預(yù)算會(huì)計(jì)第七章

1、第七章 行政單位資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)的核算第一節(jié) 行政單位資產(chǎn)第二節(jié) 行政單位負(fù)債第三節(jié) 凈資產(chǎn)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款存貨固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程無形資產(chǎn)、累計(jì)攤銷待處理財(cái)產(chǎn)損溢政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施受托代理資產(chǎn)資產(chǎn)第一節(jié) 行政單位資產(chǎn) 資產(chǎn)是指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。（一）零余額賬戶用款額度 是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到和支用的財(cái)政授權(quán)支付額度。 年度終了注銷單位零余額賬戶用款額度后，本科目應(yīng)無余額。（二） 財(cái)政應(yīng)返還額度 是指實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的行政單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額

2、度。 未使用直接支付額度，未下達(dá)授權(quán)支付額度，未使用財(cái)政授權(quán)支付額度，這些國(guó)庫(kù)集中支付尚未下達(dá)和使用的資金額度，年末先返還財(cái)政部門，下年度初再由財(cái)政部門予以恢復(fù)或下達(dá)。 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”、“財(cái)政授權(quán)支付”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。 一、國(guó)庫(kù)集中支付相關(guān)賬戶零余額賬戶用款額度下達(dá)額度財(cái)政撥款收入庫(kù)存現(xiàn)金、經(jīng)費(fèi)支出財(cái)政應(yīng)返還額度使用主要賬務(wù)處理：1、財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù)1）收到“財(cái)政授權(quán)支付額度到賬通知書”時(shí)2）從零余額賬戶支付或提取現(xiàn)金時(shí)3）年末處理注銷剩余額度（已下達(dá)尚未用完的額度）尚未下達(dá)的額度（授權(quán)支付的預(yù)算數(shù)大于額度下達(dá)數(shù)的差額）4）下年度年初根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知

3、書以及收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)。年終注銷下年度恢復(fù)年終未下達(dá)財(cái)政撥款收入經(jīng)費(fèi)支出財(cái)政應(yīng)返還額度本年度發(fā)生主要賬務(wù)處理：2、財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)1）財(cái)政直接支付業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，根據(jù)財(cái)政直接支付到賬通知書2）年末，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額3）下年度，單位使用以前年度財(cái)政直接支付額度發(fā)生支出時(shí)年終未使用下年度使用以前年度課后題一1，4，5應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)。 行政單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的管理，嚴(yán)格控制規(guī)模，并及時(shí)進(jìn)行清理，不得長(zhǎng)期掛賬。應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 （一）應(yīng)收賬款 （二）預(yù)付賬款

4、 （三）其他應(yīng)收款二、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取的款項(xiàng)。包括行政單位收到的商業(yè)匯票。明細(xì)科目：按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）或開出、承兌商業(yè)匯票的單位等設(shè)置。 （一）應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)繳財(cái)政款出租資產(chǎn)主要賬務(wù)處理：1.出租資產(chǎn) 1）出租資產(chǎn)未收款或收到商業(yè)匯票時(shí) 2）收回應(yīng)收賬款或商業(yè)匯票到期收款時(shí)收回收回同時(shí)其他應(yīng)付款應(yīng)繳稅費(fèi)行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法：行政單位出租、出借國(guó)有資產(chǎn)，必須事先上報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)；所形成的收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理。 應(yīng)收賬款銀行存款應(yīng)繳財(cái)政款出售物資主要賬務(wù)處理：2.出售物資（資產(chǎn)處置

5、）1）物資已發(fā)出并到達(dá)約定狀態(tài)且尚未收到款項(xiàng)或收到商業(yè)匯票時(shí) 2）收回應(yīng)收賬款或商業(yè)匯票到期收款時(shí)收回收回同時(shí)待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法：行政單位處置國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置。處置的變價(jià)收入和殘值收入，按照政府非稅收入管理的規(guī)定，實(shí)行“收支兩條線”管理。 行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售(包括置換換出)、報(bào)廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)損失核銷等。P217 設(shè)置的會(huì)計(jì)科目：“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢。 按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；同時(shí)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目。行政單位財(cái)

6、產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 相關(guān)鏈接科目：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入處理的財(cái)產(chǎn)價(jià)值報(bào)批后核銷的被處理的財(cái)產(chǎn)價(jià)值資產(chǎn)資產(chǎn)基金、經(jīng)費(fèi)支出相關(guān)鏈接科目：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入處理過程收到的收入處理過程支付的支出銀行存款等銀行存款等應(yīng)繳財(cái)政款經(jīng)費(fèi)支出轉(zhuǎn)出凈收入轉(zhuǎn)出凈損失相關(guān)鏈接科目：應(yīng)收賬款待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)付款待核銷主要賬務(wù)處理：3、無法收回的應(yīng)收賬款 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。報(bào)批核銷應(yīng)繳財(cái)政款已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的

7、銀行存款等課后題三3 核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。包括行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，不包括行政單位支付可以收回的訂金（其他應(yīng)收款）。明細(xì)科目：按照供應(yīng)單位（或個(gè)人）設(shè)置。（二）預(yù)付賬款1、購(gòu)買物資或服務(wù)，發(fā)生預(yù)付賬款2、收到所購(gòu)物資或服務(wù)時(shí)，沖銷原預(yù)付款資金已經(jīng)支付，若不記支出，則虛增了結(jié)余。主要賬務(wù)處理資產(chǎn)基金預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款沖銷發(fā)生預(yù)付賬款同時(shí)：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入，零余額賬戶用款額度，銀行存款預(yù)付賬款待處理財(cái)產(chǎn)損溢資產(chǎn)基金待核銷 3、無法收回的預(yù)付賬款 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收到所購(gòu)物資和服務(wù)，且無法收回的預(yù)付賬款

8、，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。報(bào)批核銷財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余已核銷的預(yù)付賬款在以后期間收回的銀行存款等 資產(chǎn)基金是指行政單位的非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。P233 總分類科目：資產(chǎn)基金明細(xì)科目：設(shè)置“預(yù)付款項(xiàng)”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”明細(xì)科目。資產(chǎn)基金資產(chǎn)減少時(shí)沖減其在凈資產(chǎn)中占用的金額資產(chǎn)增加時(shí)增加其在凈資產(chǎn)中占用的金額相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)資產(chǎn)相關(guān)鏈接科目：課后題一6，題三4，13 核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有

9、關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 明細(xì)科目：按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個(gè)人）設(shè)置。 （三）其他應(yīng)收款 主要賬務(wù)處理 1、其他應(yīng)收款的發(fā)生和收回 2、定額備用金的發(fā)放（各單位撥付給非獨(dú)立核算的內(nèi)部單位用于零星采購(gòu)、零星開支等用的款項(xiàng)）收回或轉(zhuǎn)銷銀行存款等發(fā)生其他應(yīng)收款庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)放備用金定額備用金，日常備用金的使用報(bào)銷直接計(jì)入相關(guān)支出例10-32：某行政單位內(nèi)部實(shí)行定額備用金制度，其財(cái)務(wù)部門以庫(kù)存現(xiàn)金發(fā)放后勤部備用金20000元。借：其他應(yīng)收款備用金后勤部 20 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 20 000上列后勤部日常零星支出5000元，行政單位財(cái)務(wù)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金。

10、 借：經(jīng)費(fèi)支出 5 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 后勤部將備用金的余額交回財(cái)會(huì)部門借：庫(kù)存現(xiàn)金 20 000 貸：其他應(yīng)收款備用金后勤部 20 000其他應(yīng)收款待處理財(cái)產(chǎn)損溢經(jīng)費(fèi)支出待核銷 3、無法收回的其他應(yīng)收款 逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。報(bào)批核銷財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余已核銷的其他應(yīng)收款在以后年度收回銀行存款等已核銷的其他應(yīng)收款在本年度收回課后題一2，5存貨固定資產(chǎn)在建工程無形資產(chǎn)政府儲(chǔ)備物資公共基礎(chǔ)設(shè)施 三、非貨幣性資產(chǎn) 核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的

11、各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等 。單位接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資，應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過“存貨”科目核算。 單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過“存貨”科目核算。 明細(xì)科目：按照存貨的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)等設(shè)置。有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。（一）存貨 p185 固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（1000元，其中專用設(shè)備1500元）以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。固

12、定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。 按照固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等進(jìn)行明細(xì)核算（二）固定資產(chǎn)p190 核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑工程（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。（1）購(gòu)入需要安裝，自行建造的固定資產(chǎn)，公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝建造完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目核算。（2）固定資產(chǎn)，公共基礎(chǔ)設(shè)施：為增加使用效能或延長(zhǎng)使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建、修繕等，通過“在建工程”科目核算，交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入“固

13、定資產(chǎn)” “公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目核算。 日常修理的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出。（三）在建工程p200（四）無形資產(chǎn)p204 無形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能夠?yàn)槭褂谜咛峁┠撤N權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)。包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。明細(xì)科目：按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等設(shè)置。 行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。負(fù)責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位（采購(gòu)單位）將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位（代儲(chǔ)單位）代為儲(chǔ)存的，由采購(gòu)單位通過本科目核算，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為“受托代理資產(chǎn)”核算。明細(xì)

14、科目：按照政府儲(chǔ)備物資的種類、品種、存放地點(diǎn)等設(shè)置（五）政府儲(chǔ)備物資p210 公共基礎(chǔ)設(shè)施，是指由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。 與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動(dòng)產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。 明細(xì)科目：按照公共基礎(chǔ)設(shè)施的種類、品種、存放地點(diǎn)等設(shè)置（六）公

15、共基礎(chǔ)設(shè)施p2131、取得：外購(gòu)、置換換入、接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入、委托加工、自建、自行繁育等2、處置：（存貨）領(lǐng)用、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出 相關(guān)賬務(wù)處理資產(chǎn)基金取得*資產(chǎn)發(fā)出取得同時(shí)若發(fā)生支出：借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入，零余額賬戶用款額度，銀行存款3、處置：出售、置換換出、報(bào)廢、毀損、盤虧、（無形資產(chǎn)）核銷待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)入處理的財(cái)產(chǎn)價(jià)值報(bào)批后核銷的被處理的財(cái)產(chǎn)價(jià)值資產(chǎn)資產(chǎn)基金相關(guān)賬務(wù)處理4.固定資產(chǎn)，公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊p196 行政單位可以建立折舊制度，對(duì)固定資產(chǎn)，公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊，但是，行政單位對(duì)固定資產(chǎn)，公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。 計(jì)提方法：年限平均法

16、或工作量法 相關(guān)賬務(wù)處理 設(shè)置總分類科目：累計(jì)折舊 明細(xì)科目：按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、項(xiàng)目等設(shè)置。占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊”兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目1）按月計(jì)提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時(shí)（虛提折舊）借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：累計(jì)折舊2）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施處置時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢出售、置換換出、報(bào)廢、毀損、盤虧 資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊主要賬務(wù)處理5.無形資產(chǎn)攤銷 p207 行政單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外。攤銷方法：年限平均

17、法 設(shè)置總分類科目：累計(jì)攤銷明細(xì)科目：按照無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等設(shè)置。相關(guān)賬務(wù)處理1.按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸:累計(jì)攤銷2.無形資產(chǎn)處置時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢出售、置換換出、核銷 資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng) 累計(jì)攤銷 貸：無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷的主要賬務(wù)處理課后題一7，8，9，10，題二，題三 受托代理資產(chǎn)，是指行政單位接受委托方委托管理的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈(zèng)的物資、受托儲(chǔ)存管理的物資等。 總分類科目：受托代理資產(chǎn)明細(xì)科目：按照資產(chǎn)的種類和委托人進(jìn)行明細(xì)核算；屬于轉(zhuǎn)贈(zèng)資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)按照受贈(zèng)人進(jìn)行明細(xì)核算。 行政單位收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目

18、核算，應(yīng)當(dāng)通過“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進(jìn)行核算。四、受托代理資產(chǎn)p2161、受托：接受委托人委托轉(zhuǎn)贈(zèng)、儲(chǔ)存管理指定的物資，在實(shí)際收到受托代理資產(chǎn)時(shí)按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定。2、交付：將受托轉(zhuǎn)贈(zèng)物資交付受贈(zèng)人、根據(jù)委托人要求交付受托儲(chǔ)存物資 相關(guān)賬務(wù)處理受托代理資產(chǎn)交付時(shí)受托代理負(fù)債受托時(shí) 總分類科目：受托代理負(fù)債 P227 核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時(shí)形成的負(fù)債。該負(fù)債應(yīng)該在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時(shí)確認(rèn)。明細(xì)科目：同受托代理資產(chǎn)。相關(guān)鏈接科目：課后題一3，題二11第二節(jié) 負(fù) 債 負(fù)債是指行政單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)等償還的債務(wù)。 應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)

19、繳稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付賬款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款其他應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款受托代理負(fù)債負(fù)債 核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、國(guó)有資產(chǎn)處置和出租收入等。 行政單位上繳形成“財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)”的收入。對(duì)于應(yīng)繳財(cái)政款，行政單位不得緩繳，截留，挪用或自行坐支，年終必須全部繳清。 明細(xì)科目：按照應(yīng)繳財(cái)政款項(xiàng)的類別設(shè)置行政單位應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，通過“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目核算。應(yīng)繳財(cái)政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)繳財(cái)政的款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。一、應(yīng)繳財(cái)政款 1.取得和上繳：按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)及上繳繳納方式：直接繳庫(kù)（不通過行政單位過渡賬戶，不做分錄） 集中匯繳（通過行政單位過渡賬戶匯總，要

20、做分錄）2. 出租，處置資產(chǎn)取得：應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的處置，出租凈收入（見前）主要賬務(wù)處理應(yīng)繳財(cái)政款取得時(shí)銀行存款等集中匯繳上繳時(shí) 核算行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。 明細(xì)科目：按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類設(shè)置 行政單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。 二、應(yīng)繳稅費(fèi)（一）因出租、處置資產(chǎn)等發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等借：應(yīng)繳財(cái)政款 出租資產(chǎn) 待處理財(cái)產(chǎn)損溢處置資產(chǎn) 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)（二）代扣代繳個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬 從職工工資中代扣個(gè)人所得稅 經(jīng)費(fèi)支出從勞務(wù)費(fèi)中代扣個(gè)人所得稅 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)繳稅

21、費(fèi) 貸：銀行存款主要賬務(wù)處理： 核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。明細(xì)科目：根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等設(shè)置。三、應(yīng)付職工薪酬主要賬務(wù)處理：（一）發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬（二）支付薪酬時(shí)借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等代扣的款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)收款（代扣為職工墊付的水電費(fèi)、房租等費(fèi)用） 應(yīng)繳稅費(fèi)（代扣代繳個(gè)人所得稅） 其他應(yīng)付款（代扣代繳

22、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金） 應(yīng)付賬款：核算行政單位因購(gòu)買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項(xiàng)。 長(zhǎng)期應(yīng)付款：核算行政單位發(fā)生的償還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項(xiàng)，如跨年度分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款等。 明細(xì)科目：按照債權(quán)單位（或個(gè)人）設(shè)置。四、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款相關(guān)鏈接科目： 待償債凈資產(chǎn)P234：是指行政單位因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。應(yīng)付賬款（長(zhǎng)期應(yīng)付款）發(fā)生時(shí)待償債凈資產(chǎn)償還時(shí)或核銷同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 核算負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款

23、。明細(xì)科目：按照應(yīng)支付的政府補(bǔ)貼種類進(jìn)行明細(xì)核算。行政單位還應(yīng)當(dāng)按照補(bǔ)貼接受者建立備查簿，進(jìn)行相應(yīng)明細(xì)核算。五、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款支付計(jì)提銀行存款等經(jīng)費(fèi)支出 核算行政單位除應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項(xiàng)償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項(xiàng)。 如收取的押金、保證金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。六、其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款歸還或核銷發(fā)生銀行存款等銀行存款等應(yīng)付職工薪酬待處理財(cái)產(chǎn)損溢第三節(jié) 凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資產(chǎn)基金待償債凈資產(chǎn)凈資

24、產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是各項(xiàng)收入和各項(xiàng)支出相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余一、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政撥款結(jié)余 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)是指行政單位當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款滾存資金。 財(cái)政撥款結(jié)余是指行政單位當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或因故終止，剩余的財(cái)政撥款滾存資金。 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)余是財(cái)政撥款收入和相應(yīng)支出相抵后的剩余?？偡诸惪颇棵骷?xì)科目按資金變動(dòng)原因按部門預(yù)算財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑” 、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”基本支出結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政撥款結(jié)余“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、 “單位內(nèi)部

25、調(diào)劑” 、“剩余結(jié)余”具體項(xiàng)目（一）會(huì)計(jì)科目： 1、調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 因發(fā)生差錯(cuò)更正，以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)余。 借：有關(guān)科目 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政撥款結(jié)余年初余額調(diào)整 需要調(diào)減財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)余的作相反分錄。（二）主要賬務(wù)處理 2、從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金借：零余額賬戶用款額度/銀行存款等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)歸集調(diào)入3、上繳財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金時(shí)借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/財(cái)政撥款結(jié)余歸集上繳 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款（二）主要賬務(wù)處理4、單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金 經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)對(duì)財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于其他未完成項(xiàng)目等。 借：財(cái)

26、政撥款結(jié)余單位內(nèi)部調(diào)劑 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)單位內(nèi)部調(diào)劑（二）主要賬務(wù)處理5、年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年財(cái)政撥款收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)政撥款收入本年發(fā)生額 借：財(cái)政撥款收入 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬結(jié)轉(zhuǎn)政撥款支出本年發(fā)生額 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬 貸：經(jīng)費(fèi)支出財(cái)政撥款支出（二）主要賬務(wù)處理（二）主要賬務(wù)處理6、將完成項(xiàng)目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余 年末完成上述財(cái)政撥款收支轉(zhuǎn)賬后，對(duì)各項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。 借：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)賬 貸：財(cái)政撥款結(jié)余結(jié)余轉(zhuǎn)賬 7、年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額 年末，將財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目所屬“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”等明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“剩余結(jié)轉(zhuǎn)” 年末，