審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析

1、審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009主要內(nèi)容第一節(jié) 貨幣資金的審計第二節(jié) 會計估計的審計第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方的審計第四節(jié) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計第五節(jié) 期后事項的審計審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009第一節(jié) 貨幣資金審計 現(xiàn)金審計 銀行存款審計審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出

2、版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009一、現(xiàn)金審計（一）現(xiàn)金的審計目標(biāo) 1、確定被審計單位資產(chǎn)負債表中的現(xiàn)金在會計報表中日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。 2、確定被審計單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏。 3、確定庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金的余額是否正確。 4、確定現(xiàn)金在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009（二）現(xiàn)金內(nèi)部控制測試1、現(xiàn)金內(nèi)部控制制度一個良好的現(xiàn)金內(nèi)部控制

3、制度應(yīng)該達到以下幾點： 現(xiàn)金收支與現(xiàn)金記賬的崗位分離。 現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的依據(jù)。 全部收入及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù) 控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。 按月盤點現(xiàn)金。 加強對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。具體可細分為：收款、付款和零用現(xiàn)金內(nèi)部控制。審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009現(xiàn)金內(nèi)部控制案例研究審計人員通過對某貿(mào)易公司審計，發(fā)現(xiàn)了該公司出納王玉貪污公款情況如下：（1）王玉從公司收發(fā)室截取了顧客李紅寄給公司的分期付款的5000元支票，存入由他

4、負責(zé)的公司零用金銀行存款中。然后，在該公司存款中以支付勞務(wù)費為由，開具了一張以自己為受款人的5000元的支票，簽名后從銀行兌現(xiàn)了現(xiàn)金。（2）與客戶對帳時，王玉將應(yīng)收帳款（李紅）帳戶余額扣減5000元后作為對帳單發(fā)給李紅對帳，表示5000元款項已經(jīng)收到。審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009（3）10天后，王玉編制了一張會計憑證，將應(yīng)收帳款（李紅）帳戶調(diào)整到正確余額。但銀行存款帳戶余額卻比實際高列了5000元。（4）月底，在編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，王玉在調(diào)節(jié)表上虛列了兩筆未

5、達帳項，將銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)平。要求：根據(jù)上述情況，分析該公司內(nèi)部控制制度中存在哪些主要缺陷現(xiàn)金內(nèi)部控制案例研究（續(xù)）審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009 從內(nèi)部控制制度的建立和健全方面看，存在三個問題：（1）支票的簽發(fā)和印章管理未分工（2）出納與記帳未分工（3）出納與客戶對帳、與銀行對帳未分工現(xiàn)金內(nèi)部控制案例研究（續(xù)）審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社

6、2009（三）現(xiàn)金的實質(zhì)性測試1、核對現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。2、盤點庫存現(xiàn)金。其方法和步驟有： 制定庫存現(xiàn)金盤點程序，實施突擊性的檢查。 審閱現(xiàn)金日記賬要同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。 由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進行加總累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。 盤點保險柜的現(xiàn)金實存數(shù)，同時編制“庫存現(xiàn)金盤點表”，分幣種面值列示盤點金額。 資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應(yīng)調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。 盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整。 若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金盤點表”中注明或作出必要的調(diào)整。 審計學(xué)理論特殊項

7、目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計中現(xiàn)金盤點應(yīng)注意的事項 現(xiàn)金盤點不應(yīng)僅限于現(xiàn)金，一切與被審計單位有經(jīng)濟活動關(guān)系的事項都是現(xiàn)金盤點應(yīng)關(guān)注的事項。在對被審計單位進行現(xiàn)金盤點時應(yīng)注意以下幾點： 在現(xiàn)金盤點審計中發(fā)現(xiàn)被審計單位的招待費清單在出納的保險柜中，這些原始記錄沒有附在記帳憑證中報銷發(fā)票的后面，也有的被審計單位記帳憑證中報銷發(fā)票的后面附的是經(jīng)單位有關(guān)人員清理過的招待費清單，這樣會計處理都違反了現(xiàn)行的有關(guān)法規(guī)，由此深入全面核對該單位的大宗招待費發(fā)票，有時會發(fā)現(xiàn)被審計單位虛開招待費發(fā)票

8、，從而形成賬外賬或“小金庫”。 審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009 在現(xiàn)金盤點審計中注意盤點現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)帳支票存根、作廢存根和空白支票，并做詳細記錄與現(xiàn)金、銀行存款審計結(jié)合起來，往往能有意外發(fā)現(xiàn)。審計中發(fā)現(xiàn)的賬外賬的形成有的就是把作廢的轉(zhuǎn)帳支票存根附在記帳憑證后作為附件，現(xiàn)行的轉(zhuǎn)帳支票看不見對方戶名和帳號，實際轉(zhuǎn)出的與轉(zhuǎn)帳支票存根上注明的轉(zhuǎn)入單位不一致，而是轉(zhuǎn)到被審計單位下屬的機構(gòu)，出具的報銷發(fā)票和合同是虛假的。 審計中現(xiàn)金盤點應(yīng)注意的事項 審計學(xué)理論特殊項目審計和病例

9、分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009 抽查大額現(xiàn)金收支事項。審計人員應(yīng)抽查大額現(xiàn)金收支事項的原始憑證，著重查明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否完整，有無授權(quán)批準(zhǔn)，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況，如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)無關(guān)的收支事項，應(yīng)查明原因，并作相應(yīng)的記錄。 審查現(xiàn)金收支的正確截止期。被審計單位資產(chǎn)負債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，審計人員必須驗證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，審計人員可以對結(jié)賬日前后一段時期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進行審計，以確定是否存在跨期事項。審計中現(xiàn)金盤點應(yīng)注意的事項 審計學(xué)理論特殊項

10、目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計中現(xiàn)金盤點應(yīng)注意的事項 審查外幣現(xiàn)金的折算是否正確。對于有外幣現(xiàn)金的被審計單位，審計人員應(yīng)審查被審計單位對外幣現(xiàn)金的收支是否按所選定的匯率折合為記賬本位幣金額;外幣現(xiàn)金期末余額是否按期末市場匯率折合為記賬本位幣金額;外幣折合差額是否按照規(guī)定記入相關(guān)賬戶。 確定現(xiàn)金在資產(chǎn)負債表上披露的恰當(dāng)性。審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009

11、二、銀行存款審計（一）銀行存款的實質(zhì)性測試程序 1.核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如果不相符，應(yīng)查明原因，要求被審計單位作出適當(dāng)調(diào)整，并進行記錄。 2.取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的重要程序。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額仍有差異，審計人員應(yīng)查明原因，并作出記錄或作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009（一）銀行存款的實質(zhì)性測試程序 3.函證銀行存款余額。函證是證實資產(chǎn)負債表所列銀行存款是否存在的

12、另一重要程序。通過向往來銀行的函證，審計人員不僅可了解企業(yè)銀行存款的可用數(shù)，同時，還可了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款。函證時，審計人員應(yīng)向被審計單位在本年度內(nèi)存過款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款)的所有銀行發(fā)出，其中包括企業(yè)存款賬戶已結(jié)清的銀行，因為有可能存款賬戶雖已結(jié)清，但仍有銀行借款或其他負債存在。 4.審查1年以上的定期存款或限定用途的銀行存款。1年以上的定期銀行存款或限定用途的銀行存款不屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表中應(yīng)列入其他資產(chǎn)類下。對此，審計人員應(yīng)查明情況，作出相應(yīng)的記錄。審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社

13、2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009 5.抽查大額現(xiàn)金和銀行存款的收支。 6.審查銀行存款收支的正確截止期。企業(yè)資產(chǎn)負債表上銀行存款數(shù)字應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年最后一天收到的所有存放于銀行的款項，而不得包括其后收到的款項;同樣，企業(yè)年終前開出的支票，不得在年后入賬。為了確保銀行存款收付的正確截止，審計人員應(yīng)當(dāng)在清點支票及支票存根時，確定各銀行賬戶最后一張支票的號碼，同時查實該號碼之前的所有支票均已開出。在結(jié)賬日后收到或開出的支票，不得作為結(jié)賬目的存款收付入賬。（一）銀行存款的實質(zhì)性測試程序?qū)徲媽W(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)

14、出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009什么是“小金庫” “小金庫”是賬外資金的俗稱。年，財政部、審計署、中國人民銀行聯(lián)合下發(fā)的關(guān)于清理檢查小金庫的具體規(guī)定和關(guān)于清理檢查小金庫的意見等文件中明確規(guī)定：凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項資金，均屬“小金庫”。 現(xiàn)實中，作為一種社會現(xiàn)象，“小金庫”具有普遍性、隱蔽性、違規(guī)性的特點，其設(shè)立由來已久、屢禁不止，在一些單位、部門長期、普遍存在，不但破壞了國家財務(wù)、稅務(wù)制度，擾亂了市場秩序，加劇了不正當(dāng)

15、競爭，而且極易引發(fā)腐敗現(xiàn)象和職務(wù)犯罪。 審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009 “小金庫”收入的主要資金來源是單位銷售收入的一部分及其他營業(yè)外或不合法收入，實踐中常見的方法有私自截留職工工資和營業(yè)收入、虛構(gòu)營業(yè)支出、虛增經(jīng)營成本套取的現(xiàn)金，高息存貸款的息差，違法或違規(guī)獲得的收入，非法收受的回扣等。 什么是“小金庫” 審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009

16、（二）取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表1、驗算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計算。2、對于金額較大的未提現(xiàn)支票、可提現(xiàn)支票以及認(rèn)為重要的未提現(xiàn)支票，列示未提現(xiàn)支票清單，注明開票日期和收票人姓名或單位。3、追查截止日期銀行對賬單上的在途存款，并在銀行賬戶調(diào)節(jié)表上注明存款日期。4、審查直至截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個月以上的未提現(xiàn)支票。審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009第二節(jié) 會計估計的審計審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社200

17、9審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009會計估計是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估計項目：壞賬/存貨的損毀/固定資產(chǎn)的使用年限與凈殘值；無形資產(chǎn)的受益期限；或有損失等。二、會計估計概念審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009三、審計程序及審計結(jié)果的處理會計估計通常是被審計單位在不確定情況下作出的，發(fā)生重大錯報的可能性較大，確定會計估計的重大錯報風(fēng)險是否屬于特別風(fēng)險。 審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢

18、理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009總體應(yīng)對措施向項目組分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)等。時時質(zhì)疑的思維審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009進一步程序你憑什么說服我？審計管理層審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009（一）復(fù)核和測試的審計程

19、序 評價會計估計依據(jù)的數(shù)據(jù)，考慮會計估計依據(jù)的假設(shè)、測試會計估計的計算過程；如壞賬準(zhǔn)備的計提與以前期間的比較管理層的批準(zhǔn)審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009（二）自行或獨立估計1、注冊會計師可以自行作出獨立估計或從其他渠道獲取獨立估計，并與管理層作出的會計估計進行比較。 比如訴訟 2、當(dāng)運用獨立估計時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價獨立估計依據(jù)的數(shù)據(jù)、假設(shè)和使用的公式，并針對計算過程實施審計程序。我憑什么說服你？審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武

20、漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009（三）期后關(guān)注 資產(chǎn)負債表日-審計完成日：可能為注冊會計師審計會計估計提供審計證據(jù)的交易或事項。讓事實說話審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009四、特別提醒1注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注 主觀的、 容易引起重大錯報的或 對情況變化敏感的假設(shè)。比如，未結(jié)訴訟、重大未完工工程、重大疫情。 對于涉及特殊技術(shù)的復(fù)雜會計估計過程，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮利用專家的工作。審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武

21、漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計結(jié)果處理 是否需要調(diào)整？ 是否接受調(diào)整？連同其他錯報是否對財務(wù)報表存在重大影響？YN審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009特別提醒2如果認(rèn)為被接受的各項差異合理但均偏向一個方向，以致各項差異的累積數(shù)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從整體上評價會計估計的合理性。 （必要的職業(yè)懷疑-化整為零）審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版

22、社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009第三節(jié) 關(guān)聯(lián)方審計審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009本節(jié)主要內(nèi)容關(guān)聯(lián)方的判斷關(guān)聯(lián)交易的類型會計處理和披露關(guān)聯(lián)方及其交易的審計審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009控制、共同控制和重大影響有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動

23、中獲取利益。共同約定對某項活動所共有的控制。任何一方不能單獨決策。 重大影響是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)一方有能力直接或間接控制、共同控制或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則它們之間是關(guān)聯(lián)方總原則：實質(zhì)重于形式審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009如果兩方或多方同

24、受一方控制，則他們之間也存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009母公司子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)B主要投資者A關(guān)鍵管理人員與A、B關(guān)系密切的家庭成員直接控制的企業(yè)根據(jù)合營合，共同控制實體聯(lián)營企業(yè)：投資方對投資者有重大影響審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009判斷1：誰是控制者A-49%4位董事C-51%5位董事B董事長、總經(jīng)理由A公司派人擔(dān)任。

25、C僅派財務(wù)觀察員常駐B公司審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009ABCD重大影響共同控制重大影響判斷3：B、C、D是否關(guān)聯(lián)方？審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009四、關(guān)聯(lián)方與關(guān)聯(lián)交易的識別與審計1、關(guān)聯(lián)方識別；2、關(guān)聯(lián)方交易識別： 識別信號； 識別程序；3、關(guān)聯(lián)交易的檢查審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)

26、出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社20091、關(guān)聯(lián)方識別復(fù)核以前年度工作底稿，確認(rèn)已識別的關(guān)聯(lián)方名稱； 復(fù)核被審計單位識別關(guān)聯(lián)方的程序； 詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系； 復(fù)核投資者記錄以確定主要投資者的名稱；在適當(dāng)情況下，從股權(quán)登記機構(gòu)獲取主要投資者的名單； 查閱股東會和董事會的會議紀(jì)要，以及其他相關(guān)的法定記錄； 詢問其他注冊會計師或前任注冊會計師所知悉的其他關(guān)聯(lián)方； 復(fù)核被審計單位向監(jiān)管機構(gòu)報送的所得稅申報表和其他信息。 審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)

27、出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社20092、 關(guān)聯(lián)交易審計-識別程序（1）執(zhí)行交易和余額的細節(jié)測試； （2）查閱股東會和董事會的會議紀(jì)要； （3）復(fù)核大額或異常的交易、賬戶余額的會計記錄，特別關(guān)注接近報告期末或在報告期末確認(rèn)的交易； （4）復(fù)核對債權(quán)債務(wù)關(guān)系的詢證函回函以及來自銀行的詢證函回函，以發(fā)現(xiàn)擔(dān)保關(guān)系和其他關(guān)聯(lián)方交易； （5）復(fù)核投資交易。 審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社20093、關(guān)聯(lián)交易的檢查-識別之后檢查：內(nèi)部交易憑證、檢查關(guān)聯(lián)方擁有的信息函證：交易的條

28、件和金額。向與交易相關(guān)的人員和機構(gòu)（如銀行、律師、擔(dān)保人或代理商等）函證或與之討論相關(guān)信息。 審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009向管理層獲取書面聲明1、提供的關(guān)于識別關(guān)聯(lián)方信息的完整性； 2、在財務(wù)報表中關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易披露的充分性 課后閱讀:審計準(zhǔn)則第1341號 管理層聲明 審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009結(jié)果處理 如果無法就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方

29、交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，或關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易的披露不充分，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計報告。 審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009第四節(jié) 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計一、持續(xù)經(jīng)營的含義；二、管理層責(zé)任三、審計責(zé)任與進一步審計程序；四、對審計報告的影響審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009一、持續(xù)經(jīng)營的含義被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營

30、活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。 可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負債表日后十二個月。審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009根據(jù)適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定評估被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是管理層的責(zé)任。 管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的評估涉及在特定時點對事項或情況的未來結(jié)果作出判斷，這些事項或情況的未來結(jié)果具有固有的不確定性。 二、管理層責(zé)任一、持續(xù)經(jīng)營的含義審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2

31、009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況財務(wù)方面無法償還到期債務(wù)存在大額的逾期未繳稅金累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大營運資金出現(xiàn)負數(shù)大股東長期占用巨額資金審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009經(jīng)營方面關(guān)鍵管理人員離職且無人替代； 主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策； 失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商； 人力資源或重要原材料短缺。 審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版

32、社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009其他方面嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策； 異常原因?qū)е峦９?、停產(chǎn)； 有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響； 經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營； 投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響； 因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴(yán)重損失。 審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009三、審計責(zé)任與進一步審計程序考慮管理層在編制財務(wù)報表時運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適

33、當(dāng)性，并考慮是否存在需要在財務(wù)報表中披露的有關(guān)持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性。 從計劃到審計全過程都應(yīng)關(guān)注，并考慮是否影響重大錯報風(fēng)險的評估。審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009識別后的進一步程序復(fù)核管理層依據(jù)持續(xù)經(jīng)營能力評估結(jié)果提出的應(yīng)對計劃； 通過實施必要的審計程序，包括考慮管理層提出的應(yīng)對計劃和其他緩解措施的效果，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確認(rèn)是否存在與此類事項或情況相關(guān)的重大不確定性； 向管理層獲取有關(guān)應(yīng)對計劃的書面聲明三、審計責(zé)任與進一步審計程序?qū)徲媽W(xué)理論特殊項目

34、審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009三、審計責(zé)任與進一步審計程序注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層的應(yīng)對計劃，包括是否準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等。 注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對管理層作出持續(xù)經(jīng)營能力評估后發(fā)生的事實或可獲得的信息予以考慮。 審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009通常通過以下程序判斷改善措施的可行性1、與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)

35、測以及其他相關(guān)預(yù)測； 2、與管理層分析和討論最近的中期財務(wù)報表； 3、復(fù)核債券和借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況； 4、閱讀股東會會議、董事會會議以及相關(guān)委員會會議有關(guān)財務(wù)困境的記錄； 5、向被審計單位的律師詢問是否存在針對被審計單位的訴訟或索賠，并向其詢問管理層對訴訟或索賠結(jié)果及其財務(wù)影響的估計是否合理； 6、確認(rèn)財務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對提供財務(wù)支持的關(guān)聯(lián)方或第三方的財務(wù)能力作出評價； 7、考慮被審計單位準(zhǔn)備如何處理尚未履行的客戶訂單； 8、復(fù)核期后事項并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營能力。 審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工

36、大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計處理是否充分披露無保留意見+強調(diào)事項段存在多種重大不確定性NY無法表示意見保留或否定審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009第五節(jié) 期后事項審計一、期后事項的概念與分類二、期后事項的識別程序三、期后事項的責(zé)任審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009一、期后事項的概念與分類-

37、概念期后事項的界定：資產(chǎn)負債表日至審計報告日之間發(fā)生的事項，以及審計報告日之后發(fā)現(xiàn)的事實。資產(chǎn)負債表日審計報告日期后事項1332號審計報告日：簽署審計報告的日期，一般為審計外勤結(jié)束日。審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009期后事項的概念與分類分類期后事項的分類資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，為資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供新的或進一步證據(jù)。需要調(diào)整報表。資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況。實質(zhì)性事項需要在報表中披露。調(diào)整事項：1）被審計單位認(rèn)為可以收回的應(yīng)收賬款，因

38、資產(chǎn)負債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回。2）被審計單位被起訴，發(fā)源于資產(chǎn)負債表日，后做出判決，被審計單位賠償損失。3）日后由于產(chǎn)品質(zhì)量問題而發(fā)生退貨。非調(diào)整事項：被審計單位合并；應(yīng)付債券的提前回收；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；政府禁止銷售某產(chǎn)品，導(dǎo)致市價下跌；偶然發(fā)生的大量損失審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009二、期后事項的識別程序1、復(fù)核管理層用于確保識別期后事項的程序。（前提）2、審閱最近期中會計報表、重大會議記錄、內(nèi)部管理報告等；3、詢問（法律顧問、管理層）時間：接近審

39、計報告日對超期的債權(quán)有沒有跟蹤追償？審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009請問貴公司去年年底的那起訴訟案進展如何？資產(chǎn)是否被政府征用或者因不可抗力而遭受損失；是否發(fā)生或可能發(fā)生影響會計政策適當(dāng)性的事項。根據(jù)初步或尚無定論的數(shù)據(jù)作出會計處理的項目的現(xiàn)狀；公司是否有新的重大投資或籌資以及資產(chǎn)清理？公司是否有重大的合并、清算或重組？貴公司新年有沒有買新設(shè)備？有沒有發(fā)行新股？有沒有發(fā)行債券?審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社20

40、09審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009三、不同階段的責(zé)任審計責(zé)任：按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。會計責(zé)任：在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是被審計單位管理層的責(zé)任。注冊會計師應(yīng)當(dāng)就（1）與財務(wù)報表審計相關(guān)、（2）且根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項，以適當(dāng)?shù)姆绞郊皶r與治理層溝通。審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009不同時間段注冊會計師對期后事項的

41、審計責(zé)任不同時間段CPA的責(zé)任CPA的處理對報表、報告的影響 如出具新的審計報告，加強調(diào)事項段。如被拒絕采取措施讓使用人知道，措施通知治理層。資產(chǎn)負債表至審計報告日積極責(zé)任專門設(shè)計程序調(diào)整或披露，出具新的審計報告。被拒-發(fā)表保留或否定意見。已提交被拒，告知治理層或采取措施讓報表使用人知道。必要時追加審計程序與管理層討論，考慮是否修改關(guān)注責(zé)任消極責(zé)任（知道后采取措施）審計報告日至?xí)媹蟊砉既諘媹蟊砉既蘸髮徲媽W(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009本章小結(jié)貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重

42、要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強的一種資產(chǎn)，它包括庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金等內(nèi)容。任何企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須持有適當(dāng)?shù)呢泿刨Y金，持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。貨幣資金與各業(yè)務(wù)循環(huán)直接相關(guān)，它的特點是期末余額雖然不大，但本期收付發(fā)生額較大，同時貨幣資金也是一項極易發(fā)生舞弊的資產(chǎn)，因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)重視貨幣資金的審計。在完成各業(yè)務(wù)循環(huán)審計的基礎(chǔ)上，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)對特殊項目安排專門的審計程序。這包括會計估計的審計、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計、期后事項的審計等內(nèi)容。這些特殊項目的審計結(jié)論將影響著注冊會計師出具審計報告的意見類型和措辭。審計學(xué)理論特殊項目審計和

43、病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009案例分析一銀行存款的審計程序案例分析一審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009銀行存款總賬余額(2002年12月31日)51524.58加：在途存款(2002年12月31日)7986.75加：本公司收入顧客支票已入賬，但遭銀行拒付，支票尚存本公司，未調(diào)賬600.00加：12月份銀行已扣手續(xù)費 6.508893.25減：銀行未予兌付支票(本公司

44、已開出，供貨方尚未交銀行兌付)6803.25減：銀行收到托收票據(jù)已入賬，但本公司尚未入賬1190.00減：償還某項應(yīng)付款項的支票按722.70元入賬，但支票實開數(shù)與銀行付款額均為1257.00元534.308527.55計算余額51890.28尚未查明原因的差額900.00銀行對賬單余額(和函證相符)50990.28企收銀行未收企收銀行未收銀付企未付企付銀未付銀收企業(yè)未收銀付企未付案例分析一審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的結(jié)構(gòu)企業(yè)賬面余額加：

45、企付銀未付加：銀收企未收減：企收銀未收減：銀付企未付調(diào)節(jié)后的余額 = 函證余額案例分析一審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009A公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表 2002年12月31日工作底稿銀行存款總賬余額（調(diào)整表）51524.58加：（1）銀行未予兌付支票7403.25加：（2）銀行收到托收票據(jù)已入賬，但本公司尚未入賬1190.00減： （1）在途存款7986.75減： （2）12月份銀行已扣手續(xù)費6.50減： （3）本公司收入顧客支票已入賬，但遭銀行拒付，支票尚存要公司，未調(diào)賬

46、600.00減： （4）銀行存款誤記數(shù)（1257.00-722.70）534.30銀行存款余額調(diào)節(jié)后與銀行對賬單一致數(shù)50990.28哪些是真正意義的未達賬項？需要編制哪些調(diào)整分錄？案例分析一審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009銀行未予兌付支票2支票號碼金額57367.277249.909031456.67907305.50911482.759132550914366.769162164.40合計7403.25案例分析一審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出

47、版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009調(diào)整分錄加項中：第2筆元收入未入賬：借：銀行存款，貸：應(yīng)收票據(jù)減項中：第2筆 元手續(xù)費：借：財務(wù)費用，貸：銀行存款 第3筆600元拒付款：借：應(yīng)收賬款， 貸：銀行存款 第4筆元差錯：借：應(yīng)付賬款， 貸：銀行存款 案例分析一審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009案例分析二期后事項的審計程序?qū)徲媽W(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)

48、出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009案例分析二背景資料：審計人員于2002年2月份對安基建筑公司2001年度末應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)進行專門審計，取得了下列資料：(一) 審計人員于2002年2月份對該公司2001年12月份31日應(yīng)收賬款余額的正確性和收現(xiàn)的可能性進行查證。該公司的應(yīng)收賬款明細賬如下：案例分析二審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009債務(wù)單位賬面余額賬 齡 分 析30天以下3160天6190天91天以下M電腦公司6320

49、063200R食品市場6501065010D服務(wù)中心3544021600114012700O郵局-8000-8000L藥店3720037200M百貨店7530075300F兒童商店442103071013500W硬件公司21700137307970PC公司5260052600A烤鴨店3690036900V咖啡廳5128051280W報社592010592010H時裝店334350258501813006010067100R酒店2560402300401100015000合計20694095770104000案例分析二審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工

50、大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009（二）審計人員于2002年2月份對該公司應(yīng)收賬款全部進行了積極函證。到2月15日止審計人員收到所有回函，函證結(jié)果除下列存在異議外，均與應(yīng)收賬款明細賬相符。（1）R食品市場回函僅欠19510元，其余45500元已于2001年12月31日支付，支票號碼為3472號。審計人員經(jīng)追查，2002年元月3日已收款并進賬。（2）V咖啡廳回函只欠50000元。經(jīng)審查，其余1280元屬H飼料公司欠款，已于2002年元月更正了明細賬記錄。（3）D服務(wù)中心回函2002年元月10日已償還10000元，其余部分以后陸續(xù)償還。（4）R酒店回

51、函2001年10月份欠款15000元與11月份欠款11000元，因安基公司違反合同，只能支付60%，2002年元月16日財務(wù)部門經(jīng)理已同意減少10400元。（期后事項）案例分析二審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009（三）經(jīng)審計人員檢查“壞賬準(zhǔn)備”總賬賬戶，查明其年初審定余額為179000元，年末余額為220500元，2001年度已轉(zhuǎn)銷壞賬金額為189500元，轉(zhuǎn)銷項目均經(jīng)過公司經(jīng)理批準(zhǔn)。（四）在審查銀行存款時，發(fā)現(xiàn)有1張由N鞋店簽發(fā)來的支票，于2002年元月5日被銀行以空

52、頭支票為由退回，支票日期為2001年12月29日，金額為78000元。經(jīng)追查核實，乃1995年10月底提供的勞務(wù)。（期后事項）（五）從該公司律師處獲取一處重要信息，PC公司已于2002年12月31日登記破產(chǎn)，該公司對PC公司的債權(quán)并無任何擔(dān)保。審計人員檢查了所有破產(chǎn)文件后指出，PC公司只能支付欠款總額的70%.（期后事項）案例分析二審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009（六）該公司提到的壞賬的比率如下：30天以下-10%、3160天-30%、6190天-50%、91天以上-

53、100%經(jīng)審核，審計人員認(rèn)為以上比率是合理的。要求：1、根據(jù)上述資料，編制必要的調(diào)整分錄。2、根據(jù)上述資料，編制應(yīng)收賬款年末余額賬齡分析工作底稿3、根據(jù)上述資料，編制壞賬準(zhǔn)備工作底稿，并編制必要的調(diào)整分錄。案例分析二審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009重分類和調(diào)整分錄（1）借：應(yīng)收賬款 8000 貸：預(yù)收賬款 8000（2）借：主營業(yè)務(wù)收入 10400 貸：應(yīng)收賬款 （4400 + 6000）（3）借：應(yīng)收賬款 78000 貸：銀行存款 78000案例分析二審計學(xué)理論特殊

54、項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009壞賬準(zhǔn)備工作底稿復(fù)核未審計前按應(yīng)收賬款年末余額各賬齡計算的壞賬準(zhǔn)備余額按應(yīng)收賬款年末余額各賬齡計算的壞賬準(zhǔn)備余額： 30天以下 3160天-30% 6190天-50% 91天以上-100% 減：年初壞賬準(zhǔn)備審定余額 加：本年已轉(zhuǎn)回的壞賬本年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額 減：本年已提取壞賬準(zhǔn)備金額 應(yīng)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備金額 案例分析二審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武

55、漢理工大學(xué)出版社2009應(yīng)收賬款年末余額賬齡分析工作底稿2應(yīng)收賬款賬齡賬面余額 調(diào) 整審定余額借貸30天以下80003160天-30%20694044002025406190天-50%9577078000600016777091天以上-100%104000104000合計8600010400案例分析二審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009壞賬準(zhǔn)備工作底稿2復(fù)核未審計前按應(yīng)收賬款年末余額各賬齡計算的壞賬準(zhǔn)備余額按應(yīng)收賬款年末余額各賬齡計算的壞賬準(zhǔn)備余額：38502030天以下（1258530-52600）X 10%1205933160天-30% （202540+52600）X30%765426190天-50%（167770X 50%）8388591天以上-100% （104000X100%）104000減：年初壞賬準(zhǔn)備審定余額179000 加：本年已轉(zhuǎn)回的壞賬189500本年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金額395520減：本年已提取壞賬準(zhǔn)備金額231000應(yīng)調(diào)整壞賬準(zhǔn)備金額164520案例分析二審計學(xué)理論特殊項目審計和病例分析審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工大學(xué)出版社2009審計學(xué)武漢理工