審計精編版1-5

1、第一章 審計與鑒證概論1審計分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計。政府審計主要是檢查各級政府機關和國有企業(yè)的收支情況，是老百姓和國家財產(chǎn)的“看門狗”。政府審計多數(shù)情況下是查問題。注冊會計師審計很多時候不是以查問題為主，而是發(fā)揮證明的作用。審計就是查問題嗎？2第一節(jié) 審計與鑒證業(yè)務的起源和發(fā)展一、注冊會計師審計的產(chǎn)生1、西方注冊會計師審計起源于16世紀的意大利。2、由于所有權和經(jīng)營權的分離，出現(xiàn)了專門從事查賬和監(jiān)督工作的專業(yè)人員。1721年英國的“南海公司”事件是注冊會計師審計產(chǎn)生的催化劑，注冊會計師誕生。1853年愛丁堡會計師協(xié)會的成立，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。3 “南海公司”創(chuàng)建于17

2、11年，從事黑奴買賣和海外貿(mào)易活動。雖經(jīng)近10年的經(jīng)營，仍業(yè)績平平。到1719年，南海公司開始購買政府債券。公司管理層趁機采取篡改會計數(shù)據(jù)等舞弊手段，虛報業(yè)績，濫發(fā)股票，并聲稱將所得資金全部用于購買國債，誘使大批投資者上當受騙。后來，南海公司舞弊事件敗露，股價驟跌，公司破產(chǎn)，股東及債權人紛紛要求議會嚴懲詐騙者，賠償經(jīng)濟損失。迫于輿論壓力，國會組織了一個特別委員會，并聘請倫敦市霍斯特萊恩學校的習字和會計教師查爾斯斯奈爾專門負責調(diào)查南海公司破產(chǎn)事件。他不負眾望，根據(jù)自己對南海公司所屬分公司索布里奇商社會計會計賬目的審計結果，編制了世界上第一個由民間會計師呈送的審計報告。議會據(jù)此逮捕了對該事件負有直

3、接責任的管理人員，并沒收了公司董事的全部財產(chǎn)。查爾斯也成為世界上第一位受聘對股份公司進行審計的會計師。南海公司破產(chǎn)事件4二、注冊會計師審計的發(fā)展從審計對象角度看：1844年20世紀初，是會計賬目審計階段。20世紀的前30年，是資產(chǎn)負債表審計階段。20世紀30年代至今，是財務報表審計階段。從審計模式角度看：19世紀中葉20世紀40年代，是賬項導向審計階段。20世紀40年代以后，是內(nèi)控導向審計階段。20世紀70年代以后，是風險導向審計階段。5（一）從審計對象角度看1。會計賬目審計階段：時間：184420世紀初審計目的：查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整審計方法：對會計賬目進行逐筆的詳細審計審計報告使

4、用人：企業(yè)股東注冊會計師的法律地位得到法律確認2。資產(chǎn)負債表審計階段：時間：20世紀初至20世紀30年代審計對象：由會計賬目擴大到資產(chǎn)負債表主要目的：通過對資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況審計方法：初步轉向抽樣審計審計報告使用人：企業(yè)股東、債權人63。財務報表審計階段：時間：20世紀30、40年代審計對象：以資產(chǎn)負債表和損益表為中心的全部財務報表及相關財務資料主要目的：對會計報表發(fā)表審計意見，以確定會計報表的可信性審計范圍：擴大到測試相關的內(nèi)部控制審計方法：廣泛采用抽樣審計審計準則開始擬定，審計工作向標準化、規(guī)范化過渡，注冊會計師資格考試制度廣泛推廣7（二）從審計模式角度看1。賬項導向審

5、計階段19世紀中葉20世紀40年代包含會計賬項審計階段和資產(chǎn)負債表審計階段兩部分。2。內(nèi)控導向審計階段20世紀40年代70年代即通過了解內(nèi)部控制、評價控制風險，確定審計的范圍和重點。3。風險導向審計階段20世紀70年代以后既關注企業(yè)的內(nèi)部控制風險，也關注企業(yè)經(jīng)營所面臨的外部風險，根據(jù)風險評估水平確定審計的范圍和重點。8第二節(jié) 審計的概念和種類一、審計概念（美國會計學會所下定義） 審計是一個客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關的證據(jù)，以確認這些認定與既定標準之間的符合程度，并把審計結果傳達給有利害關系的用戶的系統(tǒng)過程。請你結合上市公司財務報表審計，理解審計的概念9二、審計種類按主體分：

6、政府審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計按目的、內(nèi)容不同分：財務報表審計、合規(guī)審計、經(jīng)營審計按執(zhí)行地點分：就地審計、報送審計、遠程網(wǎng)絡審計按審計動機分：法定審計、任意審計。注冊會計師審計是受托審計、有償審計?！澳萌隋X財，與人消災”？10請你分析審計師所審計的下列項目分別屬于哪種審計，是財務報表審計、合規(guī)審計還是經(jīng)營審計？1。公司高管的所得稅納稅申報表，以確定他或她已經(jīng)將全部應稅收入列入申報表中。2。政府分支機構為某個特定研究項目的支出，以確定是否可以用更低的成本得到同樣的研究成果。3。政府分支機構為某個特定研究項目的支出，以確定支出是否與批準的一致。4。債券發(fā)行契約，以確定公司是否遵循了契約的所有條

7、款。5。公司給銀行或其他債權人的財務報告。請你來分析11第三節(jié) 鑒證業(yè)務的含義與類別一、鑒證業(yè)務的定義鑒證業(yè)務是指CPA對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。 What鑒證業(yè)務的目的是什么？換言之，有何作用？Who誰是鑒證業(yè)務的需求者？ Why注冊會計師為什么能提供鑒證業(yè)務？非注冊會 計師可以嗎？請你結合上市公司的財務報表審計來分析“財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”是“鑒證對象”，這些狀況的載體財務報表則是“鑒證對象信息”。12二、鑒證業(yè)務的類別1、鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務 管理層認定：就是管理層所做的聲明或表達，比如：管理層對

8、財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量所做的聲明就是財務報表；管理層對公司內(nèi)部控制有效性所做的聲明就是內(nèi)部控制自我評價報告等。相關鏈接13劃分標準：鑒證對象信息是否以責任方認定的形式為預期使用者所獲取 預期使用者能夠獲取責任方認定基于責任方認定業(yè)務 預期使用者不能獲取責任方認定直接報告業(yè)務 例如： 注冊會計師對公司內(nèi)部控制的有效性進行鑒證： 如果預期使用者能夠獲得公司提供的內(nèi)部控制有效性的評價報告（責任方認定） 基于責任方認定業(yè)務如果預期使用者不能獲得公司提供的內(nèi)部控制有效性的評價報告（責任方認定），或者公司不提供內(nèi)部控制有效性的評價報告直接報告業(yè)務（預期使用者直接通過閱讀注冊會計師的鑒證報告來確定內(nèi)部

9、控制的有效性） 142、鑒證業(yè)務分為合理保證業(yè)務和有限保證業(yè)務 保證程度與提出不恰當鑒證結論的可能性（即鑒證業(yè)務風險）是互補的關系。三種保證程度：（1）絕對保證100%的保證 （2）合理保證高水平的保證，要求將鑒證業(yè)務風險降至可以接受的低水平。以積極方式提出鑒證結論。 “財務報表的編制符合會計準則和會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允的反映了公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！痹谪攧請蟊韺徲嬛?，CPA能夠絕對保證財務報表的合法性和公允性嗎？鑒證業(yè)務風險可以為零嗎？為什么？15（3）有限保證適度水平的保證，要求將鑒證業(yè)務風險降至可以接受的水平。以消極方式提出鑒證結論。“我們沒有注意到任何事項使我

10、們相信財務報表沒有按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?注冊會計師執(zhí)行的鑒證業(yè)務不能提供絕對保證，只能提供合理保證和有限保證 3。分為歷史財務信息審計、歷史財務信息審閱和其他鑒證業(yè)務（如審核）審計業(yè)務提供合理保證審閱提供有限保證16三、鑒證業(yè)務和相關服務的區(qū)別注冊會計師業(yè)務范圍鑒證業(yè)務相關服務業(yè)務審計審閱其他鑒證業(yè)務（如審核）對財務信息執(zhí)行商定程序代編業(yè)務稅務服務管理咨詢會計服務注冊會計師業(yè)務范圍鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍鑒證業(yè)務注冊會計師

11、業(yè)務范圍審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍稅務服務代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍管理咨詢稅務服務代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍會計服務管理咨詢稅務服務代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍會

12、計服務管理咨詢稅務服務代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍會計服務管理咨詢稅務服務代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍會計服務管理咨詢稅務服務代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍會計服務管理咨詢稅務服務代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍會計服務管理咨詢稅務服務代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍管理咨詢稅務服務代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒

13、證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍管理咨詢稅務服務代編業(yè)務對財務信息執(zhí)行商定程序其他鑒證業(yè)務（如審核）審閱審計鑒證業(yè)務注冊會計師業(yè)務范圍1718鑒證業(yè)務與相關服務業(yè)務的區(qū)別？（關系人不同；業(yè)務焦點和工作結果不同；對CPA的獨立性要求不同）責任方預期使用者鑒證業(yè)務三方關系注冊會計師191。下面列出的是注冊會計師參與的幾種業(yè)務，請你分析它們分別是財務報表審計、非審計鑒證業(yè)務還是非鑒證服務。出具關于財務報表是否按照公認會計原則公允表達的報告。提供表明電子銷售遵守了某項約定的電子標簽。審核財務預測。對證券投資風險的評估。提供關于財務報表是否按照公認會計原則公允表達的中等保證程度的業(yè)務報

14、告。請你來分析202。甲公司有一筆金額為150萬元、利率為6.5%。根據(jù)貸款協(xié)議，公司要向銀行提供公司編制的財務報表?，F(xiàn)有另外兩家銀行提出用新的貸款協(xié)議替換該公司現(xiàn)有的協(xié)議。城市第一銀行提出愿意以5.5%的利率貸款給甲公司，但要求公司提供經(jīng)會計師事務所審閱的財務報表。城市第二銀行提出愿意以4.5%的利率貸款給甲公司，但要求公司提供經(jīng)會計師事務所審計的財務報表。公司的財務主管聯(lián)系了一家會計師事務所，估計執(zhí)行審閱需花費12000元，而執(zhí)行審計的花費為20000元。請你回答：（1）審閱報表的貸款利率比不需要審閱的貸款利率低，而需要審計報表的貸款利率比其他兩家貸款利率都低，這是為什么呢？（2）不考慮利

15、息成本的降低，甲公司股東為什么仍 可能愿意接受審計呢？21第一章要點本章要求掌握一下內(nèi)容：1、理解審計產(chǎn)生的根本原因。2、識記注冊會計師審計的幾個發(fā)展階段（審計對象和審計模式兩個角度），理解各階段的主要特點以及三種審計模式的含義。3、理解審計的定義和不同類型審計的含義。4、識記鑒證業(yè)務的定義、種類，理解每種鑒證業(yè)務的含義。22第二章 注冊會計師管理 第一節(jié) 注冊會計師 1、注冊會計師考試和注冊制度：考試全科合格的，申請加入注協(xié)，成為非執(zhí)業(yè)會員。要執(zhí)業(yè)，還要加入一家會計師事務所，具有兩年審計工作經(jīng)驗，并符合其他審批條件。注冊由省級注協(xié)辦理，報財政部備案。不予注冊的七種情形撤銷注冊的四種情形232

16、、注冊會計師的業(yè)務范圍注冊會計師法規(guī)定，注冊會計師依法承辦審計業(yè)務和會計咨詢、會計服務業(yè)務。審計業(yè)務是注冊會計師的法定業(yè)務，具體包括四種：（1）審查企業(yè)財務報表，出具審計報告。（2）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告。（3）辦理合并、分立、清算事宜中的的審計業(yè)務，出具有關報告。（4）其他審計業(yè)務。根據(jù)2010年頒布的CPA執(zhí)業(yè)準則，注冊會計師的業(yè)務范圍如何呢？24第二節(jié) 會計師事務所1、國外會計師事務所的組織形式（1）獨資制個人獨立開辦個人出資并承擔無限責任。（2）普通合伙制由兩位或多位注冊會計師合伙設立多人共同出資，以各自財產(chǎn)對事務所的債務承擔無限責任。（3）有限責任公司制（股份有限公司制）注冊會計

17、師認購會計師事務所股份，并以其認購股份對事務所承擔有限責任。會計師事務所以其全部資產(chǎn)對其債務承擔有限責任。25（4）有限責任合伙制事務所對其債務承擔有限責任，各合伙人對其個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任。（無過失的合伙人對于其他合伙人的過失和不當執(zhí)業(yè)行為只需承擔有限責任，即以自己在事務所的財產(chǎn)為限承擔責任，除非該合伙人參與了過失或不當執(zhí)業(yè)行為。）（于 20世紀90年代初興起，到1995年底，原“六大”國際會計公司在美國的職業(yè)機構已完成了向有限責任合伙的轉型）262、我國會計師事務所的組織形式：按CPA法，只批準有限責任會計師事務所和合伙會計師事務所，不準個人設立獨資事務所。按財政部要求，大型事務所已轉

18、制為特殊普通合伙組織形式。3、會計師事務所的業(yè)務承接我國注冊會計師不能以個人名義承接業(yè)務，必須由會計師事務所統(tǒng)一接受委托。27第三節(jié) 注冊會計師協(xié)會第四節(jié) 注冊會計師的行業(yè)管理28安然(Enron)公司曾是全球第一大能源交易商，在2000年的總收入高達1010億美元，名列財富雜志“美國500強”的第七名；掌控著美國20的電能和天然氣交易，是華爾街競相追捧的寵兒；安然股票是所有的證券評級機構都強力推薦的績優(yōu)股，股價高達70多美元并且仍然呈上升之勢。直到破產(chǎn)前，公司營運業(yè)務覆蓋全球40個國家和地區(qū)，共有雇員21萬人，資產(chǎn)額高達620億美元；安然一直鼓吹自己是“全球領先企業(yè)”，業(yè)務包括能源批發(fā)與零售

19、、寬帶、能源運輸以及金融交易，連續(xù)4年獲得“美國最具創(chuàng)新精神的公司”稱號，并與小布什政府關系密切2001年12月2日，安然公司突然向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護，該案成為美國歷史上最大的一宗破產(chǎn)案。受安然破產(chǎn)丑聞影響，負責安然審計工作的安達信也因之解散。29安達信(Arthur Andersen LLP)創(chuàng)立于1913年，與安永、德勤、畢馬威、普華永道一起被公認為全球五大會計。安達信公司曾代理美國2300家上市公司的審計業(yè)務，占美國上市公司總數(shù)的17%；在全球84個國家設有390個分公司，擁有4700名合伙人、2000個合作伙伴，專業(yè)人員達8.5萬人，這些分公司同屬于“安達信國際” (Anders

20、en Worldwide)。2001年安達信的業(yè)務收入達到93億美元，它的財務審計業(yè)務客戶包括2300多家美國上市公司，占美國全部上市公司的15。安達信的國際主要客戶有法國國家巴黎銀行，三井住友銀行等。安達信崩潰的直接原因是嚴重違規(guī)操作，銷毀了有關安然的審計文件。這等于是幫助安然公司“造假”、“售假”，虛報盈利欺騙投資者，失去了公司立足之本的誠信。隨后，美國第二大長途電話公司世界通信（WorldCom）公司舞弊案曝光。世通公司先后共虛報了近百億美元的利潤，公司資產(chǎn)總值由1153億美元跌至10億美元。2002年，受安然及世通財務丑聞的牽連，安達信公司整體分崩離析，各分支機構分別被另外四大會計師事

21、務所購并。30安然、世通財務丑聞及安達信事件之后， 2002年6月18日美國國會參議院銀行委員會以17票贊成對4票反對通過由奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出的會計改革法案2002上市公司會計改革與投資者保護法案。為了吸引受重挫的投資信心，2002年7月25日美國眾議院以423票贊成、3票反對，參議院以99票全票贊成的高效率迅速通過此議案。這一議案在美國國會參眾兩院投票表決通過后，由布什總統(tǒng)在2002年7月30日簽署成為正式法律，稱作2002年薩班斯-奧克斯利法案。薩班斯法案對上市公司財務信息披露提出了更為嚴格的要求，專門成立公眾公司會計監(jiān)察委員會(簡稱PCAOB)負責對執(zhí)行公眾公司

22、審計的會計師事務所及注冊會計師進行監(jiān)管。31注冊會計師行業(yè)監(jiān)管模式1行業(yè)自律模式。該模式是指注冊會計師協(xié)會通過建立一套自律監(jiān)管機制，對注冊會計師的獨立性和審計質量實施的監(jiān)管。該模式對會計行業(yè)的監(jiān)管主要是依靠民間會計職業(yè)團體進行的，政府部門基本上不參與行業(yè)監(jiān)管。行業(yè)自律模式在會計職業(yè)團體機構完備的西方國家得到廣泛的應用，加拿大、澳大利亞、1999年之前的英國和2002年之前的美國采用的都是這種監(jiān)管模式。這種模式的優(yōu)點是可以避免政府部門對行業(yè)監(jiān)管過度介入，增大全社會的管制成本，出現(xiàn)政府失靈；其缺點是容易造成對市場會計監(jiān)管的放縱，從而出現(xiàn)市場失靈。322政府監(jiān)管模式。該模式主要依靠政府部門對會計活動

23、進行監(jiān)管，會計職業(yè)團體的主管部門是政府部門，會計職業(yè)團體中一般設有政府代表以貫徹國家的方針政策，有的會計職業(yè)團體甚至是一個半官方的組織。完全獨立于政府部門的會計職業(yè)團體不發(fā)揮監(jiān)管作用，通常僅僅是對會員提供專業(yè)上的指導和幫助，采用該模式的國家有法國、德國、日本等。這種模式的優(yōu)點是能夠按市場機制運作，發(fā)揮市場機制配置資源的作用，又可有效地避免市場失靈；有法定的權威和強制力，可以對違法的被監(jiān)管者依法實施制裁。其缺點是很難真正界定政府會計監(jiān)管和市場會計監(jiān)管的范圍，過分強調(diào)政府的作用會不利于發(fā)揮市場機制的作用，從而出現(xiàn)政府失靈。333獨立監(jiān)管模式。獨立監(jiān)管模式由獨立于政府和會計職業(yè)的機構依照授權對會計行

24、業(yè)進行監(jiān)管，該機構中會計行業(yè)之外的成員應占多數(shù)，政府部門不直接進行監(jiān)管，但可通過對獨立監(jiān)管機構的管制間接發(fā)揮作用。目前采用這種模式的代表是美國。2002年7月，美國國會通過了薩班斯奧克斯利法案從根本上改變了美國的監(jiān)管模式。根據(jù)該法案，美國組建了公眾公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB），代替AICPA成為美國最主要的監(jiān)管機構，PCAOB是一個獨立于政府部門和會計行業(yè)的機構，其委員的來自會計行業(yè)以外的人士。獨立監(jiān)管模式的優(yōu)點在于該機構相對于行業(yè)自律監(jiān)管模式具有更高的獨立性和權威性，相對于政府監(jiān)管模式來說則是具有更高的獨立性和專業(yè)性；獨立管制可以對注冊會計師職業(yè)服務市場的全部領域實施管制，且靈活性要高于

25、政府管制；獨立管制可以解決政府管制不當?shù)膯栴}，能促使其有效克服官僚化問題，從而具有高于政府管制的管制效率。但是獨立監(jiān)管模式也存在著獨立監(jiān)管的經(jīng)費來源不容易解決、政府和自律組織對獨立監(jiān)管機構是否支持和支持程度會如何等問題。34第二章要點1、了解關于注冊會計師登記注冊的相關規(guī)定。2、識記注冊會計師的業(yè)務范圍3、識記會計師事務所的組織形式（國際和我國），理解每種組織形式的特點。4、理解應以會計師事務所名義承接業(yè)務的規(guī)定。35第三章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述1。執(zhí)業(yè)準則的作用（準則行為規(guī)范） 評價執(zhí)業(yè)質量；規(guī)范審計工作；增強公眾對CPA職業(yè)的信任；維護事務所和CPA的正當權益。

26、2。執(zhí)業(yè)準則基本體系（執(zhí)業(yè)準則包括業(yè)務準則和質量控制準則）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師業(yè)務準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范鑒證業(yè)務準則相關服務準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范相關服務準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范相關服務準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范相關服務準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范相關服務準則會計師事

27、務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范相關服務準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范鑒證業(yè)務準則相關服務準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范鑒證業(yè)務準則相關服務準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范鑒證業(yè)務準則相關服務準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范鑒證業(yè)務準則相關服務準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)準則鑒證業(yè)務準則相關服務準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范注冊會計師

28、執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則鑒證業(yè)務準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則鑒證業(yè)務準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則鑒證業(yè)務準則注冊會計師

29、職業(yè)道德規(guī)范會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則鑒證業(yè)務準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則鑒證業(yè)務準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則相關服務準則鑒證業(yè)務準則注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范會計師事務所質量控制準則注冊會計師業(yè)務準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則36 第二節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述 （了解）37第三節(jié) 會計師事務所質量控制準則執(zhí)業(yè)準則體系中包括兩項質量控制準則：會計師事務所質量控制準則第5101號會計師事務所對執(zhí)行業(yè)務實施的質量控制：對會計師事務所進行規(guī)范，適用于會計師事務所

30、執(zhí)行的各項業(yè)務。（管理標準）中國注冊會計師審計準則第1121號對財務報表審計實施的質量控制：從審計項目的負責人層面上進行規(guī)范，僅適用于歷史財務信息審計。（技術標準）（了解相關術語）38業(yè)務質量控制的目標和要素目的：（保證CPA遵守執(zhí)業(yè)準則和適用的法律法規(guī)，出具適當?shù)膱蟾妫┮兀海ㄊ聞账臉I(yè)務質量控制制度應當包括針對下列6個 要素而制定的政策和程序） 1、對業(yè)務質量承擔的領導責任 2、相關職業(yè)道德要求 3、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 4、人力資源 5、業(yè)務執(zhí)行 6、監(jiān)控391、對業(yè)務質量承擔的領導責任事務所的業(yè)務質量控制制度應當明確要求由主任會計師對質量控制制度承擔最終的領導責任。事務所必須

31、委派質量控制制度運作人員。2、相關職業(yè)道德要求（了解對質量控制制度的基本要求）（1）事務所的業(yè)務質量控制制度應當合理保證事務所相關人員遵守職業(yè)道德要求、保持獨立性。（2）制度應當合理保證能夠獲知違反獨立性要求的情況并采取行動解決（比如：事務所向相關人員傳達獨立性要求；識別和評價對獨立性產(chǎn)生不良影響的情形并采取行動或防范措施；相關人員向事務所報告對獨立性產(chǎn)生不良影響的情形；等等）40（3）事務所應每年至少一次向相關人員取得關于遵守獨立性的書面確認函。（4）關于人員輪換的問題： 對上市實體執(zhí)行財務報表審計業(yè)務，在規(guī)定期屆滿后輪換項目合伙人、項目質量控制復核人員等。對非上市實體的鑒證業(yè)務，應明確標準

32、，以確定由同一名合伙人或高級員工長期執(zhí)行某項鑒證業(yè)務是否需要采取防范措施（比如規(guī)定期限、執(zhí)行項目質量控制復核，等等）項目質量控制復核，是指在報告日或報告日之前，由項目質量控制復核人員（即項目組成員以外的、具有足夠適當經(jīng)驗和權限的人員，如合伙人、事務所的其它人員、具有適當資格的外部人員或有這類人組成的小組）對項目組作出的重大判斷和在編制報告時得出的結論進行客觀評價的過程。對所有上市實體財務報表審計業(yè)務都必須實施項目質量控制復核，否則不能簽署審計報告。41 3、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 事務所的制度應當合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系：（1）能夠勝任業(yè)務；（2）能夠遵守職業(yè)道

33、德要求；（3）已考慮客戶的誠信。4、人力資源 事務所應當制定制度以合理保證擁有足夠的具有勝任能力和必要素質并承諾遵守職業(yè)道德要求的人員。事務所應當對每項業(yè)務委派至少一名項目合伙人。425、業(yè)務執(zhí)行 事務所應當制定關于監(jiān)督、復核的制度。復核（組內(nèi)復核）的要求：由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作。事務所應當制定關于咨詢的制度。事務所應當制定關于項目質量控制復核的制度。 項目質量控制復核（即獨立復核），是指事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。事務所應當制定關于業(yè)務工作底稿保管的制度。（對財務報表審計、審閱和其

34、它鑒證業(yè)務，應自報告日起對工作底稿至少保存10年。如早于集團業(yè)務報告日，應自集團報告日起。）43 6、監(jiān)控（1）監(jiān)控制度的目標：合理保證質量控制制度是相關和適當?shù)?，并正在有效運行。（2）準則對監(jiān)控制度的基本要求：檢查周期最長不得超過3年；每個周期內(nèi)對每個項目合伙人至少檢查一項已完成的業(yè)務。執(zhí)行業(yè)務或實施項目質量控制復核的人員不能參與該業(yè)務的檢查。評價監(jiān)控過程中注意到的缺陷的影響，并建議采取補救措施（如改進制度、懲戒違規(guī)人員等）。將缺陷和建議采取的補救措施告知項目合伙人和其他適當人員。事務所應當每年至少一次將監(jiān)控結果向項目合伙人及事務所內(nèi)部的其它適當人員通報，以使其在其職責范圍內(nèi)及時采取行動。建

35、立清晰的投訴和指控渠道.形成工作記錄，以對質量控制制度的運行情況提供證據(jù)。44ABC會計師事務所接受委托審計甲公司208年度財務報表，委派A注冊會計師為項目負責人。在接受委托后，A發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報告。在審計過程中，A要求審計項目組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復?？紤]到該項業(yè)務的高風險性

36、，在出具審計報告后，ABC事務所專門指派未參與該項業(yè)務的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制復核。ABC事務所（包括審計項目組）的業(yè)務質量控制存在問題嗎？ 請你來分析45參考答案：（1）審計組負責人及組內(nèi)成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務所應該選派有專業(yè)能力的人員來承擔該項工作。（2）聘請參與甲公司計算機信息系統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當。（3）審計小組人員之間互相復核不恰當。（4）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當?shù)?。會計師事務所應該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，只有在意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。（5）出具審計報告后

37、進行質量控制復核是不恰當?shù)摹?6第三章要點 1、識記注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系和業(yè)務準則體系的結構和內(nèi)容。2、識記并理解會計師事務所業(yè)務質量控制制度的六要素。3、項目質量控制復核的概念、所有上市實體財務報表審計都必須實施項目質量控制復核。4、對比業(yè)務執(zhí)行中的復核（組內(nèi)復核）和項目質量控制復核的區(qū)別。5、了解財務報表審計人員輪換的要求。6、了解事務所在何種情況下才能接受和保持客戶關系。7、了解準則對監(jiān)控制度的基本要求（前兩點）。47第四章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 前奏1 什么是道德道德可以泛指一系列精神上的原則和標準。哲學家、宗教組織和其他一些團體用各種各樣的方法定義過理想的道德原則或標準。以下是J

38、osephson道德學會提出的與道德行為相關的六條核心道德標準：（該學會詳細內(nèi)容參見，這是一個會員制的非營利性組織，旨在提高全社會的道德素質）48可信賴。包括誠實、正直、可靠和忠誠。誠實要求一個人忠實地傳遞事實真相。正直意味著在任何情況下人們都應該憑良心做事。可靠是指盡一切可能去履行諾言。忠誠是一種支持和保護某些人和組織的利益的責任。尊重他人。包括謙恭、有禮貌、高尚、寬容和容納。一個有禮貌的人會慎重對待別人，沒有偏見地接納個體的差異和信仰。勇于承擔責任。是指一個人對自己的行為負責并進行自我約束。用于承擔責任還意味著學習榜樣、力求完美、堅持不懈地不斷自我完善。公平和公正。包括平等、不偏不倚、坦率

39、公平對待就是指對同類事情采用相同的處理方法。關心他人。是指真心關心他人的利益，包括利他的行為和仁愛的心靈。公民的權利和義務。包括遵守法律、盡自己的一份義務使社會正常運作，包括參與投票選舉、節(jié)約使用資源等。49前奏2 道德困境道德困境就是指一個人所面臨的、必須決定何種行為才是適當?shù)那闆r。下面的例子取自說起來容易做起來難（美國一本關于道德問題的刊物），這個道德困境解決起來比較復雜。在歐洲，一名婦女得了一種特殊的癌癥即將死亡。醫(yī)生認為有一種藥可以挽救她的性命，這就是本鎮(zhèn)一位藥劑師最近剛發(fā)明的一種鐳。他為制造這種鐳花費了200美元，但他要價2000美元。婦女的丈夫向所認識的每一個人借錢，但只借到了10

40、00美元。他告訴藥劑師他的妻子就要死了，懇求藥劑師便宜一些賣給他，或者允許他日后付款。藥劑師說：“不，我發(fā)明這種藥，就是打算利用它來掙錢的?！眿D女的丈夫絕望了，他砸碎了藥店，偷出了藥品。婦女的丈夫應該這樣做嗎？50審計師、會計師也會在他們的職業(yè)生涯中面臨同樣的道德困境。下面就是幾個典型的道德困境。當遇到一個客戶威脅說，除非發(fā)表無保留意見，否則就尋找新的審計師，而如果在那時發(fā)表無保留意見又不適當。決定是否要與一個為了得到高額的獎金而嚴重擴大部門收入的上級作斗爭。是否繼續(xù)成為一個虐待和欺騙員工或是欺騙顧客的公司的經(jīng)理，尤其是當這個人是家庭的支柱而就業(yè)市場又非常緊張時。512.1 不道德行為的合理化

41、有很多解決道德困境的方法，但是在使用時應當小心謹慎，以免采取那些使不道德行為合理化的方法。以下就是一些普遍采用的使不道德行為合理化的方法，這些方法很容易導致不道德行為的產(chǎn)生。人人都這樣做。人們認為稅收申報中的造假行為、考試中的舞弊行為是可以接收的，理由就是很多人都在這樣做。只要合法，就合乎道德。所有合法行為都是道德的嗎？這完全依賴于法律的完善性。如果答案是肯定的，那么人們沒有義務交還所拾到的財物，除非其他人能夠證實這本來就是他的。估計被發(fā)現(xiàn)的可能性及其后果。比如考試作弊被老師發(fā)現(xiàn)，而老師僅僅提出了警告，你還會再鋌而走險嗎？522.2 道德困境/沖突的解決2.2.1 AAA的七步驟法2.2.2

42、中國注冊會計師協(xié)會的五步驟法532.2.1 American Accounting Association （AAA）Model What are the facts of the case?What are the ethical issues in the case?What are the norms, principles, and values related to the case?What are the alternative courses of action?-Specify the alternatives. What is the best course of acti

43、on that is consistent with the norms, principles, and values identified in step 3? -Compare values and alternatives.What is the consequences of each possible course of action?What is the decision?542.2.2 中國注冊會計師協(xié)會的五步驟法在確定如何解決道德沖突時，應當考慮下列因素： （1）遇到的沖突問題相關的事實； （2）涉及的道德問題； （3）與所涉事項相關的職業(yè)道德基本原則； （4）事務所制定的

44、解決道德沖突問題的程序； （5）可供選擇的措施。 在考慮這些事項后，CPA應當確定采取適當?shù)拇胧嗪飧鞣N可能采取的措施產(chǎn)生的后果。如果問題仍無法解決，CPA應當向會計師事務所或雇傭單位內(nèi)部的適當人員進行咨詢，尋求幫助解決問題。 552007年4月，在畢業(yè)典禮上，瑪麗對她的未來充滿了極大的期望，她就要取得會計碩士學位了，下周她就要在一家大型會計師事務所開始她的職業(yè)生涯。她將成為一名審計師。2008年2月，瑪麗正在一家紡織品公司作財務報表審計。公司的會計年度與日歷年度相同，工作壓力非常大。審計小組中的每個人一周要工作70個小時，但是看起來似乎該項審計工作仍然不能及時完成?，旣愔饕鲇嘘P流動資產(chǎn)

45、方面的審計，檢查本年增加的數(shù)額。審計方案說明樣本中應包括所有超過20 000元的項目，還要對小額項目進行判斷抽樣。當瑪麗開始抽樣時，該審計項目負責人芭比已經(jīng)離開了客戶的辦公室，也沒能回答瑪麗有關判斷抽樣的樣本規(guī)模問題?，旣惛鶕?jù)自己的判斷選取了50個小額項目。他這樣做的理由是小額項目總共有250個，抽取50個項目是比較合理的比例。請你來分析56瑪麗的審計結果如下：超過20 000元的項目中沒有錯報。但在50個小額項目中發(fā)現(xiàn)了大量的錯報。當瑪麗根據(jù)這些錯報金額推算總體中的錯報時，錯報的金額似乎相當大。幾天后，芭比返回客戶的辦公室?，旣悗е墓ぷ鞯赘逭业桨疟?，以便報告自己發(fā)現(xiàn)的問題。她得到了如下的

46、回答：我的上帝，瑪麗，你為什么要做這些工作？你應該看看金額超過20 000元的項目，再加上5到10個小額項目就足夠了。你浪費了整整一天，我們不能再花更多的時間在這件事情上。我希望你扔掉那張記錄了你所測試的最后40個小額項目的底稿，并忘掉你曾經(jīng)測試過它們這件事。當瑪麗詢問有關小額項目可能發(fā)生的審計調(diào)整時，沒有一項是由于開頭的10個項目引起的，芭比說：“這并不重要，你只要忘掉它們就行了，這是我的事情，不是你的?！闭埬慊卮穑簭哪膫€方面來說，上面的問題對瑪麗來說是道德困境。請用前述的兩種方法之一解決瑪麗的道德困境。57前奏3、道德行為對會計職業(yè)的重要性注冊會計師被認為是“專業(yè)人士”。公眾期望專業(yè)人士的

47、行為水準要比社會上其他大多數(shù)人更高。專業(yè)人士這個詞意味著一種責任，包括行為的誠實和正直，即使這意味著個人利益的犧牲。專業(yè)人士需要更高水平職業(yè)操守的重要原因，就是專業(yè)人士所做職業(yè)需要社會公眾信賴他們的服務質量，而不管是哪一個人提供此項服務。否則，這些職業(yè)為客戶和公眾提供有效服務的能力就降低了。58第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德的基本原則 一、誠信、獨立、客觀與公正 二、專業(yè)勝任能力與應有的關注 三、保密 四、良好職業(yè)行為書歸正傳59一、誠信、獨立、客觀與公正1、誠信 （誠實、守信。CPA不應當在明知的情況下與含有重大虛假或誤導性陳述發(fā)生關聯(lián)，遺漏或掩蓋應當包括的信息）2、獨立在執(zhí)行鑒證業(yè)務（審計、審

48、閱和其它鑒證業(yè)務）時必須保持獨立性。包括實質上的獨立性（CPA的內(nèi)心狀態(tài)）和形式上的獨立性（在客戶和CPA之外的第三方看來）3、客觀與公正要求CPA公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不放影響而損害自己的專業(yè)判斷。在提供各種專業(yè)服務時均應保持客觀性和公正性。Why?60獨立性審計服務的價值在很大程度上取決于公眾意識到的審計師的獨立性。獨立性被認為是審計師最重要的特征。財務報表使用者之所以愿意信賴CPA有關財務報表公允性的報告，就是因為他們預期報告是公正無偏的。對審計師來說，在履行職業(yè)責任時保持獨立的態(tài)度固然是基本的要求，但財務報表使用者能夠信任其獨立性也同樣重要。這兩個目標被稱為

49、實質上的獨立性和形式上的獨立性。實質上的獨立性是指審計師在整個審計過程中都能夠實實在在地保持公正無偏的態(tài)度；而形式上的獨立性是其他人對這種獨立性的理解。如果審計師實質上是獨立的，但是財務報表使用者認為他們是偏袒客戶的，那么審計服務的價值也就大大降低了。61二、專業(yè)勝任能力和應有的關注專業(yè)勝任能力包括三大方面：專業(yè)知識、職業(yè)技能（運用專業(yè)知識解決實際問題的能力）和職業(yè)經(jīng)驗。應有的關注原則要求CPA要勤勉盡責，具有一絲不茍的責任感和保持應有的謹慎態(tài)度。案例：阿姆魯股份有限公司 為了符合1987年2月上市前向財務分析師提供的盈利預測，避免實際盈利水平披露導致公司股價大幅下降公司高管通過虛構流動客戶及

50、數(shù)量（目的在于減少應承擔的廣告費）、虛增期末存貨、采用完工百分比法并夸大完工比例的手段，將實際利潤夸大一倍。普華對公司1988年度報表出具了無保留意見的審計報告。62 審計過程中發(fā)現(xiàn)如下幾個明顯的問題：1、公司的安裝僅需要數(shù)天即可完成，不適合應用完工百分比法。2、流動客戶在一年內(nèi)增長了200%，但CPA沒有對流動客戶數(shù)量進行必要的測試，僅依據(jù)兩張客戶登記表進行了確認。3、期末存貨增長了213%，而銷售增加了68%，原材料購買增加了66%。CPA在盤點地點的選擇上讓步于公司管理層。公司共有22處存放地點，上年監(jiān)盤了其中9處，本年僅對公司事先選好的3處地點進行監(jiān)盤。CPA的過失在于發(fā)現(xiàn)了疑點，但沒

51、有對這些疑點進行追查，進而發(fā)現(xiàn)公司的舞弊問題，即沒有盡到應有的關注義務。63三、保密要求CPA對執(zhí)業(yè)過程中獲知的涉密信息保密。（未經(jīng)授權和法律允許，不得泄密；不得利用涉密信息為自己或第三方謀利益）五種情況下可以披露涉密信息：四、良好的職業(yè)行為要求CPA應當遵守相關法律法規(guī)，避免發(fā)生有損職業(yè)聲譽的行為。64第三節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德概念框架及其應用一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵中注協(xié)2009年10月發(fā)布職業(yè)道德守則，提出職業(yè)道德概念框架。職業(yè)道德概念框架的目的：為注冊會計師提供分析和解決問題的思路和方法。65職業(yè)道德概念框架是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導注冊會計師： （1）識別對職業(yè)道德

52、基本原則的不利影響；（2）評價不利影響的嚴重程度；（3）必要時采取防范措施。 如果不利影響未超出可接受的水平，則可以接受該情形。 如果不利影響超出可接受的水平，且通過防范措施能夠消除不利影響或將其降至可接受水平，則采取防范措施。 如果不利影響超出可接受的水平，導致沒有防范措施消除不利影響或將其降至可接受水平，則應拒絕接受業(yè)務 委托或終止業(yè)務約定。66二、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形1、自身利益導致的威脅（ 與客戶有經(jīng)濟利益或其它利益） 2、自我評價導致的威脅 3、過度推介導致的威脅 4、密切關系導致的威脅（與客戶有長期或親密的關系） 5、外在壓力導致的威脅671、自身利益導致不利影響的

53、情形： 鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益；直接經(jīng)濟利益：直接擁有并控制的經(jīng)濟利益；通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，并有能力控制這些投資工具或影響其投資決策。間接經(jīng)濟利益：通過投資工具擁有的經(jīng)濟利益，但沒有能力控制這些投資工具或影響其投資決策。確定經(jīng)濟利益是直接還是間接的，取決于受益人能否控制投資工具或是否具有影響投資決策的能力。例如，審計項目組成員王某持有甲基金10萬元，甲基金總規(guī)模10億元，其中2%的資金購買了審計客戶乙公司的股票，王某擁有審計客戶的利益就是2000元，屬于間接經(jīng)濟利益。 68會計師事務所的收入過分依賴某一客戶； 鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關系

54、； 會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶； 鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶； 會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議； 注冊會計師在評價其所在會計師事務所的人員以前提供的專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。 692、自我評價導致不利影響的情形： 會計師事務所為客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對該系統(tǒng)運行的有效性出具鑒證報告； 事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)構成鑒證業(yè)務的對象； 鑒證業(yè)務項目組成員現(xiàn)在是或最近曾是客戶的董事或高級管理人員； 鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，且所處職位能夠對鑒證對象產(chǎn)生重大影響； 事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服

55、務。 （上述情形可以分為兩大類：一是CPA向同一客戶提供兩項或兩項以上的服務；二是鑒證業(yè)務項目組成員曾經(jīng)擔任客戶的相關職務，在鑒證業(yè)務中可能自己評價自己的工作。）703、過度推介威脅導致不利影響的情形： 會計師事務所推介審計客戶的股份； 在鑒證客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。 例如，事務所合伙人王某，同時具備注冊會計師執(zhí)業(yè)資格和律師非執(zhí)業(yè)資格，在審計及經(jīng)濟法方面具有豐富的知識和經(jīng)驗。王某是審計客戶A公司的項目合伙人。在A公司因經(jīng)濟糾紛發(fā)生訴訟時，王某應A公司要求參與訴訟報告等的起草工作。那么，王某就可能因過度推介對其審計工作中的獨立性產(chǎn)生不利影響。714、密切關系威

56、脅： 項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員； 項目組成員的近親屬是客戶的員工，而該員工所處職位能夠對業(yè)務對象產(chǎn)生重大影響； 客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響的員工最近曾是事務所的項目合伙人；注: 近親屬包括主要近親屬和其他近親屬。主要近親屬指配偶、父母或子女。其他近親屬是指兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女。 注冊會計師接受客戶的禮品或享受優(yōu)惠待遇； 會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系。725、外在壓力威脅： 會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅； 審計客戶表示，如果事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再將計劃中非鑒證業(yè)

57、務合同提供給該事務所； 客戶威脅將起訴會計師事務所； 會計師事務所受到降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍； 由于客戶員工對所涉事項更具有專長，會計師事務所面臨服從客戶員工判斷的壓力； 注冊會計師被會計師事務所合伙人告知，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚?，否則將影響晉升。 73三、防范措施： 兩類防范措施： 會計師事務所層面的防范措施 具體工作中 的防范措施 具體業(yè)務層面的防范措施注：在確定防范措施能否消除不利影響或將其降低至可接受的水平時，CPA應當從第三方的角度進行考慮，考慮一個理性且掌握充分信息的第三方的想法和感受。比如，審計項目組成員的配偶持有審計客戶的股票，你怎么看？74會計師事務所

58、層面的防范措施： 事務所需要建立有關政策和程序以維護職業(yè)道德基本原則。通常建立的政策和程序包括：項目合伙人常年審計項目定期輪換制度重大項目審計須由審計項目組之外的其他合伙人獨立復核的獨立復核制度注冊會計師定期簽署獨立性聲明制度定期更新鑒證客戶名單并要求會計師事務所人員自查持鑒證客戶股票情況的制度75具體業(yè)務層面的防范措施主要包括： （1）對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參與該業(yè)務的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議； （2）對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務，由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議； （3）向客戶的審計委員會、監(jiān)管機構或注協(xié)咨詢； （4）與客戶治理層討論職業(yè)道德問題； （5

59、）向客戶治理層說明提供服務的性質和收費的范圍； （6）由其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務； （7）輪換鑒證業(yè)務項目組高級員工。 76在審計一家大型汽車經(jīng)銷商時，CPA甲遇到了以下問題：（1）銷售經(jīng)理告訴他，與該公司有長期關系的客戶在購買新車時，可以享受很大的折扣。由于甲所在的事務所為公司提供了多年的審計服務，銷售經(jīng)理認為甲也有資格享受這種折扣。（2）該公司有個高級職員餐廳，對某個級別以上的職員免費開放。財務主管告訴甲可以在任何時候在該餐廳用餐。（3）甲被邀請去參加公司的年度圣誕晚會。在分發(fā)禮物的時候，甲驚奇地發(fā)現(xiàn)他也有份。那份禮物大概價值200元。在上述情形中，如果CPA甲都接受提議或者

60、是禮物，是否損害職業(yè)道德基本原則呢？請你來分析77甲是ABC會計師事務所的注冊會計師。下列情形是否違反CPA職業(yè)道德規(guī)范：（1）甲擁有事務所某審計客戶的1000股股票，但是他未參加對該客戶的審計，而且擁有的股票數(shù)量對他的財產(chǎn)總額而言是不重要的。甲不是事務所的合伙人。（2）在為客戶編制個人所得稅納稅申報表時，甲發(fā)現(xiàn)客戶的捐款抵扣額異常地大。當他要求客戶提供有關信息來證實這些抵扣額時，客戶說：“別問我任何問題，我是不會撒謊的?！奔赘鶕?jù)從客戶處得到的信息完成了納稅申報表。（3）甲有一家律師事務所，甲將他的客戶推薦給注冊會計師乙，乙同意將其為甲客戶提供服務收入的10%付給甲。請你來分析78四、專業(yè)服務