2022年無(wú)形資產(chǎn)與其他長(zhǎng)期資產(chǎn)

1、第7章 無(wú)形資產(chǎn)與其他長(zhǎng)期資產(chǎn)7.1 無(wú)形資產(chǎn)7.2 投資性房地產(chǎn)7.3 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用7.1 無(wú)形資產(chǎn)7.1.1 無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)7.1.2 無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)7.1.3 無(wú)形資產(chǎn)的取得7.1.4 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)7.1.5 無(wú)形資產(chǎn)的出租7.1.6 無(wú)形資產(chǎn)的處置7.1.7 無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及報(bào)表列示7.1.1 無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì) 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，且為企業(yè)帶來(lái)多少經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源。一般來(lái)說(shuō)，只有同時(shí)具有以下特征的經(jīng)濟(jì)資源才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。 1、無(wú)實(shí)體性 2、長(zhǎng)期性 3、不確定性 4、可辨認(rèn)性(區(qū)別于商譽(yù))1、無(wú)實(shí)體性無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)。這一特征，

2、主要是與固定資產(chǎn)等具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)相對(duì)而言的。但是，需要指出的是，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)并不是無(wú)形資產(chǎn)獨(dú)有的特性，其他許多資產(chǎn)也不具有實(shí)物形態(tài)，如應(yīng)收賬款、對(duì)外投資等。2、長(zhǎng)期性無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用。一般來(lái)說(shuō)，使用年限應(yīng)在1年以上。這一特征，主要是與應(yīng)收賬款等沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的流動(dòng)資產(chǎn)相對(duì)而言的。但是，需要指出的是，能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用也不是無(wú)形資產(chǎn)的獨(dú)有特征，其他許多資產(chǎn)也能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用，如長(zhǎng)期投資等。 3、不確定性無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)多少未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性。當(dāng)代科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，使得許多無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命難以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)，因而也使得無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)多少未來(lái)

3、的經(jīng)濟(jì)利益難以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)。這一特征，主要是與長(zhǎng)期投資等既沒(méi)有實(shí)物形態(tài)又能在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)供企業(yè)使用的資產(chǎn)相對(duì)而言的。4、可辨認(rèn)性無(wú)形資產(chǎn)能夠單獨(dú)確認(rèn)。無(wú)形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。這一特征，主要是與商譽(yù)等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源相對(duì)而言的?！纠?判斷題】無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，包括可辨認(rèn)非貨幣性無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。（ ） 答案： 解析：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)。7.1.2 無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類(lèi)別。

4、1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)（6種）2、按來(lái)源途徑分類(lèi)（外購(gòu)、自制）3、按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類(lèi)（確定、不確定）1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為：（1）專(zhuān)利權(quán)（2）非專(zhuān)利技術(shù) （3）商標(biāo)權(quán)（4）著作權(quán)（5）土地使用權(quán) （6）特許權(quán) （1）專(zhuān)利權(quán)專(zhuān)利權(quán)是指經(jīng)國(guó)家專(zhuān)利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對(duì)其成果的制造、使用和出售的專(zhuān)門(mén)權(quán)利。專(zhuān)利權(quán)一般包括發(fā)明專(zhuān)利權(quán)、實(shí)用新型專(zhuān)利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專(zhuān)利權(quán)等。專(zhuān)利權(quán)受法律保護(hù)。在某項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的有效期間內(nèi)，該項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)的非持有者如需使用與之相同的原理、結(jié)構(gòu)和技術(shù)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)向該專(zhuān)利權(quán)的持有者支付專(zhuān)利使用費(fèi)，否則就視為侵犯了專(zhuān)利權(quán)。（2）非專(zhuān)利技術(shù)非專(zhuān)利技

5、術(shù)是指發(fā)明者未申請(qǐng)專(zhuān)利或不夠申請(qǐng)專(zhuān)利的條件而未經(jīng)公開(kāi)的先進(jìn)技術(shù)，包括先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計(jì)資料以及先進(jìn)的原料配方等。非專(zhuān)利技術(shù)不需到有關(guān)管理機(jī)關(guān)注冊(cè)登記，只靠少數(shù)技術(shù)持有者采用保密方式維持其獨(dú)占性。只要非專(zhuān)利技術(shù)不泄露于外界，就可以由其持有者長(zhǎng)期享用，因而非專(zhuān)利技術(shù)沒(méi)有固定的有效期。（3）商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)擁有的在某類(lèi)指定的商品上使用特定名稱(chēng)或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊(cè)商標(biāo)，受法律保護(hù)。（4）著作權(quán)著作權(quán)也稱(chēng)為版權(quán)，是指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專(zhuān)有權(quán)利。著作權(quán)受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓?zhuān)瞬?/p>

6、得占有和行使。（5）土地使用權(quán) 土地使用權(quán)是指企業(yè)經(jīng)國(guó)家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地開(kāi)發(fā)、利用和經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。在我國(guó)，土地歸國(guó)家所有，任何單位或個(gè)人只能擁有土地使用權(quán)，沒(méi)有土地所有權(quán)。（6）特許權(quán)特許權(quán)是指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)某種特定商品的權(quán)利。特許權(quán)可以是政府授予的，也可以是某單位或個(gè)人授予的。2、按來(lái)源途徑分類(lèi) 無(wú)形資產(chǎn)按其來(lái)源途徑，可以分為：外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)用貨幣資金或可以變現(xiàn)的資產(chǎn)從國(guó)內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購(gòu)進(jìn)、接受投資、接受捐贈(zèng)形成的無(wú)形資產(chǎn)。自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)自行開(kāi)發(fā)、研制的無(wú)形資產(chǎn) 3、按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)按是否具備確定的經(jīng)濟(jì)壽命

7、期限，可以分為期限確定的無(wú)形資產(chǎn)期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 期限確定的無(wú)形資產(chǎn)是指在有關(guān)法律中規(guī)定有最長(zhǎng)有效期限的無(wú)形資產(chǎn)，如專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。這些無(wú)形資產(chǎn)，在法律規(guī)定的有效期限內(nèi)受法律保護(hù)；有效期滿時(shí)，如果企業(yè)未繼續(xù)辦理有關(guān)手續(xù)，將不再受法律保護(hù)。 期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)是指沒(méi)有相應(yīng)法律規(guī)定其有效期限，其經(jīng)濟(jì)壽命難以預(yù)先準(zhǔn)確估計(jì)的無(wú)形資產(chǎn)，如非專(zhuān)利技術(shù)。這些無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命取決于技術(shù)進(jìn)步的快慢以及技術(shù)保密工作的好壞等因素。當(dāng)新的可替代技術(shù)成果出現(xiàn)時(shí)，舊的非專(zhuān)利技術(shù)自然貶值；當(dāng)技術(shù)不再是秘密時(shí)，也就無(wú)價(jià)值可言。7.1.3 無(wú)形資產(chǎn)的取得 企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生

8、的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且其成本能夠可靠地計(jì)量的情況下，才能加以確認(rèn)。企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)，主要有以下幾種形式：1、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)2、接受投資的無(wú)形資產(chǎn)3、自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)1、購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的如律師費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等其他支出。 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款等2、接受投資的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值計(jì)價(jià) 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 資本公積例7-1/23、自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出開(kāi)發(fā)階段支出研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)

9、或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。研究階段的特點(diǎn)在于其屬于探索性的過(guò)程，進(jìn)行準(zhǔn)備。將來(lái)是否能夠轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化。發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 貸：銀行存款等期末： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出開(kāi)發(fā)階段：完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。同時(shí)滿足下列五個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)

10、濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。（企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出， 借：研發(fā)支出資本化支出 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn) 貸 ：研發(fā)支出資本化支出無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。例7-3【例2單選題】甲公司2007年1月10日開(kāi)始自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)，12月31日達(dá)到預(yù)定用途。其中，研究

11、階段發(fā)生職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專(zhuān)用設(shè)備折舊40萬(wàn)元；進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專(zhuān)用設(shè)備折舊30萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元、計(jì)提專(zhuān)用設(shè)備折舊200萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司2007年對(duì)上述研發(fā)支出進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（ ）。（2008年考題）A確認(rèn)管理費(fèi)用70萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)360萬(wàn)元B確認(rèn)管理費(fèi)用30萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)400萬(wàn)元C確認(rèn)管理費(fèi)用130萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)300萬(wàn)元D確認(rèn)管理費(fèi)用100萬(wàn)元，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)330萬(wàn)元 答案：C解析：根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只有在開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件后的支出才能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)入賬價(jià)值，此

12、題中開(kāi)發(fā)階段符合資本化支出金額100+200300（萬(wàn)元），確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)；其他支出全部計(jì)入當(dāng)期損益，所以計(jì)入管理費(fèi)用的金額（30+40）+（30+30）130（萬(wàn)元）。 【例3單選題】關(guān)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（ ）。 A企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出 B企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 C企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) D企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，可能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，也可能確認(rèn)為費(fèi)用 答案： C【解析】企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，符合資本化條件的確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)?！纠?

13、判斷題】企業(yè)開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)全部資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。（ ） 答案：【解析】開(kāi)發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益。7.1.4 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)1、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限2、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法 1、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。如果無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)。如果預(yù)計(jì)使用壽命超過(guò)了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限

14、，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限，一般按下列原則確定： （1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷(xiāo)年限以合同規(guī)定的受益期限為上限； （2）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷(xiāo)年限以法定有效年限為上限；（ 3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷(xiāo)年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo) ，應(yīng)于期末進(jìn)行減值測(cè)試。可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用平均年限法攤銷(xiāo)。無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有

15、限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)；（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)可能存在 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)7.1.5 無(wú)形資產(chǎn)的出租是指將無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅、城建稅等。借：其他業(yè)務(wù)成本（律師費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)） 貸：銀行存款 企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)以后，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷(xiāo)，一般有以下三種方法：1）自己不再使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)2）企業(yè)在出

16、租無(wú)形資產(chǎn)以后，自己仍在使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)（配比原則） 借：其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)3）企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大，按照重要性原則， 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)【例5多選題】對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，下列說(shuō)法中正確的有（ ）。A其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷(xiāo)B其攤銷(xiāo)期限應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止C其攤銷(xiāo)期限應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用的下個(gè)月時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止D無(wú)形資產(chǎn)可能有殘值答案：ABD【解析】無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。 【例6判斷題】企業(yè)對(duì)于無(wú)法合理確定使用壽命的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將其成

17、本在不超過(guò)10年的期限內(nèi)攤銷(xiāo)（）。（2007年考題）答案：【解析】使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。7.1.6 無(wú)形資產(chǎn)的處置1、無(wú)形資產(chǎn)的出售2、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢1、無(wú)形資產(chǎn)的出售是指將無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。借：銀行存款 累計(jì)攤銷(xiāo) 營(yíng)業(yè)外支出（虧損） 貸：無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅等 營(yíng)業(yè)外收入（盈利） 2、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢 是指無(wú)形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。 借：累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 貸：無(wú)形資產(chǎn)7.1.7 無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)及報(bào)表列示1

18、、無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)2、報(bào)表列示1、無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)（1）無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額（2）無(wú)形資產(chǎn)的減值損失（1）無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額每年年末，企業(yè)應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定（與固定資產(chǎn)相同）。（2）無(wú)形資產(chǎn)的減值損失無(wú)形資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的， 借：資產(chǎn)減值損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無(wú)形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分

19、攤調(diào)整后的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。2、報(bào)表列示（1）“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映全部無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即以無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值扣除累計(jì)攤銷(xiāo)和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額列示。（2）“研發(fā)支出”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“研發(fā)支出”項(xiàng)目反映全部處于開(kāi)發(fā)階段的無(wú)形資產(chǎn)符合資本化條件的支出，可以按照“研發(fā)支出”科目的余額直接列示。7.2 投資性房地產(chǎn)7.2.1 投資性房地產(chǎn)的取得7.2.2 投資性房地產(chǎn)的出租收入7.2.3 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量7.2.4 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換7.2.5 投資性房地產(chǎn)的處置7.2.6 投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理舉例

20、7.2.1 投資性房地產(chǎn)的取得投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，主要包括：已出租的建筑物（應(yīng)是企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物）已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等注意： 企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍，即使按照市場(chǎng)價(jià)格收取租金，也不屬于投資性房地產(chǎn)?！纠?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。（2009年考題） A已出租的建筑物 B待出租的建筑物 C已出租的土地使用權(quán) D以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入 后再轉(zhuǎn)租的建筑物 答案：AC【解析】投資性房地產(chǎn)包括：（1）已出租的土地使用權(quán)；（2）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；（3）已出租的建筑物。 選項(xiàng)D，不屬于企

21、業(yè)持有的資產(chǎn)?！纠?多選題】下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（ ）。（2007年考題）A.企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的飯店B.企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的寫(xiě)字樓C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)正在開(kāi)發(fā)的商品房D.企業(yè)持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 答案：BD 【解析】選項(xiàng)A屬于自用房地產(chǎn)；選項(xiàng)C屬于作為存貨的房地產(chǎn)。 【例9單選題】根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資性房地產(chǎn)，下列項(xiàng)目不屬于投資性房地產(chǎn)的是（ ）。A持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物B已出租的土地使用權(quán)C已出租的建筑物D持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)答案：A解析：持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的房屋建筑物并不屬于投資性房地產(chǎn)。企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，不論是外購(gòu)還是自行建造或開(kāi)發(fā)，

22、均應(yīng)按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量。外購(gòu)的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出自行建造的，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑成本、安裝成本、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。 借：投資性房地產(chǎn)成本 貸：銀行存款等與取得固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的方法相同?！纠?0單選題】2009年1月1日，甲公司購(gòu)入一幢建筑物用于出租，取得發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 購(gòu)入該建筑物發(fā)生的談判費(fèi)用為0.2萬(wàn)元，差旅費(fèi)為0.3萬(wàn)元。該投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。 A.100 B.117 C.117.5 D.100.5 答案：A 解析：外購(gòu)

23、投資性房地產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。本題中，支付的價(jià)款計(jì)入投資性房地產(chǎn)的成本中，談判費(fèi)用和差旅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。 7.2.2 投資性房地產(chǎn)的出租收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅7.2.3 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式有：成本模式公允價(jià)值模式。 一個(gè)企業(yè)的投資性房地產(chǎn)只能采用一種計(jì)量模式，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。1、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)對(duì)已出租的建筑物或土地使用權(quán)進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。投資性房地產(chǎn)的累計(jì)

24、折舊（出租房屋）和累計(jì)攤銷(xiāo)（出租土地所有權(quán)），可以設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”科目進(jìn)行核算。1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（1）計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）（2）取得租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（3）計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。【例11判斷題】采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量原則與固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)相同。（ ）（2010年）【答案】2、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：1）投資性房地產(chǎn)所在地有活

25、躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，投資性房地產(chǎn)可以在房地產(chǎn)交易市場(chǎng)中直接交易。2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì)。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。（類(lèi)似交易性金融資產(chǎn)核算） 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)【例12判斷題】采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤

26、銷(xiāo)。（ ） 【答案】【解析】采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)。需要說(shuō)明的是：如果將投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量，屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。成本模式公允價(jià)值模式會(huì)計(jì)政策變更不得轉(zhuǎn)換成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式應(yīng)將以前年度計(jì)提的折舊和攤銷(xiāo)予以沖銷(xiāo)，將投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值還原為初始成本， 借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)） 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)將投資性房地產(chǎn)初始成本按照變更日當(dāng)年年初的公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，借 (或貸) : 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸 (或借) :利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)將

27、投資性房地產(chǎn)變更日當(dāng)年年初的公允價(jià)值調(diào)整為變更日的公允價(jià)值，借(或貸) :投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸(或借) : 公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目?！纠?3多選題】關(guān)于投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的有（ ）。 A采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，不對(duì)投資性房產(chǎn)計(jì) 提折舊 B采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)對(duì)投資性房產(chǎn)計(jì) 提折舊 C已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不 得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式 D已采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從 成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式答案：BD【例14多選題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。（2008年考題）A不同企業(yè)可以分別采用成本模式或公允

28、價(jià)值模式B滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式C同一企業(yè)可以分別采用成本模式和公允價(jià)值模式D同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式答案：ABD【解析】投資性房地產(chǎn)核算，同一企業(yè)不得同時(shí)采用成本模式和公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?！纠?5單選題】下列關(guān)于投資性房地產(chǎn)核算的表述中，正確的是（ ）。（2007年考題）A.采有成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不需要確認(rèn)減值損失B.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)可轉(zhuǎn)換為成本模式計(jì)量C.采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，公允價(jià)值的變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入資本公積D.采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，符合條件時(shí)可轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量答案：D【例16判斷題】采用公允價(jià)值模

29、式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)。（）（2008年考題）答案：【解析】采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)。7.2.4 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換1、其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)2、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)1、其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)（1）投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。在成本模式下，企業(yè)應(yīng)將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。 借: 投資性房地產(chǎn)A 累計(jì)折舊/ 累計(jì)攤銷(xiāo)B 貸:固定資產(chǎn)A 無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))A 庫(kù)存商品（房地產(chǎn)企業(yè)）A 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）B（2）投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。自用房地

30、產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價(jià)值。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益） 借：投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值） 累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo) 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存商品等轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入資本公積。 借：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo) 貸：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、庫(kù)存商品 資本公積2、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn) （1）投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量。在成本模式下，企業(yè)應(yīng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后其他資產(chǎn)的入賬價(jià)值，其中，原始價(jià)值、累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)

31、應(yīng)分別進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，賬務(wù)處理與其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)相反。（2）投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的入賬價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（公允價(jià)值） 貸：投資性房地產(chǎn)（原賬面價(jià)值） （或借）公允價(jià)值變動(dòng)損益（差額）7.2.5 投資性房地產(chǎn)的處置1、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置2、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置1、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置根據(jù)實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。根據(jù)應(yīng)交納的稅費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附

32、加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)成本，根據(jù)累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷(xiāo)額，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）”科目；根據(jù)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)成本”科目；根據(jù)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；根據(jù)其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。2、采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)處置根據(jù)實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。根據(jù)應(yīng)交納的稅費(fèi)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)成本，根據(jù)公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目；根據(jù)投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)成本”科目；根據(jù)投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。同時(shí)，還要按投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)額，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。需要考慮的問(wèn)題是：是否需要將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務(wù)收入”？如果需要結(jié)轉(zhuǎn)，是轉(zhuǎn)為“其他業(yè)務(wù)收入”還是轉(zhuǎn)為“其