施工企業(yè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目12-利潤(rùn)課件

1、 施工企業(yè)會(huì)計(jì) 學(xué)習(xí)目標(biāo) 理解企業(yè)利潤(rùn)的內(nèi)容； 掌握利潤(rùn)、所得稅費(fèi)用與盈余公積的確認(rèn)、計(jì)量和核算。12.1 利 潤(rùn) 形 成12.1.1利潤(rùn)的構(gòu)成 企業(yè)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。企業(yè)利潤(rùn)分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（即企業(yè)一定期間的日?；顒?dòng)取得的利潤(rùn)）、利潤(rùn)總額（即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上企業(yè)營(yíng)業(yè)外收支凈額后的金額）、凈利潤(rùn)（即企業(yè)的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額）三個(gè)層次。利潤(rùn)計(jì)算具體內(nèi)容如表12-1所示。12.1.2營(yíng)業(yè)外收支1. 營(yíng)業(yè)外收入的核算 （1） 非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得。非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)處置利得和無(wú)形資產(chǎn)出售利得。 （2） 盤(pán)盈利得。盤(pán)盈利得主要指在現(xiàn)

2、金等清查盤(pán)點(diǎn)中盤(pán)盈的資產(chǎn)等，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。 （3） 罰沒(méi)利得。罰沒(méi)利得是指企業(yè)取得的各項(xiàng)罰款凈收益。 （4） 捐贈(zèng)利得。捐贈(zèng)利得是指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。 （5） 政府補(bǔ)助。政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無(wú)償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。 （6） 無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)是指企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付，按程序批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)。 （7） 非貨幣資產(chǎn)交換利得。非貨幣資產(chǎn)交換利得是指在非貨幣資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)公允價(jià)值超過(guò)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值所產(chǎn)生的應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的利得。 （8） 債務(wù)重組利得。債務(wù)重組利得是指重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)清償

3、債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值或重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額。 【例12-1】某公司將報(bào)廢清理固定資產(chǎn)的凈收益8600元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。 借：固定資產(chǎn)清理8600貸：營(yíng)業(yè)外收入8600 【例12-2】某公司取得合同違約罰款6000元并存入銀行。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。 借：銀行存款6000貸：營(yíng)業(yè)外收入6000 【例12-3】某公司結(jié)轉(zhuǎn)本期營(yíng)業(yè)外收入總額為250000元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。 借：營(yíng)業(yè)外收入250000貸：本年利潤(rùn)2500002. 營(yíng)業(yè)外支出的核算 （1） 非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失。非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)處置損失和無(wú)形資產(chǎn)出售損失。 （2） 盤(pán)

4、虧損失。盤(pán)虧損失是指企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中盤(pán)虧或毀損的資產(chǎn)，在查明原因進(jìn)行處理時(shí)按確定的損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額。 （3） 罰款支出。罰款支出是指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟(jì)合同等而支付的各種滯納金和罰款。 （4） 公益性捐贈(zèng)支出。公益性捐贈(zèng)支出是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。 （5） 非常損失。非常損失是指企業(yè)對(duì)于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的凈損失。 （6） 非貨幣資產(chǎn)交換損失。非貨幣資產(chǎn)交換損失是指在非貨幣資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值小于換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，扣除相關(guān)費(fèi)用后計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額。 （7） 債務(wù)重組損失。債務(wù)重組損失是指重組債權(quán)的賬面

5、余額與受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值或者重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額。 【例12-4】 A公司向“希望工程”捐贈(zèng)8000元，以銀行存款支付。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。 借：營(yíng)業(yè)外支出公益性捐贈(zèng)支出8000貸：銀行存款8000 【例12-5】 A公司將擁有的專(zhuān)利技術(shù)出售，取得價(jià)款650000元存入銀行，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅40000元，該專(zhuān)利技術(shù)賬面余額1000000元，累計(jì)攤銷(xiāo)300000元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。 借：WB銀行存款 650000DW累計(jì)攤銷(xiāo) 300000DW營(yíng)業(yè)外支出非常損失90000貸：WB無(wú)形資產(chǎn) 1000000DW應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅40000 【例12-6】 期末，將當(dāng)期發(fā)生的營(yíng)業(yè)

6、外支出186000元轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。 借：本年利潤(rùn)186000貸：營(yíng)業(yè)外支出18600012.1.3所得稅費(fèi)用 應(yīng)交所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)繳納給稅務(wù)部門(mén)的所得稅金額，即當(dāng)期應(yīng)交所得稅。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額 1. 應(yīng)交所得稅的計(jì)算 【例12-7】金立建筑公司2012年度的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為3960萬(wàn)元，包括本年收到的國(guó)債利息收入60萬(wàn)元，所得稅稅率為25。公司全年實(shí)發(fā)工資、薪金為400萬(wàn)元，職工福利費(fèi)60萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)元，職工教育經(jīng)

7、費(fèi)20萬(wàn)元。經(jīng)查，公司當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出中有24萬(wàn)元為稅收滯納罰金。假定金立建筑公司全年無(wú)其他納稅調(diào)整因素。 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，計(jì)算確定的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅之和即為應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。用計(jì)算公式表示為： 所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅 企業(yè)可以通過(guò)“所得稅費(fèi)用”科目核算企業(yè)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。期末，應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。 2. 所得稅費(fèi)用的核算方法 【例12-8】 金立建筑公司當(dāng)期所得稅為985萬(wàn)元，遞延所得稅為25萬(wàn)元。 公司所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下。 所得稅費(fèi)用=98525=1010（萬(wàn)元） 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。 借：所得稅費(fèi)用10

8、100000貸：WB應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅9850000 DW遞延所得稅負(fù)債25000012.2 利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)與利潤(rùn)分配12.2.1利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn) 為了反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，用以核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。該賬戶(hù)的貸方登記各收益類(lèi)賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記各成本費(fèi)用或支出類(lèi)賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)如為貸方余額，反映企業(yè)本年累計(jì)凈利潤(rùn)；如為借方余額，反映企業(yè)本年累計(jì)凈虧損。 【例12-9】 甲公司2013年年末有關(guān)損益類(lèi)科目的余額如表12-2所示，該公司適用的所得稅稅率為25。12.2.2利潤(rùn)分配 利潤(rùn)分配是指對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)

9、，按規(guī)定在企業(yè)、職工和投資者之間的分配。利潤(rùn)分配必須兼顧有關(guān)各方的利益，既要充分保障所有者的權(quán)益，又要有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。投資者投資于企業(yè)，旨在謀取收益。因此，企業(yè)通常要依照各種章程的規(guī)定定期分派一定數(shù)額的利潤(rùn)給投資者。1. 利潤(rùn)分配程序彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損。 (2)提取法定盈余公積。 (3)提取任意盈余公積。 (1) (4)向投資者分配利潤(rùn)或股利。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)，用來(lái)核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的結(jié)余額。該賬戶(hù)的借方登記提取盈余公積、向投資者分配利潤(rùn)及年末由“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的本年累計(jì)虧損數(shù)；貸方登記盈余公積彌補(bǔ)虧損數(shù)及年末由“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)

10、轉(zhuǎn)入的本年累計(jì)凈利潤(rùn)數(shù)。期末貸方余額表示企業(yè)期末尚未分配的利潤(rùn)，借方余額表示企業(yè)期末尚未彌補(bǔ)的虧損。該賬戶(hù)按利潤(rùn)分配項(xiàng)目，一般應(yīng)設(shè)置 “提取盈余公積”“應(yīng)付股利”“未分配利潤(rùn)”“盈余公積補(bǔ)虧”等明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。 2. 利潤(rùn)分配的核算 【例12-10】 金立建筑公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%和15%分別計(jì)提法定盈余公積和任意盈余公積，向投資者分配利潤(rùn)27萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下。 提取盈余公積。 借：WB利潤(rùn)分配提取法定盈余公積900000 DW提取任意盈余公積 1350000 貸：WB盈余公積法定盈余公積 900000 DW任意盈余公積 1 350 000

11、 分配現(xiàn)金股利。 借：利潤(rùn)分配現(xiàn)金股利270000貸：應(yīng)付股利 270000 結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”其他明細(xì)科目余額。 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2520000貸：利潤(rùn)分配WB提取法定盈余公積 900000 DW提取任意盈余公積 1350000 DW現(xiàn)金股利 270000一、 實(shí)訓(xùn)目的練習(xí)財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)的核算。二、 實(shí)訓(xùn)資料某建筑公司有關(guān)財(cái)務(wù)成果形成與分配的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資料如下。（1） 2013年11月30日，有關(guān)損益類(lèi)賬戶(hù)的累計(jì)發(fā)生額(111月份累計(jì)發(fā)生額)如表123所示。 實(shí)訓(xùn)1（2） 2013年11月30日，“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的貸方余額為1 280萬(wàn)元。（3） 2013年12月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

12、。 8日，銷(xiāo)售企業(yè)不需用甲材料45 000元，收款進(jìn)賬。甲材料實(shí)際成本為38 000元。 10日，以現(xiàn)金支付企業(yè)購(gòu)置辦公用品500元。 15日，向希望工程捐款150 000元，以轉(zhuǎn)賬支票支付。 18日，以現(xiàn)金方式收到違約罰款20 000元。 30日，計(jì)提本月負(fù)擔(dān)的短期借款利息65 000元。 30日，攤銷(xiāo)應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)12 200元。 31日，根據(jù)甲工程的完工程度，確認(rèn)本月建造合同收入3 250 000元，合同費(fèi)用2 400 000元。 31日，將損益賬戶(hù)的期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)。 31日，財(cái)會(huì)編制“所得稅計(jì)算表”，按全年利潤(rùn)的25%計(jì)提應(yīng)交所得稅，并將計(jì)提的所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“本

13、年利潤(rùn)”賬戶(hù)。B10 31日，按全年凈利潤(rùn)的15%計(jì)算提取盈余公積。B11 31日，按全年凈利潤(rùn)的35%計(jì)算應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)。B12 31日，將“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的年末余額和“利潤(rùn)分配提取盈余公積”“利潤(rùn)分配應(yīng)付股利”明細(xì)賬戶(hù)的年末余額分別轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)。三、 實(shí)訓(xùn)要求（1） 根據(jù)資料編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2） 計(jì)算該公司2013年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 以關(guān)閉圖層為例，在“圖層特性管理器”列表窗口中選擇一個(gè)圖層，然后單擊“開(kāi)”列中對(duì)應(yīng)的小燈泡圖標(biāo)，該燈泡的顏色由黃色變?yōu)樗{(lán)色，則該圖層對(duì)應(yīng)的圖形對(duì)象將不能顯示，如圖2-29所示: 據(jù)瑞典本地新聞網(wǎng)報(bào)道，瑞

14、建筑業(yè)巨頭斯堪斯卡（Skanska）發(fā)布2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告，全年業(yè)務(wù)收入同比增長(zhǎng)5.5%，達(dá)到1365億瑞典克朗（約合213億美元），凈利潤(rùn)同比大幅增長(zhǎng)32%，達(dá)到37.6億克朗（約合5.77億美元）。Skanska發(fā)言人稱(chēng)，良好的財(cái)務(wù)表現(xiàn)主要源于美國(guó)等市場(chǎng)的強(qiáng)勁表現(xiàn)，2013年Skanska在美國(guó)收入增長(zhǎng)18%。公司預(yù)期2014年各主要市場(chǎng)業(yè)務(wù)將保持穩(wěn)定或緩慢增長(zhǎng)。課外拓展 以關(guān)閉圖層為例，在“圖層特性管理器”列表窗口中選擇一個(gè)圖層，然后單擊“開(kāi)”列中對(duì)應(yīng)的小燈泡圖標(biāo)，該燈泡的顏色由黃色變?yōu)樗{(lán)色，則該圖層對(duì)應(yīng)的圖形對(duì)象將不能顯示，如圖2-29所示: “本年利潤(rùn)”就是用來(lái)核算企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）的會(huì)計(jì)科目。利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)