第3章-企業(yè)所得稅的納稅籌劃課件

1、1 * 第3章 企業(yè)所得稅的納稅籌劃2 * 企業(yè)所得稅是對企業(yè)應(yīng)稅所得征收的一種稅。應(yīng)稅所得是指各項收入總額扣除成本、費用及已繳納的流轉(zhuǎn)稅的余額。企業(yè)所得稅實行三檔稅率：25%、20%（小型微利企業(yè)）、15%（高薪技術(shù)企業(yè)），按年計算，按月或按季度預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。由于所得稅的優(yōu)惠政策較多，稅前扣除的范圍大，因此有較大的籌劃空間。第一節(jié) 企業(yè)納稅義務(wù)的籌劃 3 *一、國內(nèi)企業(yè)納稅義務(wù)的籌劃盡可能從低適用所得稅稅率企業(yè)所得稅法規(guī)定了三檔所得稅稅率，即：25%適用一般企業(yè)；20%適用小型微利企業(yè)；15%適用高新技術(shù)企業(yè)。 4 *申請認定為小型微利企業(yè)的條件：1.實行查賬征稅企業(yè)所得稅；

2、2.對于工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；3.對于其他企業(yè)，年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元； 5 * 企業(yè)在做稅務(wù)籌劃時，應(yīng)充分考慮適用稅率，如果企業(yè)規(guī)模不大，利潤率不高，應(yīng)盡量爭取小型微利企業(yè)身份，以降低適用稅率。如果能認定為高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率更低，享受的優(yōu)惠政策更多。 6 *國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認定條件 ：(一)從事一種或多種高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究開發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)。單純的商業(yè)貿(mào)易除外。企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品，由省、市科技行政管理部門根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄進行認定。(二)具有

3、企業(yè)法人資格。(三)具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的30%以上，其中從事高新技術(shù)產(chǎn)品研究開發(fā)的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的10%以上。從事高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)為主的勞動密集型高新技術(shù)企業(yè)，具有大專以上學(xué)歷的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的20%以上。 7 * (四)企業(yè)每年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)的經(jīng)費應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總銷售額的5%以上。(五)高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的總和應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；新辦企業(yè)在高新技術(shù)領(lǐng)域的投入占總投入60%以上。(六)企業(yè)的主要負責(zé)人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營，并重視技術(shù)創(chuàng)新的本企業(yè)專職人員。8 *高新技術(shù)范圍

4、：(一)電子與信息技術(shù)；(二)生物工程和新醫(yī)藥技術(shù)；(三)新材料及應(yīng)用技術(shù)；(四)先進制造技術(shù)；(五)航空航天技術(shù)；(六)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)；(七)新能源與高效節(jié)能技術(shù)；(八)環(huán)境保護新技術(shù)；(九)海洋工程技術(shù)；(十)核應(yīng)用技術(shù)；(十一)其它在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造中應(yīng)用的新工藝、新技術(shù)。 9 *具體案例 某交通運輸公司，資產(chǎn)總額為500萬元，從業(yè)人員50人。2008年該公司的稅務(wù)審計顯示其年度應(yīng)納稅所得額為31萬元，所以該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按25%的稅率繳納所得稅。該公司有大量聯(lián)運業(yè)務(wù)。問該企業(yè)應(yīng)如何進行相應(yīng)的稅收籌劃？10 *籌劃思路 為了防止稅負的增加，小企業(yè)應(yīng)在平時的會計核算和業(yè)務(wù)安排中

5、充分考慮上述政策規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過所得臨近點(30萬元)而適用更高級別的稅率，從而帶來稅負增加大于所得增加的風(fēng)險。11 * 案例解析 如果該企業(yè)不采取任何措施，則應(yīng)納企業(yè)所得稅為：3125%7.75（萬元）稅后利潤為： 317.7523.25（萬元）如果該企業(yè)和其聯(lián)運公司協(xié)商，通過合理安排相互之間業(yè)務(wù)往來以增加對其聯(lián)運公司的支付額，或提前在08年多采購1萬元的企業(yè)日常經(jīng)營用品作為費用類項目在稅前扣除，使得應(yīng)納稅所得額減少到30萬元，則符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。12 * 則企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為：3020%6（萬元）稅后利潤為：30624（萬元）該企業(yè)通過籌劃使得應(yīng)繳的企業(yè)所

6、得稅減少1.75 （7.756）萬元，企業(yè)的稅后利潤增加0.75（2423.25）萬元。13 * 處于稅率等級邊沿時，納稅人應(yīng)盡量降低應(yīng)納稅所得額，或推遲收入實現(xiàn)，或增加扣除額，以適用較低的稅率級次，避免不必要的稅款支出。14 *【案例】某建筑安裝公司主要經(jīng)營工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)，2008年度共實現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬元，其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為145萬、30萬、25萬。企業(yè)有職工人數(shù)100人，資產(chǎn)總額為3000萬，則2008年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應(yīng)如何稅收籌劃？【分析思路】 如果一個企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進行

7、分立，組成幾個小型微利企業(yè)，每個小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負擔(dān)。 15 *【稅收籌劃方案】把建筑安裝公司進行分立，設(shè)立甲、乙和丙三個獨立的公司，其中甲對乙和丙實行100%控股，三者分別經(jīng)營建筑、安裝和裝飾業(yè)務(wù)。其中甲、乙和丙三個子公司的年職工人數(shù)分別50人，30人，20人。資產(chǎn)總額都各自為1000萬元。【稅收籌劃后的分析】 建筑安裝公司2008年度的企業(yè)所得稅為： 200萬元25%=50萬元。 根據(jù)籌劃方案，乙和丙符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率?；诖?，甲、乙和丙2008年度的企業(yè)所得稅分別為14525%=36.25萬元，30萬20%

8、=6萬元，25萬20%=5萬元，總的稅負為36.25萬元+ 6萬元+ 5萬元= 47.25萬元，比籌劃前節(jié)省50萬元- 47.25萬元=2.75萬元。16 *【應(yīng)注意的問題】要權(quán)衡公司分立所花費的各種成本，如注冊費、各種管理費用，與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。 由于企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時并不能預(yù)知全年的實際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認定小型微利企業(yè)。盡管預(yù)繳時是小型微利企業(yè)，按20%稅率預(yù)繳，但如果利潤多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按25%稅率匯算清繳。反之，如果預(yù)繳時不是小型微利企業(yè)，按25%稅率預(yù)繳，但利潤少了，

9、同時員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時也可以按20%優(yōu)惠稅率。企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點。17 *規(guī)范租賃合同，防范稅收風(fēng)險例：某食品公司將下屬一家具有獨立法人資格的食品加工廠承租給張某經(jīng)營，承包費為每年12萬元，其余一切經(jīng)營收益歸張某所有。張某未改變食品加工廠的名稱，也沒有變更工商登記，在經(jīng)營期間沒有進行所得稅納稅申報。后主管稅務(wù)機關(guān)向該廠發(fā)出限期納稅通知書，由于承租合同中沒有事先確定由誰繳納企業(yè)所得稅，食品公司和張某互相推諉，最后雙方各承擔(dān)一半稅額。 18 *分析： 根據(jù)稅法規(guī)定，如果企業(yè)被個人或其他企業(yè)承租經(jīng)營，但未改變被承

10、租企業(yè)名稱、未變更工商登記，則企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人仍為被承租企業(yè)。由于雙方事先未在合同中明確負稅人，結(jié)果造成稅務(wù)糾紛。因此，1.承租雙方在簽訂合同時應(yīng)明確負稅人或各自承擔(dān)稅款的比例；2. 承租方承租企業(yè)后重新進行工商登記和稅務(wù)登記，以明確納稅義務(wù)。 19 *二、外國企業(yè)納稅義務(wù)的籌劃 稅法規(guī)定，外國企業(yè)或跨國公司在中國境內(nèi)沒有常設(shè)機構(gòu)，對于來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，按10%的稅率征收預(yù)提所得稅；或雖有常設(shè)機構(gòu)，但上述所得與其常設(shè)機構(gòu)沒有實際聯(lián)系的，也按10%的稅率征收預(yù)提所得稅。否則適用稅率為25%。 20 *說明：1.預(yù)提所得稅：是指國內(nèi)付款人在向外國企業(yè)付

11、款時應(yīng)代扣代繳的所得稅，簡稱預(yù)提稅，也稱為“源泉扣繳”。2.籌劃思路：外國企業(yè)或跨國公司在中國境內(nèi)有常設(shè)機構(gòu)，又取得了來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金等收入，應(yīng)努力切斷這些收入與其常設(shè)機構(gòu)之間的聯(lián)系，以減輕稅負。 3.預(yù)提所得稅具有稅負轉(zhuǎn)嫁的特點，外國企業(yè)可利用這一特點把稅負轉(zhuǎn)嫁出去，達到節(jié)稅目的。 21 *例：預(yù)提所得稅稅負轉(zhuǎn)嫁的例子： 國內(nèi)某鞋廠生產(chǎn)的鞋子由一家外國企業(yè)包銷，外方提供技術(shù)支持。某年，國內(nèi)鞋廠從該外國企業(yè)引進一套設(shè)備，最初合同上列有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用。當(dāng)外方得知技術(shù)轉(zhuǎn)讓費要按10%繳納預(yù)提所得稅時，就要求調(diào)整合同內(nèi)容，把原先收費的技術(shù)轉(zhuǎn)讓改為無償提供，但是卻相應(yīng)壓低了包銷鞋子的進貨

12、價格，這樣就把稅負轉(zhuǎn)嫁給了中方。 2000年1月1日，我國調(diào)低了預(yù)提所得稅稅率，從原來的20%調(diào)整為目前的10%。這樣調(diào)整對國內(nèi)企業(yè)引進技術(shù)是有利的。 22 *例：外國企業(yè)納稅人身份的籌劃： 日本日清食品公司在中國收購花生，臨時派出它的一個海上車間，在中國大連港口停留28天，將收購的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制作花生皮制板后又返售給中國。日清食品公司既沒有在中國設(shè)立實際管理機構(gòu)，也沒有設(shè)立機構(gòu)、場所，僅在大連港口停駐海上車間，因此，按照中國企業(yè)所得稅法規(guī)定，日清屬于非居民企業(yè)，不必按其獲得的花生皮制板收入向中國政府繳納25%的所得稅，而只需按照10%的稅率繳納預(yù)提所得稅。 23 * 這是

13、跨國納稅人利用海上作業(yè)，就地收購原料、就地加工、就地出售的典型節(jié)稅案例。日清食品公司采取這樣的措施，不僅能夠縮短生產(chǎn)周期提高資金的周轉(zhuǎn)率，而且成功節(jié)稅實現(xiàn)稅后收益最大化，是一項有效的稅收籌劃方案。從這一案例的操作原理及方法來看，是符合國際稅收慣例要求的。 24 *例：外國企業(yè)納稅人身份的籌劃： 某外國企業(yè)擬為中國某項目提供勞務(wù)服務(wù)，預(yù)計每年獲得1000萬元人民幣收入（這里暫不考慮相關(guān)的成本、費用支出）。該企業(yè)面臨以下選擇： 在中國境內(nèi)設(shè)立實際管理機構(gòu)； 在中國境內(nèi)不設(shè)立任何機構(gòu)。 25 * 分析： 對于上述兩種不同選擇，該外國企業(yè)的收入面臨不同的稅率和納稅狀況，具體分析如下：如果該外國企業(yè)選擇

14、在中國境內(nèi)設(shè)立實際管理機構(gòu)，則一般被認定為居民企業(yè)，這種情況下適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，其應(yīng)納稅金計算如下： 營業(yè)稅=10005%=50（萬元） 企業(yè)所得稅=100025%=250（萬元） 26 * 由于該外國企業(yè)在中國境外提供勞務(wù)服務(wù)，所以不繳納營業(yè)稅。如果該外國企業(yè)在中國境內(nèi)不設(shè)立任何機構(gòu)，則其來源于中國境內(nèi)的所得適用10%的預(yù)提所得稅，其應(yīng)納稅金計算如下： 企業(yè)所得稅=100010%=100（萬元）至下節(jié)27 *一、企業(yè)所得稅的納稅人：居民企業(yè)與非居民企業(yè)1居民企業(yè)（1）居民企業(yè)的概念居民企業(yè)：根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）

15、法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)如果是依照外國法律成立的，必須具備其實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)這一條件。所謂的“實際管理機構(gòu)”是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。第二節(jié) 企業(yè)所得稅納稅人身份的籌劃 28 *（2）居民企業(yè)的稅收政策 居民企業(yè)負擔(dān)全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 這里所指的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。 29 *（3）公司制居民企業(yè)的稅收政策公司制企業(yè)屬于法人實體，有獨立的法人財產(chǎn)，

16、享有法人財產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。公司制企業(yè)一般分為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩大類。我國公司法還規(guī)定了兩種特殊形式的有限責(zé)任公司：一人有限公司和國有獨資公司。 30 * 無論是有限責(zé)任公司（包括一人有限責(zé)任公司和國有獨資公司）還是股份有限公司，作為法人實體，我國稅法作了統(tǒng)一規(guī)定，即公司制企業(yè)應(yīng)對其實現(xiàn)的利潤總額作相應(yīng)的納稅調(diào)整后繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣投資者20%的個人所得稅。對于投資國內(nèi)（滬市和深市）上市公司的自然人股東，對其所獲得的股息紅利所得，減按10%的稅率征收個人所得稅。 31 *國有獨資公司作為擁有大量國有資產(chǎn)的國有企業(yè)，

17、目前，中國還處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，國有獨資公司還享受一些稅收優(yōu)惠政策。比如國有獨資企業(yè)之間劃撥土地、房產(chǎn)等各類資產(chǎn)，以及國有獨資企業(yè)改制時，免征資產(chǎn)交易過程中的契稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等。 32 *從稅收負擔(dān)來看，股份有限公司的組織形式較為有利，原因在于：一是，世界各國稅法中鼓勵投資的有關(guān)稅收減免條款一般針對股份有限公司；二是，有利于降低股東稅負。根據(jù)規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。 參見國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增資本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知（國稅發(fā)1997198號）。 33 *2非居民企業(yè)（1）非

18、居民企業(yè)的概念 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 34 *（2）非居民企業(yè)的稅收政策 第一，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為25%。 35 * 比如，日本一家企業(yè)在中國設(shè)立營業(yè)機構(gòu)（非實際管理機構(gòu)），屬于中國的非居民企業(yè)，如果該營業(yè)機構(gòu)對中國境內(nèi)的一家中國企業(yè)進行股權(quán)投資，其所獲得的股息、紅利等權(quán)益性收益就可以認定

19、為與該營業(yè)機構(gòu)有實際聯(lián)系的所得，應(yīng)就其股息、紅利所得繳納企業(yè)所得稅。 36 * 第二，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為10%。 37 *非居民企業(yè)是否在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)？適用稅率：10%是否與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)場所有聯(lián)系？非居民企業(yè)的所得來源是否與境內(nèi)所設(shè)機構(gòu)場所有聯(lián)系適用稅率：25%是是是境外否否境內(nèi)所得 非居民企業(yè)適用的稅率 38 * 居民企業(yè)和非居民企業(yè)都屬于企業(yè)所得稅的納稅人，我國之所以對居民企業(yè)與非居民企業(yè)進行劃分，關(guān)鍵是為了區(qū)分納稅義務(wù)的不同，當(dāng)然這對納稅主體的

20、涉稅問題將會產(chǎn)生很大影響。 39 *二、納稅人身份的籌劃 企業(yè)在成立或設(shè)立分支機構(gòu)時，要考慮企業(yè)的組織形式或分支機構(gòu)的形式與稅負之間的關(guān)系。因為不同的企業(yè)組織形式涉及不同的稅收政策，從而導(dǎo)致不同的稅負。 40 *1.個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇 企業(yè)可以劃分為三類：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。我國對個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)從2000年1月1日起，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。而公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個人所得稅(個人投資者分回的股利、紅利，稅法規(guī)定適用20的比例稅率)。 41 * 一般來

21、說，企業(yè)設(shè)立時應(yīng)合理選擇納稅主體的身份，選擇的一般思路如下： 第一，從總體稅負角度考慮，獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因為前者不存在重復(fù)征稅問題，而后者一般涉及雙重征稅問題。 第二，在獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。 第三，在獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險。42 *例：王先生自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為300000元，該企業(yè)如按個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制，稅收負擔(dān)實際為： 若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企

22、業(yè)所得稅稅率為25，企業(yè)實現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則該投資者的稅收負擔(dān)為： 30000025+300000(1-25)20=120000（元） 30000035一6750=98250（元）43 * 投資于公司制企業(yè)比投資于獨資或合伙企業(yè)多承擔(dān)所得稅21750元（ 120000 -98250）。在進行公司組織形式的選擇時，應(yīng)在綜合權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資額等因素基礎(chǔ)上，選擇稅負較小的組織形式。 44 *2子公司與分公司的選擇 中華人民共和國公司法第十四條規(guī)定：“子公司具有法人資格，依法獨立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)?！弊庸竞头止?/p>

23、存在較大差別，下面我們分析兩者的特征及其稅收政策。 45 *（1）子公司是企業(yè)所得稅的獨立納稅人。子公司是對應(yīng)母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一個獨立企業(yè)，具有獨立的法人資格。 子公司應(yīng)履行全面納稅義務(wù)，同時也能享受為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。但建立子公司一般需要復(fù)雜的手續(xù)，財務(wù)制度較為嚴格，必須獨立開設(shè)賬簿，并需要復(fù)雜的審計和證明，經(jīng)營虧損不能沖抵母公司利潤，與母公司的交易往往是稅務(wù)機關(guān)反避稅審查的重點內(nèi)容。 46 *（2）分公司不是企業(yè)所得稅的獨立納稅人。分公司是指公司獨立核算的、進行全部或

24、部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨立的法人資格。 我國企業(yè)所得稅法第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。因此，設(shè)立分支機構(gòu)，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負擔(dān)。47 *此類企業(yè)的所得稅征收管理辦法： “統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫” 。 基本內(nèi)容：企業(yè)總機構(gòu)統(tǒng)一計算包括企業(yè)所屬各個不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)分別接受機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)的管理，在每個納稅期間

25、，總機構(gòu)、分支機構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機構(gòu)負責(zé)進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機構(gòu)、分支機構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。 參見國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號）。48 * 八類不需要就地預(yù)繳稅款的分支機構(gòu)： 第一，垂直管理的中央類企業(yè)。如鐵路運輸企業(yè)（包括廣鐵集團和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司

26、、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)。 49 * 第二，三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)。 第三，分支機構(gòu)不具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門時，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果分支機構(gòu)具有獨立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門，但其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門不能分開核算的，則該獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門也不得視同一個分支機構(gòu)，其企業(yè)所得稅允許和總部匯總繳納，而不需要就地預(yù)繳企業(yè)所

27、得稅。 50 * 第四，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 第五，上年度認定為小型微利企業(yè)的，其分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 第六，新設(shè)立的分支機構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 第七，撤銷的分支機構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分攤的企業(yè)所得稅款由總機構(gòu)繳入中央國庫。 第八，企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 51 * 設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對的，它受到一國稅收制度、經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多種因素的影響。通常而言，在投資

28、初期分支機構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式，其虧損額可以和母公司損益合并納稅。當(dāng)公司經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項稅收優(yōu)惠政策。 52 *例：某公司擬擴展經(jīng)營業(yè)務(wù)，準(zhǔn)備設(shè)立子公司或分公司，有關(guān)利潤預(yù)測數(shù)據(jù)如下：（不考慮其他納稅調(diào)整項目）（單位：萬元）20102011201220132014母/總公司稅前會計利潤300270220100280子/分公司稅前會計利潤-200-16070-6080 53 *分析： 稅法說明：分公司無獨立法人地位，財務(wù)不獨立，利潤/虧損計入總公司一起計稅。子公司具有獨立法人資格，財務(wù)獨立，獨立計稅。納稅人發(fā)生年度虧損的，可

29、用下一納稅年度的所得彌補，延續(xù)彌補期不超過5年，按彌補虧損后的利潤計稅。設(shè)立子公司：母公司應(yīng)納所得稅額=（300+270+220+100+280）25%=292.5（萬元）子公司：2012和2014年度的預(yù)期利潤不足以彌補以前年度的虧損，所以不繳納所得稅。母子公司所得稅負共計292.5萬元。 54 *設(shè)立分公司：分公司無獨立法人資格，利潤計入總公司一起計稅。應(yīng)納所得稅額=（300-200+270-160+220+70+100-60+280+80）25%=225（萬元）比較可見，設(shè)立分公司比設(shè)立子公司所得稅負減輕292.5-225=67.5（萬元）說明：一般來說，企業(yè)在創(chuàng)立初期發(fā)生虧損的可能性較

30、大，宜采用分公司的形式，有利于減輕總體稅負；等分公司經(jīng)營正常了，再獨立出去，成立子公司，可以通過選擇投資地區(qū)，享受更多的優(yōu)惠政策。 55 *例：深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍，準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時，該公司進行如下有關(guān)稅收方面的分析： 蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達到初次具有商品價值的收獲期大約需要45年，這樣使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會逐漸減少。經(jīng)估計，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬元，第二年虧損額為150萬元，第三年虧損額為100萬元，第四年虧損額為50萬元，第五年開始盈利，盈利額為300萬元。 5

31、6 * 該新營養(yǎng)技術(shù)公司總部設(shè)在深圳，屬于國家重點扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為15%。該公司除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有一H子公司，適用的稅率為25%；經(jīng)預(yù)測，未來五年內(nèi)，新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1000萬元，H子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、150萬元。 57 *分析：方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人資格的M子公司 因子公司具有獨立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人。按其應(yīng)納稅所得額獨立計算繳納企業(yè)所得稅。 在這種情況下，該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括三個獨立納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司、H子公司和M子公司。在這種組織形式下，因

32、蘆筍種植企業(yè)M子公司是獨立的法人，不能和深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司或H子公司合并納稅，所以，其所形成的虧損不能抵消深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部的利潤，只能在其以后年度實現(xiàn)的利潤中抵扣。 58 * 在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為 225萬元（100015%30025%） 200萬元（100015%20025%） 175萬元（100015%10025%） 150萬元（100015%） 四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為750萬元。 59 * 方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨立核算的分公司 因分公司不同于子公司，不具備獨立法人資格，不獨立建立賬簿，只作為分支機構(gòu)存在。按稅法規(guī)定，分支

33、機構(gòu)利潤與其總部實現(xiàn)的利潤合并納稅。深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司僅有兩個獨立的納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部和H子公司。 在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)作為非獨立核算的分公司，其虧損可由深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司用其利潤彌補，降低了深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額。 60 * 在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部、子公司及分公司的納稅總額分別為 195萬元（100015%20015%30025%）、 177.5萬元（100015%15015%20025%）、 160萬元（100015%10015%10025%）、 142.5萬元（100015%5015%）， 四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為67

34、5萬元。 61 * 方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司 在這種情況下，蘆筍種植加工企業(yè)和H子公司合并納稅。此時深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司有兩個獨立的納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部和H子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植加工企業(yè)作為H子公司的分公司，與H子公司合并納稅，其前四年的虧損可由H子公司當(dāng)年利潤彌補，降低了H子公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額，使公司整體稅負下降。 62 * 在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)總部、子公司及分公司的納稅總額分別為 175萬元（100015%30025%20025%）、 162.5萬元（100015%20025%15025%）、 150萬元（100

35、015%10025%10025%）、 150萬元（100015%）， 四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為637.5萬元。 通過對上述三種方案的比較，應(yīng)該選擇第三種組織形式，將蘆筍種植企業(yè)建成內(nèi)地H子公司的分公司，可以使整體稅負最低。 63 *一、收入確認的原則 1.稅法對收入確認的界定 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用?！钡谌?jié) 收入總額的納稅籌劃 64 *應(yīng)納稅所得額 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征

36、稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入 企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。 65 *所以，應(yīng)納稅所得額的計算公式可以表示如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入 扣除允許彌補以前年度虧損 66 * 2收入的類型 為防止納稅人將應(yīng)征稅的經(jīng)濟利益排除在應(yīng)稅收入之外，企業(yè)所得稅法將企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式取得的收入，都作為收入總額來對待。 67 *收入的貨幣形式：包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；收入的非貨幣形式：包

37、括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額，即企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，按照公允價值確定收入額。 68 * 不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利公益組織的收入。 69 *3.收入的確認時間股息、紅利等權(quán)益性投資收益：是指企

38、業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。這類收入按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。利息收入：是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 70 *租金收入：是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。特許權(quán)使用費收入：是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的特許權(quán)使用人付費的

39、日期確認收入的實現(xiàn)。 71 *接受捐贈收入：是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。其他收入：包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等，按照結(jié)算日期或?qū)嶋H收款日期確認收入的實現(xiàn)。 72 *4.分期確認收入的項目分期收款方式銷售貨物的：按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)?？缂{稅年度的大型制造或建設(shè)項目：企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過

40、12個月的，不能等到合同完工時或進行結(jié)算時才確定應(yīng)稅收入。這類收入應(yīng)按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)，以保證稅收收入的均衡入庫。 73 *5.收入金額的確認商品銷售收入的金額：一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意或都能接受的價格確定；提供勞務(wù)的收入金額：一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定，如根據(jù)實際情況需要增加或減少交易總金額的，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整合同總收入；讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入金額：金融企業(yè)利息收入應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定，非金融企業(yè)之間的借貸利息收入按照不高于同期限銀行借貸的利率確定；使用費收入：按

41、企業(yè)與其資產(chǎn)使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。 74 *二、收入總額的籌劃1應(yīng)稅收入時間確認的籌劃 推遲應(yīng)稅所得的實現(xiàn)可以延遲納稅，相當(dāng)于使用國家的一筆無息貸款。通過銷售結(jié)算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅，從而降低稅負。 75 *例：某企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計應(yīng)收貨款2000萬元，其中，有三筆共計1200萬元，10日內(nèi)貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆500萬元，一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清，該企業(yè)增值稅進項稅額為150萬元；毛利率為15%,所得稅率為25%。 76 * 方案一，

42、企業(yè)采取直接收款方式計提銷項稅額：2000（117%）17%=290.60（萬元）實際繳納增值稅：290.60150=140.60（萬元）依據(jù)企業(yè)毛利計算所得稅： 2000（117%）15% 25% = 64.10（萬元） 77 * 方案二，企業(yè)對未收到的應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式 當(dāng)期銷項稅額：1200（117%）17%=174.36（萬元）實際繳納增值稅：174.36150=24.35（萬元）依據(jù)毛利率計算所得稅：1200（117%）15% 25% = 38.46（萬元） 由于收入確認的方法不同：方案二較方案一少墊付增值稅：140.60-24.35=116.25（萬

43、元），少墊付所得稅：64.1038.46=25.64（萬元）。 由此，企業(yè)在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，可以避免墊付稅款。 78 *2.關(guān)聯(lián)企業(yè)年度收入總額的籌劃 如果兩個關(guān)聯(lián)企業(yè)適用的所得稅率存在差異，可通過轉(zhuǎn)讓定價的方式，把利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的企業(yè)，以減輕稅負。 79 *例：成都某電子集團公司生產(chǎn)一種電子器件，主要銷往廣東、廣西、海南、香港等地區(qū)，該電子器件市場價格為200元（不含稅），單件生產(chǎn)成本為120元，銷售費用30元，該電子器件年銷量約為50萬只，不考慮其他費用支出。分析： 該公司直接銷售該產(chǎn)品的年應(yīng)納所得稅額；該集團公司年應(yīng)納所得稅額=（200-120-

44、30）5025%=625（萬元） 80 *該集團公司為節(jié)稅，決定在深圳設(shè)立一家具有獨立法人資格的銷售公司，集團公司以單價150元的價格將產(chǎn)品賣給銷售公司，由銷售公司負責(zé)分銷。集團公司應(yīng)納所得稅額=（150-120）5025%=375（萬元）銷售公司應(yīng)納所得稅額=（200-150-30）5015%=150（萬元）合計：375+150=525（萬元） 通過在深圳設(shè)立獨立銷售公司，降低了總體適用稅率，同時利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤，降低了總體稅負，該集團每年少納企業(yè)所得稅100萬元。 81 *一、借款利息支出的納稅籌劃 稅法規(guī)定，納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間向金融機構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)

45、借款，或納稅人之間相互拆解的利息支出，按不高于金融機構(gòu)的同期借款利息扣除；從關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的借款金額超過其注冊資本50%以上的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。 以上規(guī)定可見，借款利息支出并不是都能在稅前扣除，對此進行籌劃很有必要。 第四節(jié) 準(zhǔn)予扣除項目的納稅籌劃82 *籌劃時的注意事項1.利息支出應(yīng)取得合法憑證。比如，付給銀行的利息應(yīng)有相應(yīng)的結(jié)算單或證明文書，付給其他債權(quán)人的利息要有相應(yīng)的收據(jù)。2.借入款項應(yīng)于賬內(nèi)載明債權(quán)人的姓名、地址，利息支出才準(zhǔn)予認定。3.盡量不要向金融機構(gòu)以外的債權(quán)人借款，以免利率不予認定而被調(diào)整剔除。如確實需要向非金融機構(gòu)借款，則應(yīng)盡量參照同期金融機構(gòu)的借款利率，也

46、可以采用銷售讓利或加價進貨的辦法來補償對方的利息，以實現(xiàn)稅前完全扣除。 83 *工資支出籌劃的要點： 1.取得合法憑證。企業(yè)支出的工資要有簽收名冊或收據(jù)，才可以作為有效扣除的憑證，否則，要由稅務(wù)機關(guān)核定，可能導(dǎo)致稅負增加。2.變紅利為年終獎金。紅利與年終獎適用的稅收政策不同，年終獎屬工薪收入，可在稅前扣除，紅利屬于盈利分配，從稅后利潤列支，所以，變紅利為年終獎，可以起到節(jié)稅作用。 二、工資支出的納稅籌劃84 *3. 軟件開發(fā)企業(yè)應(yīng)爭取全額扣除工資支出的稅收優(yōu)惠。 根據(jù)規(guī)定，軟件開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額，可以在稅前全部扣除。但必須具備以下條件：具有省級科技部門的審核批準(zhǔn)文件及證明；必須是自行研

47、制并用于銷售的軟件，比如軟盤、硬盤、光盤等；以軟件產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)為主營業(yè)務(wù)；年銷售自產(chǎn)軟件收入占總收入的比例達35%以上；年軟件技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占總收入的比例達50%以上；年軟件技術(shù)研發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年收入的比例達5%以上； 85 *三、業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃 根據(jù)規(guī)定，納稅人發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營直接有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按發(fā)生額的60%扣除，但最高不超過當(dāng)年銷售收入的5。說明：要提供相應(yīng)的單據(jù)或憑證作為稅前扣除的證明；會務(wù)費、差旅費不要混入業(yè)務(wù)招待費。會務(wù)費和差旅費可以全額扣除，而業(yè)務(wù)招待費只能按比例扣除且受限制；設(shè)立獨立銷售公司，可以擴大業(yè)務(wù)招待費的扣除金額。 86 *例：某機械制造企業(yè)年銷售收入為3500

48、萬元，年業(yè)務(wù)招待費為50萬元，年稅前會計利潤總額為200萬元，不考慮其他扣除項目。分析：該企業(yè)可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為：5060%=30（萬元）3500 5=17.5（萬元）可扣除業(yè)務(wù)招待費17.5萬元。該企業(yè)應(yīng)稅所得額=200+50-17.5=232.5（萬元）應(yīng)納所得稅額=232.525%=58.125（萬元） 87 *該企業(yè)設(shè)有獨立的銷售公司，設(shè)企業(yè)以3400萬元的價格將產(chǎn)品售給銷售公司，銷售公司再以3500萬元的價格對外銷售。生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司各負擔(dān)業(yè)務(wù)招待費25萬元，計算應(yīng)納企業(yè)所得稅。生產(chǎn)企業(yè)可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為2560%=15（萬元）3400 5=17（萬元）可扣除業(yè)務(wù)招

49、待費15萬元。生產(chǎn)企業(yè)未扣業(yè)務(wù)招待費的稅前利潤為：200+50-100=150（萬元）生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納所得稅額=（150-15）25%=33.75（萬元） 88 * 銷售公司可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為2560%=15（萬元）3500 5=17.5（萬元）可扣除業(yè)務(wù)招待費15萬元。銷售公司未扣業(yè)務(wù)招待費的稅前利潤為100萬元銷售公司應(yīng)納所得稅額=（100-15）25%=21.25（萬元）集團應(yīng)納所得稅合計：33.75+21.25=55（萬元）方式比方式節(jié)稅：58.125-55=3.125（萬元）89 *四、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費的稅收籌劃1.政策依據(jù)（一）政策依據(jù)與籌劃思路稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生

50、的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。90 *申報扣除廣告費支出的條件1.廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)制作的；2.已實際支付費用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；3.通過一定的媒體傳播。籌劃思路1.取得合法憑證：包括發(fā)票、廣告樣張等等；2.履行報備手續(xù)：銷售附贈品具有廣告性質(zhì)，要按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)報備，否則不可列入廣告費用扣除，另外，應(yīng)注意保存贈送記錄，備查；3.設(shè)立獨立銷售公司以分攤有關(guān)費用：業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費都是以銷售額的一定百分比計算扣除的，設(shè)立獨立銷售公司可以增加一項銷售額，這樣可以增加稅前扣除的金

51、額，達到節(jié)稅目的。 91 *例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，在上海一黃金地段開發(fā)樓盤，廣告費扣除率15%，預(yù)計本年銷售收入7000萬元，計劃本年宣傳費用開支1200萬元。企業(yè)圍繞宣傳費用開支1200萬元做出如下兩個稅收籌劃方案：方案一： 在當(dāng)?shù)仉娨暸_黃金時間每天播出4次，間隔播出10個月和當(dāng)?shù)貓罂B續(xù)刊登12個月，因廣告費超支無法實現(xiàn)全額稅前扣除，應(yīng)納所得稅額：（7000-700015%）25%=1487.5（萬元）。超支的廣告費可以向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 92 *遞延納稅的稅收籌劃1.政策依據(jù)（一）政策依據(jù)與籌劃思路我國稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅

52、務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)分月或者分季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳；按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。93 *十二、遞延納稅的稅收籌劃2.籌劃思路（一）政策依據(jù)與籌劃思路 企業(yè)的會計利潤是按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定計算的，而企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整而確定的。

53、如果企業(yè)要想延期納稅，可以在預(yù)繳所得稅和納稅調(diào)整上進行籌劃，確定最佳的預(yù)繳方法。94 *十二、遞延納稅的稅收籌劃1.具體案例（二）具體案例 某公司2008年每月實現(xiàn)利潤1萬元，每月都有超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費2000元。預(yù)計其2008年的利潤不會高于2007年，假設(shè)2007年度的應(yīng)納稅所得額為24萬元，則企業(yè)應(yīng)選擇何種方式預(yù)繳所得稅？95 *十二、遞延納稅的稅收籌劃2. 案例解析如果企業(yè)選擇按月預(yù)繳，按照實際利潤申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，則每月應(yīng)申報納稅為：（10000+2000）25%=3000元如果企業(yè)選擇按季預(yù)繳，按照實際利潤申報預(yù)繳企業(yè)所得稅，則每季應(yīng)申報納稅為：（30000+6000）

54、25%=9000元如果每月按1萬元（或每季按3萬元）申報，只需申報2500元（或7500元）；等到年度終了后一次匯算清繳，在年度終了之日起五個月內(nèi)的最后一天，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款，稅務(wù)機關(guān)也不會加收滯納金。96 *十二、遞延納稅的稅收籌劃如果選擇按上年度應(yīng)納稅所得額的1/12進行預(yù)繳，即按月預(yù)繳，則企業(yè)每月應(yīng)申報納稅為： 240000/1225%=5000元如果選擇按上年度應(yīng)納稅所得額的1/4進行預(yù)繳，即按季預(yù)繳，則企業(yè)每季應(yīng)申報納稅為： 240000/425%=20000元 97 *十二、遞延納稅的稅收籌劃（三）分析評價當(dāng)企業(yè)利潤處于上升時期，

55、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳可遞延繳納所得稅，反之，則應(yīng)按實際數(shù)預(yù)繳。企業(yè)可以在納稅年度終了后五個月內(nèi)盡量延遲申報繳納所得稅。從遞延繳納所得稅的角度，按季預(yù)繳相對于按月預(yù)繳又較為有利。企業(yè)要避免匯算清繳時發(fā)現(xiàn)多預(yù)繳稅款從而退稅的情況，從而獲得貨幣的時間價值和流動資金。利用該種籌劃方法需要注意的問題：98 * 方案二： 在當(dāng)?shù)仉娨暸_每天播出3次，間隔播出10個月和當(dāng)?shù)貓罂鰪V告需支出900萬元，雇傭少量人員只在節(jié)假日到各商場和文化活動場所散發(fā)宣傳材料需支出30萬元，建立自己的網(wǎng)站發(fā)布售房信息，發(fā)布和維護費用需支出270萬元。 經(jīng)比較方案二較佳，因網(wǎng)站發(fā)布和維護費用可在管理

56、費用列支（稅法未對此項廣告宣傳費用作出限制）。此時，方案二各項支出1200萬元均可在各項規(guī)定的扣除項目限額內(nèi)列支，應(yīng)納所得稅（7000-1200）25%=1450（萬元），稅負減輕37.5萬元（1487.5-1450）。并且從多個角度對房產(chǎn)進行了宣傳，對房產(chǎn)銷售起到很好的促進作用。至下節(jié)11醉翁亭記 1反復(fù)朗讀并背誦課文，培養(yǎng)文言語感。2結(jié)合注釋疏通文義，了解文本內(nèi)容，掌握文本寫作思路。3把握文章的藝術(shù)特色，理解虛詞在文中的作用。4體會作者的思想感情，理解作者的政治理想。一、導(dǎo)入新課范仲淹因參與改革被貶，于慶歷六年寫下岳陽樓記，寄托自己“先天下之憂而憂，后天下之樂而樂”的政治理想。實際上，這次

57、改革，受到貶謫的除了范仲淹和滕子京之外，還有范仲淹改革的另一位支持者北宋大文學(xué)家、史學(xué)家歐陽修。他于慶歷五年被貶謫到滁州，也就是今天的安徽省滁州市。也是在此期間，歐陽修在滁州留下了不遜于岳陽樓記的千古名篇醉翁亭記。接下來就讓我們一起來學(xué)習(xí)這篇課文吧！【教學(xué)提示】結(jié)合前文教學(xué)，有利于學(xué)生把握本文寫作背景，進而加深學(xué)生對作品含義的理解。二、教學(xué)新課目標(biāo)導(dǎo)學(xué)一：認識作者，了解作品背景作者簡介：歐陽修(10071072)，字永叔，自號醉翁，晚年又號“六一居士”。吉州永豐(今屬江西)人，因吉州原屬廬陵郡，因此他又以“廬陵歐陽修”自居。謚號文忠，世稱歐陽文忠公。北宋政治家、文學(xué)家、史學(xué)家，與韓愈、柳宗元、

58、王安石、蘇洵、蘇軾、蘇轍、曾鞏合稱“唐宋八大家”。后人又將其與韓愈、柳宗元和蘇軾合稱“千古文章四大家”。關(guān)于“醉翁”與“六一居士”：初謫滁山，自號醉翁。既老而衰且病，將退休于潁水之上，則又更號六一居士?？陀袉栐唬骸傲缓沃^也？”居士曰：“吾家藏書一萬卷，集錄三代以來金石遺文一千卷，有琴一張，有棋一局，而常置酒一壺?！笨驮唬骸笆菫槲逡粻?，奈何？”居士曰：“以吾一翁，老于此五物之間，豈不為六一乎？”寫作背景：宋仁宗慶歷五年(1045年)，參知政事范仲淹等人遭讒離職，歐陽修上書替他們分辯，被貶到滁州做了兩年知州。到任以后，他內(nèi)心抑郁，但還能發(fā)揮“寬簡而不擾”的作風(fēng)，取得了某些政績。醉翁亭記就是在這個

59、時期寫就的。目標(biāo)導(dǎo)學(xué)二：朗讀文章，通文順字1初讀文章，結(jié)合工具書梳理文章字詞。2朗讀文章，劃分文章節(jié)奏，標(biāo)出節(jié)奏劃分有疑難的語句。節(jié)奏劃分示例環(huán)滁/皆山也。其/西南諸峰，林壑/尤美，望之/蔚然而深秀者，瑯琊也。山行/六七里，漸聞/水聲潺潺，而瀉出于/兩峰之間者，釀泉也。峰回/路轉(zhuǎn)，有亭/翼然臨于泉上者，醉翁亭也。作亭者/誰？山之僧/曰/智仙也。名之者/誰？太守/自謂也。太守與客來飲/于此，飲少/輒醉，而/年又最高，故/自號曰/醉翁也。醉翁之意/不在酒，在乎/山水之間也。山水之樂，得之心/而寓之酒也。節(jié)奏劃分思考“山行/六七里”為什么不能劃分為“山/行六七里”？明確：“山行”意指“沿著山路走”，

60、“山行”是個狀中短語，不能將其割裂?！巴?蔚然而深秀者”為什么不能劃分為“望之蔚然/而深秀者”？明確：“蔚然而深秀”是兩個并列的詞，不宜割裂，“望之”是總起詞語，故應(yīng)從其后斷句?！窘虒W(xué)提示】引導(dǎo)學(xué)生在反復(fù)朗讀的過程中劃分朗讀節(jié)奏，在劃分節(jié)奏的過程中感知文意。對于部分結(jié)構(gòu)復(fù)雜的句子，教師可做適當(dāng)?shù)闹v解引導(dǎo)。目標(biāo)導(dǎo)學(xué)三：結(jié)合注釋，翻譯訓(xùn)練1學(xué)生結(jié)合課下注釋和工具書自行疏通文義，并畫出不解之處?！窘虒W(xué)提示】節(jié)奏劃分與明確文意相輔相成，若能以節(jié)奏劃分引導(dǎo)學(xué)生明確文意最好；若學(xué)生理解有限，亦可在解讀文意后把握節(jié)奏劃分。2以四人小組為單位，組內(nèi)互助解疑，并嘗試用“直譯”與“意譯”兩種方法譯讀文章。3教師