資金活動(dòng)概述(PPT-81頁(yè))課件

1、資金活動(dòng)解讀企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 6號(hào)制作人：方梅 陳筱玥指導(dǎo)老師：杜建菊總則：14條籌資：511條投資：1217條營(yíng)運(yùn)：1821條內(nèi)容本條指引制定目的促進(jìn)企業(yè)正常組織資金活動(dòng)防范和控制資金風(fēng)險(xiǎn)提高資金使用效益132資金活動(dòng)的含義本指引所稱資金活動(dòng)，是指企業(yè)籌資、投資和資金營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)的總稱。資金活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過(guò)高或債務(wù)危機(jī) 導(dǎo)致資金鏈斷裂或資金使用效益低下 導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困難或資金冗余 導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐 籌資決策不當(dāng)，引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無(wú)效融資投資決策失誤，引發(fā)盲目擴(kuò)張或喪失發(fā)展機(jī)遇 資金調(diào)度不合理，營(yíng)運(yùn)不暢 資金活動(dòng)管控不嚴(yán)資金管理的總體要求籌資活

2、動(dòng)投資活動(dòng)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)三大業(yè)務(wù)內(nèi)控解讀之一案例一 韓國(guó)大宇集團(tuán)1967年由金宇中創(chuàng)建，初創(chuàng)時(shí)主要從事勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的生產(chǎn)和出口。70年代側(cè)重發(fā)展化學(xué)工業(yè)，80年代后向汽車、電子和重工業(yè)領(lǐng)域投資，并參與國(guó)外資源的開發(fā)。大宇集團(tuán)曾經(jīng)是僅次于現(xiàn)代集團(tuán)的韓國(guó)第二大企業(yè)，資產(chǎn)達(dá)650億美元。在一代人的心目中，金宇中及其大宇集團(tuán)是韓國(guó)的象征。 1993年，大宇集團(tuán)在海外的企業(yè)15家，而到1998年年底，已增至600多家，其擴(kuò)張就是靠來(lái)自政府政策和銀行信貸負(fù)債籌資。1997年，亞洲金融危機(jī)爆發(fā)后，其他集團(tuán)都開始收縮，大宇集團(tuán)卻依然我行我素，僅1998年，其發(fā)行的公司債券就達(dá)7萬(wàn)億韓元（約58.33億美元）。然而

3、，經(jīng)濟(jì)危機(jī)狀態(tài)下，大宇集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)并不令人滿意，其利潤(rùn)率急劇下降，多處子公司發(fā)生虧損，且高負(fù)債率使其資金周轉(zhuǎn)也很困難，于1997年7月被4家債權(quán)銀行接管。1999年11月，大宇集團(tuán)正式宣告破產(chǎn)，由韓國(guó)政府對(duì)其進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整。 韓國(guó)大宇集團(tuán)的破產(chǎn)，原因就在于對(duì)籌資方案控制不力?；I資的時(shí)機(jī)與潛在風(fēng)險(xiǎn)需進(jìn)行嚴(yán)格控制，大宇集團(tuán)在金融危機(jī)爆發(fā)的情況下仍進(jìn)行擴(kuò)張，沒(méi)有考慮到存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。另外，籌資的規(guī)模與用途也必須有嚴(yán)格的控制，在金融危機(jī)爆發(fā)的背景下，大宇集團(tuán)仍發(fā)行了巨額的債券用于擴(kuò)張業(yè)務(wù)?？梢钥闯觯摷瘓F(tuán)在籌資內(nèi)部控制方面存在巨大的缺陷。 籌資是通過(guò)一定渠道、采取適當(dāng)方式籌措資金的財(cái)務(wù)活動(dòng)，是財(cái)務(wù)管理的首

4、要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)資金活動(dòng)的起點(diǎn)?；I資活動(dòng)將影響到企業(yè)的籌資成本和資金結(jié)構(gòu)。籌資活動(dòng) 業(yè)務(wù) 流程籌資活動(dòng) 主要 風(fēng)險(xiǎn) 控制 措施 會(huì)計(jì) 控制 業(yè)務(wù)流程籌資方案論證籌資方案審批籌資計(jì)劃編制與執(zhí)行籌資活動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、責(zé)任追究提出籌資方案54321籌資活動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、責(zé)任追究籌資計(jì)劃編制與執(zhí)行籌資方案審批籌資方案論證提出籌資方案54321提出籌資方案提出籌資方案1 一般由財(cái)務(wù)部門根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、預(yù)算情況與資金現(xiàn)狀等因素，提出籌資方案，一個(gè)完整的籌資方案應(yīng)包括籌資金額、籌資形式、利率、籌資期限、資金用途等內(nèi)容，提出籌資方案的同時(shí)還應(yīng)與其他生產(chǎn)相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)，在此基礎(chǔ)上才能形成初始籌資方案?；I資活

5、動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、責(zé)任追究籌資計(jì)劃編制與執(zhí)行籌資方案審批籌資方案論證提出籌資方案54321籌資方案論證2 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證，不得依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動(dòng)。 重大籌資方案應(yīng)當(dāng)形成可行性研究報(bào)告，全面反映風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況。 企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，聘請(qǐng)具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行可行性研究?；I資活動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、責(zé)任追究籌資計(jì)劃編制與執(zhí)行籌資方案審批籌資方案論證提出籌資方案54321籌資方案審批3 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行嚴(yán)格審批，重點(diǎn)關(guān)注籌資用途的可行性和相應(yīng)的償債能力。 重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。籌資方案需經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)的報(bào)批程序。

6、籌資活動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、責(zé)任追究籌資計(jì)劃編制與執(zhí)行籌資方案審批籌資方案論證提出籌資方案54321銀行借款發(fā)行債券籌資計(jì)劃編制與執(zhí)行4發(fā)行股票銀行借款 企業(yè)應(yīng)根據(jù)審核批準(zhǔn)的籌資方案，編制較為詳細(xì)的籌資計(jì)劃，經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)后，嚴(yán)格按照相關(guān)程序籌集資金： 通過(guò)銀行借款方式籌資的，應(yīng)當(dāng)與有關(guān)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行洽談，明確借款規(guī)模、利率、期限、還款安排、相關(guān)的權(quán)利義務(wù)和違約責(zé)任等內(nèi)容。 雙方達(dá)成一致意見(jiàn)后簽署借款合同，據(jù)此辦理相關(guān)借款業(yè)務(wù)。銀行借款發(fā)行債券籌資計(jì)劃編制與執(zhí)行4發(fā)行股票發(fā)行債券 企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券方式籌資的， 應(yīng)當(dāng)合理選擇債券種類，對(duì)還本付息方案作出系統(tǒng)安排，確保按期、足額償還到期本金和利息。銀行借

7、款發(fā)行債券籌資計(jì)劃編制與執(zhí)行4發(fā)行股票發(fā)行股票 企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票方式籌資的，應(yīng)當(dāng)依照中華人民共和國(guó)證券法等有關(guān)法律法規(guī)和證券監(jiān)管部門的規(guī)定，優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)，進(jìn)行業(yè)務(wù)整合，并選擇具備相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)協(xié)助企業(yè)做好相關(guān)工作，確保符合股票發(fā)行條件和要求?；I資活動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、責(zé)任追究籌資計(jì)劃編制與執(zhí)行籌資方案審批籌資方案論證提出籌資方案54321籌資活動(dòng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、責(zé)任追究5 要加強(qiáng)籌資活動(dòng)的檢查監(jiān)督，嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金，確?？铐?xiàng)的收支、股息和利息的支付、股票和債券的保管符合有關(guān)規(guī)定?；I資活動(dòng)完成后要按規(guī)定進(jìn)行籌資后評(píng)價(jià)，對(duì)存在違規(guī)現(xiàn)象的，嚴(yán)格追究其責(zé)任。 主要風(fēng)險(xiǎn)第一，缺乏完整

8、的籌資戰(zhàn)略規(guī)劃導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。第二，缺乏對(duì)企業(yè)資金現(xiàn)狀的全面認(rèn)識(shí)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。第三，缺乏完善的授權(quán)審批制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。第四，缺乏對(duì)籌資條款的認(rèn)真審核導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。第五，因無(wú)法保證支付籌資成本導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。第六，缺乏嚴(yán)密的跟蹤管理制度導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。1.進(jìn)行籌資方案的戰(zhàn)略性評(píng)估， 包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符 合，籌資規(guī)模是否適當(dāng)；2.進(jìn)行籌資方案的經(jīng)濟(jì)性評(píng)估，如 籌資成本是否最低，資本結(jié)構(gòu) 是否恰當(dāng)，籌資成本與資金收 益是否匹配；3.進(jìn)行籌資方案的風(fēng)險(xiǎn)性評(píng)估，如 籌資方案面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn) 大小是否適當(dāng)、可控，是否與 收益匹配。 控制措施 1關(guān)鍵控制點(diǎn)提出籌資方案控制目標(biāo)進(jìn)行籌資方案可行性論證控制措施1.根據(jù)

9、分級(jí)授權(quán)審批制度，按照 規(guī)定程序嚴(yán)格審批經(jīng)過(guò)可行 性論證的籌資方案；2.審批中應(yīng)實(shí)行集體審議或聯(lián)簽 制度，保證決策的科學(xué)性。關(guān)鍵控制點(diǎn)籌資方案審批控制目標(biāo)選擇批準(zhǔn)最優(yōu)籌資方案控制措施 控制措施 21.根據(jù)籌資方案，結(jié)合當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)，分析不同籌資方式的資金成本，正確選擇籌資方式和不同方式的籌資數(shù)量，財(cái)務(wù) 部門或資金管理部門制定具體 籌資計(jì)劃；2.根據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門批 準(zhǔn)。關(guān)鍵控制點(diǎn)制定籌資計(jì)劃控制目標(biāo) 制定切實(shí)可行的具體籌資計(jì)劃，科學(xué)規(guī)劃籌資活動(dòng)，保證低成本、高效率籌資控制措施 控制措施 31.根據(jù)籌資計(jì)劃進(jìn)行籌資；2.簽訂籌資協(xié)議，明確權(quán)利義務(wù)；3.按照崗位分離與授權(quán)審批制度， 各

10、環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審 批監(jiān)督責(zé)任，實(shí)施嚴(yán)密的籌資 程序控制和崗位分離控制；4.做好嚴(yán)密的籌資記錄，發(fā)揮會(huì)計(jì) 控制的作用。關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)施籌資控制目標(biāo)保證籌資活動(dòng)正確、合法、有效進(jìn)行控制措施 控制措施 41.促成各部門嚴(yán)格按照確定的用途 使用資金；2.監(jiān)督檢查，督促各環(huán)節(jié)嚴(yán)密保管 未發(fā)行的股票、債券；3.監(jiān)督檢查，督促正確計(jì)提、支付 利息；4.加強(qiáng)債務(wù)償還和股利支付環(huán)節(jié)的 監(jiān)督管理；5.評(píng)價(jià)籌資活動(dòng)過(guò)程，追究違規(guī)人 員責(zé)任。關(guān)鍵控制點(diǎn)籌資活動(dòng)評(píng)價(jià)與責(zé)任追究控制目標(biāo)保證籌集資金的正確有效使用，維護(hù)籌資信用控制措施 控制措施 5會(huì)計(jì)控制對(duì)籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的賬務(wù)處理對(duì)籌資合同、收款憑證、入庫(kù)憑證應(yīng)妥

11、善保管企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)做好具體資金管理工作，隨時(shí)掌握資金情況財(cái)務(wù)部門還應(yīng)協(xié)調(diào)好企業(yè)籌資的利率結(jié)構(gòu)、期限結(jié)構(gòu)，力爭(zhēng)最大限度地降低企業(yè)的資金成本一二三四籌資活動(dòng)投資活動(dòng)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)三大業(yè)務(wù)內(nèi)控解讀之二案例二 三九醫(yī)藥股份有限公司作為我國(guó)最大的綜合性制藥企業(yè)之一，主要從事藥品的開發(fā)、生產(chǎn)、銷售及相應(yīng)的醫(yī)療保健服務(wù)。公司現(xiàn)有品種以中成藥為主，并涉及化學(xué)原料、生物制品、多個(gè)醫(yī)藥領(lǐng)域。產(chǎn)品輻射全國(guó)和世界各地，同多家國(guó)外公司建立了穩(wěn)定的貿(mào)易聯(lián)系。 從1992年開始，三九企業(yè)集團(tuán)在短短幾年時(shí)間里，通過(guò)收購(gòu)兼并企業(yè)，形成醫(yī)藥、汽車、食品、酒業(yè)、飯店、農(nóng)業(yè)，房產(chǎn)等幾大產(chǎn)業(yè)并舉的格局。但是，2004年4月14日，三九醫(yī)藥

12、（000999）發(fā)出公告：因工商銀行要求提前償還3.74億元的貸款，目前公司大股東三九藥業(yè)及三九集團(tuán)（三九藥業(yè)是三九集團(tuán)的全資公司）所持有的公司部分股權(quán)已被司法機(jī)關(guān)凍結(jié)。至此，整個(gè)三九集團(tuán)的財(cái)務(wù)危機(jī)全面爆發(fā)。2004年月國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)對(duì)三九集團(tuán)實(shí)施債務(wù)重組。 截至危機(jī)爆發(fā)之前，三九企業(yè)集團(tuán)約有400多家公司，實(shí)行五級(jí)公司管理體系，其三級(jí)以下的財(cái)務(wù)管理已嚴(yán)重失控；三九在深圳本地債權(quán)銀行貸款已從98億升至107億，而遍布全國(guó)的三九子公司和控股公司的貸款和貸款擔(dān)保約在60億至70億之間，兩者合計(jì)，整個(gè)三九貸款和貸款擔(dān)保余額約為180億元。 三九集團(tuán)總裁趙新先曾在債務(wù)風(fēng)波發(fā)生后對(duì)外表示他的投資過(guò)于盲目的，

13、“你們（銀行）都給我錢，使我頭腦發(fā)熱，我就盲目上項(xiàng)目?！?澳柯瑪是全球知名的制冷裝備供應(yīng)商，是全球制冷家電、環(huán)保電動(dòng)車和生活家電領(lǐng)先制造商之一。 2006年4月14日，G澳柯瑪（600336.SH）發(fā)布重大事項(xiàng)公告：公司接到青島人民政府國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于青島澳柯瑪集團(tuán)公司占用上市公司資金處置事項(xiàng)的決定，青島市人民政府將采取措施化解澳柯瑪集團(tuán)面臨的困難。至此，澳柯瑪危機(jī)事件才公開化。 案例三 而澳柯瑪危機(jī)的最直接導(dǎo)火索，就是母公司澳柯瑪集團(tuán)公司挪用上市公司19.47億元資金。澳柯瑪集團(tuán)利用大股東優(yōu)勢(shì)，占用上市子公司的資金，并將這些資金用于非關(guān)聯(lián)性多元化投資（包括家用電器、鋰電池、電動(dòng)自行

14、車、海洋生物、房地產(chǎn)、金融投資等），投資決策失誤造成資金鏈斷裂、巨額債務(wù)。發(fā)散型的多元化擴(kuò)張，不但沒(méi)有讓澳柯瑪做大作強(qiáng)，反而使其一盤散沙。最后，不得不由政府解決其危機(jī)。 上面兩個(gè)例子都是企業(yè)通過(guò)多元化投資實(shí)現(xiàn)快速擴(kuò)張，又是以高度依賴借款支撐其快速擴(kuò)張的，最終引發(fā)了整個(gè)集團(tuán)危機(jī)?？梢?jiàn)，投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)是至關(guān)重要的，若企業(yè)能夠在投資前能夠按照內(nèi)部控制指引中投資業(yè)務(wù)的流程進(jìn)行審批、論證等，至少會(huì)降低危機(jī)產(chǎn)生的可能性。投資活動(dòng) 企業(yè)投資活動(dòng)是籌資活動(dòng)的延續(xù)，也是籌資的重要目的之一。投資活動(dòng)作為企業(yè)一種盈利活動(dòng)，對(duì)于籌資成本補(bǔ)償和企業(yè)利潤(rùn)創(chuàng)造，具有舉足輕重的意義。 業(yè)務(wù) 流程投資活動(dòng) 主要 風(fēng)險(xiǎn)

15、 控制 措施 會(huì)計(jì) 控制 業(yè)務(wù) 流程投資項(xiàng)目的到期處置6投資方案的可行性論證投資方案決策投資計(jì)劃編制與審批投資計(jì)劃實(shí)施擬定投資方案54321投資項(xiàng)目的到期處置投資計(jì)劃實(shí)施投資計(jì)劃編制與審批投資方案決策投資方案可行性論證擬定投資方案543216擬定投資方案1 企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)狀況等，提出本企業(yè)的投資項(xiàng)目規(guī)劃。在對(duì)規(guī)劃進(jìn)行篩選的基礎(chǔ)上，確定投資項(xiàng)目。投資項(xiàng)目的到期處置投資計(jì)劃實(shí)施投資計(jì)劃編制與審批投資方案決策投資方案可行性論證擬定投資方案543216投資方案可行性論證2 對(duì)投資項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的可行性研究與分析。可行性研究需要從投資戰(zhàn)略是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、是否有可靠的資金來(lái)

16、源、能否取得穩(wěn)定的投資收益、投資風(fēng)險(xiǎn)是否處于可控或可承擔(dān)范圍內(nèi)、投資活動(dòng)的技術(shù)可行性等幾個(gè)方面進(jìn)行論證。投資項(xiàng)目的到期處置投資計(jì)劃實(shí)施投資計(jì)劃編制與審批投資方案決策投資方案可行性論證擬定投資方案543216投資方案決策3 按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)ν顿Y項(xiàng)目進(jìn)行決策審批，要通過(guò)分級(jí)審批、集體決策來(lái)進(jìn)行，決策者應(yīng)與方案制定者適當(dāng)分離。重點(diǎn)審查投資方案是否可行、投資項(xiàng)目是否符合投資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃、是否具有相應(yīng)的資金能力、投入資金能否按時(shí)收回、預(yù)計(jì)收益能否實(shí)現(xiàn)，以及投資和并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)是否可控等。重大投資項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或股東（大）會(huì)批準(zhǔn)。投資項(xiàng)目的到期處置投資計(jì)劃實(shí)施投資計(jì)劃編制與審批投資方案決策投資方案

17、可行性論證擬定投資方案543216投資計(jì)劃編制與審批4 根據(jù)審批通過(guò)的投資方案，與被投資方簽訂投資合同或協(xié)議，編制詳細(xì)的投資計(jì)劃，落實(shí)不同階段的資金投資數(shù)量、投資具體內(nèi)容、項(xiàng)目進(jìn)度、完成時(shí)間、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與要求等，并按程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。投資項(xiàng)目的到期處置投資計(jì)劃實(shí)施投資計(jì)劃編制與審批投資方案決策投資方案可行性論證擬定投資方案54316投資計(jì)劃實(shí)施5 投資項(xiàng)目往往周期較長(zhǎng)，企業(yè)需要指定專門機(jī)構(gòu)或人員對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理和有效管控。在投資項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中，必須加強(qiáng)對(duì)投資項(xiàng)目的管理，密切關(guān)注投資項(xiàng)目的市場(chǎng)條件和政策變化，準(zhǔn)確做好投資項(xiàng)目的會(huì)計(jì)記錄和處理。企業(yè)應(yīng)及時(shí)收集被投資方經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)資

18、料，定期組織投資效益分析，關(guān)注被投資方的財(cái)務(wù)狀況以及投資合同履行情況。投資項(xiàng)目的到期處置投資計(jì)劃實(shí)施投資計(jì)劃編制與審批投資方案決策投資方案可行性論證擬定投資方案543216投資項(xiàng)目的到期處置6 對(duì)已到期投資項(xiàng)目的處置同樣要經(jīng)過(guò)相關(guān)審批流程，妥善處置并實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大的經(jīng)濟(jì)收益。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對(duì)投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。重視投資到期本金的回收 ；轉(zhuǎn)讓投資應(yīng)當(dāng)由相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，報(bào)授權(quán)批準(zhǔn)部門批準(zhǔn)，必要時(shí)可委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估 。 主要 風(fēng)險(xiǎn)第一，投資活動(dòng)與企業(yè)戰(zhàn)略不符帶 來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。第二，投資與籌資在資金數(shù)量、期 限、成本與收益

19、上不匹配的風(fēng)險(xiǎn)。第三，投資活動(dòng)忽略資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與流 動(dòng)性的風(fēng)險(xiǎn)。第四，缺乏嚴(yán)密的授權(quán)審批制度和 不相容職務(wù)分離制度的風(fēng)險(xiǎn)。第五，缺乏嚴(yán)密的投資資產(chǎn)保管與 會(huì)計(jì)記錄的風(fēng)險(xiǎn)。提出投資方案關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行投資方案可行性論證控制目標(biāo)1.進(jìn)行投資方案的戰(zhàn)略性評(píng)估，包括是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符合；2.投資規(guī)模、方向和時(shí)機(jī)是否適當(dāng)；3.對(duì)投資方案進(jìn)行技術(shù)、市場(chǎng)、財(cái)務(wù)可行性研究，深入分析項(xiàng)目的技術(shù)可行性與先進(jìn)性、市場(chǎng)容量與前景，比較或評(píng)價(jià)不同項(xiàng)目的可行性?？刂拼胧?控制措施1投資方案審批關(guān)鍵控制點(diǎn)選擇批準(zhǔn)最優(yōu)投資方案控制目標(biāo)1.明確審批人對(duì)投資業(yè) 務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、 權(quán)限、程序和責(zé)任， 不得越權(quán)；2.審批中應(yīng)實(shí)行集體

20、決策審議或者聯(lián)簽制度；3.與有關(guān)被投資方簽署 投資協(xié)議。控制措施 控制措施2編制投資計(jì)劃關(guān)鍵控制點(diǎn)制定切實(shí)可行的具體投資計(jì)劃，作為項(xiàng)目投資的控制依據(jù)控制目標(biāo)1.核查企業(yè)當(dāng)前資金額及正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算對(duì)資金的需求量，積極籌措投資項(xiàng)目所需資金；2. 制定詳細(xì)的投資計(jì)劃，并根據(jù)授權(quán)審批制度報(bào)有關(guān)部門審批?？刂拼胧?控制措施3 控制措施4實(shí)施投資方案關(guān)鍵控制點(diǎn)保證投資活動(dòng)按計(jì)劃合法、有序、有效進(jìn)行控制目標(biāo)1.根據(jù)投資計(jì)劃進(jìn)度，嚴(yán)格分期、按進(jìn)度適時(shí)投放資金，嚴(yán)格控制資金流量和時(shí)間；2.以投資計(jì)劃為依據(jù)，按照職務(wù)分離制度和授權(quán)審批制度，各環(huán)節(jié)和各責(zé)任人正確履行審批監(jiān)督責(zé)任，對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和控制，防止

21、各種舞弊行為，保證項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量和進(jìn)度要求；3.做好嚴(yán)密的會(huì)計(jì)記錄，發(fā)揮會(huì)計(jì)控制的作用；4.做好跟蹤分析工作，及時(shí)評(píng)價(jià)投資的進(jìn)展，將分析和評(píng)價(jià)的結(jié)果反饋給決策層，以便及時(shí)調(diào)整投資策略或制定投資退出策略?？刂拼胧┩顿Y資產(chǎn)處置控制關(guān)鍵控制點(diǎn)保證投資資產(chǎn)的處理符合企業(yè)的利益控制目標(biāo)1.投資資產(chǎn)的處置應(yīng)該 通過(guò)專業(yè)中介機(jī)構(gòu)， 選擇相應(yīng)的資產(chǎn)評(píng)估 方法，客觀評(píng)估投資價(jià) 值，同時(shí)確定處置策 略；2.投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)過(guò)董事會(huì)的授權(quán)批準(zhǔn)?？刂拼胧?控制措施5 會(huì)計(jì) 控制 企業(yè)必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行準(zhǔn)確地會(huì)計(jì)核算、記錄與報(bào)告，確定合理的會(huì)計(jì)政策，準(zhǔn)確反映企業(yè)投資的真實(shí)狀況。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善保管

22、投資合同、協(xié)議、備忘錄、出資證明等重要的法律文書。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立投資管理臺(tái)帳，詳細(xì)記錄投資對(duì)象、金額、期限等情況，作為企業(yè)重要的檔案資料以備查用。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注投資項(xiàng)目的營(yíng)運(yùn)情況，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況惡化、市價(jià)大幅下跌等情形，必須按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，合理計(jì)提減值準(zhǔn)備。企業(yè)必須準(zhǔn)確合理地對(duì)減值情況進(jìn)行估計(jì)，而不應(yīng)濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，把減值準(zhǔn)備作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段。一二三四籌資活動(dòng)投資活動(dòng)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)三大業(yè)務(wù)內(nèi)控解讀之三營(yíng)運(yùn)活動(dòng)資金營(yíng)運(yùn)活動(dòng)的主要目標(biāo)是：一，保持生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)資金供求的動(dòng)態(tài)平衡。 二，促進(jìn)資金合理循環(huán)和周轉(zhuǎn)，提高資金使用 效率。三，確保資金安全。 業(yè)務(wù) 流程營(yíng)運(yùn)活動(dòng) 主要 風(fēng)險(xiǎn) 控制 措施業(yè)務(wù)發(fā)

23、生（經(jīng)辦人）審批票據(jù)復(fù)核是否合規(guī)出納票據(jù)經(jīng)辦人收入否是否是營(yíng)運(yùn)資金流程圖 業(yè)務(wù) 流程 主要 風(fēng)險(xiǎn)1.貨幣資金持有量不合理影響企業(yè)效益、資金收支失控，可能導(dǎo)致貪污、舞弊。2.儲(chǔ)備資金數(shù)量不合理影響企業(yè)效益，庫(kù)存物資收、發(fā)、存管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致毀損、遺失、偷盜等舞弊行為發(fā)生。3.生產(chǎn)資金未按生產(chǎn)計(jì)劃組織生產(chǎn)、料、工、費(fèi)沒(méi)有消耗定額或定額不準(zhǔn)，未建立目標(biāo)成本、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及嚴(yán)格記錄，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失風(fēng)險(xiǎn)。 控制 措施銀行賬戶管理票據(jù)印章管理審批收支點(diǎn)復(fù)核記賬對(duì)賬關(guān)鍵控制點(diǎn) 控制 措施審批合法性控制目標(biāo)控制措施 未經(jīng)授權(quán)不得經(jīng)辦資金收付業(yè)務(wù)；明確不同級(jí)別管理人員的權(quán)限 控制 措施復(fù)核真實(shí)性、合法性控制目標(biāo)控

24、制措施 會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)憑證進(jìn)行橫向復(fù)核和縱向復(fù)核 控制 措施收支點(diǎn) 收入入賬完整，支出手續(xù)完備控制目標(biāo)控制措施 出納根據(jù)審核后的相關(guān)收付款原始憑證收款和付款，并加蓋戳記 控制 措施記賬真實(shí)性控制目標(biāo)控制措施 出納人員根據(jù)資金收付憑證登記日記賬，會(huì)計(jì)人員根據(jù)相關(guān)憑證登記有關(guān)明細(xì)分類賬；主管會(huì)計(jì)登記總分類賬 控制 措施對(duì)賬 真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)安全控制目標(biāo)控制措施 賬證核對(duì)、賬表核對(duì)與賬實(shí)核對(duì) 控制 措施銀行賬戶管理 防范小金庫(kù)；加強(qiáng)業(yè)務(wù)管控控制目標(biāo)控制措施 對(duì)賬戶開設(shè)、使用與撤消進(jìn)行授權(quán)；嚴(yán)格進(jìn)行賬外賬審查 控制 措施票據(jù)印章管理財(cái)產(chǎn)安全控制目標(biāo)控制措施 票據(jù)統(tǒng)一印制或購(gòu)買；票據(jù)由專人保管；印章與空白票據(jù)分

25、管；財(cái)務(wù)專用章與企業(yè)法人章分管案例四 中國(guó)海運(yùn)（集團(tuán)）總公司（簡(jiǎn)稱“中海集團(tuán)”）成立于1997年7月1日，總部設(shè)在上海市。中海集團(tuán)是中央直接領(lǐng)導(dǎo)和管理的國(guó)有企業(yè)之一，是以航運(yùn)為主業(yè)的跨國(guó)經(jīng)營(yíng)特大型綜合性企業(yè)集團(tuán)。中海集團(tuán)主營(yíng)業(yè)務(wù)設(shè)有集裝箱、油運(yùn)、貨運(yùn)、客運(yùn)、汽車船運(yùn)輸、特種運(yùn)輸?shù)葘I(yè)化船隊(duì)。 2008年1月31日，中海集團(tuán)接報(bào)，駐韓國(guó)釜山公司大約4000萬(wàn)美元（約合人民幣3億元）的巨額運(yùn)費(fèi)收入及部分投資款被公司內(nèi)部人非法截留轉(zhuǎn)移，分成一百多次逐步挪出公司賬戶：主要涉案人員中海集團(tuán)韓國(guó)控股的財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人兼審計(jì)李克江在逃。該事件俗稱“資金門”?！百Y金門”的出現(xiàn)有以下幾個(gè)原因：第一，中海集團(tuán)所有駐海

26、外的財(cái)務(wù)體制是控股公司掌控下屬企業(yè)的全部財(cái)務(wù)和資金結(jié)算。權(quán)力的過(guò)度膨脹與自由放任，意味著海外公司得以游離于中海集團(tuán)的視線邊緣，為資金失控埋下了巨大隱患。第二，航運(yùn)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是運(yùn)費(fèi)收入，而行業(yè)內(nèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)各有不同，現(xiàn)金流的出入大，每次交易的現(xiàn)金流也很大。分公司貪污公款，主要是通過(guò)提高費(fèi)用或者把產(chǎn)品低價(jià)（運(yùn)貨價(jià)）售給客戶，然后從客戶處收取好處。資金分一百多次轉(zhuǎn)移而又缺少仔細(xì)審查，很容易被忽略。第三，釜山公司案的焦點(diǎn)人物李克江，既是中海集團(tuán)控股的財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人，又身兼審計(jì)之職。這種自我復(fù)核和檢查犯了內(nèi)部控制的大忌。第四，像中海集團(tuán)這樣的大集團(tuán)在海外設(shè)立的公司如果是全資子公司，通常都采取獨(dú)立核算

27、制度，只需要報(bào)年賬或者大賬，不需要報(bào)明細(xì)賬。如果不涉及上市公司，一般也不會(huì)有總部對(duì)海外分公司進(jìn)行定期內(nèi)部審計(jì)，這就導(dǎo)致了海外公司存在做假賬的可能性，比如虛報(bào)費(fèi)用、發(fā)票多開、與供應(yīng)商內(nèi)外勾結(jié)。（第14講）考場(chǎng)作文開拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來(lái)稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué) 陳乃香說(shuō)明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說(shuō)】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟?，使幾個(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要?！静呗越庾x】一般說(shuō)來(lái)，記人敘事的文章常按時(shí)間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序分解層次；說(shuō)明文根據(jù)說(shuō)明對(duì)象的特點(diǎn)，可按時(shí)間

28、順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問(wèn)題分析問(wèn)題解決問(wèn)題”順序來(lái)分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，再給它們加上一個(gè)簡(jiǎn)潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如世界改變了模樣四個(gè)小標(biāo)題：壽命變“長(zhǎng)”了、世界變“小”了、勞動(dòng)變“輕”了、文明變“綠”了。 2序號(hào)式。序號(hào)式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號(hào)可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號(hào)式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時(shí)序號(hào)式作文，也適用于敘述性文章

29、，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問(wèn)答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來(lái)書寫，人生的答卷卻要用行動(dòng)來(lái)書寫。”主體部分每段首句分別為：選擇題是對(duì)人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問(wèn)答題是考驗(yàn)自己解決問(wèn)題的能力。這份“試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要?jiǎng)蚍Q美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是

30、構(gòu)成文章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯(cuò)落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開頭描寫的事物或提出的問(wèn)題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺(jué)?！纠慕馄省?話題：忙忙，不亦樂(lè)乎 忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，每個(gè)人所忙的事務(wù)不同，但是不能是碌碌無(wú)為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂(lè)乎。 忙是問(wèn)號(hào)。忙看似簡(jiǎn)單，但其中卻大有學(xué)問(wèn)。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙

31、得不亦樂(lè)乎，卻并不簡(jiǎn)單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時(shí)不時(shí)我們眼前就出現(xiàn)一個(gè)十字路口，我們?cè)撓蚰膬?，面?duì)那縱軸橫軸相交的十字路口，我們?cè)撛鯓舆x擇?不急，靜下心來(lái)分析一下，選擇適合自己的坐標(biāo)軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問(wèn)號(hào)，這個(gè)問(wèn)號(hào)一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂(lè)乎。 忙是省略號(hào)。四季在有規(guī)律地進(jìn)行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規(guī)律不停地忙，人們亦如此。為自己找一個(gè)目標(biāo)，為目標(biāo)而不停地忙，讓這種忙一直忙下去。當(dāng)目標(biāo)已達(dá)成，那么再找一個(gè)目標(biāo)，繼續(xù)這樣忙，就像省略號(hào)一樣，毫無(wú)休止地忙下去，翻開歷史的長(zhǎng)卷，我們看到牛頓在忙著他的實(shí)驗(yàn)；愛(ài)迪生在忙著思考；徐霞客在忙著記載游玩；李時(shí)珍在忙著編寫本草綱目。再看那位以筆為刀槍的充滿著朝氣與力量的文學(xué)泰斗魯迅，他正忙著用他獨(dú)有的刀和槍在不停地奮斗。忙是省略號(hào)，確定了一個(gè)目標(biāo)那么就一直忙下去吧!這樣的忙一定會(huì)忙出生命靈動(dòng)的色彩。 忙是驚嘆號(hào)。世界上的人都在忙著自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜為回報(bào)。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的發(fā)現(xiàn)而得到了圓滿的休止符；愛(ài)