綜合審計2017章節(jié)練習_銷售與收款循環(huán)的審計

1、銷售與收款循環(huán)的審計一、簡答題.A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環(huán)的內部控制，部分內容摘錄如下：(1)客戶的信用期由信用管理部門審核批準，如長期客戶臨時申請延長信用期，由銷售部 經理批準。(2)開具賬單部門審核發(fā)運單和銷售單后開具銷售發(fā)票，在保留副本后將相關單據送交會 計部門職員G審核。會計部門職員G核對無誤后登記主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬。(3)對于可能成為壞賬的應收賬款由管理層審批后進行會計處理。(4)每月末，財務部向客戶寄送對賬單，如客戶未及時回復，銷售人員需要跟進，如客戶回復表明差異超過該客戶欠款余額的5%則進行調查。(5)銷售部門和倉庫部門每月末核對發(fā)貨通

2、知單和出庫單，并將核對結果交銷售部經理審 閱。要求：針對上述第(1)至(5)項，假定不考慮其他條件，逐項指出所列控制的設計是否恰 當。如不恰當，簡要說明理由。(編).甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶。A注冊會計師負責審計甲公司2016年度財務報表，A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對銷售交易實施的實質性程序，部分內容 摘錄如下：(1)根據銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗收合格并在發(fā)運憑證上簽字確認后，甲公司 取得收取貨款的權利。 A注冊會計師檢查了銷售合同、銷售單、銷售發(fā)票后未見異常，確定 對營業(yè)收入的發(fā)生認定獲取了充分、適當的審計證據。A注冊會計師發(fā)現2016年12月轉字第50號記

3、賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試 項目，財務經理解釋系調整售價所致。 A注冊會計師認為解釋合理，將其記錄于審計工作底 稿中。(3)為應對評估的高估營業(yè)收入的重大錯報風險，A注冊會計師擬從發(fā)運憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務收入明細賬。(4)甲公司財務人員手工編制了應收賬款賬齡分析表。A注冊會計師就賬齡結構變化較大的項目進行了詢問并依據該賬齡分析表對相關壞賬準備的計提實施了重新計算，檢查結果未發(fā)現異常。(5)甲公司會計政策規(guī)定，對應收賬款采用賬齡分析法計提壞賬準備。確定的壞賬準備計 提比例分別為：賬齡1年以內的(含1年，以下類推)，按其余額的5%十提；賬齡1-2年的, 按其余額的1

4、0%計提，賬齡2年以上的按其余額的 40%十提。甲公司2016年12月31日應收 賬款賬面余額為43萬元，壞賬準備余額為 5.35萬元。為了確定壞賬準備的計提是否準確， A注冊會計師編制了應收賬款賬齡分析表(如下)并實施了重新計算程序，確定甲公司計提 的壞賬準備金額無誤。金額單位：萬元客戶名稱賬齡1年以內12年2年以上應收賬款-a公司30-應收賬款-b公司-15-應收賬款-c公司-9-7小計211571要求：(1)針對上述第(1)至(5)項，假定各事項均為獨立事項且不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。(2)如果A注冊會計師認為甲公司存在通過虛假銷售做高利

5、潤的舞弊風險，簡要說明為應對該風險可能采取的一些非常規(guī)的審計程序。(編)3.ABC會計師事務所承接甲公司2016年財務報表審計。A注冊會計師選取 5個應收賬款明細賬戶，對截至2016年12月31日的余額實施積極式函證，并根據回函結果編制了應收賬款 函證結果匯總表。有關內容摘錄如下：客戶名稱賬面金額回函金額差異金額回函方式審計說明乙公司761500261原件(1)丙公司65406541原件(2)丁公司9009000原件(3)戊公司7617610電子郵件(4)戌公司500未回函不適用未回函審計說明：(1)回函直接寄回本所。經詢問甲公司財務經理得知，回函差異是由于乙公司的回函金額已扣除其在2016年

6、12月31日以電匯的方式向甲公司支付的一筆261萬元的貨款。甲公司于2017年1月3日實際收到該筆款項， 并記入2017年應收賬款明細賬中。 該回函差異不構 成錯報，無需實施進一步的審計程序。(2)回函直接寄回本所?；睾@示該差異是由甲公司發(fā)貨錯誤造成，財務經理解釋，已于2017年1月10 HW安排發(fā)貨。A注冊會計師檢查了 2017年1月10日的發(fā)貨憑證認為處 理得當，無需實施進一步的審計程序。(3)回函直接寄回本所?；睾痤~沒有差異，但回函郵戳顯示發(fā)函地址與被詢證方不在同一城市。財務經理解釋，這是由于被詢證方財務人員在出差途中處理回復的詢證函所致。A注冊會計師認為解釋合理，無需實施進一步的審

7、計程序。(4)回函由戊公司通過電子郵件發(fā)送至本所。雖然注冊會計師對電子回函的可靠性存在疑慮，但因為回函沒有差異，沒有實施進一步的審計程序。(5)未收到回函。執(zhí)行替代測試程序：檢查相關的銷售合同、銷售單和銷售發(fā)票并確認這些文件中的記錄是一致的。結果沒有發(fā)現異常，無需實施進一步的審計程序。要求：針對上述審計說明第(1)至(5)項，逐項指出 A注冊會計師實施的審計程序及其結論是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由并提出改進建議。(編)4.A注冊會計師對甲上市公司 (以下簡稱甲公司)2016年度財務報表進行審計。甲公司2016年度未發(fā)生購并、分立或債務重組行為，銷售狀況和上年相當，下面是甲公司提供的

8、未經審 計的2016年財務報表附注的部分內容(金額單位：人民幣萬元) 。應收賬款賬齡分析賬齡年初數年末數1年以內125020001-2年241012002-3年111025003年以上8502000合計56207700(1)應收賬款計提壞賬的會計政策：壞賬準備按期末應收賬款余額的5%十提;(2)壞賬準備的期末余額數為 281萬元。要求：請運用職業(yè)判斷，必要時運用分析程序，指出上述財務報表附注內容中存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。(編)二、綜合題1.2016年12月ABC會計師事務所接受委托，對戊公司2016年財務報表實施審計，戊公司主要從事電子的生產和銷售業(yè)務。A注冊會計師擔任項目

9、合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的戊公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下：資料一：(1)由于2015年W產品供不應求，戊公司治理層提出2016年將W產品銷量提高10%毛利率提高3%勺目標，并規(guī)定高級管理人員薪酬的升降幅度為毛利升降幅度的5倍。(2) 2016年初，由于人工的上升，戊公司 X產品的單位成本比上年上升了10%與此同時，X產品的銷售價格也比上年上升了5%(3) 2016年，電子行業(yè)原材料價格基本保持穩(wěn)定，但隨著產品的快速更新換代，銷售價格頻繁變化，戊公司也多次調整商品價目表，競爭進一步加劇。(4)為實現年度經營目標，提高工作效率和各部門之間的相互協調性，戊公司決定由銷售

10、 經理兼任信用管理部門負責人。資料二：A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的戊公司財務數據，部分內容摘錄如下：(金額單位：萬元)年份2016年未審數2015年已審數主要產品X產品X產品營業(yè)收入90038125營業(yè)成本63006501資料三：A注冊會計師在審計作底稿中記錄了實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：(1)從接近2016年末發(fā)運憑證中選取樣本，追查銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細賬；(2)從營業(yè)收入明細賬中選取大額記錄，追查至營業(yè)成本明細賬，確認所記載的銷售產品數量與所結轉的存貨數量是否一致；(3)追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經批準的商品價目表和客戶訂購單；(4)將主營業(yè)務收入明細

11、賬加總，追查其至總賬的過賬。要求：(1)針對資料一第(1)至(5)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目(僅限于：營 業(yè)收入、營業(yè)成本、應收賬款)的哪些認定相關。事項序號是否可能存在重 大錯報風險(是/否)理由風險的層次(報 表層/認定層)財務報表項目及 相關認定(1)(3)(4)(2)逐項判斷資料三所列實質性程序對發(fā)現根據資料一識別的認定層次重大錯報是否直接 有效。如果直接有效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定層次重

12、大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。資料三所列實質性程 序序號所列實質性程序對發(fā) 現根據資料一識別的 認定層次重大錯報是 否直接功效與資料一的第幾個事 項的認定層次重大錯 報風險直接相關理由(1)(3)(4)(編)2.甲公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以甲公司倉庫為交貨地點。 甲公司日常交易采用自動化信息系統(tǒng)(以下簡稱“系統(tǒng)”)和手工控制相結合的方式。 A注冊會計師是甲公司2016年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內容摘錄如 下：(1)甲公司財務總監(jiān)已為甲公司工作超過 6年，于2016年9月勞動合同到期

13、后被甲公司的 競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員流動頻繁， 除會計主管服務期超 過4年外，其余人員的平均服務期少于 2年。2016年12月31日，甲公司將所有庫存的 B產品出售給了乙公司，雙方協商一致確定 了 2個月的退貨期限。甲公司無法根據過去的經驗估計該批產品的退貨率。2016年9月1日，甲公司與丁公司簽訂協議，自當月起，由丁公司為甲公司于2016年第4季度投放市場的一款新產品一一 A產品提供為期12個月的廣告服務。甲公司于 2016 年9月1日向丁公司預付6個月基本廣告服務費，每月 10萬元。另外，按照協議約定，甲 公司于每月末按當月 A產品銷售收入的5湎丁公司另行支付

14、追加廣告服務費。(4)自2016年11月起，甲公司將主要產品交貨方式由在甲公司倉庫交貨，改為運至客戶指定交貨地點交客戶簽收，但客戶需承擔甲公司因此而發(fā)生運費的80%(5)甲公司從2013年起將一項非專利技術的研究開發(fā)工作提上日程，至2016年年末該非專利技術的研發(fā)工作正式完成。 甲公司因該非專利技術確認了無形資產 500萬元，并擬短期 內出售該無形資產。但是受國家政策影響，市場對該非專利技術并無需求。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下：金額單位：萬元未審數已審數2016 年2015 年A產品B產品A產品B產品營業(yè)收入3000600005000營業(yè)

15、成本2000510004600存貨A產品B產品A產品B產品賬面余額1806000500減：存貨跌價準備0000賬面價值1806000500預付款項基本廣告服務費2004追加廣告服務費1000年末余額1200口療年末余額5000資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了針對銷售交易實施的控制測試，部分內容摘錄如下:事項序號控制控制測試(1)財務人員將經過審批的銷售單、發(fā)運憑證和銷售發(fā)票核對一致后，編制記賬憑證（附上述單據）并簽字確認抽取了 25份記賬憑證，檢查 是否經財務人員簽字(2)裝運部門職員在裝運貨物之前， 獨立驗證從倉庫 提取的商品都附有經批準的銷售單， 并且所提商 品的內容與銷售單一致

16、觀察相關人員是否進行獨立 驗證(3)計算機系統(tǒng)在打印銷售發(fā)票前,，通過檢查定價主文檔版本序號，確定正確的文檔版本已經被上傳通過檢查信息系統(tǒng)的一般控 制確定生成發(fā)票的定價主文 檔版本是否為正確的版本(4)每月末向客戶寄送對賬單，并對客戶提出的意見作專門調查詢問相關財務人員是否寄發(fā) 對賬單資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的實質性程序，部分內容摘錄如下：（1）甲公司年末應付賬款余額為 1000萬元。A注冊會計師選取前 10大供貨商實施函證， 均收到回函?；睾@示一筆5萬元的差異，管理層同意調整。 因回函總額占應付賬款余額的 70%錯報明顯微小且已更正， A注冊會計師沒有對剩余總體實施其

17、他審計程序。（2） 2016年，甲公司以8000萬元的價格向關聯方購買一條生產線。A注冊會計師認為該交易超出甲公司正常經營過程，很可能不存在相關的內部控制，直接實施了實質性程序。（3）甲公司財務人員手工編制了應收賬款賬齡分析表。A注冊會計師了解了相關控制，認為控制設計有效，并就賬齡分析表中賬齡結構變化較大的項目詢問了相關人員。A注冊會計師基于該賬齡分析表測試了壞賬準備中按賬齡法計提的部分。 要求：（1）針對資料一（1）至（5）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所 列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，簡要說明理由，并分別說明該風險屬于財務報表層次還是認定層次。如果認

18、為屬于認定層次，指出相關事項主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關。（2）針對資料三第（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出所列控制測試是否恰 當。如不恰當，提出改進建議。（3）針對資料四第（1）至（3）項，假定不考慮其他條件，逐項指出所列實質性程序是否 恰當。如不恰當，簡要說明理由。（編）3.2016年12月ABC會計師事務所接受委托，對甲公司2016年財務報表實施審計，甲公司主要從事電子產品的生產和銷售業(yè)務。A注冊會計師擔任項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內容摘錄如下： 資料一：（1）甲公司從2015年起推出針對經銷商的返利計劃，根據經銷

19、商已付款的采購額的5%勺比例，在年度終了后 12個月內向經銷商支付返利。甲公司未與經銷商就返利計劃簽訂書面 協議，而由銷售人員口頭傳達。2016年12月，一名銷售部已離職員工向甲公司董事會舉報，稱銷售經理和財務經理串通，銷售經理挪用了一筆現銷收入300萬元。甲公司已對此事展開調查，目前尚無結論。2016年年初，甲公司在 8個城市新設了售后服務處，使售后服務處增加到20個，同時售后服務處人員增加了 40%2016年年末，甲公司新購入了一批新的運輸設備用于銷售，并淘汰了舊的運輸設備。2016年甲公司啟用了新的財務信息系統(tǒng)，由于新系統(tǒng)的相關數據模塊運行不夠穩(wěn)定，運算結果有時存在誤差，因此采用手工錄入

20、方式予以修正，并且只有財務經理有權在系統(tǒng)中錄入修正數據。2016年12月，甲公司首次獲得 200萬元政府補助。相關文件規(guī)定，該補助系甲公司 2017年的新產品研發(fā)補助。資料二：A注冊會計師在審計工作底搞中記錄了所獲取的甲公司財務數據，部分內容摘錄如下：金額單位：萬元年份2016年未審數2015年已審數主要產品X產品X產品主營業(yè)務收入31503000減：銷售返利150140營業(yè)收入30002860營業(yè)成本26002500銷售費用職，薪酬560400辦公至租走195175折舊費用251245營業(yè)外收入一一政府補助2000貨幣資金25002450應收賬款24501750壞賬準備5040其他應付款返利

21、210140營一租金5045資料三：A注冊會計師在審計作底稿中記錄了實施的相關實質性程序，部分內容摘錄如下：(1)取彳導8個新設銷售服務處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的12個銷售服務處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。(2)檢查2015年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評彳t 2015年度計提的銷售返利金額的合理性。(3)檢查2017年度初收回上年度應收賬款的情況。(4)從接近2016年末發(fā)運憑證中選取樣本，追查銷售發(fā)票和營業(yè)收入明細賬。(5)追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運憑證、經批準的商品價目表和客戶訂購單。(6)檢查針對2016年12月收到的政府補助的預期

22、使用計劃書。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試和實質性程序及其結果，部分內容摘錄如下：事項控制控制測試和實質性程序及其結果6序號(1)每月末，系統(tǒng)自動匹配 發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和 入賬的主營業(yè)務收入， 并生成專門報告反映未 匹配項目的清單A注冊會計師詢問了財務經理每月生成銷售交易發(fā)生和記錄的專門報告的情況，對方表示由于以前月份很少發(fā)現銷售和記錄/、匹配的情況，因此，從 2016年9月以后就沒 有再實際生成和閱讀專門報告。在A注冊會計師的要求下，財務經理在系統(tǒng)中生成了截止到2016年12月31日的專門報告，沒有發(fā)現/、匹配的情況財務人員將每日現金銷 售匯總表中的金額和收 到的

23、現金核對一致后， 由出納當日將收到的現 金存入指定銀行。如遇 特殊情況，需由財務經 理批準。A注冊會計師對銀行現金繳款單回單與每日現金銷售匯總 表進行核對，發(fā)現有1張銀行現金繳款單回單的日期比每 日現金銷售匯總表的日期晚一天。財務人員解釋，由于當 日核對工作結束較晚， 銀行已結束營業(yè)，經財務經理批準， 出納將現金存入公司保險柜，并于次日存入銀行。A注冊會計師檢查了財務經理簽字批準的記錄，未發(fā)現異常(3)對于賒銷業(yè)務，由信用 管理部門負責人在授權 范圍內進行審批，超過 信用額度的業(yè)務由公司 管理層集體審批乙公司是甲公司 2016年7月新發(fā)展的客戶。乙公司的賒 銷信用額度為50萬元。7月15日，乙

24、公司要求賒銷價值 51萬兀的貨物，信用管理部門負責人將該筆業(yè)務拆分為兩 筆業(yè)務，分別進行了審批。A注冊會計師分別檢查了相關審批，沒有發(fā)現異常(4)產品送達后，甲公司要 求客戶的經辦人員在發(fā) 運憑單上簽字。財務部 將客戶簽字確認的發(fā)運 憑單作為收入確認的依 據之一A注冊會計師對控制的預期偏差率為零，從收入明細賬中 抽取25筆交易，檢查發(fā)運憑單是否經客戶簽字確認。經 檢查，有2張發(fā)運憑單未經客戶簽字。銷售人員解釋，這 2批貨物在運抵客戶時，客戶的經辦人員出差。由于以往 未發(fā)生過客戶拒絕簽收的情況，經財務經理批準后確認收入。A注冊會計師對上述客戶的應收賬款實施函證，回函 結果表明不存在差異要求：（1

25、）針對資料一第（1）項至第（6）項，結合資料二，假定不考慮其他條件，逐項判斷資 料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，指出相關事項主要與哪些賬戶（僅限于：營業(yè)收入、銷售費用、貨幣資金、其他應付款、應收賬款、營業(yè)外收入）的哪 些認定相關。事項序號是否可能存在重大錯 報風險（是/否）理由相關認定(1)(3)(4)(6)（2）針對資料三第（1）項至第（6）項逐項判斷對發(fā)現根據資料一識別的認定層次重大錯 報是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實質性程序與資料一的第幾個事項的認定 層次重大錯報風險直接相關，并簡要說明理由。資料三所列實質性程 序序號所列實質性程序對發(fā) 現根據資料一

26、識別的與資料一的第幾個事 項的認定層次重大錯理由7認定層次重大錯報是 否直接功效報風險直接相關(1)(3)(4)(6)(3)針對資料四第(1)至(4)項，假定這些控制設計的有效并得到執(zhí)行，根據控制測試和實質性程序及其結果， 逐項指出所列控制運行是否有效，如認為運行無效，簡要說明理由。(編)答案與解析、簡答題1.【答案】(1)不恰當。長期客戶臨時申請延長信用期，應經信用管理部審核。(2)不恰當。主營業(yè)務收入明細賬和應收賬款明細賬應當由不同人員記錄。(3)恰當。(4)不恰當。甲公司應調查所有差異。)不恰當。會計部門未參與相關核對工作。針對要求(1):(1)不恰當。根據銷售合同規(guī)定，應以獲取客戶簽字

27、確認的發(fā)運憑證為收入確認的時點，A注冊會計師還應檢查客戶簽收的發(fā)運憑證。(2)不恰當。該記賬憑證反映的銷售額明顯高于其他測試項目，有可能表明存在舞弊，不 應僅依賴管理層的解釋，A注冊會計師還應實施進一步檢查。(3)不恰當。從發(fā)運憑證中選取樣本，追查至銷售發(fā)票存根和主營業(yè)務收入明細賬，適合 應對低估風險而非高估風險。(4)不恰當。A注冊會計師沒有測試賬齡分析表信息的準確性和完整性。(5)不恰當。A注冊會計師應提請甲公司進行以下審計調整:借：應收賬款貸：預收款項0.450.45借：資產減值損失貸：應收賬款 針對要求(2):(1)調查被審計單位客戶的工商登記資料和其他信息，了解客戶是否真實存在，其業(yè)

28、務范 圍是否支持其采購行為；(2)檢查與已收款交易相關的收款記錄及原始憑證，檢查付款方是否為銷售交易對應的客 尸；(3)考慮利用反舞弊專家的工作，對被審計單位和客戶的關系及交易進行調查。對于與關聯方發(fā)生的銷售交易， 注冊會計師要結合對關聯方關系和交易的風險評估結果，實施特定的審計程序。【答案】審計說明序號實施的審計程序及其 結論是否存在不當之 處(是/否)理由(1)是僅取得乙公司財務經理的口頭解釋，證據不允 分，還需檢查實際收到該筆款項的銀行對賬單(2)是應建議甲公司沖回該筆應收賬款和銷售收入(3)是回函郵戳顯示發(fā)函地址與被詢證方不在同一城市，其中可能存在舞弊， A注冊會計師應針對舞弊跡象采取

29、應對措施(4)是對于電子郵件取得的回函存有疑慮，A注冊會計師可以與被詢證者聯系確認或要求被詢證者提 供回函原件(5)是實施的替代審計程序中，還應當檢查發(fā)運單等文 件，注冊會計師需要根據被審計單位收入確認條 件和時點，確定能夠證明收入發(fā)生的可靠憑證。4.【答案】(1)壞賬準備年末余額 281/應收賬款年末余額 7700X 100%=3.65%與會計政策規(guī)定的 5% 的壞賬準備計提比例不符；(2)應收賬款賬齡分析中，“2-3年”和“ 3年以上”這兩部分的年初數之和僅1960萬元，而“3年以上”的年末數卻為 2000萬元。通常，在公司 2014年度未發(fā)生購并、分立和債務 重組行為的前提下是不可能的。

30、(3)應收賬款賬齡分析中，“1-2年”部分的年初數僅為 2410萬元，而“ 2-3年”的年末數 卻為2500萬元。通常，在公司2014年度未發(fā)生購并、 分立或債務重組行為的前提下是不可 能的。(4)應收賬款賬齡分析中，一年以內的應收賬款年末數較年初數上升60%在甲公司2014年度未發(fā)生購并、分立和債務重組行為，銷售狀況和上年相當的情況下是不可能的。二、綜合題1.【答案】(1)事項 序號是否可能存在 重大錯報風險 (是/否)理由風險的層次(財 務/認定)財務報表 項目及相 關認定(1)是為提高銷量，管理層可能高估營業(yè) 收入；為提高毛利率，管理人員可 能高估營業(yè)收入、低估營業(yè)成本。 這表明營業(yè)收入

31、可能存在高估的錯 報，營業(yè)成本可能存在低估的錯報認定層次營業(yè)收入/ 發(fā)生營業(yè) 成本/完整 性是X產品上年度毛利率為 20%在銷售認定層次營業(yè)收入/9價格和單位成本分別上升5W 10%的情況下，本年度毛利率應為 16.2%,但根據資料二計算的 X產品 毛利率為30%可能存在高估 X廣 品營業(yè)收入或低估 X產品營業(yè)成本 的重大錯報風險發(fā)生營業(yè) 成本/完整 性(3)是產品價格頻繁變化可能導致營業(yè)收 入的計價出現錯報認定層次營業(yè)收入/ 準確性(4)是由銷售經理兼任信用管理部門負責 人，使銷售部門失去了制約，從而 降低對顧客賒銷信用的監(jiān)督，增加 了發(fā)生壞賬的可能性認定層次應收賬款/ 計價和分 攤(2)資

32、料三所列 實質性程序 序號所列實質性程序對 發(fā)現根據資料一識 別的認定層次重大 錯報是否直接有效與資料一的第幾 個事項的認定層 次重大錯報風險 直接相關理由(1)否-是(1)、從營業(yè)收入明細賬中選取大額記 錄，追查至營業(yè)成本明細賬，可以 發(fā)現確認營業(yè)收入而沒有結轉營業(yè) 成本的錯報(3)是(3)追查銷售發(fā)票上的詳細信息至發(fā)運 憑證、經批準的商品價目表和客戶 訂購單，可以發(fā)現在商品價格頻繁 變換的情況下，因沒及時使用最新 商品價目表而出現的價格錯誤(4)否-2.【答案】針對要求（1）:事項 序號是否可能表明 存在重大錯報 風險（是/否）理由重大錯報風 險屬于財務 報表層次還 是認定層次財務報表項目

33、及 相關認定(1)是關鍵人員的變動和缺乏有經驗 的會計人員可能表明存在重大 錯報風險財務報表層 次是將所有B產品出售，且尚不能確 認收入，B產品應計入發(fā)出商品， 可能導致存在重大錯報風險；B產品2015年度毛利率為 8% 2016年度B產品毛利率為15% 被審計單位可能高估營業(yè)收入認定層次存貨/完整性營 業(yè)收入/發(fā)生營 業(yè)成本/發(fā)生10(3)是追加廣告服務費的發(fā)生是與當月A產品實際銷售業(yè)績掛鉤的， 應在發(fā)生當期計入利潤表，因此在2016年末存在多計預付款項追加廣告服務費（少計2016 年度銷售費用）的風險認定層次預付款項/存在 （銷售費用/完 整性）(4)是甲公司主要產品的交貨方式的 改變，可

34、能涉及相關產品與所有 權相關的主要風險和報酬轉移 時點的改變，由發(fā)貨轉移推遲到 運至客戶指定的交貨地點后交 客戶簽收才轉移。因此 2016年（11月起）可能存在甲公司在發(fā) 貨時即提前確認相關營業(yè)收入 的風險認定層次營業(yè)收入/發(fā)生 營業(yè)成本/發(fā)生 （存貨/完整 性）是該非專利技術并無市場需求， 因 而不具備資產確認條件。無形資 產可能存在重大錯報風險認定層次無形資產/存在 管理費用/完整 性針對要求（2）:事項序號控制測試是否恰當（是/否）改進建議(1)否還應當對記賬憑證及后附的銷售單、發(fā)運憑 證和銷售發(fā)票進行檢查是一(3)否還需檢查信息系統(tǒng)中與定價主文檔相關的應 用控制(4)否詢問相關財務人員是否寄發(fā)對賬單后，還應 對客戶提出的意見實施檢查針對要求（3）:事項序號實質性程序是否恰當（是/ 否）理由(1)否選取特定項目的測試不能為剩余總體提供審 計證據否超出正常經營過程的重大關聯方交易應確定 為特別風險，應了解相關的內部控制(3)否沒有測試賬齡分析表信息的準確性和完整性3.【答案】針對要求（1）:事項序號是否可能存在 重大錯報風險 （是/否）理由相關認定(1)是根據對當年發(fā)生額和期初期末余額的分析，2016年末的應付返利余額中包含2015年度計提但未支付的返利60萬其他應付款（存在） 營業(yè)收入（完整性）11元（210萬-150萬），可能表明有多計 銷售返利的風險(2)是銷售經理