營利事業(yè)所得稅查核實務(wù)油漆涂料業(yè)課件

1、營利事業(yè)所得稅查核實務(wù)油漆塗料業(yè) 吳麗真 第1頁，共20頁。1課程大綱行業(yè)概況製造程序成本之查核納稅人常見之逃漏方式查核案例第2頁，共20頁。2行業(yè)概況油漆塗料是多種原料之混合物，其主要原料有四：1.樹脂2.溶劑3.顏料4.添加劑(如乾燥劑、可塑劑)。其中樹脂依其來源可分為天然樹脂和合成樹脂；溶濟則有甲苯、二甲苯以及各種酯酮醇醚類；顏料以二氧化鈦 (鈦白粉)為大宗；添加劑包括分散劑、增厚劑、乳化安定劑和防腐劑、消泡劑第3頁，共20頁。3製造程序調(diào)合漆：各種乾性油加熱煮煉過濾油性凡立水、熟煉油、合成或天然樹脂、顏料、其他添加劑、石油系稀釋劑調(diào)合磨煉攪拌檢驗過濾包裝成品第4頁，共20頁。4製造程序

2、合成樹脂漆：合成樹脂、其他添加劑、顏料、著色顏料調(diào)合磨煉加入乾燥劑、抗結(jié)皮劑、溶劑加以攪拌檢驗過濾包裝成品第5頁，共20頁。5製造程序塑膠漆：塑膠系合成樹脂、水、顏料、化學(xué)助劑混合粉碎溶解調(diào)和檢驗過濾包裝成品第6頁，共20頁。6成本之查核耗料之計算方式產(chǎn)品以重量為單位 產(chǎn)品每單位重量(1原物料損耗率) 產(chǎn)品每單位耗用原物料重量例如：原物料損耗率5%時，則油漆每公斤耗用原物料重量為1.053公斤 1公斤/(15%)1.053公斤第7頁，共20頁。7成本之查核耗料之計算方式產(chǎn)品以容積為單位，須知其油漆之比重或其每單位容積之重量，換算為重量後再依損耗率計算原物料耗用量。例：某項油漆比重為1.2，則油

3、漆每公升重為1.2公斤。又一加侖(美制)等於3.785公升，故每加侖重4.542公斤。1.2公斤/公升3.785公升/加侖4.542公斤/加侖第8頁，共20頁。8成本之查核副產(chǎn)品及下腳產(chǎn)製比例 油漆工業(yè)並無副產(chǎn)品及下腳，但有極少量廢品，且無商業(yè)價值廢料：包括因製造錯誤其產(chǎn)品除部分可利用外其餘為無用之廢品，貯存過久以致變質(zhì)硬化之油漆，及洗出之渣漆。廢溶劑：洗桶後含有油漆之溶劑第9頁，共20頁。9成本之查核油漆存貨有三原料、物料存貨直接原料如底漆之原料有樹脂、油、顏料、溶劑、催安劑物料係指間接生產(chǎn)或雖直接生產(chǎn)但金額小在製品存貨製成品存貨第10頁，共20頁。10成本之查核油漆工程：在同一年度承包二個

4、以上工程者，其工程成本及收入應(yīng)分別計算在同一年度承包二個以上工程者，其工程成本及收入應(yīng)分別計算油漆工程，人工成本比重大，查核時應(yīng)特別注意工程合約內(nèi)容、條件及施工日報表，分析合理人工成本第11頁，共20頁。11納稅人常見之逃漏方式油漆製造及買賣業(yè)之逃漏方式短漏報營業(yè)收入跳開發(fā)票漏開發(fā)票以原料充當(dāng)產(chǎn)品銷售以稀釋之方法短列產(chǎn)量之情形其他漏報收入之情形：以高價位之商品用低價售出第12頁，共20頁。12納稅人常見之逃漏方式油漆製造及買賣業(yè)之逃漏方式虛增成本及費用銷貨退回未自存貨帳沖轉(zhuǎn)虛增原料耗用量或低報製成率取具小規(guī)?；蛱撛O(shè)行號之營利事業(yè)憑證，虛報成本及費用申報之動力費用及包裝費用異常第13頁，共20頁

5、。13納稅人常見之逃漏方式油漆工程之逃漏方式漏報工程收入虛報耗用油漆量虛報工資及費用第14頁，共20頁。14查核案例油漆工程工業(yè)股份有限公司，經(jīng)營油漆之製造、銷售及油漆承包工程等業(yè)務(wù)。98年度營業(yè)額與上期相當(dāng)，惟營業(yè)成本較上期增加5%，毛利率下降，申報虧損。線索申報工程毛利極低，肇因於外包工程成本過高所致，涉有虛報工程成本之嫌應(yīng)收帳款期末餘額巨大，並無年底大額銷售情形，且衡酌賒銷帳款總額與期末餘額比率與往年相較亦有異常，是以帳載真實性有待查究。第15頁，共20頁。15查核案例查核過程油漆工程 其中甲工程，本年度業(yè)已完工，工期在一年以下，其申報之工程毛利偏低，究其原因乃其申報巨額之外包工程成本6

6、18萬元，經(jīng)訪查下包商，其係分包乙工程，並未分包甲工程，證實該公司年度結(jié)算申報挪用尚未完工之乙工程在建工程外包工程列為已完工之甲工程成本第16頁，共20頁。16查核案例查核過程應(yīng)收帳款期末餘額巨大 經(jīng)列明細(xì)表函賒欠客戶，結(jié)果證實已清償或欠款餘額少於表列餘額，約談公司負(fù)責(zé)人承認(rèn)其帳款涉有部分業(yè)已收現(xiàn)，惟現(xiàn)金由股東挪用，而帳載應(yīng)收帳款未予轉(zhuǎn)銷，仍保留帳上。第17頁，共20頁。17查核案例油漆製造股份有限公司申報98年度製造成本，申報原料耗用率極低，且申報之耗用原料單位與生產(chǎn)及銷售單位不同，若適用單位換算比率錯誤，則其生產(chǎn)量、應(yīng)耗原料量、超耗量均不正確，有虛報成本之嫌。線索油漆製造過程及損耗率有一定

7、水準(zhǔn)，至少在4%以上，若業(yè)者申報耗用率極低或幾乎無損耗，則顯有異常。原料之進(jìn)料、領(lǐng)料其單位為公斤，而其生產(chǎn)及銷售單位為加侖，若其換算比率錯誤，則其申報成本可能虛增生產(chǎn)量而虛列。第18頁，共20頁。18查核案例查核過程由其進(jìn)料、領(lǐng)料之憑證查核，其單位為公斤，若換算容量單位則每一加侖之重量為8公斤，其比率為18，但公司申報計算應(yīng)耗量時每一加侖之換算比率為110，即每一加侖之重量為10公斤，虛增比率。第19頁，共20頁。19查核案例查核過程該公司申報本期生產(chǎn)量為100萬加侖，則其應(yīng)耗用原料數(shù)量為842萬公斤(100萬加侖8公斤/加侖/0.95842萬公斤)但公司卻以每加侖10公斤之比例申報應(yīng)耗量為1,052萬公斤(100萬加侖10公斤/加侖/0.951,052萬公斤)，其本期申報耗用原料為