審計基礎(chǔ) 第三次

1、1第三章 注冊(zhc)會計師職業(yè)道德與法律責任第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則與概念框架一、注冊會計師職業(yè)道德概述注冊會計師職業(yè)道德準則概念 注冊會計師職業(yè)道德準則是注冊會計師在審計過程中形成的，具有審計職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范。包括以下基本原則：誠信、獨立、客觀、專業(yè)勝任(shngrn)能力和應有的關(guān)注、保密 、良好職業(yè)行為。共二十七頁2第三章 注冊會計師職業(yè)道德與法律責任第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則(yunz)與概念框架一、注冊會計師職業(yè)道德概述注冊會計師職業(yè)道德準則作用 1、為獨立審計職業(yè)界提供(tgng)實用的行動指南 2、促進審計按照審計準則等職業(yè)準則的要求提供專業(yè)服務，保 證并提高服務質(zhì)

2、量 3、向社會公眾昭示審計應達到的道德水準，提高社會對審計的 信任程度 4、明確審計的職業(yè)責任，進而規(guī)范審計與客戶、同行及社會公 眾的關(guān)系 5、維護審計人員的正當權(quán)益共二十七頁3第三章 注冊會計師職業(yè)道德與法律責任(f l z rn)第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則與概念框架二、職業(yè)道德(zh y do d)基本原則職業(yè)道德基本原則 1.誠信原則 2.獨立原則 3.客觀和公正原則4.專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注原則 5.保密原則 6.良好職業(yè)行為原則 共二十七頁4第三章 注冊會計師職業(yè)道德與法律責任(f l z rn)第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則與概念框架知識點誠信原則基本要求1基本要求 要求會員應當在所有的

3、職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公處事、實事求是 2不得發(fā)生牽連 誰 所有會員 哪里的信息業(yè)務報告、申報資料或其他信息 信息的特征（1）含有嚴重虛假或誤導性的陳述（2）含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息（3）存在遺漏或含糊其辭的信息 3防范措施注冊會計師如果注意到已與有問題的信息發(fā)生牽連，應當采取措施消除牽連 4例外情形注冊會計師依據(jù)執(zhí)業(yè)準則出具了恰當?shù)姆菢藴蕵I(yè)務報告，不被視為違反誠信原則的規(guī)定1、誠信(chn xn)原則共二十七頁5第三章 注冊會計師職業(yè)道德與法律責任第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則(yunz)與概念框架2.獨立原則 獨立性（1）注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當(

4、yngdng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。（強調(diào)對鑒證業(yè)務）（2）會計師事務所在承辦審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時，應當從整體層面和具體業(yè)務層面采取措施，以保持會計師事務所和項目組的獨立性。實質(zhì)上的獨立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，使得注冊會計師在提出結(jié)論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度 形式上的獨立和實質(zhì)上的獨立實質(zhì)上獨立要求注冊會計師在進行審計活動時不偏不倚，保持獨立的精神態(tài)度和意志。共二十七頁6第三章 注冊會計師職業(yè)道德與法律責任第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則與概念(ginin)框架 形式(xngsh)上的獨立性是一種外在表現(xiàn)，

5、使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡所有相關(guān)事實和情況后，認為會計師事務所或?qū)徲嬳椖拷M成員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則或職業(yè)懷疑態(tài)度 形式上獨立對注冊會計師和其客戶以外的第三者而言，注冊會計師表現(xiàn)出一種獨立于委托人的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。共二十七頁7第三章 注冊會計師職業(yè)道德與法律責任(f l z rn)第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則與概念框架3.客觀和公正原則客觀，是指按照事物的本來面目去考察，不添加個人的偏見，公正是指公平、正直、不偏袒?？陀^和公正原則要求會員(huyun)應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷。共二十七頁8第

6、三章 注冊(zhc)會計師職業(yè)道德與法律責任第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則與概念框架4.專業(yè)勝任能力(nngl)和應有的關(guān)注專業(yè)勝任能力（1）含義 注冊會計師，應當具有專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗，能夠勝任承接的工作。 “專業(yè)勝任能力”既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又要求其經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務。（2）專業(yè)勝任能力要求 專業(yè)勝任能力既要求注冊會計師具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，又 要求其經(jīng)濟有效地完成客戶委托的業(yè)務。這就要求注冊會計師：a.不得從事不能勝任的業(yè)務共二十七頁9第三章 注冊會計師職業(yè)道德與法律責任第一節(jié) 職業(yè)道德基本(jbn)原則與概念框架4.專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注 禁止注冊會

7、計師承接、從事他所不能勝任或不能按時完成的業(yè)務(yw)。 同樣，如果對某項業(yè)務整個會計事務所都無法勝任或不能按時完 成的話，會計師事務所應當拒絕接受委托。 （不得承接主要工作需由事務所外專家完成的業(yè)務）b.注冊會計師對助理人員和其他專業(yè)人員的責任審計報告要由注冊 會計師簽章，注冊會計師應對審計報告負責，也就要求注冊會計 師對助理人員和其他專業(yè)人員的工作結(jié)果負責。c.接受后續(xù)教育共二十七頁10第三章 注冊(zhc)會計師職業(yè)道德與法律責任第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則與概念框架4.專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注(3) 專業(yè)勝任能力的兩個階段專業(yè)勝任能力可分為兩個獨立的階段： 一是專業(yè)勝任能力的獲取。獲取專業(yè)

8、勝任能力首先需要高水平的普通教育(p tn jio y)，以及與專業(yè)相關(guān)學科的專門教育、培訓和考試，而且，無論是否有明確規(guī)定，一般都要求有一段時間的工作經(jīng)驗，這是培養(yǎng)注冊會計師的一般模式。二是專業(yè)勝任能力的保持。保持專業(yè)勝任能力需要不斷了解注冊會計師職業(yè)，包括會計準則、審計準則以及其他相關(guān)法律、法規(guī)的要求。共二十七頁11第三章 注冊會計師職業(yè)道德與法律責任第一節(jié) 職業(yè)道德基本(jbn)原則與概念框架4.專業(yè)勝任能力和應有的關(guān)注應有的關(guān)注應有的關(guān)注要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持(boch)職業(yè)謹慎，以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持(boch)警覺。應有的關(guān)注是指注冊

9、會計師對其提供的服務承擔勤勉盡責義務。共二十七頁12第三章 注冊會計師職業(yè)道德與法律責任第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則與概念(ginin)框架5.保密原則（1）基本要求 會員應當對因職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲知的信息予以 保密，不得有下列行為(xngwi)： a.未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向會計師事務所 以外的第三方披露其所獲知的涉密信； b.利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益。共二十七頁13第三章 注冊(zhc)會計師職業(yè)道德與法律責任第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則與概念框架5.保密原則（2）需要注冊會計師保密的客戶或雇傭單位(dnwi) a.現(xiàn)在的客戶或雇傭單位 b.會員應當對擬接受的客戶或擬受

10、雇的工作單位 向其披露的涉密信息保密。 C.在終止與客戶或雇傭單位的關(guān)系之后，會員仍 然應當對在職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中獲知的信息 保密。 共二十七頁14第三章 注冊會計師職業(yè)道德與法律責任(f l z rn)第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則與概念框架5.保密原則（3）無意泄密的對象 會員應當警惕無意泄密的可能性，特別是向主要近親屬和其他近親屬以及關(guān)系密切的商業(yè)伙伴無意泄 密的可能性。 （4）可以披露可涉密信息的情形（a）法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位(dnwi)的授權(quán)；（b）根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為。（c）法律法規(guī)允許的情況下

11、，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益；（d）接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復其詢問和調(diào)查；（e）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。共二十七頁15第三章 注冊會計師職業(yè)道德與法律責任第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則與概念(ginin)框架5.保密原則(yunz)（3）披露可涉密信息需要考慮的因素 （a）如果客戶或工作單位同意會員披露這些信息，是否為法律法規(guī)所禁止； （b）如果客戶或工作單位同意披露涉密信息，是否會損害利害關(guān)系人的利益； （c）是否已了解和證實所有相關(guān)信息； （d）信息披露的方式和對象； （e）可能承擔的法律責任和后果。 共二十七頁16第三章 注冊會計師職業(yè)

12、道德與法律責任第一節(jié) 職業(yè)道德基本(jbn)原則與概念框架6.良好的職業(yè)行為(xngwi)原則在推介自身和工作時，會員不應損害職業(yè)形象。會員應當誠實、實事求是，不應存在下列行為：（1）對其能夠提供的服務、擁有的資質(zhì)以及積累的經(jīng)驗進行夸大宣傳；（ 2）對其他會員的工作進行貶低或比較。 共二十七頁17第三章 注冊會計師職業(yè)道德(zh y do d)與法律責任第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則與概念框架二、職業(yè)道德概念框架1、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)道德概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員： （1）識別對遵守職業(yè)道德基本原則的不利影響 （2）評價不利影響的嚴重程度； （3）必要(byo)時

13、采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?（4）考慮拒絕或終止或解除合約關(guān)系或向雇傭單位辭職 共二十七頁18第三章 注冊會計師職業(yè)道德與法律責任第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則與概念(ginin)框架職業(yè)道德(zh y do d)概念框架工作思路示意圖共二十七頁19第三章 注冊會計師職業(yè)道德與法律責任第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則(yunz)與概念框架二、職業(yè)道德概念框架該框架適應于會員應對各種不利影響的情形目的：防止注冊會計師（會員）認為守則未明確禁止的情形都是允許的思想威脅重大無法消除時，會員應考慮拒絕或終止服務(fw)業(yè)務，甚至可以辭職共二十七頁20第三章 注冊會計師職業(yè)道德與法律責任第一節(jié) 職業(yè)

14、道德基本原則(yunz)與概念框架二、職業(yè)道德概念框架2、對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響因素及防范措施 不利影響因素（1）自身利益導致的不利影響 a.鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經(jīng)濟利益； b.會計師事務所的收入過分依賴(yli)某一客戶； c.鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關(guān) ； d.會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶； e.鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶； f.會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議； g.注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。 共二十七頁21第三章 注冊會計師職業(yè)道德與法律責任第

15、一節(jié) 職業(yè)道德基本原則(yunz)與概念框架二、職業(yè)道德概念框架（2）自我評價導致的不利影響 a.會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告； b.會計師事務所為客戶編制原始數(shù)據(jù)(shj)，這些數(shù)據(jù)(shj)構(gòu)成鑒證業(yè)務的對象； c.鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經(jīng)擔任客戶的董事或高級管理人員； d.鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響； e.鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠?qū)﹁b證對象施加重大影響；共二十七頁22第三章 注冊會計師職業(yè)道德與法律責任第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則與概念(gi

16、nin)框架二、職業(yè)道德概念框架（3）過度推介導致的不利影響 a.會計師事務所推介客戶的股份 b.在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人 （4）密切關(guān)系導致的不利影響a.項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級(goj)管理人員；b.項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響；c.客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠?qū)I(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人；d.注冊會計師接受客戶的禮品或款待；e.會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關(guān)系 共二十七頁23第三章 注冊(zhc)會計師職業(yè)道德與法律責任第一節(jié)

17、 職業(yè)道德基本原則與概念框架二、職業(yè)道德概念框架（6）外在壓力導致的不利影響 a.會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關(guān)系的不利影響； b.審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務；c.客戶威脅將起訴會計師事務所；d.會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當?shù)乜s小工作(gngzu)范圍；e.由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力；f.會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當?shù)臅嬏幚恚駝t將影響晉升。 共二十七頁24第三章 注冊會計師職業(yè)道德與法律責任第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則(yunz)與概念框架二、職業(yè)道

18、德概念框架不利影響的防范措施（2）會計師事務所層面的防范措施： a.會計師事務所領(lǐng)導層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性； b.會計師事務所領(lǐng)導層倡導鑒證業(yè)務項目組成員維護公眾利益； c.實施和監(jiān)控項目質(zhì)量控制的政策和程序；d.制定有關(guān)政策，以識別對遵循職業(yè)道德基本原則的不利影響、評價這些不利影響的重要程度、采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?shupng)。如果無法采取適當?shù)姆婪洞胧?，應當終止業(yè)務約定或拒絕接受業(yè)務委托；e.制定要求遵循職業(yè)道德基本原則的內(nèi)部政策和程序；f.制定有關(guān)政策和程序，以識別會計師事務所或項目組成員與客戶之間的利益或關(guān)系；共二十七頁25第三章 注冊會計師職業(yè)

19、道德與法律責任第一節(jié) 職業(yè)道德基本原則(yunz)與概念框架二、職業(yè)道德概念框架g.制定有關(guān)政策和程序，以監(jiān)控和管理對來源于某一客戶的收入的依賴程度；h.當向鑒證客戶提供非鑒證服務時，分派不同的合伙人和項目組，并向不同的上級報告工作；i.制定有關(guān)政策和程序，以防止項目組以外的人員對業(yè)務結(jié)果產(chǎn)生不當影響；j.及時與所有合伙人和專業(yè)(zhuny)人員溝通會計師事務所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當?shù)呐嘤柡徒逃籯.指定高級管理人員負責監(jiān)督會計師事務所質(zhì)量控制系統(tǒng)是否適當運行；l.向合伙人和專業(yè)人員提出鑒證客戶和關(guān)聯(lián)實體的名單，要求與之保持獨立性；m.建立懲戒機制，以促進對政策和程序的遵循；n.公開相關(guān)政策和程序，以鼓勵和授權(quán)