施工企業(yè)會計項目6-投資課件

1、 施工企業(yè)會計 學習目標 理解投資的含義與類型； 掌握交易性金融資產、持有至到期投資、長期股權投資的核算方法。6.1 交易性金融資產6.1.1交易性金融資產的含義 交易性金融資產是指企業(yè)為了在近期內出售而持有的金融資產，包括企業(yè)以賺取差價為目的的從證券市場上購入的股票、債券和基金等。 交易性金融資產的特征是企業(yè)以交易為目的，而不以控制被投資單位為目的，一般有活躍的交易市場，很容易變現(xiàn)，其投資的公允價值能夠隨時獲得。在會計核算上，交易性金融資產的初始計量和后續(xù)計量基礎均為公允價值，且其變動差額計入當期損益。(2） “公允價值變動損益”賬戶（3） “投資收益”賬戶（1） “交易性金融資產”賬戶6.

2、1.2交易性金融資產的初始計量 企業(yè)取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，借記“交易性金融資產成本”賬戶。取得的交易性金融資產所支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目，借記“應收股利”或“應收利息”科目；取得交易性金融資產所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時借記“投資收益”賬戶。 【例6-1】金立建筑公司2013年1月1日從證券市場購入甲公司2012年7月1日發(fā)行的期限為3年、一次還本、半年付息一次、票面利率為8的債券，面值為400000元。購買價款為416000元(其中包括已到付息期但尚未領取的利

3、息16000元)，相關交易費用1000元，款項已通過銀行存款支付，債券的利息也于2月10日收到并存入銀行。 （1）1月1日購入債券，編制會計分錄如下。 借：WB交易性金融資產甲公司債券(成本)400000 DW應收利息甲公司16000 DW投資收益交易性金融資產收益1000貸：銀行存款417 000 （2）2月10日收到利息，編制會計分錄如下。 借：銀行存款16000 貸：應收利息甲公司16000 【例6-2】金立建筑公司2012年3月1日，從證券市場購買A公司股票6000股，當日購買的公允價值為每股10元，支付交易費用900元，股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利?？铐?/p>

4、已通過企業(yè)“其他貨幣資金存出投資款”賬戶支付。 （1）3月1日購入股票，編制會計分錄如下。 借：WB交易性金融資產A公司股票(成本)58800 DW投資收益交易性金融資產收益900 DW應收股利A公司1200貸：其他貨幣資金存出投資款60 900 （2）4月20日收到股利，編制會計分錄如下。 借：銀行存款1200貸：應收股利A公司12006.1.3交易性金融資產持有收益的確認 企業(yè)交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，或分期付息的債券在資產負債表日按債券票面利率計算利息時，應當確認為投資收益，借記“應收股利”或“應收利息”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。收到上述現(xiàn)金股利或債券利息時，借

5、記“其他貨幣資金”賬戶，貸記“應收股利”或“應收利息”賬戶。 【例6-3】金立建筑公司6月30日計提半年利息16000元，編制會計分錄如下。 借：應收利息甲公司16000貸：投資收益交易性金融資產收益16 000 【例6-4】2012年8月30日A公司宣告半年度利潤分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.16元，于9月8日發(fā)放。 （1）8月30日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，金立建筑公司編制會計分錄如下。 借：應收股利A公司960貸：投資收益960 （2）9月8日，收到現(xiàn)金股利，金立建筑公司編制會計分錄如下。 借：銀行存款960貸：應收股利A公司9606.1.4交易性金融資產的期末計量 交易性金融資產在取得

6、時是按公允價值入賬的，反映了企業(yè)取得交易性金融資產的實際成本。但交易性金融資產的公允價值是不斷變化的，根據企業(yè)會計準則的規(guī)定，交易性金融資產的價值應按資產負債表日的公允價值反映，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。 【例6-5】2012年6月30日，金立建筑公司購買的A公司股票每股市價為13元。公允價值大于賬面價值的差額為19200元，應確認為公允價值變動收益，編制會計分錄如下。 借：交易性金融資產A公司股票(公允價值變動)19200 貸：公允價值變動損益交易性金融資產損益19200 【例6-6】2012年12月31日，金立建筑公司購買的A公司股票每股市價為8元。公允價值小于賬面價值的差

7、額為10800元，應確認為公允價值變動損失，編制會計分錄如下。 借：公允價值變動損益交易性金融資產損益10800貸：交易性金融資產A公司股票(公允價值變動)108006.1.5交易性金融資產處置的賬務處理 企業(yè)處置交易性金融資產時，其損益已經實現(xiàn)，實現(xiàn)的損益通過“投資收益”賬戶核算。企業(yè)出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益，如果交易性金融資產是部分處置的，應按處置的交易性金融資產占該項交易性金融資產總額的比例計算調整公允價值變動損益。 【例6-7】2013年2月5日，金立建筑公司通過證券市場將持有的A公司股票600

8、0股全部賣出，每股價格14.50元,出售價款已存入銀行。相關會計分錄如下。 借：銀行存款87000貸：WB交易性金融資產A公司股票(成本)58800 DW交易性金融資產A公司股票(公允價值變動)8400 DW投資收益交易性金融資產收益19800同時，將原計入該金融資產的公允價值變動損益轉出。 借：公允價值變動損益交易性金融資產損益8400貸：投資收益交易性金融資產收益84006.2 持有至到期投資6.2.1持有至到期投資的含義 持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，并且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。持有至到期投資通常具有長期性，一般情況下，主要是債權性投資，如企

9、業(yè)從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等。 （1） “持有至到期投資”賬戶。該賬戶核算企業(yè)持有至到期投資的價值變動和攤余成本。 （2） “持有至到期投資減值準備”賬戶。該賬戶用以核算企業(yè)持有至到期投資發(fā)生減值時計提的減值準備。6.2.2持有至到期投資的初始計量 企業(yè)取得持有至到期投資，應按投資的面值借記“持有至到期投資成本”賬戶，按實際支付的價款(不包括已到付息期但尚未領取的利息)與債券面值的差額借記或貸記“持有至到期投資利息調整”賬戶，按支付價款中包括已到付息期但尚未領取的利息借記“應收利息”賬戶。 【例6-8】2014年1月1日，金立建筑公司購入紅星股份有限公司當日發(fā)行的面值為

10、500000元、期限為5年、票面利率為6、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付購買價款500000元，賬務處理如下。 借：持有至到期投資紅星公司債券(成本)500000貸：銀行存款500000 【例6-9】承【例6-8】，假設其他因素不變的情況下，金立建筑公司實際支付的購買價款為528 000元，賬務處理如下。 借：持有至到期投資WB紅星公司債券(成本)500000 DW紅星公司債券(利息調整)28000貸：銀行存款528000 【例6-10】承【例6-8】，假設其他因素不變的情況下，金立建筑公司實際支付的購買價款為516000元，該價款中包括已到付息期但尚未支付的

11、利息30000元，賬務處理如下。 借：WB持有至到期投資紅星公司債券(成本)500000 DW應收利息30000貸：WB銀行存款516000 DW持有至到期投資紅星公司債券(利息調整)140006.2.3持有至到期投資利息收入的確認 持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益，即以持有至到期投資期初賬面攤余成本乘以實際利率（持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值正好等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率）作為當期利息收入，以當期利息收入與當期按票面利率計算確定的應收未收利息的差額作為當期賬面成本攤銷額。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入

12、。 【例6-11】承【例6-9】，2014年12月31日，金立建筑公司通過計算確定債券實際利率為4.72%，采用實際利率法確認利息收入為24922元，賬務處理如下。 借：應收利息30000貸：WB投資收益24922 DW持有至到期投資紅星公司債券(利息調整)5078 6.2.4持有至到期投資減值 在資產負債表中，企業(yè)對持有至到期投資通常按賬面攤余成本列示其價值。但有客觀依據表明其發(fā)生了減值，應當根據其賬面攤余成本與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額計算確認減值準備。 【例6-12】2013年12月31日，金立建筑公司對持有宏達股份有限公司發(fā)行的面值為800000元、期限為5年、票面利率為8、到期一

13、次還本付息的公司債券進行減值測試，確認預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為760000元，確認減值損失40000元，賬務處理如下。 借：資產減值損失持有至到期投資減值損失40000貸：持有至到期投資減值準備400006.2.5持有至到期投資處置的賬務處理 企業(yè)持有至到期投資處置是指出售和收回持有至到期投資。在處置時，企業(yè)應將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額計入投資收益。其中，投資的賬面價值是指投資的賬面余額減去已計提的減值準備后的差額。 【例6-13】2013年12月31日，金立建筑公司收回2008年1月1日購買的甲公司發(fā)行面值為300000元、期限為4年、票面利率為6、一次還本付息的到期債券，通過銀

14、行收到本金和利息372000元，該債券利息72000元已計提，賬務處理如下。 借：銀行存款372000貸：WB持有至到期投資甲公司債券(成本)300000 DW持有至到期投資甲公司債券(應計利息)72000 【例6-14】承【例6-9】，2014年5月1日，金立建筑公司將持有的紅星股份有限公司的債券提前出售取得轉讓收入為550000元，轉讓日的債券賬面攤余成本為517604元，賬務處理如下。 借：銀行存款550000貸：WB持有至到期投資紅星公司債券（成本）500000 DW持有至到期投資紅星公司債券（利息調整）17604 DW投資收益323966.3.1長期股權投資概述1. 長期股權投資的含

15、義6.3 長期股權投資 長期股權投資是指企業(yè)準備長期持有的權益投資，包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資，以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。 （1） 成本法。成本法是指長期股權投資的價值通常按初始成本計量，除追加或收回投資外，一般不對長期股權投資的賬面價值進行調整的一種會計處理方法。成本法核算的長期股權投資的范圍如下。2. 長期股權投資的核算方法 企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，即企業(yè)對子公司的長期股權投資，企業(yè)對子公司的長期股權投資應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法

16、進行調整。 企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 （2） 權益法。權益法是指長期股權投資最初以投資成本計量，以后則要根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益的變動，對長期股權投資的賬面價值進行相應調整的一種會計處理方法。權益法核算的長期股權投資的范圍如下。 企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權投資，即企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權投資。 企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權投資，即企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資。6.3.2長期股權投資成本法的核算1. 長期股權投資初始成本的計量 除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，以支付現(xiàn)金取得

17、的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出應計入長期股權投資的初始投資成本。此外，企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤作為應收項目處理，不構成長期股權投資的成本。 【例6-15】金立建筑公司2011年1月5日購買興達股份有限公司發(fā)行的股票60000股準備長期持有，從而擁有其公司4的股份。每股買入價為8元，另外購買該股票時發(fā)生有關稅費6240元，款項已由銀行存款支付。根據有關信息，編制會計分錄如下。 借：長期股權投資486240貸：銀行存款4862402. 長期股權投

18、資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 企業(yè)持有被投資單位長期股權投資期間，如果被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利，應確認為投資收益，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目。屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，該部分應作為投資成本的收回，借記“應收股利”，貸記“長期股權投資”賬戶。 【例6-16】承【例6-15】，2011年7月10日，金立建筑公司收到興達股份有限公司宣告發(fā)放2010年度現(xiàn)金股利12000元的通知。根據有關信息，編制會計分錄如下。 借：應收股利12000貸：長期股權投資12000 【例6-17】承【例6-15】，2012年2月10日，興達股份有限公司宣布分派現(xiàn)金

19、股利每股0.30元。2012年3月15日，金立建筑公司收到股利180000元存入銀行。根據有關信息，編制會計分錄如下。 （1） 宣布分派股利。 借：應收股利180000貸：投資收益長期股權投資收益180000 （2） 收到現(xiàn)金股利。 借：銀行存款180000貸：應收股利1800003. 長期股權投資的處置 處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。企業(yè)處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶；按原已計提的減值準備，借記“長期股權投資減值準備”賬戶；按該項長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投

20、資”賬戶；按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”賬戶；按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。 【例6-18】金立建筑公司將列作長期股權投資的宏達公司的股權轉讓，該股權的賬面余額為3050000元，沒有計提減值準備，轉讓價款為3200000元，相關稅費為41600元，款項已通過銀行收到。根據資料編制會計分錄如下。 借：銀行存款3158400貸：WB長期股權投資宏達公司3050000 DW投資收益長期股權投資收益1084006.3.3長期股權投資權益法的核算1. 長期股權投資初始成本的計量 企業(yè)取得長期股權投資時，按照確定的初始投資成本入賬。如果長期股權投資的初始投資成本大于取得投資時應享有

21、被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，二者的差額是通過投資作價所體現(xiàn)的商譽部分，不調整已確認的初始投資成本，按初始投資成本借記“長期股權投資成本”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；如果長期股權投資的初始投資成本小于取得投資時享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應當按享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額借記“長期股權投資成本”賬戶，按實際支付的價款貸記“銀行存款”賬戶，按其差額貸記“營業(yè)外收入”賬戶。 【例6-19】2011年1月5日，金立建筑公司向華商公司投資，支付價款650萬元，享有其40%的股權。金立建筑公司投資時，華商公司凈資產賬面價值為2000萬元，與可辨認凈資產的公允價值相同。根

22、據資料編制會計分錄如下。 借：長期股權投資華商公司(成本)8000000貸：WB銀行存款6500000 DW營業(yè)外收入15000002. 持有長期股權投資期間投資收益的確定 企業(yè)取得長期股權投資后，資產負債表日應按照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損計算出企業(yè)應享有或應分擔的份額，確認投資損益，同時相應調整長期股權投資的賬面價值。被投資單位實現(xiàn)盈利時，根據被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應享有的份額，借記“長期股權投資損益調整”賬戶，貸記“投資收益”賬戶。 【例6-20】承【例6-19】，2011年年末，華商公司實現(xiàn)凈利潤280萬元，金立建筑公司分得宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為28萬元。根據相關信息編制會

23、計分錄如下。 （1） 按持股比例計算確認投資收益時。 借：長期股權投資華商公司(損益調整)1120000貸：投資收益長期股權投資收益1120000 （2） 登記宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時。 借：應收股利華商公司280000貸：長期股權投資華商公司(損益調整)280000 【例6-21】承【例6-19】，2012年12月31日，華商公司2012年度發(fā)生凈虧損45萬元，沒有進行利潤分配，金立建筑公司應承擔虧損額18萬元。根據資料編制會計分錄如下。 借：投資收益長期股權投資收益180000貸：長期股權投資華商公司(損益調整)1800003. 被投資單位所有者權益的其他變動 采用權益法核算時，投資企業(yè)對于被

24、投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，如增資擴股、接受捐贈等，在持股比例不變的情況下，應按照持股比例與被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動中歸屬于本企業(yè)的部分，借記或貸記“長期股權投資其他權益變動”賬戶，貸記或借記“資本公積其他資本公積”賬戶。 【例6-22】承【例6-19】，華商公司因2011年增發(fā)股份產生股本溢價250000元，金立建筑公司按持股比例計算應享有的份額為100000(即25000040)元。根據資料編制會計分錄如下。 借：長期股權投資華商公司(其他權益變動)100000貸：資本公積其他資本公積100000 【例6-23】華商公司接受宏達企業(yè)捐贈設備一臺，該設備的公允

25、價值為23萬元，宏達企業(yè)按持股比例計算應享有的份額為9.2萬元。根據資料編制會計分錄如下。 借：長期股權投資華商公司(其他權益變動)92000貸：資本公積其他資本公積920004. 處置長期股權投資 長期股權投資的處置主要是指通過證券市場出售股權，也包括抵償債務轉讓、非貨幣性交換轉出，以及因被投資企業(yè)破產清算而被迫清算股權等。 【例6-24】金立建筑公司將持有長期股權投資的興達公司的股權轉讓，收到轉讓價款4500萬元，其中包括興達公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利300萬元。轉讓日，該項股權投資的賬面價值為3650萬元，其中，成本2200萬元，損益調整1200萬元，其他權益變動250萬元。根據資料

26、編制會計分錄如下。 借：銀行存款45000000貸：WB長期股權投資興達公司(成本)22000000 DW興達公司(損益調整）12000000 DW興達公司（其他權益變動）2500000 DW應收股利3000000 DW投資收益長期股權投資收益5500000 借：資本公積其他資本公積2500000貸：投資收益25000006.3.4長期股權投資減值每年年末，企業(yè)應對長期股權投資的賬面價值進行檢查，如有客觀證據表明該項長期股權投資的預計可收回金額小于其賬面價值時，應當確認減值損失，計提減值準備。長期股權投資減值損失一經確認，在以后期間不得轉回。企業(yè)計提長期股權投資減值準備時，應按減值的金額借記“

27、資產減值損失長期股權投資減值準備”賬戶，貸記“長期股權投資減值準備”賬戶。 【例6-25】資產負債表日，金立建筑公司持有的列作長期股權投資的東方股份公司股權存在減值跡象，該長期股權投資賬面余額為1250萬元，沒有計提減值準備，經測試，預計可收回金額為950萬元，確認減值損失為300萬元。根據資料編制會計分錄如下。 借：資產減值損失長期股權投資減值準備3000000 貸：長期股權投資減值準備東方股份公司3000000一、 實訓目的練習交易性金融資產的核算。二、 實訓資料勝利建筑工程公司2012年發(fā)生了下列投資業(yè)務。實訓12月10日，在證券市場購入A公司于2011年1月1日發(fā)行的3年期債券，面值為

28、100000元，票面利率為5%，半年支付利息一次，實際支付價款為83000元（包含到期尚未領取的2011年下半年利息2500元和手續(xù)費500元）。 (2)2月25日，收到A公司債券的利息2 500元，存入銀行。 (1)6月30日，計提利息收入2500元。 (3)6月30日，該債券的市值為106000元。 (4)7月18日，收到上半年利息2500元，存入銀行。 (5)12月31日，確定該債券公允價值為105000元。 (5)三、 實訓要求編制以上各項債券業(yè)務的會計分錄。實訓1一、 實訓目的練習長期股權投資的核算。二、 實訓資料甲公司的投資業(yè)務如下。2011年3月1日，甲公司購進乙公司股票3000萬元作為長期股權投資，占乙公司有表決