內部控制學教案1-課件2

1、內部控制學課件1-2 姓 名： 陳 少 勇 工作單位：華中師范大學財務會計教育系 電子郵箱： QQ：235692818 879204038 編制時間：2010年9月23日內部控制學課件內部控制的歷史發(fā)展軌跡 第一階段：萌芽期（20世紀40年代之前） 單要素階段，內部牽制階段。四個組成部分：實物牽制、機械牽制、體制牽制、簿記牽制。第二階段：誕生期（20世紀40年代80年代） 內部控制學課件又稱兩要素內部控制，或者內部控制制度階段、“制度二分法”階段。實質就是將內部牽制發(fā)展為內部會計控制和內部管理控制。前者是指與財產(chǎn)安全和會計記錄的準確性、可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序；后者主要是與貫徹管理方針和提

2、高經(jīng)營效率有關的方法和程序。內部控制學課件第三階段：發(fā)展期（20世紀80年代90年代）。三要素內部控制，或者內部控制結構階段。 三要素指：控制環(huán)境、會計制度和控制程序。其中：內部控制學課件1.控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策與程序的效率有重大影響的各種因素，包括管理者的思想和經(jīng)營作風；組織結構；董事會及其所屬委員會，特別是審計委員會的職能，確定職權和責任的方法；管理者監(jiān)控和檢查工作時所使用的控制方法，包括經(jīng)營計劃、預算、預測、利潤計劃、責任會計和內部審計；人事工作方針及其執(zhí)行；各種外部關系等。內部控制學課件2.會計制度是指為確認、歸類、分析、登記和編報各項經(jīng)濟業(yè)務，明確資產(chǎn)與負債的經(jīng)管責

3、任而規(guī)定的各種方法，包括鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟業(yè)務，對各項經(jīng)濟業(yè)務及時和適當?shù)姆诸?，作為編制財務報表的依?jù)，將各項經(jīng)濟業(yè)務按照適當?shù)呢泿艃r值計價，以便列入財務報表；確定經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的日期，以便按照會計期間進行記錄，在財務報表中恰當?shù)乇硎鼋?jīng)濟業(yè)務及對有關內容進行揭示。內部控制學課件3.控制程序是指企業(yè)為保證目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序。如經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟活動的適當授權；明確各個人員的職責分工；賬簿和憑證的設置、記錄與使用，以保證經(jīng)濟業(yè)務活動得到正確的記載；資產(chǎn)及記錄的限制接觸，接觸電腦程序和檔案資料要批準；已經(jīng)登記的業(yè)務及其記錄與復核，如常規(guī)的賬面復核，存款、借款調節(jié)表的編制，賬面的核對，電腦編

4、程控制，以及管理者對明細報告的檢查等。內部控制學課件第四階段：前成熟期（20世紀90年代至本世紀初階段）。又稱內部控制整體框架階段，或五要素內部控制階段（以后論述）。三項目標：經(jīng)營性目標、報告性目標、合規(guī)性目標。內部控制學課件一個定義，內部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層以及其他員工實施的，旨在為營運的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。內部控制學課件第五階段：后成熟期階段（本世紀初開始），又稱風險管理整合框架階段，或稱八要素階段。八要素指：控制環(huán)境、目標確定、風險識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。內部控制學課件在原三個目標的基礎上增

5、加了戰(zhàn)略性目標。全面風險管理的定義：是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當局和其他人員實施，應用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在該主體的風險容量之內，并為主體目標的實現(xiàn)提供合理保證。內部控制學課件目標設定：必須先有目標，管理當局才能識別影響目標實現(xiàn)的潛在事項。企業(yè)風險管理確保管理當局采取恰當?shù)某绦蛉ピO定目標，并保證選定的目標支持主體的使命并與其相銜接，以及與它的風險容量相適應。 內部控制學課件事項識別：必須識別可能對主體產(chǎn)生影響的潛在事項，包括表示風險的事項和表示機會的事項，以及可能二者兼有的事項。風險和機會被追溯到管理當局的戰(zhàn)略或目標制定過程。

6、 內部控制學課件風險應對：員工識別和評價可能的風險應對措施，包括回避、承擔、降低和分擔風險。管理當局選擇一系列措施使風險與主體的風險容限和風險容量相適應。 內部控制學課件內部控制的邏輯發(fā)展脈絡第一階段：基于職責結構的內部控制 為防止發(fā)生舞弊行為或錯誤事項，人們將一個組織內部的各項工作職責進行了細分，并認真研究了各項職責的特性和相互關系，在此基礎上，找出各項職責之間的制約關系，并將這種關系設計到資產(chǎn)及其記錄的處理流程之中，形成了最早的內部控制理論和實務。實際上這種理論和實務應該被稱為“內部牽制”。 內部控制學課件第二階段：基于業(yè)務結構的內部控制將內部控制理論和實務進一步向前發(fā)展，提出了基于不同業(yè)

7、務類型的內部控制，將內部控制分為內部會計控制和內部管理控制。這種理論和實務既能在一定程度上解決內部控制成本和效率問題，又擴張了其內容，使其作用范圍擴大到組織的經(jīng)營管理活動中。 內部控制學課件第三階段：基于組織結構的內部控制基于組織結構的內部控制側重于研究組織的決策、執(zhí)行、監(jiān)督及其之間的相互關系，并以此為依據(jù)，設計組織的內部控制體系。此時，對內部控制的表述不再是“制度”，而是“框架”。在這樣的框架中，控制環(huán)境、風險評估和內部監(jiān)督成為內部控制的重要要素，這些也正是早期內部控制理論和實務所忽視的。 內部控制學課件第四階段：基于風險結構的內部控制在這種環(huán)境下，內部控制框架被進一步擴大，特別關注了風險管

8、理問題，將組織目標、影響目標實現(xiàn)的事件、風險和機會、風險反應對策等要素納入了內部控制視野。此時，內部控制與組織風險管理幾乎融為一體。這不但影響了組織的管理活動，而且也影響了組織的內部審計。 內部控制學課件第五階段：基于信息結構的內部控制隨著組織對內部控制的需求不斷擴大，內部控制的內容日益復雜，內部控制的流程也日益程序化。在這種情況下，內部控制的固有缺陷也就明顯（后續(xù)）。 內部控制學課件（接前）信息技術可以降低內部控制成本，提高內部控制效率；可以將人為控制變?yōu)槌绦蚩刂?，并使控制變得靈活可靠；可以形成手工條件不可能設置的控制，增強控制的功能；可以快速獲取和傳遞信息，及時反饋信息，提高控制效果。由于

9、信息化的內部控制有無可置疑的優(yōu)勢，也具有不可替代性，因此，內部控制的進一步發(fā)展，方向必然是信息化，即要建立基于信息結構的內部控制。 內部控制學課件第二節(jié) 建立和實施內部控制的現(xiàn)實意義一、內部控制是企業(yè)實現(xiàn)管理現(xiàn)代化的科學方法；二、內部控制是防治會計信息失真的有效途徑；內部控制學課件三、內部控制是遏制經(jīng)濟犯罪的必要手段。第三節(jié) 我國內部控制的相關法規(guī)一、會計法有關內部會計監(jiān)督的規(guī)定（1999年頒布）：各單位應當建立、健全本單位內部會計監(jiān)督制度。內部控制學課件二、審計署有關內部控制的規(guī)定三、銀監(jiān)會有關內部控制的規(guī)定四、保監(jiān)會有關內部控制的規(guī)定五、證監(jiān)會有關內部控制的規(guī)定六、國資委有關內部控制的規(guī)定

10、七、財政部企業(yè)內部控制基本規(guī)范內部控制學課件第二章 內部控制的基本理論第一節(jié) 內部控制的定義與本質內部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層以及其他員工實施的，旨在為營運的效率和效果、財務報告的可靠性、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)提供合理保證的過程。內部控制學課件內部控制本質之一制衡原因：契約關系政府、所有者、經(jīng)營者、員工四個不同主體，對所提供要素的不同質，不同主體的利益不同，所以要制衡。內部控制學課件內部控制的本質之二監(jiān)督信息不對稱會產(chǎn)生逆向選擇和道德風險。逆向選擇是由于信息不對稱所造成市場資源配置扭曲的現(xiàn)象；道德風險是指人們享有自己行為的收益，而將成本轉嫁給別人，從而造成他人損失的可能性。內部控制

11、產(chǎn)生的本源就是委托代理關系。內部控制學課件制衡和監(jiān)督的天然關系：（1）制衡是解決監(jiān)督體系中最高權力者無法監(jiān)督問題的唯一途徑。監(jiān)督的特征是高層次權力監(jiān)督低層次權力，但高層權力無人監(jiān)督，所以需要對此予以制衡。（2）監(jiān)督的效率往往也受制于制衡的有效性。內部控制學課件內部控制的本質之三激勵原因：本源是委托代理，解決的核心問題是信息不對稱（包括逆向選擇和道德風險），除了監(jiān)督，還可以采取激勵機制解決決策人與執(zhí)行人之間的信息不對稱問題，如對經(jīng)營者實行股票期權或年薪制等。內部控制學課件第二節(jié) 內部的目標或類型一、內部控制的目標目標的概念：主體在一定時間內期望達到的成果。企業(yè)內部控制基本規(guī)范關于目標的規(guī)定：內部

12、控制學課件內部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完成，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（一）戰(zhàn)略目標是與企業(yè)目標相關聯(lián)并且支持其實現(xiàn)的基礎，是管理者為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的根本目標而針對環(huán)境做出的一種反應和選擇（最高層次目標）內部控制學課件一個企業(yè)為實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標，首要的任務是在分析內外部環(huán)境的基礎上制定戰(zhàn)略，明確戰(zhàn)略目標；其次是在對風險進行識別、評估并制定相應風險應對措施的基礎上形成戰(zhàn)略規(guī)劃；最后還需要將該戰(zhàn)略目標分解成相應的子目標，再將子目標層層分解到各部門和各流程。內部控制學課件在戰(zhàn)略目標的制定和圍繞目標實施的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，企業(yè)的內部

13、控制體系應盡可能達到以下要求：1.由公司董事或總經(jīng)理辦公會議制定總體戰(zhàn)略目標，并通過股東代表大會表決通過，根據(jù)外部環(huán)境和內部機構的變化不斷調整戰(zhàn)略目標，在制定目標的過程中確保戰(zhàn)略目標在企業(yè)風險容忍度之內；2.將戰(zhàn)略目標按階段和內容劃分為具體的經(jīng)營目標，確保各項經(jīng)營活動圍繞戰(zhàn)略目標開展；（后續(xù)）內部控制學課件（接前頁）3.估計既定的目標并實施資源分配，使組織、人員、流程與基礎結構相協(xié)調，以便促成戰(zhàn)略的實施；4.將目標作為主體從事活動的可計量的基準，圍繞目標的實現(xiàn)程度和實現(xiàn)水平實行績效考核。內部控制學課件（二）經(jīng)營目標。實施內部控制要提高經(jīng)營的效率和效果。系支配地位主導作用。“效率”“正確地做事”

14、?！靶Ч薄白稣_的事”。經(jīng)營目標是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的核心和關鍵；戰(zhàn)略目標是與企業(yè)使命有關的總括性目標，其實現(xiàn)通過分解和細化經(jīng)營目標才能得以落實。內部控制學課件一個良好的內部控制可以從以下三個方面提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果：1.組織精簡、權責劃分明確，各部門之間、工作環(huán)節(jié)之間要密切配合，協(xié)調一致，充分發(fā)揮資源潛力，充分、有效地使用資源，提高經(jīng)營績效；（后續(xù)）內部控制學課件2.建立良好的信息和溝通體系，可以使會計信息以及其他方面的重要經(jīng)濟管理信息快速地在企業(yè)內部各個管理層次和業(yè)務系統(tǒng)之間進行有效的流動，提高管理層的經(jīng)濟決策和反應的效率；3.建立有效的內部考核機制，對經(jīng)濟效率的優(yōu)劣進行準確的考核，可

15、以實行企業(yè)對部門考核、部門對員工考核的二級考核機制，并將考核結果落實到獎懲機制中去，對部門和員工起到激勵和促進的作用，提高工作效率和效果。內部控制學課件（三）報告目標即內部控制要合理保證企業(yè)提供真實可靠的財務報告及其他信息。系內控目標體系的基礎目標。報告目標是經(jīng)營目標成果的展示，可以采取的措施：1.保證所有交易和事項都能夠在恰當?shù)臅嬈陂g內及時地記錄于適當?shù)馁~戶；2.保證會計報表的編制符合會計準則、有關會計制度的規(guī)定；3.保證賬面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符；4.保證所有會計記錄都經(jīng)過必要的復合手續(xù)，并確認有關記錄正確無誤。內部控制學課件（四）合規(guī)目標與企業(yè)活動的合法性有關。合規(guī)目標即內部控制要

16、確保企業(yè)遵循國家有關法律法規(guī)的規(guī)定，不得違法經(jīng)營。（五）資產(chǎn)安全性目標。保護資產(chǎn)是內控的一個主要目標。要保證資產(chǎn)安全，需要做到：內部控制學課件1.資產(chǎn)的記錄與保管一定要徹底分開；2.任何資產(chǎn)的流動性都必須進行詳細的記錄，不僅進入企業(yè)和流出企業(yè)是要記錄，而且企業(yè)內部各個部門之間的流動資產(chǎn)也一定要有詳細的記載；3.需要建立完善的資產(chǎn)管理制度，明確資產(chǎn)管理人員的崗位責任、資產(chǎn)購入、使用、日常保管和清理都要有人負責，并做好相關記錄；4.需要對資產(chǎn)進行定期和不定期的盤點，并確保資產(chǎn)的賬面記錄與實際存有數(shù)量一致。內部控制學課件二、內控的類型（一）按控制的層次分類：戰(zhàn)略控制、管理控制和作業(yè)控制。（二）按控制的地位分類：主導控制和補償控制。（三）按控制的方式分類：預防性控制和檢查性控制。內部控制學課件第三節(jié) 內部