基于供應(yīng)鏈的企業(yè)稅收籌劃課件

1、基于供應(yīng)鏈的企業(yè)稅收籌劃丁建飛提綱1.供應(yīng)鏈的定義2.稅收與供應(yīng)鏈的關(guān)系3.籌劃的基本方法4.籌劃的內(nèi)容5. 籌劃的案例分析 進(jìn)口 關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅 生產(chǎn)（應(yīng)稅消費(fèi)品） 消費(fèi)稅貨物 采掘（應(yīng)稅資源） 資源稅 企業(yè)所得稅 批發(fā) 增值稅 城建稅 個人所得稅 零售 教育費(fèi) 加工修理修配勞務(wù) 其他勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 營業(yè)稅 銷售不動產(chǎn) 土地增值稅 行為 書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證 印花稅 取得應(yīng)稅車輛 車輛購置稅 占用耕地建房或從事其他非農(nóng)建設(shè) 耕地占用稅 產(chǎn)權(quán)受讓 契稅財(cái)產(chǎn) 房產(chǎn) 房產(chǎn)稅 土地 城鎮(zhèn)土地使用稅 車船 車船使用稅 我國稅收體系1.供應(yīng)鏈的定義供應(yīng)鏈?zhǔn)菄@核心企業(yè)，通過對信息流、物流、

2、資金流的控制，從采購原材料開始，制成中間產(chǎn)品以及最終產(chǎn)品，最后由銷售網(wǎng)絡(luò)把產(chǎn)品送到消費(fèi)者手中的將供應(yīng)商、制造商、分銷商、零售商、直到最終用戶連成一個整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)模式。供應(yīng)鏈管理涉及的內(nèi)容： 戰(zhàn)略性供應(yīng)商和用戶合作伙伴關(guān)系管理 供應(yīng)鏈產(chǎn)品需求預(yù)測和計(jì)劃 供應(yīng)鏈的設(shè)計(jì)（全球節(jié)點(diǎn)企業(yè)、資源、設(shè)備等的評價(jià)、選擇和定位） 企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間物料供應(yīng)與需求管理 基于供應(yīng)鏈管理的產(chǎn)品設(shè)計(jì)與制造管理、生產(chǎn)集成化計(jì)劃、跟蹤和控制 基于供應(yīng)鏈的用戶服務(wù)和物流（運(yùn)輸、庫存、包裝等）管理 企業(yè)間資金流管理（匯率、成本等問題） 基于Internet/Intranet的供應(yīng)鏈交互信息管理等 供 應(yīng) 鏈需求鏈：和獲取

3、定單有關(guān)的所有活動。 相關(guān)人員包括：顧客、買方代理人、銷售人員 供應(yīng)鏈：一旦獲得定單后所發(fā)生的所有活動。擴(kuò)充的供應(yīng)鏈：由企業(yè)的供應(yīng)商、企業(yè)本身以及其顧客組成的一條鏈，其中包括了從生成訂單到顧客服務(wù)的一系列活動，這些活動會沿著供應(yīng)鏈增加價(jià)值。它包括了需求鏈和供應(yīng)鏈。 顧客供應(yīng)商生產(chǎn)進(jìn)貨后勤運(yùn)輸配送推式供應(yīng)鏈與拉式供應(yīng)鏈隨著企業(yè)以顧客為中心，供應(yīng)鏈往往從推式變?yōu)槔街圃焐谭咒N中心商店顧客購物商品商店分銷中心制造商顧客購物商品供應(yīng)鏈模型流通環(huán)節(jié)供應(yīng)商批發(fā)商生產(chǎn)廠商零售商最終用戶供應(yīng)鏈中包含了四種流：物流、商流、資金流和信息流上圖中，箭頭表示材料/產(chǎn)品的實(shí)物流動，箭頭表示資金的流動，箭頭表示信息的雙向

4、交流。供應(yīng)鏈模型物流：主要指物質(zhì)實(shí)體（商品或服務(wù)）的流動過程，包括運(yùn)輸、存儲、配送、裝卸、保管、物流信息管理等。商流：主要指商品在購、銷之間進(jìn)行交易和商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的運(yùn)動過程，包括商品交易的一系列活動。 資金流：主要指資金的轉(zhuǎn)移過程，包括付帳、轉(zhuǎn)帳等。信息流：既包括商品信息的提供、促銷行銷、技術(shù)支持、售后服務(wù)等內(nèi)容，也包括諸如詢價(jià)單、報(bào)價(jià)單、付款通知單、轉(zhuǎn)帳通知單等商業(yè)貿(mào)易單證，還包括交易方的支付能力、支付信譽(yù)等。影響最佳供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)的因素生產(chǎn)地原產(chǎn)地進(jìn)入目標(biāo)區(qū)域市場的運(yùn)輸策略經(jīng)營規(guī)模產(chǎn)品類型銷售渠道客戶地理分布產(chǎn)品進(jìn)入市場需要的提前期稅金成本稅收鏈 購買 生產(chǎn) 完工入庫 稅收 稅收 稅收 稅收

5、 原材料生產(chǎn)成本庫存商品批發(fā)商供應(yīng)商零售商消費(fèi)者2.稅收與供應(yīng)鏈的關(guān)系稅收成本是影響供應(yīng)鏈成本與效率的重要因素之一；不同稅種分布在供應(yīng)鏈的各個環(huán)節(jié)；稅收成本承鏈?zhǔn)椒植?，一個供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)稅收成本的降低，必然導(dǎo)致供應(yīng)鏈其他環(huán)節(jié)稅收成本升高；稅收利益應(yīng)系統(tǒng)公平分配，獨(dú)占稅收利益嚴(yán)重影響合作伙伴關(guān)系的協(xié)調(diào)；國家稅制的設(shè)計(jì)應(yīng)從提高供應(yīng)鏈效率和效益角度，增強(qiáng)稅制設(shè)計(jì)的系統(tǒng)性和效率性，避免單環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)稅種。稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持鏈?zhǔn)交I劃原則，以增強(qiáng)籌劃的系統(tǒng)性和可操作性。3.籌劃的基本方法3.1 稅收要素籌劃法；3.2 供應(yīng)鏈環(huán)節(jié)籌劃法；企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的方式方法籌劃（組織形式、采購模式、生產(chǎn)模式、分銷模式、儲運(yùn)模式、售后

6、服務(wù)模式）3.3 稅種籌劃法；3.4 供應(yīng)鏈要素籌劃法：物流籌劃、商流籌劃、資金流籌劃和信息流籌劃3.4.1物流籌劃的主要內(nèi)容物流籌劃的主要內(nèi)容3.4.1.1 運(yùn)輸方式的籌劃；3.4.1.2 存儲方式的籌劃；3.4.1.3 配送方式的籌劃；裝卸的籌劃；保管的籌劃；物流信息的籌劃。3.4.1.1 境內(nèi)運(yùn)輸方式的籌劃運(yùn)輸有自辦運(yùn)輸和外購運(yùn)輸，適稅處理上主要有混合銷售和兼營；主要稅種營業(yè)稅和增值稅，、城建稅和教育費(fèi)附加、所得稅等運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)：自營運(yùn)輸扣稅與外購運(yùn)輸扣稅平衡的界點(diǎn)自營車輛扣稅：運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可以抵扣17的增值稅；假設(shè)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可

7、扣稅物耗的比率為R，則增值稅抵扣率為17R。外購運(yùn)費(fèi)扣稅：可抵扣7的進(jìn)項(xiàng)稅；同時，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)繳納的營業(yè)稅；運(yùn)費(fèi)實(shí)際抵扣率只有。營業(yè)稅改征增值稅后籌劃 運(yùn)輸費(fèi)用籌劃的基本策略1）采購企業(yè)擁有自營車輛的企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運(yùn)費(fèi)中的R值小于23.53時，可考慮將自營車輛“獨(dú)立”出來，將自營運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費(fèi)，可能會降低稅負(fù)。）售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對象的制約。對于售貨方來說，其只要能把收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費(fèi)，就能為自己降低稅負(fù)。 某企業(yè)以自營車輛采購貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進(jìn)項(xiàng)稅資料分析，其運(yùn)費(fèi)價(jià)格中R值只有10，遠(yuǎn)低于扣稅平衡

8、點(diǎn)。假設(shè)2008年該企業(yè)共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi)76萬元，則可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅 76 10171.292萬元。如果自營車輛“獨(dú)立”出來，設(shè)立隸屬于企業(yè)的二級法人運(yùn)輸子公司后，企業(yè)實(shí)際抵扣稅又是多少呢？企業(yè)可向運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅7675.32萬元；二要承擔(dān)“獨(dú)立”汽車應(yīng)納的營業(yè)稅7632.28萬元，一抵一繳的結(jié)果，企業(yè)實(shí)際抵扣稅款3.04萬元，這比原抵扣的1.292萬元多抵了1.748萬元。運(yùn)費(fèi)的內(nèi)部核算價(jià)未作任何變動，只是把結(jié)算方式由內(nèi)部核算變?yōu)閷ν庵Ц逗?，企業(yè)就能多抵扣1.748萬元的稅款。 C廠銷給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅銷價(jià)100元件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)10元件，則增值稅

9、銷項(xiàng)稅額為：184529.91元，若進(jìn)項(xiàng)稅額為108000（其中自營汽車耗用的油料及維修費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅8000元,則應(yīng)納稅額76529.91元。如果將自營車設(shè)立運(yùn)輸子公司，讓子公司收取運(yùn)費(fèi)，使運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費(fèi)。C納稅變?yōu)椋轰N項(xiàng)稅額170000，進(jìn)項(xiàng)稅額100000元，則應(yīng)納增值稅額為70000元，運(yùn)輸子公司應(yīng)納營業(yè)稅為3000元?？偠愂肇?fù)擔(dān)為73000元，降低了3529.51元。改變前，企業(yè)從廠購貨的進(jìn)項(xiàng)稅是184529.91元，調(diào)整后，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅分為購貨進(jìn)項(xiàng)稅170000元和支付運(yùn)費(fèi)計(jì)提的進(jìn)項(xiàng)稅7000元，合計(jì)177000元，比改變前少抵扣了7529.91元。銷貨

10、方改變運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼性質(zhì)的做法，購貨方未必會同意。3.4.1.2 存儲方式的籌劃主要涉及公司總庫、區(qū)域中心庫和市場終端庫的關(guān)系架構(gòu)；要與分銷渠道的籌劃相結(jié)合；物流與資金流的銜接是籌劃的關(guān)鍵；見總分機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)的籌劃內(nèi)容3.4.1.3 配送方式的籌劃主要涉及配送中心的運(yùn)作策略籌劃：自辦配送還是外協(xié)配送？以下以自辦配送為假設(shè)前提。主要涉及增值稅（平銷返利）、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、所得稅等。自建倉庫還是租賃倉庫的投資籌劃，比較綜合；配送費(fèi)、倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、保管費(fèi)、條碼費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用等配送定價(jià)結(jié)構(gòu)的籌劃；收費(fèi)方式的籌劃：按實(shí)際配送額分期分批收取、按期躉交；加價(jià)配送還是平價(jià)配送，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的跨地區(qū)和跨企業(yè)轉(zhuǎn)移，核心概念“零

11、稅采購”和“零稅銷售”3.4.2 商流籌劃主要內(nèi)容3.4.2.1 采購（供應(yīng)）籌劃：采購對象（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）、采購批次（大宗采購、分批采購）、采購規(guī)模、采購時機(jī)、采購方式（自行采購、代購、投資配套企業(yè)（合并、分立）；3.4.2.2生產(chǎn)籌劃：生產(chǎn)方式（自行生產(chǎn)、委托加工、租賃生產(chǎn)）、生產(chǎn)地點(diǎn)（低稅區(qū)、高稅區(qū)、保稅區(qū)、空港物流區(qū)）、生產(chǎn)工藝的區(qū)域分配（轉(zhuǎn)移定價(jià)的區(qū)域安排）、生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)時機(jī)；3.4.2.3銷售籌劃：市場籌劃（國際、國內(nèi)、終端客戶、產(chǎn)業(yè)客戶）產(chǎn)品定價(jià)（價(jià)格水平、價(jià)格結(jié)構(gòu)、混合銷售）、分銷渠道、銷售方式（經(jīng)銷、代銷、特許加盟）、廣告促銷（包裝、試用、贈品、贈劵、返利）、售

12、后服務(wù)3.4.2.1 采購（供應(yīng)）籌劃3.4.2.1.1 工商企業(yè)采購籌劃3.4.2.1.2 建筑安裝企業(yè)的采購籌劃3.4.2.1.3 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的采購籌劃3.4.2.1.4 采掘企業(yè)的采購籌劃3.4.2.1.1 工商企業(yè)采購籌劃3.4.2.1.1.1采購對象的籌劃一般納稅人、小規(guī)模納稅人3.4.2.1.1.2零稅采購籌劃：關(guān)鍵因素采購批次、采購規(guī)模和采購時機(jī)、3.4.2.1.1.3采購方式籌劃：自行采購、代購、投資配套企業(yè)（合并、分立）3.4.2.1.1.1工商企業(yè)采購對象的籌劃一般納稅人購進(jìn)還是小規(guī)模納稅人購進(jìn)，很據(jù)修訂后的增值稅暫行條例和實(shí)施細(xì)則關(guān)于一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，籌劃空間

13、不大。3.4.2.1.1.3采購方式籌劃自行采購：便于控制采購的批次和規(guī)模；代購：可以利用代購手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅降低采購當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，進(jìn)行逆籌劃，消化倒掛的進(jìn)項(xiàng)稅。外協(xié)生產(chǎn)（委托加工）的方式籌劃，尤其在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間籌劃空間較大：經(jīng)銷加工方式：毛利加進(jìn)項(xiàng)稅來料加工方式：加工費(fèi)收入 3.4.2.1.2 建筑安裝企業(yè)的采購籌劃是甲方供料還是包工包料？新細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。對于 “建筑裝飾勞務(wù)”，業(yè)主提供的原材料和設(shè)備，可以不計(jì)入繳納營業(yè)稅的范圍；對于其

14、他建筑業(yè)勞務(wù)，甲方提供設(shè)備的價(jià)款，不需要繳納營業(yè)稅；施工單位自行采購的設(shè)備價(jià)款需要繳納營業(yè)稅。建筑用材料不管采用甲方供料還是包工包料（材料應(yīng)計(jì)營業(yè)稅依據(jù)為材料價(jià)款和銷項(xiàng)稅），都存在重復(fù)征稅，稅負(fù)較重。 籌劃對象主要是設(shè)備的供應(yīng)方式。對安裝工程公司比較合適，整體稅負(fù)降低。設(shè)備安裝公司的稅收籌劃根據(jù)細(xì)則第十六條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時，應(yīng)盡量由建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，收取安裝費(fèi)，使其營業(yè)額中不包括所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到節(jié)稅的目

15、的。 如某安裝企業(yè)承包某單位傳動設(shè)備的安裝工程，原計(jì)劃由安裝企業(yè)提供設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，工程總造價(jià)為250萬元，在安裝企業(yè)經(jīng)過稅收籌劃后，決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)50萬，設(shè)備由單位自行采購提供。則該安裝企業(yè)可節(jié)稅：25035036萬元。 3.4.2.1.3 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的采購籌劃工程設(shè)計(jì)、咨詢、監(jiān)理的籌劃如設(shè)計(jì)勞務(wù)的境外提供，可降低稅負(fù)建筑勞務(wù)的籌劃代建房的籌劃，稅負(fù)比較低建筑工程分包籌劃正負(fù)零前的材料設(shè)備籌劃：主要解決資金問題，較少考慮稅收因素。正負(fù)零后的材料設(shè)備籌劃：根據(jù)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況，對工程物資的供應(yīng)方式、保管、領(lǐng)用、安裝等進(jìn)行總體籌劃與建安企業(yè)協(xié)調(diào)籌劃，合理分配節(jié)稅收益。建

16、筑工程分包籌劃甲公司是一家大型建設(shè)集團(tuán)企業(yè)，下屬的A公司資產(chǎn)玻璃幕墻產(chǎn)品，且有建筑業(yè)施工資質(zhì)。甲公司承建某單位辦公大樓，工程總造價(jià)為21000萬元，其中玻璃幕墻安裝工程6000萬元（玻璃幕墻貨物價(jià)款4000萬元，建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款2000萬元）。方案一：甲公司將玻璃幕墻安裝工程分包給A，分包價(jià)款6000萬元。方案一總稅負(fù)=【4000（1+17%）17%】（20003%） 【（210006000）3% 】=1091.20（萬元）方案二：甲公司以4000萬元的價(jià)格從A公司購入玻璃幕墻，自行安裝。方案二總稅負(fù)=【4000（1+17%）17%】 210003% =1211.20（萬元）3.4.2.2 生產(chǎn)

17、籌劃3.4.2.2.1生產(chǎn)方式籌劃自行生產(chǎn)、委托加工、租賃生產(chǎn)3.4.2.2.2生產(chǎn)地點(diǎn)低稅區(qū)、高稅區(qū)、保稅區(qū)、空港物流區(qū)3.4.2.2.3生產(chǎn)工藝的區(qū)域分配籌劃轉(zhuǎn)移定價(jià)的區(qū)域安排3.4.2.2.4生產(chǎn)批次籌劃生產(chǎn)規(guī)模、生產(chǎn)時機(jī)3.4.2.2.1生產(chǎn)方式籌劃某電子制造企業(yè)，現(xiàn)接到一批訂單，因生產(chǎn)能力滿負(fù)荷，財(cái)務(wù)部設(shè)計(jì)以下方案：1）直接購進(jìn)產(chǎn)成品，通過外貿(mào)公司出口；2）與外貿(mào)公司簽署代購合同，代為收購產(chǎn)品；3）銷售材料給其他廠家，生產(chǎn)后由其他廠家直接銷售給外貿(mào)；4）自產(chǎn)自銷，利用設(shè)備租賃擴(kuò)大階段產(chǎn)能。3.4.2.3 銷售籌劃3.4.2.3.1市場籌劃國際、國內(nèi)、終端客戶、產(chǎn)業(yè)客戶3.4.2.3.

18、2產(chǎn)品定價(jià)籌劃價(jià)格水平、價(jià)格結(jié)構(gòu)、混合銷售3.4.2.3.3分銷渠道籌劃3.4.2.3.4銷售方式經(jīng)銷、代銷、特許加盟3.4.2.3.5廣告促銷包裝、試用、贈品、贈劵、返利3.4.2.3.6售后服務(wù)3.4.2.3.3.1分銷渠道分銷渠道由五種流程構(gòu)成, 即實(shí)體流程、所有權(quán)流程、付款流程、信息流程及促銷流程。實(shí)體流程是指實(shí)體原料及成品從制造商轉(zhuǎn)移到最終顧客的過程。所有權(quán)流程是指貨物所有權(quán)從一個市場營銷機(jī)構(gòu)到另一個市場營銷機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)移過程。付款流程是指貨款在各市場營銷中間機(jī)構(gòu)之間的流動過程。信息流程是指在市場營銷渠道中， 各市場營銷中間機(jī)構(gòu)相互傳遞信息的過程。促銷流程是指由一單位運(yùn)用廣告、人員推銷、

19、公共關(guān)系提升銷售量的過程。消費(fèi)者市場營銷渠道產(chǎn)業(yè)市場營銷渠道3.4.2.3.3分銷渠道籌劃企業(yè)外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的籌劃 1）作為企業(yè)出經(jīng)營活動的辦事處，開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；2）作為常設(shè)分支機(jī)構(gòu)向經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記(被認(rèn)定為增值稅一般納稅人一)，按規(guī)定在經(jīng)營地申請領(lǐng)購發(fā)票，在經(jīng)營地申報(bào)納稅，銷售收入全額上繳總機(jī)構(gòu)。3）作為獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)在經(jīng)營地工商管理部門辦理營業(yè)執(zhí)照，向經(jīng)營地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記(被認(rèn)定為增值稅一般納稅人一)，自主經(jīng)營，實(shí)行獨(dú)立核算，獨(dú)立處理全部涉稅及有關(guān)經(jīng)濟(jì)事宜。設(shè)立銷售公司在稅收籌劃中重要意義（消費(fèi)稅、所得稅、增值稅的轉(zhuǎn)

20、移定價(jià)）3.4.2.3.4銷售方式經(jīng)銷、代銷、代購的籌劃代銷：收取手續(xù)費(fèi)和視同買斷代購的一般規(guī)定：根據(jù)財(cái)稅字1994第026號通知，代購貨物行為不征增值稅必須符合三個條件：1、受托方不墊付資金； 2、銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方 3、受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。不同時具備以上條件的，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。變經(jīng)銷為代購的籌劃變代收為代購我公司現(xiàn)在是做工程機(jī)械維修服務(wù)的，因?yàn)槭峭馍酞?dú)資企業(yè)，根據(jù)國家相應(yīng)政策我們不能做貿(mào)易，故與能做貿(mào)易的另一家公司合作，他們做銷售

21、工程機(jī)械，我們做工程機(jī)械維修服務(wù)，因?yàn)槲覀冎苯咏佑|市場，所以他們要求我們代他們收取客戶的貨款并由我們代他們向客戶交貨，銷售發(fā)票由他們公司直接開給客戶，貨款由我們公司代收后再代付給他們，這些在他們、客戶和我們?nèi)液灦ǖ暮贤卸加忻鞔_規(guī)定。我想請問：稅務(wù)局曾提出過我們代收的貨款應(yīng)該交納增值稅。我們認(rèn)為開發(fā)票的公司已經(jīng)交納了增值稅，我們再交不就重復(fù)了嗎？稅務(wù)局的說法正確嗎？我們怎樣才能合法的避免這種偷稅嫌疑呢？內(nèi)含保本手續(xù)費(fèi)率假設(shè)委托方為一般納稅人，受托方為小規(guī)模納稅人設(shè)本月含稅銷售收入為A元，代銷手續(xù)費(fèi)占含稅收入的比例為Q、城建稅率7%、教育費(fèi)附加征收率3 %，則滿足:【A/（1+3%）3%+A

22、Q 5%】(1+7%+3%)=A Q 解得Q=6.47%，即內(nèi)含保本手續(xù)費(fèi)率6.47%。假設(shè)受托代銷方為增值稅一般納稅人而委托代銷方為小規(guī)模納稅人且不能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的3%的增值稅專用發(fā)票；則內(nèi)含保本手續(xù)費(fèi)率，將高達(dá)16. 19%（貨物適用稅率為17%）或13. 39%（貨物適用稅率為13%）。內(nèi)含保本手續(xù)費(fèi)率的結(jié)論現(xiàn)行稅制下，代購行為的流轉(zhuǎn)稅負(fù)不會高于代銷行為。前者限于營業(yè)稅及附加數(shù)額占手續(xù)費(fèi)收入金額的5. 5% ；后者發(fā)生增值稅,.營業(yè)稅納稅義務(wù)的竟合，只要委托代銷方和受托代銷方中有一方不是增值稅一般納稅人，就產(chǎn)生重復(fù)征稅的問題，導(dǎo)致綜合流轉(zhuǎn)稅負(fù)居高不下代購、代銷的限制性因素代購模式的節(jié)

23、稅意義必須為有關(guān)商事主體特別是購貨主體所認(rèn)同和接受，非合作不能共贏；視同買斷方式的節(jié)稅收益只有在雙方都是增值稅一般納稅人的前提下才能體現(xiàn)；節(jié)稅額在雙方之間如何分配涉及分配方式和一致利益最大化等因素，操作過程相對復(fù)雜，尤其是在多級代理的情況下3.4.2.3.2產(chǎn)品定價(jià)籌劃理論依據(jù)分析增值稅稅負(fù)肯定高于營業(yè)稅稅負(fù)嗎？假設(shè)經(jīng)營收入總額為Y,增值率為v，增值稅稅率t1，營業(yè)稅稅率為t2，則有：應(yīng)納增值稅= Y v t1應(yīng)納營業(yè)稅= Y t2當(dāng)兩者稅負(fù)相等時有： Y v t1 = Y t2，則v =t2 t1；（按17%和3%計(jì)算v為17.65%；按17%和5%計(jì)算v為29.41%）當(dāng)實(shí)際增值率大于v時

24、，繳納營業(yè)稅比較合適；反之，繳納增值稅比較合算。注如為含稅收入，則v為（1+ t1 ） t2 t1增值稅稅率營業(yè)稅稅率稅負(fù)平衡點(diǎn)17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%混合銷售稅負(fù)平衡點(diǎn)混合銷售、兼營的籌劃兼營分開核算、分別納稅；沒有分別核算，由主管國地稅分別核定；混合銷售主業(yè)定稅；臨界點(diǎn)50%。軟件開發(fā)，兼營硬件銷售；裝飾材料生產(chǎn)、銷售，兼營裝飾裝修業(yè)務(wù)；設(shè)備制造，負(fù)責(zé)安裝、調(diào)試、保養(yǎng)、維修，且比例較大；量販?zhǔn)終TV單設(shè)煙酒、飲料日雜小賣部（小規(guī)模）酒廠兼營不同稅率和禮品套裝的混合銷售；化妝品企業(yè)成套銷售；電信產(chǎn)品銷售與電信勞務(wù)的提供；連鎖分銷商品方式1）設(shè)點(diǎn)直營；2）進(jìn)場專柜租賃經(jīng)營；3）進(jìn)場專柜“扣點(diǎn)”經(jīng)營;4）(單店、區(qū)域)托管經(jīng)營；5）“發(fā)包”經(jīng)營；6）特許加盟商專賣經(jīng)營；7）法人型聯(lián)營；8）合同型聯(lián)營。3.4.2.3.5 促銷的籌劃折扣銷售；以舊換新；還本銷售；買一贈一；返還現(xiàn)金；贈送購物券；3.4.3資金流的籌劃收賬模式的籌劃：分散收賬、集中收賬；付賬模式的籌劃：分散支付、集中支付；資金往來的籌劃：商業(yè)信用、拆借時機(jī)規(guī)模、占款、利息的水平與結(jié)付、股息的籌劃返利的籌劃：分散分批返利、集中返利、一次抵進(jìn)貨款；3.4.4 信息流籌劃既包括商品信息的提供、促銷行銷、技