2020年CPA審計(jì)第1112章(生產(chǎn)和存貨循環(huán)的審計(jì)貨幣資金審計(jì))課件

1、2020年CPA審計(jì)第1頁(yè)，共62頁(yè)。第十一章 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的審計(jì)第2頁(yè)，共62頁(yè)。目錄第一節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第十一章 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的審計(jì)第3頁(yè)，共62頁(yè)。第十一章 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的審計(jì)圖 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的審計(jì)框架圖4第4頁(yè)，共62頁(yè)。第一節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、了解業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)內(nèi)部控制圖 生產(chǎn)與存貨主要活動(dòng)流程圖5第5頁(yè)，共62頁(yè)。第一節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估6二、評(píng)估生產(chǎn)與存貨循環(huán)存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一般制造類企業(yè)的存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常包括：1.存貨實(shí)物可能不存在（存在認(rèn)定）；2.屬于被審計(jì)單位的存貨可能未在賬面反映（完整性認(rèn)定）

2、；3.存貨的所有權(quán)可能不屬于被審計(jì)單位（權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定）；4.存貨的單位成本可能存在計(jì)算錯(cuò)誤（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定/準(zhǔn)確性認(rèn)定）；定5.存貨的賬面價(jià)值可能無(wú)法實(shí)現(xiàn)，即跌價(jià)損失準(zhǔn)備的計(jì)提可能不充分（計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)）。第6頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)7一、根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于生產(chǎn)與存貨循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，制定實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案（見(jiàn)下表），繼而實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，以應(yīng)對(duì)識(shí)別出的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第7頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)8表 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)描述 相關(guān)財(cái)

3、務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)程度是否信賴控制進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案擬從控制測(cè)試中獲取的保證程度擬從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度存貨實(shí)物可能不存在 存貨：存在 特別 是 綜合性 中 高存貨的單位成本可能存在計(jì)算錯(cuò)誤存貨：計(jì)價(jià)和分?jǐn)偁I(yíng)業(yè)成本：準(zhǔn)確性 一般 是 綜合性 中 低已銷售產(chǎn)品的成本可能沒(méi)有準(zhǔn)確結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)成本存貨：計(jì)價(jià)和分?jǐn)偁I(yíng)業(yè)成本：準(zhǔn)確性 一般 是 綜合性 中 低存貨的賬面價(jià)值可能無(wú)法實(shí)現(xiàn) 存貨：計(jì)價(jià)和分?jǐn)?特別 否 實(shí)質(zhì)性 無(wú) 高第8頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)9二、生產(chǎn)和存貨循環(huán)的控制測(cè)試表生產(chǎn)與存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)、存在的控制及控制測(cè)試程序，可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目及認(rèn)

4、定 存在的內(nèi)部控制（自動(dòng)） 存在的內(nèi)部控制（人工） 內(nèi)部控制測(cè)試程序發(fā)出原材料原材料的發(fā)出可能未經(jīng)授權(quán) 生產(chǎn)成本：存在所有領(lǐng)料單由生產(chǎn)主管簽字批準(zhǔn)， 倉(cāng)庫(kù)管理員憑經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單發(fā)出原材料選擇領(lǐng)料單， 了解生產(chǎn)主管如何執(zhí)行相關(guān)審核， 檢查是否有生產(chǎn)主管的簽字授權(quán)發(fā)出的原材料可能未正確記入相應(yīng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中生產(chǎn)成本：計(jì)價(jià)和分?jǐn)傤I(lǐng)料單信息輸入系統(tǒng)時(shí)須輸入對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)任務(wù)單編號(hào)和所生產(chǎn)的產(chǎn)品代碼，每月末系統(tǒng)自動(dòng)歸集生成材料成本明細(xì)表生產(chǎn)主管每月末將其生產(chǎn)任務(wù)單及相關(guān)領(lǐng)料單存根聯(lián)與材料成本明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)， 調(diào)查差異并處理檢查生產(chǎn)主管核對(duì)材料成本明細(xì)表的記錄，并詢問(wèn)其核對(duì)過(guò)程及結(jié)果第9頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié)

5、 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)記錄人工成本生產(chǎn)工人的人工成本可能未得到準(zhǔn)確反映生產(chǎn)成本：準(zhǔn)確性所有員工有專屬員工代碼和部門(mén)代碼， 員工的考勤記錄記入相應(yīng)員工代碼人事部每月編制工薪費(fèi)用分配表， 按員工所屬部門(mén)將工薪費(fèi)用分配至生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用，經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核后入賬檢查系統(tǒng)中員工的部門(mén)代碼設(shè)置是否與其實(shí)際職責(zé)相符。詢問(wèn)并檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核工資費(fèi)用分配表的過(guò)程和記錄。記錄制造費(fèi)用發(fā)生的制造費(fèi)用可能沒(méi)有得到完整歸集制造費(fèi)用：完整性系統(tǒng)根據(jù)輸入成本和費(fèi)用代碼自動(dòng)識(shí)別制造費(fèi)用并進(jìn)行歸集成本會(huì)計(jì)每月復(fù)核系統(tǒng)生成的制造費(fèi)用明細(xì)表并調(diào)查異常波動(dòng)。必要時(shí)由財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整檢查系統(tǒng)的自動(dòng)歸集設(shè)置是

6、否符合有關(guān)成本和費(fèi)用的性質(zhì)， 是否合理。詢問(wèn)并檢查成本會(huì)計(jì)復(fù)核制造費(fèi)用明細(xì)表的過(guò)程和記錄，檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)調(diào)整制造費(fèi)用的分錄的批準(zhǔn)記錄。第10頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)算產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用在不同產(chǎn)品之間、在產(chǎn)品和產(chǎn)品之間的分配可能不正確存貨：計(jì)價(jià)和分?jǐn)偁I(yíng)業(yè)成本：準(zhǔn)確性成本會(huì)計(jì)執(zhí)行產(chǎn)品成本核算日常成本核算， 財(cái)務(wù)經(jīng)理每月末審核產(chǎn)品成本計(jì)算表及相關(guān)資料（原材料成本核算表、工資費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表等）， 并調(diào)查異常項(xiàng)目詢問(wèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理如何執(zhí)行復(fù)核及調(diào)查。選取產(chǎn)品成本計(jì)算表及相關(guān)資料， 檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理的復(fù)核記錄產(chǎn)成品入庫(kù)已完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本可能沒(méi)有轉(zhuǎn)移到產(chǎn)成品中存貨：計(jì)價(jià)和

7、分?jǐn)傁到y(tǒng)根據(jù)當(dāng)月輸入的產(chǎn)成品入庫(kù)單和出庫(kù)單信息自動(dòng)生成產(chǎn)成品收（入庫(kù)） 和發(fā)（出庫(kù)）存（余額） 報(bào)表成本會(huì)計(jì)將產(chǎn)成品收發(fā)存報(bào)表中的產(chǎn)品入庫(kù)數(shù)量與當(dāng)月成本計(jì)算表中結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)成品成本對(duì)應(yīng)的數(shù)量進(jìn)行核對(duì)詢問(wèn)和檢查成本會(huì)計(jì)將產(chǎn)成品收發(fā)存報(bào)表與成本計(jì)算表進(jìn)行核對(duì)的過(guò)程和記錄第11頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)存貨：計(jì)價(jià)和分?jǐn)偁I(yíng)業(yè)成本：準(zhǔn)確性發(fā)出產(chǎn)成品盤(pán)點(diǎn)存貨銷售發(fā)出的產(chǎn)成品的成本可能沒(méi)有準(zhǔn)確轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)成本系統(tǒng)根據(jù)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入所對(duì)應(yīng)的售出產(chǎn)品自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理每月對(duì)毛利率進(jìn)行比較分析， 對(duì)異常波動(dòng)進(jìn)行調(diào)查和處理檢查系統(tǒng)設(shè)置的自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)功能是否正常運(yùn)行， 成本結(jié)轉(zhuǎn)方式是否復(fù)核公司成

8、本核算政策。詢問(wèn)和檢查財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理進(jìn)行毛利率分析過(guò)程和記錄， 并對(duì)異常波動(dòng)的調(diào)查和處理結(jié)果進(jìn)行核實(shí)存貨可能被盜或因材料領(lǐng)用/產(chǎn)品銷售未入賬而出現(xiàn)賬實(shí)不符存貨：存在倉(cāng)庫(kù)保管員每月末盤(pán)點(diǎn)存貨并與倉(cāng)庫(kù)臺(tái)帳核對(duì)并調(diào)節(jié)一致；成本會(huì)計(jì)監(jiān)督其盤(pán)點(diǎn)與核對(duì)， 并抽查部分存貨進(jìn)行復(fù)盤(pán)。每年末盤(pán)點(diǎn)所有存貨， 并根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果分析盤(pán)盈盤(pán)虧并進(jìn)行賬面調(diào)整第12頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可能存在殘冷背次的存貨， 影響存貨的價(jià)值存貨：計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)減值損失：完整性系統(tǒng)根據(jù)存貨入庫(kù)日期自動(dòng)統(tǒng)計(jì)貨齡， 每月末生成存貨貨齡分析表財(cái)務(wù)部根據(jù)系統(tǒng)生成的存貨貨齡分析表， 結(jié)合生產(chǎn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)上報(bào)的

9、存貨損毀情況及存貨盤(pán)點(diǎn)中對(duì)存貨狀況的檢查結(jié)果， 計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備， 報(bào)總經(jīng)理審核批準(zhǔn)后入賬詢問(wèn)財(cái)務(wù)經(jīng)理識(shí)別減值風(fēng)險(xiǎn)并確定減值準(zhǔn)備的過(guò)程， 檢查總經(jīng)理的復(fù)核批準(zhǔn)記錄。第13頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三、生產(chǎn)和存貨循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序（重要）第14頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（一）存貨的審計(jì)目標(biāo)1.賬面存貨余額對(duì)應(yīng)的實(shí)物是否真實(shí)存在(存在認(rèn)定）；2.屬于被審計(jì)單位的存貨是否均已入賬(完整性認(rèn)定）；3.存貨是否屬于被審計(jì)單位(權(quán)利和義務(wù)）；4.存貨單位成本的計(jì)量是否準(zhǔn)確(計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）；5.存貨的賬面價(jià)值是否可以實(shí)現(xiàn)(計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）。（二）存貨的一般審計(jì)程序獲取

10、年末存貨余額明細(xì)表，并執(zhí)行以下工作(1）復(fù)核單項(xiàng)存貨金額的計(jì)算(單位成本數(shù)量）和明細(xì)表的加總計(jì)算是否準(zhǔn)確。(2）將本年末存貨余額與上年末存貨余額進(jìn)行比較，總體分析變動(dòng)原因。第15頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)16（三）存貨監(jiān)盤(pán)1.存貨監(jiān)盤(pán)作用（1）如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，對(duì)存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)（除非不可行）；對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果；（2）在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；觀察管理層制

11、定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；檢查存貨；執(zhí)行抽盤(pán)；第16頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（3）存貨監(jiān)盤(pán)并不能取代被審計(jì)單位管理層定期盤(pán)點(diǎn)存貨、合理確定存貨數(shù)量和狀況的責(zé)任。（4）存貨監(jiān)盤(pán)的目的目的：獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。認(rèn)定：存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定，對(duì)存貨的完整性認(rèn)定及計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?zhǔn)確性認(rèn)定，也能提供部分審計(jì)證據(jù)。還可能獲取有關(guān)存貨所有權(quán)部分審計(jì)證據(jù)，但存貨監(jiān)盤(pán)本身不足以提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨的所有權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。（5）存貨監(jiān)盤(pán)的相關(guān)程序可以用作控制測(cè)試或者實(shí)質(zhì)性程序。如果只有少數(shù)項(xiàng)目構(gòu)成了存貨的主要部分，

12、注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能選擇將存貨監(jiān)盤(pán)用作實(shí)質(zhì)性程序。第17頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)2.存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃根據(jù)存貨的特點(diǎn)、盤(pán)存制度、存貨內(nèi)部控制的有效性和管理層制定的存貨盤(pán)點(diǎn)程序；制定存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)第18頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容：（1）存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍和時(shí)間安排。存貨監(jiān)盤(pán)范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；（2）存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)：存貨移動(dòng)、存貨的狀況、存貨的截止確認(rèn)、存貨的各個(gè)存放地點(diǎn)及金額等；（3）參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工。（4）抽盤(pán)存貨的范圍：如果認(rèn)為被審計(jì)單位

13、內(nèi)部控制良好且得到有效實(shí)施，存貨盤(pán)點(diǎn)組織良好，可以相應(yīng)縮小實(shí)施檢查程序的范圍；第19頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)3.存貨監(jiān)盤(pán)程序圖 存貨監(jiān)盤(pán)程序第20頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（1）評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮這些指令和程序是否包含下列方面：適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用，例如，收集已使用的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，清點(diǎn)未使用的存貨盤(pán)點(diǎn)表單，實(shí)施盤(pán)點(diǎn)和復(fù)盤(pán)程序；準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢（呆滯）、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）；在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法，如可能需要估計(jì)煤堆的重量；對(duì)存貨在不同存放

14、地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制。第21頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（2）觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序（如對(duì)盤(pán)點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序）的執(zhí)行情況；盡管盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)最好能保持存貨不發(fā)生移動(dòng)，但在某些情況下存貨的移動(dòng)是難以避免的。如果在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)仍將持續(xù)進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)通過(guò)實(shí)施必要的檢查程序，確定被審計(jì)單位是否已經(jīng)對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨作出準(zhǔn)確記錄；此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取有關(guān)截止性信息（如存貨移動(dòng)的具體情況）的復(fù)印件，有助于日后對(duì)存貨移動(dòng)的會(huì)計(jì)處理實(shí)施審計(jì)程序。具體來(lái)說(shuō)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般應(yīng)當(dāng)獲取盤(pán)點(diǎn)日前后存貨收發(fā)及

15、移動(dòng)的憑證，檢查庫(kù)存記錄與會(huì)計(jì)記錄期末截止是否正確。第22頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（3）檢查存貨；在在存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中檢查存貨，雖然不一定能確定存貨的所有權(quán)，但有助于確定存貨的存，以及識(shí)別過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨。應(yīng)把過(guò)時(shí)、毀損或陳舊的存貨詳細(xì)的記錄下來(lái)，以便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況，也能為被審計(jì)單位存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅坏?3頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（4）執(zhí)行抽盤(pán)：雙向抽盤(pán)：從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物。從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄。不可預(yù)見(jiàn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡可能避免讓被審計(jì)單位事先了解將抽盤(pán)的存貨項(xiàng)目；發(fā)現(xiàn)

16、差異：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行抽盤(pán)時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯(cuò)誤；很可能意味著被審計(jì)單位的存貨盤(pán)點(diǎn)還存在著其他錯(cuò)誤；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明原因，并及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行改正；注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)，重新盤(pán)點(diǎn)的范圍可限于某一特殊領(lǐng)域的存貨或特定盤(pán)點(diǎn)小組。第24頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（5）需要特別關(guān)注的情況存貨盤(pán)點(diǎn)范圍：在被審計(jì)單位盤(pán)點(diǎn)存貨前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，確定應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否已經(jīng)恰當(dāng)整理和排列，并附有盤(pán)點(diǎn)標(biāo)識(shí)，防止遺漏或

17、重復(fù)盤(pán)點(diǎn)；對(duì)未納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因；料3） 對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤(pán)點(diǎn)范圍；4） 即使被審計(jì)單位聲明不存在受托代存存貨的情形下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)時(shí)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在某些存貨不屬于被審計(jì)單位的跡象， 以避免盤(pán)點(diǎn)范圍不當(dāng)。第25頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（6）存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作：1）再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)；2）取得并檢查已填用、作廢或未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨

18、盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)被審計(jì)單位最終的存貨盤(pán)點(diǎn)匯總記錄進(jìn)行復(fù)核，并評(píng)估其是否正確地反映了實(shí)際盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果；如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。?6頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)對(duì)特殊類型存貨的監(jiān)盤(pán)舉例：木材、鋼筋盤(pán)條、管子1.檢查標(biāo)記或標(biāo)識(shí)；2.利用專家或被審計(jì)單位內(nèi)部有經(jīng)驗(yàn)人員的工作；貴金屬、石器、藝術(shù)品與收藏品選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專家的工作；生產(chǎn)紙漿用木材、牲畜（牛奶、豬油） 1.通過(guò)高空攝影以確定其存在；2.不同時(shí)點(diǎn)的數(shù)量進(jìn)行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄。堆積型存貨（糖、

19、煤、鋼廢料）1.運(yùn)用工程估測(cè)、幾何計(jì)算、高空勘測(cè)，并依賴詳細(xì)的存貨記錄；2.如果堆場(chǎng)中的存貨堆不高，可進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤(pán)，或通過(guò)旋轉(zhuǎn)存貨堆加以估計(jì)；第27頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)使用磅秤測(cè)量存貨在監(jiān)盤(pán)前和監(jiān)盤(pán)過(guò)程中均應(yīng)檢驗(yàn)磅秤的精準(zhǔn)度， 并留意磅秤的位置移動(dòng)與重新調(diào)校程序；將檢查和重新稱量程序相結(jié)合；檢查稱量尺度的換算問(wèn)題。散裝物品1.使用容器進(jìn)行監(jiān)盤(pán)或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定；2.使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴永續(xù)存貨記錄；3.選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析， 或利用專家的工作第28頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)4.特殊情況的處理處理方法特殊情況在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)

20、場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)不可行產(chǎn)生原因合理 存貨性質(zhì)或存放地點(diǎn)等造成不合理審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身， 不能作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師省略不可替代程序或滿足于說(shuō)服力不足的審計(jì)證據(jù)的正當(dāng)理由替代程序可行 應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序， 如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售、盤(pán)點(diǎn)日前取得或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨的文件記錄。 替代程序不可行 注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要按照規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)。因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法親臨現(xiàn)場(chǎng)或氣候因素導(dǎo)致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)， 并對(duì)間隔期間內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。第29頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)特殊情況處理方法由第三方保管或控制的存貨（1）向持有被審計(jì)單位存貨

21、的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況；（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序：a）實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)（如可行）b）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師 或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)控的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；c）檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單；d）當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。（3）可以考慮應(yīng)由第三方保管存貨的商業(yè)理由的合理性，以進(jìn)行存貨相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，包括舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，并計(jì)劃和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，比如檢查被審計(jì)單位和第三方所簽署的存貨保管協(xié)議的相關(guān)條款，復(fù)核被審計(jì)單位調(diào)查及評(píng)價(jià)第三方工作的程序。第30頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié)

22、生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（四）存貨計(jì)價(jià)測(cè)試存貨監(jiān)盤(pán)程序主要是對(duì)存貨的數(shù)量進(jìn)行測(cè)試。為了驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表上存貨余額的真實(shí)性，還應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)進(jìn)行審計(jì)。第31頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)【例題1單選題】下列有關(guān)存貨監(jiān)盤(pán)的說(shuō)法中，正確的是（ ）。（2015年） A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要采用觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤(pán) B、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中不應(yīng)協(xié)助被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)工作 C、由于不可預(yù)見(jiàn)的情況而導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施替代程序 D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)通?？梢源_定存貨的所有權(quán)第32頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)【答案】B【解析】選項(xiàng)A，存貨監(jiān)盤(pán)

23、程序不止觀察程序一種；選項(xiàng)C，如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序；選項(xiàng)D，存貨監(jiān)盤(pán)主要驗(yàn)證存貨的存在認(rèn)定和完整性認(rèn)定，存貨監(jiān)盤(pán)本身并不足以提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定存貨的所有權(quán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要執(zhí)行其他實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)所有權(quán)認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn).第33頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 生產(chǎn)和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)【例題2】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）甲公司的存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解部分內(nèi)部控制后，未測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。（2）20

24、16年12月25日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，結(jié)果滿意。因年末存貨余額與盤(pán)點(diǎn)日余額差異較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)監(jiān)盤(pán)結(jié)果認(rèn)可了年末存貨數(shù)量。（3）在執(zhí)行抽盤(pán)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向乙公司函證由其保管的甲公司存貨的數(shù)量和狀況，收到的傳真件回函顯示，數(shù)量一致，狀況良好。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)可了回函結(jié)果。要求：針對(duì)上述第（1）至第（4）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（2017年）第34頁(yè)，共62頁(yè)。BT學(xué)院丨李彬教你考注會(huì) 35第二節(jié) 生產(chǎn)

25、和存貨循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)【答案】（1）恰當(dāng)。序（2）不恰當(dāng)。如果存貨盤(pán)點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程，確定盤(pán)點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗?。?）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。在收到電子形式的回函（包括傳真件）時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與被詢證者聯(lián)系以核實(shí)回函的來(lái)源及內(nèi)容，必要時(shí)，可以要求被詢證者提供回函原件。第35頁(yè)，共62頁(yè)。第十二章 貨幣資金的審計(jì)第36頁(yè)，共62頁(yè)。目錄第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述第二節(jié) 貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第三節(jié) 貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)第十二章 貨幣資金的審計(jì)第37頁(yè)，共62頁(yè)。第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述貨幣資金內(nèi)部控制第38頁(yè)，共62頁(yè)。第一節(jié) 貨幣資金

26、審計(jì)概述1、崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（1）出納員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案的保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作。（2）貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。（3）按照企業(yè)規(guī)定辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)（4）對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。（5）嚴(yán)禁未授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。第39頁(yè)，共62頁(yè)。第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述2、現(xiàn)金和銀行存款管理況（1）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支付企業(yè)自身的支出。因特殊情需要坐支的，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)。（2）企業(yè)取得的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)入

27、賬，不得私設(shè)“小金庫(kù)”，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。制（3）每月末，會(huì)計(jì)主管指定出納員以外的人員核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，編銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額和銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符。第40頁(yè)，共62頁(yè)。第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述3、票據(jù)及有關(guān)印章管理（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理。防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。4、監(jiān)督檢查企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行定期和不定期檢查第41頁(yè)，共62頁(yè)。第一節(jié) 貨幣資金審計(jì)概述【例題1單選題】以下情形中，可能表明被審計(jì)單位貨幣資

28、金內(nèi)部控制存在重大缺陷的是（）。A.被審計(jì)單位指定出納員每月必須核對(duì)銀行賬戶，針對(duì)每一銀行賬戶分別編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符B.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)專用章由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人本人或其授權(quán)人員保管，出納員個(gè)人名章由其本人保管C.對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位實(shí)行集體決策授權(quán)控制D.被審計(jì)單位現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金【答案】A【解析】職責(zé)分離。第42頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一、貨幣資金的可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)1.被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在。（存在）2.被審計(jì)單位所有應(yīng)當(dāng)記

29、錄的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)未得到完整記錄，存在遺漏。（完整性）3.被審計(jì)單位的現(xiàn)金收款通過(guò)舞弊手段被侵占。（完整性）4.記錄的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款不是為被審計(jì)單位所擁有或控制。（權(quán)利和義務(wù)）5.庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款的金額未被恰當(dāng)?shù)匕ㄔ谪?cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整未得到恰當(dāng)記錄。（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?.庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（列報(bào)）第43頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估二、識(shí)別應(yīng)對(duì)可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制1.庫(kù)存現(xiàn)金內(nèi)部控制（1）現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；（2）現(xiàn)金收支要有合理、合法的憑據(jù)；（3）全部收入及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且現(xiàn)

30、金支出應(yīng)嚴(yán)格履行審批、復(fù)核制度；（4）控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；（5）按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，以做到賬實(shí)相符；（6）對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。第44頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.銀行存款內(nèi)部控制（1）銀行存款收支與記賬的崗位分離；（2）銀行存款收支要有合理、合法的憑據(jù)；（3）全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，全部支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；（4）按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符；（5）加強(qiáng)對(duì)銀行存款收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。第45頁(yè)，共62頁(yè)。第二節(jié) 貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估三、與貨幣資金相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)貨幣資金業(yè)務(wù)交易、賬戶余額和列報(bào)的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能包括：1.被審計(jì)單位存在虛假的

31、貨幣資金余額或交易，因而導(dǎo)致銀行余額的存在或交易的發(fā)生存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.被審計(jì)單位存在大額的外幣交易和余額，可能存在外幣交易或余額未被準(zhǔn)確記錄的風(fēng)險(xiǎn)。3.銀行存款的期末收支存在大額的截止性錯(cuò)誤（截止）。4.被審計(jì)單位可能存在未能按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)貨幣資金作出恰當(dāng)披露的風(fēng)險(xiǎn)。第46頁(yè)，共62頁(yè)。第三節(jié) 貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、貨幣資金的控制測(cè)試（一）庫(kù)存現(xiàn)金的控制測(cè)試1.現(xiàn)金付款的審批和復(fù)核根據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制要求，作出相應(yīng)的控制測(cè)試。內(nèi)部控制要求控制測(cè)試（1） 部門(mén)經(jīng)理審批本部門(mén)的付款申請(qǐng)，審核付款業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生、付款金額是否準(zhǔn)確， 以及后附票據(jù)是否齊備， 并在復(fù)核無(wú)誤后簽字認(rèn)可。（2

32、） 財(cái)務(wù)部門(mén)安排付款前， 財(cái)務(wù)經(jīng)理再次復(fù)核經(jīng)審批的付款申請(qǐng)及后附相關(guān)憑據(jù)或證明， 如核對(duì)一致， 進(jìn)行簽字認(rèn)可并安排付款。（1） 詢問(wèn)相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)的部門(mén)經(jīng)理和財(cái)務(wù)經(jīng)理其在日常現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)中執(zhí)行的內(nèi)部控制， 以確定其是否與被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策要求保持一致。（2） 觀察財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請(qǐng)的過(guò)程， 是否核對(duì)了付款申請(qǐng)的用途、 金額及后附相關(guān)憑據(jù)， 以及在核對(duì)無(wú)誤后是否進(jìn)行了簽字確認(rèn)。（3） 重新核對(duì)經(jīng)過(guò)審批及復(fù)核的付款申請(qǐng)及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)。第47頁(yè)，共62頁(yè)。第三節(jié) 貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)2.現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)實(shí)施的現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)可能涉及：（1）檢查現(xiàn)金以確定其是否

33、存在，并檢查現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。（2）觀察執(zhí)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的人員對(duì)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的遵循情況，以及用于記錄和控制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況（3）獲取有關(guān)被審計(jì)單位現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)?，F(xiàn)金監(jiān)盤(pán)程序是用作控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性程序，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序的判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)同時(shí)用作控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。第48頁(yè)，共62頁(yè)。第三節(jié) 貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（二）銀行存款的控制測(cè)試內(nèi)部控制環(huán)節(jié)內(nèi)部控制要求控制測(cè)試程序銀行賬戶的開(kāi)立、變更和注銷會(huì)計(jì)主管根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際業(yè)務(wù)需要就銀行賬戶的開(kāi)立、變更和注銷提出申請(qǐng)， 經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理審核后報(bào)總經(jīng)理審批。（1） 詢問(wèn)會(huì)計(jì)主管被審計(jì)

34、單位本年開(kāi)戶、變更、撤銷的整體情況；（2） 取得本年度賬戶開(kāi)立、變更、撤銷申請(qǐng)項(xiàng)目清單， 檢查清單的完整性， 并在選取適當(dāng)樣本的基礎(chǔ)上檢查賬戶的開(kāi)立、變更、撤銷項(xiàng)目是否已經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理和總經(jīng)理審批。第49頁(yè)，共62頁(yè)。第三節(jié) 貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，內(nèi)部控制環(huán)節(jié) 內(nèi)部控制要求 控制測(cè)試程序編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（1） 每月末， 會(huì)計(jì)主管指定應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單， 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表， 如存在差異項(xiàng)， 查明原因并進(jìn)行差異調(diào)節(jié)說(shuō)明。（2） 會(huì)計(jì)主管復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表， 對(duì)需要進(jìn)行調(diào)整的調(diào)節(jié)項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行處理， 并簽字確認(rèn)。（1） 詢問(wèn)應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)主管， 以確定其執(zhí)行的內(nèi)部

35、控制是否與被審計(jì)單位內(nèi)部控制政策保持一致， 特別是針對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的編制及審批流程。（2） 針對(duì)選取的樣本， 檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查看調(diào)節(jié)表中記錄的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與銀行存款日記賬余額保持一致、調(diào)節(jié)表中記錄的銀行對(duì)賬單余額是否與被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單中的余額保持一致。（3） 針對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)目， 檢查是否經(jīng)會(huì)計(jì)主管的簽字復(fù)核。（4） 針對(duì)大額未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行期后收付款的檢查。第50頁(yè)，共62頁(yè)。第三節(jié) 貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)二、貨幣資金的實(shí)質(zhì)性程序（一）庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性程序1.核對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫(kù)存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確。（2.監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金（1）

36、 監(jiān)盤(pán)范圍 已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用錢(qián)、找換金等。（2） 參加監(jiān)盤(pán)人員 出納員（盤(pán)點(diǎn)人） 、會(huì)計(jì)主管和注冊(cè)會(huì)計(jì)師（監(jiān)盤(pán)人） 。（3） 監(jiān)盤(pán)時(shí)間 最好選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。若庫(kù)存現(xiàn)金存放部門(mén)兩處或 兩處以上， 應(yīng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。（4） 監(jiān)盤(pán)方式 突擊進(jìn)行。第51頁(yè)，共62頁(yè)。第三節(jié) 貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)H3.抽查大額庫(kù)存現(xiàn)金收支。4.檢查庫(kù)存現(xiàn)金是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。（5） 監(jiān)盤(pán)步驟查看被審計(jì)單位制定的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃， 確定監(jiān)盤(pán)時(shí)間。審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。檢查被審計(jì)單位現(xiàn)金實(shí)存數(shù)， 并將監(jiān)盤(pán)金額與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)， 如有差異， 應(yīng)要求被審計(jì)單位查

37、明原因， 必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作出調(diào)整。如無(wú)法查明原因， 應(yīng)要求被審計(jì)單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后做出調(diào)整。若有沖抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷的原始憑證， 應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”中注明， 必要時(shí)應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位做出調(diào)整。在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和監(jiān)盤(pán)時(shí)， 應(yīng)將監(jiān)盤(pán)金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額， 并對(duì)變動(dòng)情況實(shí)施程序第52頁(yè)，共62頁(yè)。第三節(jié) 貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（二）銀行存款的實(shí)質(zhì)性程序1.對(duì)銀行賬戶的完整性執(zhí)行審計(jì)程序。獲取銀行存款余額明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確。如果對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶的完整性存有疑

38、慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮額外實(shí)施以下實(shí)質(zhì)性程序：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到中國(guó)人民銀行或基本存款賬戶開(kāi)戶行查詢并打印已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶清單，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。（2）結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收(付）款銀行賬戶是否包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的開(kāi)立銀行賬戶清單內(nèi)。第53頁(yè)，共62頁(yè)。第三節(jié) 貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)。3.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額（1）分析漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對(duì)賬單。（2）如果對(duì)被審計(jì)單位銀行

39、對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在被審計(jì)單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對(duì)賬單。在獲取銀行對(duì)賬單時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過(guò)程。第54頁(yè)，共62頁(yè)。第三節(jié) 貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（3）從銀行對(duì)賬單中選取樣本與被審計(jì)單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對(duì)；從被審計(jì)單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對(duì)至銀行對(duì)賬單。（4）瀏覽銀行對(duì)賬單，選取大額異常交易，如銀行對(duì)賬單上有一收一付相同金額，或分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無(wú)該項(xiàng)收付金額記錄。第55頁(yè)，共62頁(yè)。第三節(jié) 貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)4.取得并檢查銀行對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表（1）目的：為了證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列銀行存款是否存在。（2）測(cè)試程序第56頁(yè)，共62頁(yè)。第三節(jié) 貨幣資金的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表【注意事項(xiàng)】1.銀行存款日記賬是企業(yè)編制的賬簿，故調(diào)整時(shí)，只需調(diào)整銀行已收付，而企業(yè)未收付的款項(xiàng)。2.銀行存款對(duì)賬單是銀行編制的，故調(diào)整時(shí)，只需要調(diào)整企業(yè)已收付，而銀行未收付的款項(xiàng)。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行調(diào)整時(shí)，不論選擇哪一個(gè)方向進(jìn)行調(diào)整，最后得出的結(jié)果均一樣，即企業(yè)真實(shí)的銀行存款余額。加：銀行已收 銀行存款日記賬，企業(yè)未收的款項(xiàng)加：企業(yè)已收銀行存款對(duì)賬單，銀行未收的款項(xiàng)減：銀行已付，企業(yè)未付的款項(xiàng)減：企業(yè)已付，銀行未付的款項(xiàng)真實(shí)的銀行