建筑企業(yè)會計(jì)：無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位-操作與實(shí)務(wù)課件

1、第四章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位 操作與實(shí)務(wù)主 講：黃 亞 萍制 作：黃亞萍 王 蕊 目的與要求 1、了解無形資產(chǎn)的特征、類別、計(jì)價方法； 2、理解各種無形資產(chǎn)之間的區(qū)別； 3、掌握其會計(jì)計(jì)量和記錄方法； 4、理解商譽(yù)的性質(zhì)； 5、重點(diǎn)掌握不同取得方式下，無形資產(chǎn)的入 賬價值的確認(rèn)。 6、重點(diǎn)掌握無形資產(chǎn)處置的核算 7、理解無形資產(chǎn)的期末計(jì)價第四章無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)崗位 操作與實(shí)務(wù)無形資產(chǎn)及其期末計(jì)價 其他資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)概述 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。一般具有以下特征： 沒有實(shí)物形態(tài) 能在較長的時期內(nèi)使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益

2、 持有的目的是使用而不是出售 能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)效益的大小具有較大的不確定性 是企業(yè)有償取得的 二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一） 專利權(quán) 指權(quán)利人在法定期限內(nèi)對某一發(fā)量創(chuàng)造所擁有的獨(dú)占權(quán)和專有權(quán) 商標(biāo)權(quán)指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利 土地使用權(quán) 指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利 著作權(quán) 批著作權(quán)人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利 特許權(quán) 非專利技術(shù) 商譽(yù)也稱專營權(quán)，指在某一地區(qū)經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利 二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（二） 也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不

3、公開的、具有實(shí)用價值的先進(jìn)、資料、技能、知識等 指企業(yè)獲得超額收益的能力 三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)某個項(xiàng)目要確認(rèn)為企業(yè)的無形資產(chǎn)，必須符合三個條件： 1、符合無形資產(chǎn)的定義。2、產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。3、成本能夠可靠的計(jì)量。四、無形資產(chǎn)的入帳價值（一）購入的無形資產(chǎn)，按實(shí)際支付的價款作為實(shí)際成本 投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確定的價值作為實(shí)際成本 接受捐贈的無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。 企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按實(shí)際支付的價款作為實(shí)際成本，并作為無形資產(chǎn)核算；待該

4、項(xiàng)土地開發(fā)時再將其帳面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權(quán)帳面價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本）。 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的無形資產(chǎn)， 按應(yīng)收債權(quán)的帳面價值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，按換出資產(chǎn)的帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本 四、無形資產(chǎn)的入帳價值（二）五、無形資產(chǎn)的會計(jì)處理 （一） 購入的無形資產(chǎn)，根據(jù)取得的發(fā)票和各種付款憑證，按實(shí)際支付的價款，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。例1：某企業(yè)購入一項(xiàng)專利技術(shù)，發(fā)票價格為235000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)帳支付。編制會計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)專利技術(shù)235000貸

5、：銀行存款235000 投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”、“股本”等科目。為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)無形資產(chǎn)在投資方的帳面價值，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“實(shí)收資本”、“股本”等科目。 五、無形資產(chǎn)的會計(jì)處理 （二）例2、某股份有限公司接受甲投資者以其所擁有的非專利技術(shù)投資，雙方商定的價值為560000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。編制會計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù)560000貸：股本560000五、無形資產(chǎn)的會計(jì)處理 （三） 企業(yè)捐贈的無形資產(chǎn)，按規(guī)定的實(shí)際成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，按未來應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科

6、目，按確定的價值減去未來應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”等科目。例3、某企業(yè)接受當(dāng)?shù)卣栀浀奶卦S權(quán)，雙方確定的實(shí)際成本為1200000元。該企業(yè)適用的所得稅稅率為33。企業(yè)接受特許權(quán)，辦妥相關(guān)手續(xù)，編制會計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)1200000貸：遞延稅款396000資本公積804000五、無形資產(chǎn)的會計(jì)處理 （四） 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用，直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、

7、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 例4、某企業(yè)試制成功并依法申請取得了A項(xiàng)專利權(quán)，在申請專利權(quán)過程中發(fā)生專利登記費(fèi)34000元，律師費(fèi)4600元。編制會計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)38600貸：銀行存款38600 企業(yè)購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價款，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；待該項(xiàng)土地開發(fā)時再將其帳面價值全部計(jì)入相關(guān)在建工程（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權(quán)帳面價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本），借記“在建工程”等科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。五、無形資產(chǎn)的會計(jì)處理 （五）例5、某企業(yè)從當(dāng)?shù)卣徣胍粔K土

8、地的使用權(quán)，以銀行存款支付1256800元，準(zhǔn)備開發(fā)商品房。編制會計(jì)分錄如下：借：無形資產(chǎn)1256800貸：銀行存款1256800六、無形資產(chǎn)的攤銷（一） 無形資產(chǎn)屬于企業(yè)的長期資產(chǎn)，能在較長的時間里給企業(yè)帶來效益。但無形資產(chǎn)通常也有一定的有效期限，它所具有的價值的權(quán)利或特權(quán)總會終結(jié)或消失，因此，企業(yè)應(yīng)將入帳的無形資產(chǎn)在一定年限內(nèi)攤銷，其攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用，并同時沖減無形資產(chǎn)的帳面價值。 如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，訪無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：（一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；六、無形資產(chǎn)的攤銷（二）

9、 （二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；（三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者；（四）如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過10年。攤銷無形資產(chǎn)時，按計(jì)算的攤銷額，借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷貸：無形資產(chǎn)七、無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的出售 無形資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓即為出售無形資產(chǎn)，按實(shí)際取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)無形資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按無形資產(chǎn)的帳面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等科目，按

10、其差額，貸記或借記“營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益”或“營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失”科目。無形資產(chǎn)的出租 出租無形資產(chǎn)時，取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 八、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價（一） 當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的帳面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益： 某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替借，并且該項(xiàng)無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值； 某項(xiàng)無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，并且已不能企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益； 其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。八、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價（二）

11、當(dāng)存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 某項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響； 某項(xiàng)無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)不會恢復(fù)； 某無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價值； 其他足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。八、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價（三） 期末，企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)的帳面價值高于其可收回金額的，應(yīng)按期差額，借記“營業(yè)外支出計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；如已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外

12、支出計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。例題：201年1月1日，甲公司外購A無形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價款為120萬元。根據(jù)相關(guān)法律，A無形資產(chǎn)的有效年限為10年，已使用1年。甲公司估計(jì)A無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為6年。202年12月31日，由于與A無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A無形資產(chǎn)發(fā)生價值減值。甲公司估計(jì)其可收回金額為25萬元。 204年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A無形資產(chǎn)在202年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，且此時估計(jì)A無形資產(chǎn)的可收回金額為40萬元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。分析：201年1月1日，甲公司預(yù)計(jì)使用年限為6年，沒有超過相 關(guān)法律對A無形資產(chǎn)規(guī)定的有

13、效年限。會計(jì)制度規(guī)定， A無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自201年1月起于6年內(nèi)攤銷。考慮 到減值損失及減值損失轉(zhuǎn)回的情況，攤銷期間，A無形 資產(chǎn)的價值變化如下（見表61）。 八、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價（三） 時 間項(xiàng) 目金 額（萬元）201年1月1日201年201年12月31日202年202年12月31日203年203年12月31日204年204年12月31日205年205年12月31日206年206年12月31日成本攤銷帳面價值攤銷減值帳面價值攤銷帳面價值攤銷減值損失轉(zhuǎn)回前帳面價值減值損失轉(zhuǎn)回減值損失轉(zhuǎn)回后帳面價值攤銷帳面價值攤銷帳面價值120201002055256.2518.756.2512.5027.

14、50402020200編制會計(jì)分錄如下：（1）201年1月1日購入： 借：無形資產(chǎn) 1200000 貸：銀行存款 1200000 （2）201年攤銷 借：管理費(fèi)用 200000 貸：無形資產(chǎn) 200000（3）202年攤銷：同201年（4）202年計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：營業(yè)外支出 550000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 550000（5）203年攤銷： 借：管理費(fèi)用 62500 貸：無形資產(chǎn) 62500（6）204年攤銷：同203年（7）204年12月31日減值損失轉(zhuǎn)回： 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 275000 貸：營業(yè)外支出 275000（8）205年攤銷： 借：管理費(fèi)用 200000 貸：無形資產(chǎn) 2

15、00000（9）206年攤銷：同205年（10）206年攤銷無形資產(chǎn)和相關(guān)減值準(zhǔn)備的余額： 借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 275000 貸：無形資產(chǎn) 27500一、長期待攤費(fèi)用（一） 長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用 。例1、某企業(yè)與外單位簽訂經(jīng)營性租賃合同，租入專用設(shè)備一臺，租期為4年。該設(shè)備租入后需要進(jìn)行改良，改良過程中，實(shí)際耗用主要材料80000元，發(fā)生工資費(fèi)用30000元，用銀行存款支出其他改良支出10000元。該設(shè)備改良完成后交付生產(chǎn)車間使用。發(fā)生改良支出時應(yīng)編制的會計(jì)分錄為：借：長期待攤費(fèi)用租入固定資產(chǎn)改良支出 120000 貸：庫存材料主要材料 8

16、0000 應(yīng)付工資 30000 銀行存款 10000按月平均攤銷時，每月攤銷額為（120000/4）/122500元。按月攤銷時的會計(jì)分錄為：借：工程施工 2500 貸：長期待攤費(fèi)用租入固定資產(chǎn)改良支出 2500一、長期待攤費(fèi)用（二）例2、某企業(yè)在籌建期間用銀行存款支付籌辦人員工資、職工培訓(xùn)費(fèi)、注冊登記費(fèi)待共300000元。會計(jì)分錄如下：借：長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi) 300000 貸：銀行存款 300000當(dāng)該企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 300000 貸：長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi) 300000二、其他長期資產(chǎn)（一） 其他長期資產(chǎn)一般包括國家批準(zhǔn)儲備的特種物資、銀行凍結(jié)存款以及臨

17、時設(shè)施和涉及訴訟中的財產(chǎn)等。建筑建筑企業(yè)主要從事施工生產(chǎn)活動，一般不承提上述物質(zhì)儲備，本節(jié)主要介紹臨時設(shè)施的核算。 臨時設(shè)施是指建筑企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而建造的各種簡易設(shè)施。包括臨時搭建的職工宿舍、食堂、浴室、臨時鐵路專用線等臨時性福利設(shè)施，現(xiàn)場臨時辦公室、作業(yè)棚、材料庫、機(jī)具棚、臨時道路、圍墻，臨時給水、排水、供電等管線等。二、其他長期資產(chǎn)（二） 例：企業(yè)在施工現(xiàn)場搭建臨時職工宿舍，領(lǐng)用主要材料計(jì)劃成本50000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)超支價差1000元，分配工資5000元，會計(jì)分錄如下：借：專項(xiàng)工程支出 56000 貸：庫存材料主要材料 50000 材料成本差異主要材料 1000 應(yīng)付工資 5000例、上項(xiàng)臨時宿舍搭建完工，交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)其成本56000元。二、其他長期資產(chǎn)（三） 借：臨時設(shè)施 56000 貸：專項(xiàng)工程支出 56000例、