)的實際狀況，能夠有效控制成本，做出科學(xué)的經(jīng)營決策，必須采用合理的成本核算方法。作業(yè)成本法(activity-based costing，簡稱ABC)來自于以作業(yè)成本為基礎(chǔ)的成本計算，被認為是管理會計最新的理論之一，于20世紀(jì)50年代產(chǎn)生于美國。20世紀(jì)80年代以來，作業(yè)成本法獲得廣泛的重視，逐漸為發(fā)達國家

20、的一些先進制造企業(yè)所采用。作業(yè)成本法針對生產(chǎn)過程中每種作業(yè)選取屬于自己的分配率，按各產(chǎn)品消耗成本動因或作業(yè)的數(shù)量將成本庫的成本逐一分配到產(chǎn)品總成本中去，這樣，成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對資源一步步消耗的各個具體環(huán)節(jié)中，抓住了許多動態(tài)變量，就真正消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時等作為唯一標(biāo)準(zhǔn)去分配全部間接費用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準(zhǔn)確，更具有相關(guān)性和配比性。此外，作業(yè)成本法不僅能使企業(yè)有效進行成本控制，而且還能在決策中發(fā)揮作用。由此可見，作業(yè)成本法對于我國企業(yè)的成本管理改革具有重要意義。華盛公司作為生產(chǎn)型企業(yè)，同樣采用傳統(tǒng)的成本控制手段，如通過控制單位產(chǎn)品

21、的物資消耗來提高材料利用率以降低材料成本，使公司在競爭的環(huán)境中求得生存和發(fā)展。然而，公司的成本管理方法沒有很好建立，多數(shù)停留在對傳統(tǒng)成本因素的分析和控制，對公司運行過程中內(nèi)部作業(yè)活動的成本控制以及整個成本管理方法研究不能提供有效數(shù)據(jù)，導(dǎo)致公司不能及時得到準(zhǔn)確決策信息，甚至給企業(yè)帶來損失。這不能不讓我們認識到傳統(tǒng)的立足于生產(chǎn)服務(wù)現(xiàn)場的成本管理己經(jīng)難以為企業(yè)確立長期的競爭優(yōu)勢，應(yīng)該在新的競爭環(huán)境下，優(yōu)化成本管理方法，迎接新的挑戰(zhàn)。這也就成為本論文選題依據(jù)和重點要解決的問題。12研究思路與研究方法本文的思路是，在考察華盛公司成本管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，借鑒國外先進的作業(yè)成本管理理論，為企業(yè)管理人員提供一種

22、先進的、具有普遍操作意義的成本管理體系。本文采用了以下幾種研究方法：(1)演繹分析法主要是分析現(xiàn)有兩種成本計算法的優(yōu)缺點，根據(jù)華盛公司現(xiàn)有管理的基礎(chǔ)和技術(shù)條件，在此基礎(chǔ)上提出了適應(yīng)新環(huán)境的成本計算方法一作業(yè)成本法。(2)理論聯(lián)系實際的方法本文綜合運用作業(yè)成本法的相關(guān)理論，結(jié)合華盛公司的實際情況，分析了公司在成本管理方面存在的問題和公司面臨的內(nèi)外部環(huán)境，提出了使用作業(yè)成本法改善華盛公司成本管理的思路，并得出了相關(guān)的結(jié)論。13研究內(nèi)容與結(jié)構(gòu)本文在借鑒國內(nèi)已有的相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，通過一定的實地調(diào)研，對作業(yè)成本法在華盛公司中的應(yīng)用進行理論性的論證及實際操作研究。本文的研究內(nèi)容從以下幾個方面展開。第

23、1章為緒論部分。該部分闡述了論文的研究背景、研究意義、研究內(nèi)容和研究方法。第2章為作業(yè)成本法概述部分。該部分回顧了作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展，闡述了作業(yè)成本法的基本概念、基本原理和作業(yè)成本法在國內(nèi)外的應(yīng)用情況，并將作業(yè)成本和傳統(tǒng)成本法進行比較。第3章為華盛公司成本管理狀況分析部分。該部分介紹了華盛公司的背景、組織結(jié)構(gòu)、成本戰(zhàn)略和傳統(tǒng)成本核算體系，并指出了傳統(tǒng)成本核算體系中存在的問題。第4章為作業(yè)成本法在華盛公司的應(yīng)用部分。該部分針對華盛公司傳統(tǒng)成本核算體系中存在的問題，提出了解決問題的思路是應(yīng)用作業(yè)成本法，在對華盛公司實施作業(yè)成本法的必要性和環(huán)境條件進行分析后，設(shè)計并實施了ABC核算體系。第5章為

24、華盛公司效果分析與相關(guān)對策部分。該部分從產(chǎn)品成本差異和毛利差異兩個方面對作業(yè)成本和傳統(tǒng)成本進行比較分析，并提出管理建議。第6章為結(jié)論部分。本文的結(jié)構(gòu)框架如圖11所示：第l章 緒論 研究背景、意義、研究思路、研究方法及本文的研究內(nèi)容與結(jié)構(gòu)問題的提出 第2章 作業(yè)成本法概述理論概述問題的分析與解決方案第3章華盛公司成本管理狀況分析第4章作業(yè)成本法在華盛公司的應(yīng)用第5章華盛公司效果分析與相關(guān)對策 第6章結(jié)論與展望結(jié)束語圖1-1 本文結(jié)構(gòu)圖 第2章 作業(yè)成本法概述21作業(yè)成本法的產(chǎn)生及發(fā)展作業(yè)成本法的產(chǎn)生，最早可以追溯到20世紀(jì)杰出的會計大師美國人埃里克科勒(Eric KoCh)教授，他在1952年編

25、著的會計師詞典中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會計等概念?？评盏淖鳂I(yè)會計思想，主要來自于對20世紀(jì)30年代的水力發(fā)電活動的思考。在水力發(fā)電生產(chǎn)過程中，直接人工和直接材料(這里指水源)成本都很低廉，而間接費用所占的比重相對很高，這就從根本上沖擊了傳統(tǒng)的會計成本核算方法技照工時比例分配間接費用的方法。其原因是，傳統(tǒng)的成本計算方法(指制造成本法)，預(yù)先假定了一個前提，即：直接成本在總成本中所占的比重很高(如工業(yè)革命以來，機器大生產(chǎn)中大量的勞動力投入和原料消耗一直是成本的主體)。科勒提出的會計思想，主要有以下觀點：(1)作業(yè)(activity)，指的是一個組織單位對一項工程、一個大型建設(shè)項目、一個規(guī)

26、劃或重要經(jīng)營事項的具體活動所作的貢獻，或者說某一個部門的某一類活動；作業(yè)在現(xiàn)實生產(chǎn)活動中是一直存在的，只是此時才第一次被運用到成本核算和生產(chǎn)管理之中。(2)作業(yè)賬戶(activity account)，對每一項作業(yè)設(shè)置一個作業(yè)賬戶，對其相關(guān)的作用(貢獻)和費用進行核算，對作業(yè)的責(zé)任人，要能進行控制，即是說，同一個責(zé)任人控制的作業(yè)活動才是一項獨立的作業(yè)。(3)作業(yè)賬戶的設(shè)置方法是，從最低層、最具體、最詳細的作業(yè)開始，逐級向上設(shè)置，一直到最高層的作業(yè)總賬，類似于傳統(tǒng)科目的明細賬、二級賬和總賬。(4)作業(yè)會計的假設(shè)是，所有的成本都是變動的，所有的成本都能夠找出具體責(zé)任人，控制由責(zé)任人實施。在會計史上

27、，科勒的作業(yè)會計思想第一次把作業(yè)的觀念引入會計和管理之中，被認為是作業(yè)成本法的萌芽。喬治斯托布斯(George Stanbus)是另一位早期研究作業(yè)成本法的學(xué)者，他分別在1954年的收益的會計概念(IncomeAccounting Concept)、1971年的作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計(Activity Costing and Input-output Accounting)和1088年的服務(wù)與決策的作業(yè)成本計算訣策有用框架中的成本會計(Activity Costing for Decision-DecisionMaking Usefulness Frame Cost)等著作中提出了一系列的

28、作業(yè)成本觀念。其理論主要包括以下幾個觀點：(1)會計是一個信息系統(tǒng)，而作業(yè)會計是與決策有用性目標(biāo)相聯(lián)系的會計，同時，研究作業(yè)會計首先應(yīng)該明確其基本概念，如作業(yè)、成本、會計目標(biāo)(決策有用性)。（2）要揭示收益的本質(zhì)，首先必須揭示報表目標(biāo)。報表目標(biāo)是履行托管責(zé)任或受托責(zé)任，為投資決策提供信息，減少不確定性，報表中的收益和利潤，與成本密切相關(guān)，作業(yè)成本法揭示的成本不是一種存量，而是一種流量。(3)要較好地解決成本計算和分配問題，成本計算的對象就應(yīng)該是作業(yè)，而不是某種完工產(chǎn)品或其對應(yīng)的工時等單一標(biāo)準(zhǔn)。成本不應(yīng)該硬性分為直接原材料、直接人工和制造費用，更不是根據(jù)某種產(chǎn)品的工時計算分配全部資源成本，而是應(yīng)

29、該根據(jù)資源的投入量和消耗額計算消耗的每種資源的“完全消耗成本”。這并不排除最后把每種產(chǎn)品的成本逐一計算出來，而是說，關(guān)注的核心應(yīng)該是從資源到完工產(chǎn)品的各個作業(yè)和生產(chǎn)過程中，資源是如何被一步步消耗的，而不是完工產(chǎn)品這一結(jié)果。20世紀(jì)80年代后期，計算機為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動化、智能化程度日益提高，直接人工費用普遍減少，間接成本相對增加，明顯突破了制造成本法中“直接成本比例較大”的假定。制造成本法中按照人工工時、工作量等分配間接成本的思路，嚴(yán)重扭曲了成本。另外傳統(tǒng)管理會計分析的主要立足點是建立在傳統(tǒng)成本核算基礎(chǔ)上的，因而其得出的信息對實踐的反映和指導(dǎo)意義不大，相關(guān)性大大減弱。這使美國實業(yè)界普遍感到產(chǎn)品成

30、本信息與現(xiàn)實脫節(jié)，成本信息的扭曲嚴(yán)重影響了公司的盈利能力和戰(zhàn)略策略。在這種背景下，美國芝加哥大學(xué)的庫珀羅賓(Cooper Robin)和哈佛大學(xué)的羅伯特卡普蘭(Robert Kaplan)在對美國公司調(diào)查研究后，進一步發(fā)展了斯托布斯的思想，對作業(yè)成本法給予了明確的解釋。1987年至1989年，庫珀在成本管理(Cost Management)上發(fā)表了四篇討論作業(yè)成本法興起的文章：一論作業(yè)成本法的興起：什么是作業(yè)成本法系統(tǒng)、二論作業(yè)成本法的興起：何時需要作業(yè)成本法系統(tǒng)、三論作業(yè)成本法的興起：需要多少成本動因并如何選擇、四論作業(yè)成本法的興起：作業(yè)成本法系統(tǒng)看起來到底像什么，并與卡普蘭合作在哈佛商業(yè)評

31、論(Harvard Business Review)發(fā)表了計量成本的正確性：制定正確的決策(Measure CostRight-Make the Right Decisions)?？ㄆ仗m在其著作管理會計相關(guān)性消失一書中提出，傳統(tǒng)管理會計的相關(guān)性和可行性下降，應(yīng)有一個全新的思路來研究成本，即作業(yè)成本法。由于卡普蘭對于作業(yè)成本法的研究較為深入、具體和完善，使之上升為系統(tǒng)化的成本和管理理論并廣泛宣傳，卡普蘭被認為是作業(yè)成本法的集大成者。他的主要理論觀點有：(1)產(chǎn)品成本是制造和運輸產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本總和，成本計算的最基本對象是作業(yè)，作業(yè)成本法賴以存在的基礎(chǔ)是產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源；(2)認為

32、作業(yè)成本法的本質(zhì)就是以作業(yè)作為確定分配間接費用的基礎(chǔ)，引導(dǎo)管理人員將注意力集中在成本發(fā)生的原因及成本動因上，而不僅僅是關(guān)注成本計算結(jié)果本身，通過對作業(yè)成本的計算和有效控制，就可以較好地克服傳統(tǒng)制造成本法中間接費用責(zé)任不清的缺點，并且使傳統(tǒng)成本法中一些不可控的間接費用在作業(yè)成本法系統(tǒng)中變?yōu)榭煽?。所以，作業(yè)成本法不僅僅是一種成本計算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段。隨著各類學(xué)者對ABC的不斷研究，ABC的復(fù)雜性也增加了。1991年，JamesABrimson編制了作業(yè)會計：作業(yè)基礎(chǔ)成本法(Activity Accounting：An Activity-Based CostingApproach

33、)一書，該書提出了增值成本、不增值成本、同質(zhì)成本和適時成本等許多新的概念；同年，波特蘭大學(xué)教授皮特BB特尼(PcterBBTurney)編著了ABC的功效：怎樣成功推行作業(yè)成本計算(The ABC Performance Breakthroug：Cost Technology)，該書系統(tǒng)研究了作業(yè)會計的核心概念一作業(yè)和成本動因f12J；1998年，庫珀和卡普蘭撰寫了成本與效益：使用整合的成本系統(tǒng)驅(qū)動盈利能力和業(yè)績(Cost and Effect：Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance)一書引，并于

34、1999年編著了成本管理系統(tǒng)設(shè)計(The Design of Cost Management System)，這兩本書總結(jié)了他們的研究成果，全面闡述了傳統(tǒng)會計的局限性以及作業(yè)成本法計算和作業(yè)成本管理的基本理論和方法，重點論述了基于作業(yè)成本管理的定價和產(chǎn)品組合決策、效能成本分析、顧客盈利能力分析等理論方法。ABC揭示了成本產(chǎn)生的直接原因，它的出現(xiàn)最初是為了精確地計算成本，解決共同成本的分配問題。但是后來人們發(fā)現(xiàn)，它所提供的信息可被廣泛用于預(yù)算管理、生產(chǎn)管理、產(chǎn)品定價、新產(chǎn)品開發(fā)、顧客盈利能力分析、業(yè)績計量與考核等諸多方面，這使得作業(yè)成本計算很快超越了成本計算本身。1996年，ABC方面的權(quán)威學(xué)者

35、美國人愛德華弗爾斯德(Edward Forrest)出版專著Activity-Based Management：AComprehensive Implementation Guide，以ABC的理論與方法為基礎(chǔ)，正式提出了用于現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營管理的作業(yè)管理(Activity Based Management，ABM。作業(yè)管理的基本原理是利用ABC提供的準(zhǔn)確可靠的成本信息，以顧客訂單為起點，以是否能夠增加顧客價值為衡量標(biāo)準(zhǔn)，通過對所有產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)的作業(yè)活動的追蹤分析，挖掘成本動因，盡可能消除非增值作業(yè)，改進增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價值鏈，增加顧客價值，促使損失、浪費減少到最低程度，提高決策、計劃、控制的

36、科學(xué)性和有效性。它以價值鏈分析理論為基礎(chǔ)，專注于作業(yè)的本源尋求降低成本的對策，立足于“過程觀”來認識成本與作業(yè)的關(guān)系，把成本視為“作業(yè)的成本”乃至“作業(yè)過程的成本”，而不僅是產(chǎn)品的成本，基于這種認識追蹤與作業(yè)過程關(guān)聯(lián)著的內(nèi)外動態(tài)關(guān)系來全面地、從根源上對成本加以控制，使得ABC同生產(chǎn)管理實現(xiàn)了有機的結(jié)合，更大地發(fā)揮ABC的作用。作業(yè)成本法主要目標(biāo)是正確提供有關(guān)產(chǎn)品成本差異的數(shù)據(jù)，提高成本信息的及時、準(zhǔn)確與相關(guān)性。其優(yōu)點主要是擴大了間接成本的范圍，同時強調(diào)了成本動因的概念，改進間接費用分配方法，從而使企業(yè)得到更準(zhǔn)確的成本信息。作業(yè)成本法的導(dǎo)向是專注于對企業(yè)產(chǎn)品作業(yè)的分析，其成本制定思路是產(chǎn)品消耗作

37、業(yè)，作業(yè)消耗資源，其核心在對作業(yè)的分析，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本。但其意義卻不僅僅局限于某種方法的改變，它把成本控制深入到每一個作業(yè)，以作業(yè)為核心，進行作業(yè)分析，以成本動因為基礎(chǔ)進行成本控制。因此，作業(yè)成本法已成為當(dāng)前企業(yè)管理重大變革的重要組成內(nèi)容之一。22作業(yè)成本法的基本概念為了更加準(zhǔn)確地理解并運用作業(yè)成本法，在這里有必要把作業(yè)成本法涉及到的幾個重要的概念做一一介紹。(1)資源(Resource)資源指支持作業(yè)的成本費用來源。它是一定期間內(nèi)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)而發(fā)生的各類成本、費用項目，或者是作業(yè)執(zhí)行過程中所需要花費的代價。與某項作業(yè)

38、直接相關(guān)的資源可直接計入該作業(yè)中去，若一種資源同時支持多項作業(yè)，則應(yīng)按資源成本動因進行合理的劃分。(2)作業(yè)(Activity)作業(yè)指相關(guān)的一系列任務(wù)的總稱，或指組織內(nèi)為了某種目的而進行的消耗資源的活動。作業(yè)是連結(jié)資源和最終產(chǎn)品的橋梁，因而是作業(yè)成本法的核心。作業(yè)是企業(yè)內(nèi)部工作的基本單元，也是一個典型作業(yè)成本法模型中的最小歸集單元?，F(xiàn)代企業(yè)實際上是一個為滿足顧客需要而建立起的有序作業(yè)集合體，企業(yè)從投入到產(chǎn)出的過程，就是相關(guān)作業(yè)形成作業(yè)鏈并構(gòu)建價值鏈的過程。每完成一項作業(yè)都會消耗一定的資源，同時將本作業(yè)產(chǎn)出形成的價值量轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，前一項作業(yè)為后一項作業(yè)服務(wù)，后一項作業(yè)是前一項作業(yè)的顧客，以

39、此類推，直至把最終的產(chǎn)品提供給客戶。因而作業(yè)的轉(zhuǎn)移伴隨著價值的轉(zhuǎn)移，作業(yè)鏈的形成過程也就是價值鏈的形成過程。最終的產(chǎn)品和服務(wù)凝聚了各個作業(yè)上形成并轉(zhuǎn)移的顧客的價值。通過作業(yè)鏈和價值鏈我們就可以循著業(yè)務(wù)流程軌跡將成本追溯至產(chǎn)品或服務(wù)，了解成本發(fā)生的前因后果，抓住關(guān)鍵作業(yè)。同時，由于并不是所有的作業(yè)都能增加價值，通過作業(yè)鏈和價值鏈分析，可以確定企業(yè)的增值作業(yè)和非增值作業(yè)，幫助企業(yè)更有效地控制成本，提高業(yè)務(wù)活動各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營效率，減少浪費，降低資源耗費，以實現(xiàn)企業(yè)整體最優(yōu)化和持續(xù)改善，增加企業(yè)價值。(3)作業(yè)中心(Activity Center)作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)系，能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)

40、集合。對于大多數(shù)公司來說，將每一項作業(yè)都視為成本中心是不經(jīng)濟的，因而常常將若干種有關(guān)聯(lián)的作業(yè)合并為一個作業(yè)中心，以減少成本記錄工作量。把相關(guān)的一系列作業(yè)消耗的資源費用歸集到作業(yè)中心，就構(gòu)成該作業(yè)中心的作業(yè)成本庫，作業(yè)成本庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)形式。作業(yè)成本庫有助于在成本管理中選擇優(yōu)選項目，成本庫最大的作業(yè)能提供最大的成本降低機會。作業(yè)中心提供有關(guān)每項作業(yè)的成本信息、每項作業(yè)所消耗資源的信息及作業(yè)執(zhí)行情況的信息。企業(yè)管理者可以通過作業(yè)中心控制作業(yè)，評估業(yè)績。(4)成本動因(Cost Driver)成本動因是指引發(fā)成本的特征事項或作業(yè)，是引起成本發(fā)生與變化的內(nèi)在原因，其主要功能在于解決了成本歸屬中

41、的邏輯關(guān)系。有了成本動因，成本分?jǐn)偛辉倬窒抻趥鹘y(tǒng)的財務(wù)變量。非財務(wù)變量也可以成為成本分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)。發(fā)現(xiàn)和確認成本動因是作業(yè)成本計算的關(guān)鍵，它支配成本行為，決定成本的產(chǎn)生，并可作為成本分配的標(biāo)準(zhǔn)。只有準(zhǔn)確地定義成本動因，才能使作業(yè)量化并進行合理的成本歸集和業(yè)績考評。成本動因一般可以分為資源動因(resource driver)和作業(yè)動因(activity driver)兩類。資源動因是資源被消耗的方式和原因，它是分配資源成本到作業(yè)的依據(jù)，反映了作業(yè)對資源的耗費情況。它聯(lián)系著資源和作業(yè)，資源耗用量的高低與最終產(chǎn)成品沒有直接關(guān)系。作業(yè)動因是分配作業(yè)成本到產(chǎn)品或服務(wù)的依據(jù)。反映產(chǎn)品對作業(yè)消耗的頻率和邏輯

42、關(guān)系。作業(yè)動因聯(lián)系著產(chǎn)品和作業(yè)。實務(wù)中在選擇成本動因時，要充分考慮計量成本動因的成本及成本動因和資源、作業(yè)消耗的相關(guān)性，權(quán)衡準(zhǔn)確性和相關(guān)性之間的關(guān)系。成本動因改善了成本分?jǐn)偡绞?，有利于更?zhǔn)確的計算成本，找到了成本動因也就找到了資源耗費的根本原因，因此有利于消除浪費，改進作業(yè)。(5)成本對象(Cost Objects)成本對象是作業(yè)成本分配的終點和歸屬。常見的成本對象有產(chǎn)品、服務(wù)、顧客等。把成本準(zhǔn)確地分配到各個成本對象，是進行成本管理和控制的基礎(chǔ)。成本對象可以分為市場類成本對象和生產(chǎn)類成本對象。市場類成本對象主要是按照不同的市場渠道和不同的客戶確定，它主要用來衡量不同市場渠道和顧客的實際利益水平

43、，核算結(jié)果用于市場決策，并支持企業(yè)的產(chǎn)品決策。生產(chǎn)類成本對象是在企業(yè)內(nèi)部的成本對象，包括各種半成品和產(chǎn)成品，用于計量企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成果。23作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想就是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。因而作業(yè)成本法將著眼點和重點放在對作業(yè)的核算上。這相對于傳統(tǒng)的成本計算法發(fā)生了根本性的變革。傳統(tǒng)成本計算方法將作業(yè)這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)給掩蓋了，直接把資源分配到產(chǎn)品上形成產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法將成本計算的重點放在作業(yè)上，作業(yè)是資源和產(chǎn)品之間的橋梁剛。根據(jù)作業(yè)成本法的指導(dǎo)思想，制造費用的分配過程可以分為兩個階段。第一階段把有關(guān)生產(chǎn)或服務(wù)的制造費用按照資源動因歸集到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本；第二

44、階段通過作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫中的成本分配到產(chǎn)品或服務(wù)中去。作業(yè)成本計算分為兩個階段，第一階段是將費用分配到同質(zhì)的作業(yè)成本庫而非生產(chǎn)部門，并計算每一個成本庫的分配率；第二階段是利用作業(yè)成本庫分配率把費用分?jǐn)偨o產(chǎn)品，并計算產(chǎn)品成本。在這一過程中，應(yīng)遵循三個原則：(1)把重點集中在昂貴的資源上。(2)注意那些隨產(chǎn)品和產(chǎn)品類型變化而變化的資源，找出差異。(3)注意那些與傳統(tǒng)分配基礎(chǔ)相關(guān)性差的資源需求。原則(1)要求把重點集中在昂貴的資源上，通過新的成本計算方式把這些資源準(zhǔn)確跟蹤至產(chǎn)品，這些資源的分配準(zhǔn)確與否對成本準(zhǔn)確性影響較大。例如制造企業(yè)中折舊費用占有較大比例，因而就要求重點強調(diào)折舊費用的分配。高科

45、技企業(yè)就必須研究不同產(chǎn)品和生產(chǎn)線對機器、產(chǎn)品升級、開發(fā)資源的需求。原則(2)和原則(3)要求把注意力集中于那些在傳統(tǒng)成本法下最有可能被扭曲的資源上，傳統(tǒng)的數(shù)量分配基礎(chǔ)并不能充分代表資源的實際消耗，它的核心問題是隨著產(chǎn)品、生產(chǎn)線、技術(shù)的差異增大，哪一部分費用有上升的趨勢?對這部分費用進行分析就會增加成本精確度。24作業(yè)成本法的應(yīng)用241作業(yè)成本法在國外的應(yīng)用情況作業(yè)成本法在實業(yè)界的應(yīng)用發(fā)展是穩(wěn)步前進的。242作業(yè)成本法在國內(nèi)的應(yīng)用情況作業(yè)成本法在國外興起之后，我國的一些學(xué)者也開始研究作業(yè)成本法，不少刊物都刊載了介紹作業(yè)成本法的文章。20世紀(jì)90年代初，以余緒纓教授為代表的一批管理會計學(xué)者將作業(yè)成

46、本法介紹到我國以來，學(xué)術(shù)界引起了一定的重視，取得了一些學(xué)術(shù)成果。余緒纓(1995)在會計研究上發(fā)表文章簡論12當(dāng)代管理會計的新發(fā)展以高科技為基礎(chǔ)、同“作業(yè)管理”緊密結(jié)合的“作業(yè)成本計算”，他在文章中介紹作業(yè)成本法，他認為作業(yè)成本計算是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng)，貫穿于作業(yè)管理的始終，通過對所有作業(yè)活動追蹤地進行動態(tài)反映，借以更好地發(fā)揮在決策、計劃和控制中的作用，以促進作業(yè)成本管理水平的不斷提高。值得注意的是，不僅會計類刊物而且工程類刊物也刊載作業(yè)成本法的文章。施衛(wèi)策、魏法杰(1998)在作業(yè)成本制下的成本函數(shù)結(jié)構(gòu)提出了作業(yè)成本制下的成本函數(shù)結(jié)構(gòu)，并分析了ABC的應(yīng)用條件；張入千、魏法杰(2

47、001)作業(yè)成本法的實用化模型探討從ABC法計算的實用化角度出發(fā)，通過對比和討論作業(yè)成本法的基本原理模型、成本性態(tài)模型的特點及其應(yīng)用局限性，提出了作業(yè)成本的數(shù)學(xué)模型，并簡要提出了使用模型要注意的一些問題；田穎枝、諸葛良和陳俊芳(2002)作業(yè)成本法在中國制造企業(yè)應(yīng)用的案例研究通過具體作業(yè)成本計算案例的實證分析，指出了ABC的局限性，提出了不要試圖實行嚴(yán)格意義上的ABC以及ABC系統(tǒng)改進方法；王刊良和蘇秦在利用作業(yè)成本法進行供應(yīng)商的選擇與評價中提出了運用ABC對供應(yīng)商進行選擇和評價的一般模型和決策支持系統(tǒng)的一般框架1341；李秉祥、裴筱捷和黃泉川(2006)在對作業(yè)成本法原理分析的基礎(chǔ)上，研究了

48、計算機中使用的集成電路板SMT生產(chǎn)線的成本分配，提出了基于成本動因來劃分SMT生產(chǎn)線成本的方法。這種方法為生產(chǎn)管理者提供了比較準(zhǔn)確的成本信息，從而為有效控制產(chǎn)品成本，提高產(chǎn)品競爭能力打下基礎(chǔ)。ABC被作為工業(yè)工程學(xué)科的研究內(nèi)容，這是和ABC產(chǎn)生于制造業(yè)，以及國內(nèi)多年來推行MRP II、CMIS有關(guān)。因為ABC的產(chǎn)生和應(yīng)用是與先進制造技術(shù)緊密聯(lián)系在一起的，而先進制造技術(shù)又是中國2010年中長期發(fā)展規(guī)劃中國家科技發(fā)展的重點領(lǐng)域之一。在未來，ABC在商業(yè)、金融、交通運輸、公用事業(yè)等行業(yè)的推廣應(yīng)用也將更深入。ABC的產(chǎn)生和發(fā)展與先進的制造技術(shù)和生產(chǎn)環(huán)境緊密聯(lián)系，伴隨我國的經(jīng)濟發(fā)展和對ABC理論的深入研

49、究，國內(nèi)眾多企業(yè)開始積極探索應(yīng)用ABC。改革開放以來，特別是加入WT0與國際市場接軌后，我國高新技術(shù)迅速發(fā)展。高新技術(shù)的應(yīng)用，使得企業(yè)的間接費用在成本中所占的比重大大提高，以直接人工成本為基礎(chǔ)確定的間接成本分配高達60，有的甚至高達100，同時客戶需求日益復(fù)雜，產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度日益加快，企業(yè)需要對復(fù)雜多變的市場作出準(zhǔn)確而迅速的反應(yīng)。在這種社會需求的推動下，我國一些先進的制造企業(yè)開始努力嘗試作業(yè)成本核算法，提高企業(yè)在國際市場中的反應(yīng)能力和競爭能力。譬如，河北邯鋼利用其先進的信息技術(shù)和現(xiàn)代管理技術(shù)，設(shè)置了作業(yè)成本法核算和管理體系，同時改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、支持新興產(chǎn)業(yè)、大大提高了企業(yè)的市場競爭力，形成了

50、著名的“邯鋼經(jīng)驗”。寶鋼股份在推行標(biāo)準(zhǔn)成本制度的基礎(chǔ)上，利用管理優(yōu)勢，引入作業(yè)成本法，發(fā)展和完善內(nèi)部成本管理，推進成本精細化管理，并在運輸費用和科研費用上進行了試點。運輸部作業(yè)成本系統(tǒng)2004年下半年全面上線后，將實現(xiàn)單體設(shè)備的運輸成本計算、每一批運輸?shù)某杀居嬎?、運輸設(shè)備的經(jīng)濟性分析和內(nèi)部績效衡量等功能，從而全面提升運輸成本管理水平。中國的一些領(lǐng)先型制造企業(yè)如許繼電氣集團等也在嘗試開展作業(yè)成本管理，作業(yè)精簡和效能提高的作用十分明顯。朱云、陳工孟(2000)對香港地區(qū)應(yīng)用作業(yè)成本法的情況進行了研究采用信函調(diào)查表的形式對810家公司(包括上市公司和CMIAthe Hong Kong branch

51、of the chartded institute ofmanagement accountants中的非上市公司1進行了調(diào)查，致函給每家公司財務(wù)總監(jiān)或負責(zé)財務(wù)方面的經(jīng)理。反饋回90份有效的調(diào)查表，反饋率為11，其中包括47家上市公司和43家非上市公司。在90家公司中有l(wèi)o家已經(jīng)使用作業(yè)成本法(4家上市公司和6家非上市公司)，另有4家(2家上市公司，2家非上市公司)即將打算實施。調(diào)查表的設(shè)計涵蓋一些使用作業(yè)成本法的細節(jié)、使用作業(yè)成本法的經(jīng)歷和公司的基本情況等。從反饋的信函發(fā)現(xiàn)，在使用作業(yè)成本法的公司中平均使用年度為四年，很顯然大量公司接觸作業(yè)成本法的時間還不長。在沒有使用、暫時也不打算使用作業(yè)

52、成本法的76家公司中有37家知道作業(yè)成本法知識，有39家知之甚少。其中使用ABC法最高的行業(yè)為零售業(yè)、郵政快遞，調(diào)查樣本的使用率都為100，其次是公用事業(yè)，使用率為40，銀行金融業(yè)為909。王平心、韓新民、靳慶魯(1999)在作業(yè)成本計算、作業(yè)管理及其在我國的現(xiàn)實性中指出，作業(yè)成本法不僅適用于先進制造企業(yè)，在非先進制造業(yè)也適用【3引。王平心主持完成的國家自然基金項目“適應(yīng)先進制造系統(tǒng)的作業(yè)會計研究”先后在農(nóng)業(yè)機械廠、變壓器廠、鋼繩廠、高壓開關(guān)廠等典型的制造企業(yè)開展作業(yè)成本法應(yīng)用研究，取得了一些初步結(jié)果【391。張蕊、饒斌和吳煒(2006)通過對卷煙行業(yè)進行調(diào)研，在對卷煙制造業(yè)成本核算方法存在的

53、問題進行分析的基礎(chǔ)上，論述了卷煙制造業(yè)運用作業(yè)成本法的必要性和可行性，據(jù)出了作業(yè)成本法運用于卷煙制造業(yè)的程序、成本計算模型，并對運用結(jié)果進行測試和分析，從而得出了以下結(jié)果：第一，卷煙制造業(yè)在運用作業(yè)成本法進行成本核算時，應(yīng)合理確定資源成本動因和作業(yè)成本動因；第二，應(yīng)合理攤配剩余作業(yè)成本；第三，應(yīng)注重作業(yè)成本法中成本標(biāo)的的層次性，以及作業(yè)成本在完工成品與在產(chǎn)品之間的合理分配。另外學(xué)者馬建立、曹翠珍等分別在保險業(yè)、郵政業(yè)做了較為深入的應(yīng)用研究。由此可見，中國企業(yè)具有實行作業(yè)成本法的條件，中國企業(yè)可以結(jié)合自己的情況把作業(yè)成本法用于經(jīng)營決策、成本控制等方面。從總體上講，我國先進的制造企業(yè)已出現(xiàn)了不少A

54、BC運行的環(huán)境特征，為ABC的推廣提供了可行性條件。同時，從企業(yè)整體經(jīng)營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，對ABC的運用帶來一定的影響。而且，我國的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達國家相比，仍然存在很大差距，企業(yè)整體水平依然很落后，技術(shù)、設(shè)備、自動化程度和管理水平參差不齊。全面推行作業(yè)成本法的時機還不成熟。然而，作業(yè)成本法作為一種先進的管理思想，對一般企業(yè)的成本管理，仍然具有十分重要的指導(dǎo)意義。它能提高企業(yè)的管理水平和戰(zhàn)略水平，提高競爭力，促進企業(yè)管理思維的變革，縮小與世界先進管理水平的差距。因此，可以先在那些自動化程度和管理水平較高的企業(yè)推行作業(yè)成本法。同時，在運用作業(yè)成本法時

55、，首先應(yīng)通過成本效益分析判斷其是否能為企業(yè)增效；其次，應(yīng)充分運用作業(yè)管理思想來分析解決問題，而不必要求一定是高新技術(shù)制造企業(yè)，不必一步到位。25作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本方法的比較251傳統(tǒng)成本法存在的問題傳統(tǒng)成本法對于車間水、電、生產(chǎn)控制、設(shè)施運轉(zhuǎn)、工裝模具、作業(yè)之間的調(diào)整、質(zhì)量控制、搬運等環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費用，采用按產(chǎn)品耗用工時或機時分配進入產(chǎn)品成本。對于銷售、產(chǎn)品設(shè)計、出廠試驗等費用，則是作為期間費用直接從當(dāng)期損益列銷。由于工時、機時、原材料消耗量這類分配基礎(chǔ)與產(chǎn)品數(shù)量密切相關(guān)，因此傳統(tǒng)成本法是“以數(shù)量為基礎(chǔ)”的成本分?jǐn)偡椒?。隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，全球性競爭的加劇，公司及其生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨

56、大的變化，傳統(tǒng)成本法越來越不適應(yīng)成本管理的要求44j，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，制造費用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費用分配率變大，容易造成產(chǎn)品成本失真?？萍歼M步使得設(shè)備價值提高和經(jīng)濟壽命縮短，從而導(dǎo)致單位會計期間內(nèi)的固定資產(chǎn)折舊增大(制造費用增大)。再加上生產(chǎn)人員的減少，傳統(tǒng)成本法下用以分配制造費用的直接人工工時大大減少。制造費用增大和直接人工減少的雙重作用，使傳統(tǒng)成本法下的制造費用分配率很大，且生產(chǎn)自動化程度越高，分配率越大。過大的分配率即使在產(chǎn)品工時發(fā)生不大的誤差時，也會導(dǎo)致產(chǎn)品成本的巨大誤差。這顯然不是產(chǎn)品的真實消耗，而是由于成本分?jǐn)偡椒ū旧硭斐傻奶摷俦硐?。第二，隨著與工

57、時無關(guān)費用的增加，用不具因果關(guān)系的直接人工去分配這些費用，必定產(chǎn)生虛假的成本信息。隨著科技的提高，產(chǎn)品更新?lián)Q代越來越快，傳統(tǒng)的少品種、大批量生產(chǎn)模式逐漸被多品種、少批量的生產(chǎn)模式所取代。與此同時，與單個產(chǎn)品生產(chǎn)工時無關(guān)的費用逐漸增加。而且很多生產(chǎn)支持費用與產(chǎn)出數(shù)量并無對應(yīng)關(guān)系，如果把這些與產(chǎn)品生產(chǎn)工時無關(guān)的費用按工時去分配，必然造成產(chǎn)品成本的扭曲。252作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別(1)理論基礎(chǔ)不同傳統(tǒng)成本計算方法的理論基礎(chǔ)是：企業(yè)所產(chǎn)的產(chǎn)品按照其耗費的生產(chǎn)時間或按照其產(chǎn)量線性地消耗各項間接費用。因此，間接費用可以以一定的標(biāo)準(zhǔn)平均地分?jǐn)偟礁鞣N產(chǎn)品的成本中。這種方法，沒有考慮實際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與

58、費用的配比問題，只能算是一種近似的分配方法。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動因素論。這種理論認為，企業(yè)的產(chǎn)品成本和價值并不是孤立產(chǎn)生的，產(chǎn)品成本的形成是與各種資源的消耗密切相關(guān)的，因此，分配間接費用應(yīng)著眼于費用、成本的來源，將間接費用的分配與產(chǎn)生這些費用的原因聯(lián)系起來。作業(yè)成本法在成本核算上突破產(chǎn)品這個界限，使成本核算深入到資源、作業(yè)層次，它從資源的消耗入手，以多種資源動因(即資源成本的分配標(biāo)準(zhǔn))為標(biāo)準(zhǔn)按作業(yè)中心收集成本，并把各作業(yè)中心的成本按不同的作業(yè)動因(即作業(yè)成本的分配標(biāo)準(zhǔn))分配到各種產(chǎn)品中，從而提高了成本信息的準(zhǔn)確性。(2)適用的企業(yè)類型不同傳統(tǒng)成本法適用于產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、制造費用的數(shù)額

59、相對較小，且其發(fā)生與直接人工成本相關(guān)的勞動密集型企業(yè)。作業(yè)成本法一般適用于間接費用所占比重較大、產(chǎn)品品種繁多、產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變、生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復(fù)雜、較好地實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)和全面質(zhì)量管理體系、管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確度不滿意的技術(shù)、資金密集型企業(yè)。(3)成本計算對象不同傳統(tǒng)計算方法是以企業(yè)最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品為成本計算對象的。而作業(yè)成本法則不僅關(guān)注產(chǎn)品成本，而且更多關(guān)注產(chǎn)品成本產(chǎn)生的原因及其形成的全過程。因而，它的成本計算對象是多層次的，不但把最終產(chǎn)出的各種產(chǎn)品作為成本計算對象，而且把資源、作業(yè)以及作業(yè)中心作為成本計算對象。(4)對費用經(jīng)濟內(nèi)容的認識不同傳統(tǒng)成本計算方法下，

60、產(chǎn)品成本是指產(chǎn)品的制造成本，只包括與生產(chǎn)產(chǎn)品直接相關(guān)的費用(直接材料、直接人工、制造費用等)，并按照費用的經(jīng)濟用途設(shè)置成本項目，對于組織、管理生產(chǎn)的費用均作為期問費用來處理。作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本是指完全成本，包括與生產(chǎn)產(chǎn)品相關(guān)的、合理的、有效的費用，并按照作業(yè)類別設(shè)置成本項目。這種方法只強調(diào)費用的合理性、有效性，而不論費用是否與生產(chǎn)產(chǎn)品有直接關(guān)聯(lián)，因此，與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系的一些合理、有效的費用，也要計入產(chǎn)品成本。在作業(yè)成本法下，也存在期間費用，只不過，此時的期間費用匯集的是所有無效的、不合理的支出，即所有作業(yè)中心的無效耗費資源價值和非增值作業(yè)耗費資源價值。(5)間接費用分配的方法不同傳統(tǒng)