三大報表勾稽關(guān)系

1、先看一看資產(chǎn)負債表，這張報表主要是告訴我們，在出報表的那一時刻，這個公司資產(chǎn)負債 情況如何，是窮還是富，窮的話，窮到什么地步，富得話，富得是不是流油。所以，這張報 表，關(guān)鍵一點是看是什么時候出的，時點對這張報表的影響很大，因為，昨天窮，不一定今 天就窮，今天富，不一定明天也一定也會福，三十年河?xùn)|，四十年河西，沒有一個人會在一 輩子總是一個狀況，對吧。在這張報表時，最重要的一個勾稽關(guān)系”就是資產(chǎn)等于負債加上 權(quán)益。如何理解呢，就是，我現(xiàn)在擁有的一切，不外乎來源于兩個方面，一個是本來就是自 己的，另一個就是借來的，自己有的，再加上借來的，當(dāng)然就是我現(xiàn)在擁有的一切。在會計 上，目前我擁有的一切，就叫

2、資產(chǎn)，而借來的錢，就是負債，自己的，就叫權(quán)益。這就是資 產(chǎn)負債表最重要的內(nèi)部“勾稽關(guān)系”。再看一看利潤表或損益表，這張報表主要是告訴我們，在一段時間里，這個公司損益情 況如何，就是說，在一段時間里，是賺了還是賠了，如是賺了，賺多少，如果是賠了，賠多 少。所以，這張報表關(guān)鍵一點，就是看這段時間有多長，一般是一個月，一個季度或一年的 時間。在這張表里，最重要的一個勾稽關(guān)系”就是收入減去成本費用，等于利潤，這個關(guān)系 就太簡單，就不用多解釋了。我們再看一看現(xiàn)金流量表，這張報表主要是告訴我們，在一段時間里，這個公司收進了 多少現(xiàn)金，付出去了多少現(xiàn)金，還余下多少現(xiàn)金在銀行里。這張報表的關(guān)鍵也是要看這段時

3、間有多長了，這一點同利益表或損益表一樣。在這張表里，最重要的一個勾稽關(guān)系”就是流 入的現(xiàn)金減去流出的現(xiàn)金，等于余下的現(xiàn)金，這個關(guān)系也十分簡單，就不用多解釋了。講到這里，大家可能覺得，會計報表真是太簡單了，這些關(guān)系真是小學(xué)生都會東西。是 的，這是從大的層面上來說，是很簡單的，因為必盡是表內(nèi)的關(guān)系，大多數(shù)是一些加加減減， 然后匯總，只要明白各個項目內(nèi)的加減關(guān)系，同時計算沒有什么問題，一般不會出什么錯。 但也不要小看這些表內(nèi)“勾稽關(guān)系”，特別是資產(chǎn)負債表里的那個勾稽關(guān)系”，就是資產(chǎn)等于 負債加權(quán)益，這個是會計的一個核心原理之一，很多會計平衡的概念，都是從這個等式引申 出來的，正可謂，最簡單的邏輯，涵

4、含著最復(fù)雜的道理。所以說，不要小看看擬簡單而平淡 的東西，其實，細細琢磨起來，會得出很多更深層次的道理來。好了，在了解了表內(nèi)關(guān)系之后，我們再來看一看這些表的表間勾稽關(guān)系”吧。我們先來看一看資產(chǎn)負債表同損益表（或利潤表）之間的勾稽關(guān)系”。資產(chǎn)負債表同損益表的表間關(guān)系主要是資產(chǎn)負債表中未分配利潤的期末數(shù)減去期初數(shù)， 應(yīng)該等于損益表的未分配利潤項，因為，資產(chǎn)負債表是一個時點報表，而損益表是一個時期 報表，兩個不同時點之間就是一段時期，這兩個時點的上未分配利潤的差額，應(yīng)該等于這段 時期內(nèi)未分配利潤的增量。那可能有人要問了，為什么單單拿未分配利潤來比較呢，不拿其 他的來比較呢？首先簡單解釋一下，什么叫未

5、分配利潤，未分配利潤就是企業(yè)支付成本費用， 取得收入，然后交了稅金，付完利息后，將余下的利潤分給股東之后，最后余下的錢，企業(yè) 的所有活動產(chǎn)生的經(jīng)濟效果，到最后，都要體現(xiàn)到未分配利潤下來，做個最后的了結(jié)，而其 他的項目之間的關(guān)系，主要表現(xiàn)在表內(nèi)的關(guān)系上，而不是通過表間關(guān)系現(xiàn)體現(xiàn)的。再來看一看資產(chǎn)負債表同現(xiàn)金流量表之間的“勾稽關(guān)系”。資產(chǎn)負債表同現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系，主要是資產(chǎn)負債表的現(xiàn)金，銀行存款及其他貨幣 資金等項目的期末數(shù)減去期初數(shù)，應(yīng)該等于現(xiàn)金流量表最后的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈流量。資 產(chǎn)負債表是一個時點報表，現(xiàn)金流量表是一個時期報表，表間關(guān)系的原理同上。想進一步解 釋一下的就是，什么叫現(xiàn)金及

6、現(xiàn)金等價物，這個概念對于現(xiàn)金流量表來說，是非常重要的。 現(xiàn)金大家都明白，就是實實在在的票子和放在銀行里的銀行存款，是廣義上的現(xiàn)金，而現(xiàn)金 等價物是個什么概念呢？顧名思義，就是可以把這些東西當(dāng)成現(xiàn)金來看待的，那企業(yè)里，哪 些東西可以被當(dāng)作現(xiàn)金來看呢？主要包括短期投資，以及可以馬上變現(xiàn)的長期投資等，那為 什么這些東西可以當(dāng)作現(xiàn)金來看呢？主要是因為他們可以隨時的變成現(xiàn)金，可以馬上在交易 市場上賣了，換回現(xiàn)金，這個同現(xiàn)金沒有太大的差異，除了可以從交易市場上換回現(xiàn)金外， 幾乎還可以直接做為支付手段，支付給客戶，因此，在現(xiàn)實運作中，可以將這些東西，看成 與現(xiàn)金一樣的，在會計上，就叫現(xiàn)金等價物。至于損益表與

7、現(xiàn)金流量表之間的關(guān)系，要通過很多的運算才可以說明，比較復(fù)雜，我們 可以在以后的時間里，和大家具體的討論。要注意的是，這兩張報表，有他們的相同之處， 也有他們的不同之處。所謂相同之處就是，他們都是時期報表，就是反映一段時期內(nèi)的一些 活動情況，一個是反映一段時期內(nèi)的利潤情況，一個是反映一段時期內(nèi)的現(xiàn)金流量情況；所 謂不同之處就是，編制的基礎(chǔ)不同，在會計上，對經(jīng)濟活動，有兩種不同的處理方法，一種 叫收付實現(xiàn)制，就是真正收到錢，才叫收入，在會計上才確定收入，真正支付錢時，才叫支 出，在會計上才確定為成本費用，而無論這筆錢是不是應(yīng)該由收付的當(dāng)時期間負擔(dān)，這個可 能好理解一點，再來一個不好理解的，就是另一

8、種處理方法，叫權(quán)責(zé)發(fā)生制，什么意思呢， 與收付實現(xiàn)制正好對著來，就是在會計上確定收入和成本費用時，不是看是不是真正收到或 支出的錢，而是看這些收入和支出是不是“應(yīng)該”由當(dāng)期負擔(dān)，不由當(dāng)期負擔(dān)的，就不確定， 而是等到應(yīng)該負擔(dān)的期間再確認。還真是有點讓人不好理解，難怪有人說學(xué)會計和律師的這 幫人，都是“狡猾狡猾的”，呵呵。好了，以上我們聊了二個方面的問題，一個是企業(yè)中有哪些報表，二個是這些報表是個什么 關(guān)系。那如果手頭上有了這些報表，同時也通過上面的方法，確認也這些報表從形式上沒有 什么問題，也就是說，這些會計人員至少說得象是真的，那我們應(yīng)該如何來看懂這些報表呢？ 在第一部分中，我們講了在一般的企

9、業(yè)中，有哪些報表，這些報表主要告訴我們什么信息， 以及表內(nèi)及表間是什么關(guān)系。下面我想簡單的講一下，拿這些報表后，重點看哪些地方，以便得到報表的主要信息。 由于要得到企業(yè)的一些深層次的信息，必須結(jié)合幾個報表的各個項目一起來分析，因此，我 們先講一講各個報表的形式結(jié)構(gòu)，然后再講一講用于分析報表的分析方法及幾個主要的分析 指標(biāo)比率的含義。首先我們來看一看這些報表的形式結(jié)構(gòu)，先看一看資產(chǎn)負債表。正如我們在前一個部分所講的，資產(chǎn)負債表是一張時點報表，也就是說，在某一個時 點上，企業(yè)的資產(chǎn)負債狀況如何。過了這個時點，企業(yè)的資產(chǎn)負債情況就會不一樣了，所以， 拿到這張表的第一反應(yīng)，就是要看一看是什么時點的報表

10、，這一點很重要。從資產(chǎn)負債表的表結(jié)構(gòu)來看，國外的表結(jié)構(gòu)一般是上下結(jié)構(gòu)的，也就是說，將資產(chǎn)負債 表分成上下兩部分，將資產(chǎn)放在表的上半部分，下半部分依次是負債和權(quán)益；而中國的表結(jié) 構(gòu)一般是左右結(jié)構(gòu)的，就是將表分成左右兩個部分，將資產(chǎn)放在表的左邊部分，右邊的上半 部分放負債，下半部分是權(quán)益。但無論是上下結(jié)構(gòu)，還是左右結(jié)構(gòu)，只要是資產(chǎn)負債表，都 依據(jù)資產(chǎn)等于負債加權(quán)益這個公式進行編制的，這個公式全世界一樣，沒有什么中國特色。同時，在資產(chǎn)負債表里，資產(chǎn)和負債的各自的明細項目，都是按資產(chǎn)或負債的流程性大小順 序來排列的，即，流動性高的放在前面，流動性差的放在后面。所謂流動性，就是反映了可 以“兌現(xiàn)”或者就

11、要“兌現(xiàn)”的時間長短，如果一項資產(chǎn)，馬上就可以“兌現(xiàn)”，如，短期投資， 這項目資產(chǎn)就是流動資產(chǎn)，就流動性來說，短期投資的流動性當(dāng)然不及銀行存款等貨幣資金， 因為銀行存款本來就屬于現(xiàn)金范疇，也即兌現(xiàn)時間為零，對兌現(xiàn)時間越短，流動性就越高， 反之亦然。同理，如果一項負債，被要求兌現(xiàn)的時間越短，流動性就越高。流動性是資產(chǎn)負 債表中各明細項目放置位置的一個主要依據(jù)。我們看一看資產(chǎn)負債表的左邊，即資產(chǎn)類，可以看到，資產(chǎn)被分為了流動資產(chǎn)，固定 資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等小類別，并分別有小計，這些反映了一個公司資產(chǎn)的分布形態(tài)，也就是說， 公司的資產(chǎn)是以什么形態(tài)存在的，是以流動資產(chǎn)形式存在，還是以固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)形式

12、 存在的。資產(chǎn)是以什么形式存在很重要，反映了資金的運用方向。再進一步的看，如中流動 資產(chǎn)中，這些流動資產(chǎn)分別是以什么形式存在的，是將錢全部放在銀行里，還是有多少以存 貨的形式放在倉庫里，有多少以應(yīng)收帳款的形式存在而還沒有收回。將各類資產(chǎn)從總體到明 細層層分解來看，以確定這些資產(chǎn)的存在形式。同時可以將幾年的同類資產(chǎn)的金額進行比較， 看看有什么變化或趨勢，結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點，產(chǎn)品特點和企業(yè)規(guī)模等進行分析，可以找出 你想要的信息。具體的分析的方法，我們可以在講到財務(wù)報表的分析方法時，再詳細解說。 在這里，我想重點強調(diào)的是，在流動資產(chǎn)中，關(guān)注比較多的是幾個項目，一個是應(yīng)收帳款項 目，另一個是存貨項目，

13、第三個是待攤費用項目。應(yīng)收帳款就是東西賣出去了，我們還沒有 收到客戶的錢，對這個項目的關(guān)注主要是出于現(xiàn)金流入風(fēng)險的考慮，俗話說得好，兩鳥在林， 不如一鳥在手，到手的錢，才是自己的。因此，對這個項目的關(guān)注，一個是從金額的大小來 看，金額越大，風(fēng)險越大，當(dāng)然，這個要與銷售收入相比較才可以說明問題，絕對數(shù)大不可 真正說明問題，再一個就是，應(yīng)收帳款金額的大小，同企業(yè)的性質(zhì)也有關(guān)系，批發(fā)企業(yè)一般 是以賒銷的方式進行銷售的，因此，應(yīng)收帳款項目金額可能就比零售企業(yè)的要大，因為，零 售企業(yè)主要是以現(xiàn)金收款方式進行銷售的。第二個是看應(yīng)收帳款的時間長短，也就是這個錢 已有多長時間沒有收回了，拖的時間越長，客戶不還

14、的可能性就越大。第三個是看是誰欠的 錢，看一看這個欠錢的公司還錢的能力有多強，分析一下這個公司的銷售能力，產(chǎn)品盈利能 力及現(xiàn)金流量等。第二個要關(guān)注的就是存貨項目，所謂存貨，就是放在倉庫里的，用做生產(chǎn) 的原材料，半成品或產(chǎn)成品，這個項目的多少，反映資金有多少被壓在倉庫中。我們常說的， 減少資金的占用，加速資金的周轉(zhuǎn)，主要的就是說的要減少這個項目的金額。這個項目金額 越少，說明，企業(yè)在這個環(huán)節(jié)積壓的資金就越少，資金周轉(zhuǎn)就可能越快。但這個金額的大小， 也要看是什么樣的企業(yè)，企業(yè)的生產(chǎn)方式或需求應(yīng)對方式不一樣，這個項目有可能會有不同 的特點，如，按庫存生產(chǎn)的企業(yè)，存貨就可能比按訂單生產(chǎn)的企業(yè)要多。第三

15、個要關(guān)注的就 待攤費用，什么是待攤費用呢，說簡單一點，就是前期支付了應(yīng)該由以后好幾期應(yīng)該負擔(dān)的 錢，打個比方，今年元月份就將今年12個月的房租錢交算了，元月份交了全部的錢，但元 月份不應(yīng)該負擔(dān)全年的房租費用，這個道理非常簡單。實際支付了多少錢，不一定就確認為 支付當(dāng)期的費用，應(yīng)該將它分攤到以后幾期去，這個概念顯然就是我們在前面講過的權(quán)益發(fā) 生制的概念范疇。那為什么要關(guān)注這個項目呢，主要是因為，這個項目嚴(yán)重影響當(dāng)期的利潤， 是產(chǎn)生利潤額與現(xiàn)金凈流量差異的主要原因，與這個項目相似的還有幾個項目，一個是折舊， 一個是長期待攤費用，還有就是一些資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，這些都是影響利潤，但不產(chǎn)生現(xiàn)金流 量的項目

16、，要引起關(guān)注。折舊和待攤費用，包括長期和短期，都是前期大量現(xiàn)金流出后，對 本期及后期的影響，而一些資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，如，長期投資減值準(zhǔn)備，則是反映這些資產(chǎn)在 市場上的價值變化，減值準(zhǔn)備越大，說明這些資產(chǎn)在市場上的價值就有可能貶值越大。以上 重點是對資產(chǎn)中的流動資產(chǎn)的一些項目進行了簡單的說明，在負債項目中，有幾項目也要引 起關(guān)注，一個是長期借款，一個是應(yīng)付帳款，再一個就是未付稅金。在長期借款項目中，要 關(guān)注的是，長期借款的金額有多大，二是借款期間有多長，三是向誰借的款，四是借款的利 息是多少，這些在報表及報表附注里都會有說明。應(yīng)付帳款反映有多少錢應(yīng)該付而還沒有付 給供應(yīng)商的，在關(guān)注這個項目時，一個

17、是金額大小，二是欠了誰的，三是欠人家多長時間了， 這個項目反映的是本企業(yè)運用其他企業(yè)的資金的多少。再一個要關(guān)注的是未付稅金，這個是 反映企業(yè)一共還有多少應(yīng)該交納而還沒有交的稅金，包括全部的稅金，如所得稅，營業(yè)稅等。 在權(quán)益方面，我們也有幾個要重點關(guān)注的，一個是實收資本或?qū)嵤展杀?，這個項目反映的是 公司所有者，投資人或股東，他們在公司才開業(yè)的時候，投到公司的錢。在關(guān)注這個項目時， 一個是要搞清楚主要的投資人或股東都有誰，都投了多少錢，占總投資額的比例有多大，為 什么要關(guān)注這個呢，主要是看一看，誰是老大，誰在公司說了算，因為，出的錢越多，在股 東會上說話就越算數(shù)。在權(quán)益方面，我們另外要關(guān)注的二個是

18、資本公積項目和未分配利潤項 目，所謂資本公積，簡單的說，這些錢確定是股東或投資人的，但沒有明確說明，具體個 股東或投資人應(yīng)該分多少，可以把它看成是還沒有最后分配到股東或投資人自己帳上的公共 的錢，共有的錢。為什么會有這處項目，這個項目是如何形成的，說起來就比較復(fù)雜了，主 要是幾個方面，一個是股票或資本溢價，說簡單一點，就是在公司成立后，后來加入的股東 或投資人，應(yīng)該要比公司成立時的股東或投資人支付要多出一部分錢，才可以得到與在公司 成立時的股東或投資人一樣的持股比例，為什么呢？因為人家比你先投入，比你多承擔(dān)了資 金的風(fēng)險，你的資金沒有承擔(dān)這些風(fēng)險，如果要得到與以前股東或投資人相同的持股比例，

19、當(dāng)然要多付出一些錢來，后來的股東或投資人多付的那部分錢，就是股票或資本溢價。資本 公積另外一個重要來源就是，公司以外的人捐贈給公司的東西，對方捐贈的是公司，而不是 某一個股東或投資人，因此，這些東西是全部股東或投資人公共的，于是做為資本公積。未 分配利潤就比較簡單了，就是公司從開業(yè)到出資產(chǎn)負債表這個時刻，公司一共有多少利潤或 虧損，關(guān)于這個未分配利潤項目是如何來的，這個就是利潤表或損益表主要要說明的了。在本話題的第二部分，我們談過了有關(guān)資產(chǎn)負債表的一些內(nèi)容，在接下來的這部分里， 我們談一談有關(guān)利潤表（或叫損益表）的相關(guān)內(nèi)容，同時，我們還將談到利潤分配表，利潤 分配表是利潤表的一個附表，輔助說明

20、在利潤表里的最后一項，就是稅后凈利潤是如何在企 業(yè)所有者之間進行分配的，未分配利潤是如何得出來的。利潤表主要說明稅后利潤產(chǎn)生的過程，而利潤分配表主要說明稅后利潤的分配過程及未 分配利潤的計算過程。與資產(chǎn)負債表是個時點報表相對應(yīng)，利潤表是一個時期報表，也就是說，在多長一個 時期之內(nèi)，產(chǎn)生了多少的利潤或虧損，時期長短不一樣，利潤或虧損（既損益）是不一樣的， 所以，拿到這張表的第一反應(yīng)，就是看一看，這張表說的是哪段時期的利潤。從利潤表的結(jié)構(gòu)來看，表的項目分為五個層次，從上到下分別是，主營業(yè)務(wù)收入，主營 業(yè)務(wù)利潤，營業(yè)利潤，利潤總額及凈利潤。我們可以從兩個方向來看這張報表，一個是從上 向下看，通過計算

21、主營業(yè)務(wù)收入到得出凈利潤這個過程，可以看出這個凈利潤產(chǎn)生的過程； 如果從下向上看，即先看凈利潤，最后看主營業(yè)務(wù)收入，可以得出凈利潤產(chǎn)生的原因。從分 析的角度來說，應(yīng)該是從下向上看，我個人也習(xí)慣從下向上看，首先看最后的結(jié)果，是賺了 還是虧了，然后再看，是如何賺的，如何虧的。好的，那我們就從下向上來看這張利潤表吧。利潤表的最后一項，就是凈利潤，注意， 我在這里強調(diào)一下，是凈利潤，而不是未分配利潤，我看到太多的人，把利潤表的最后一項 當(dāng)做是未分配利潤，記住，不是未分配利潤，而是凈利潤，未分配利潤是利潤分配表的最后 一項，是利潤分配表要說明的問題，而利潤表只是說明凈利潤是如何來的，至于凈利潤如何 通過

22、分配過程，最后如何到未分配利潤，是利潤分配表的事。好了，我們知道了凈利潤是多少了，那它是如何來的呢？凈利潤是個什么概念？就是 交了所得稅之后，企業(yè)最后得到的錢，因此，我們可以向上看，可以看到，利潤總額是多少， 所謂利潤總額，就是企業(yè)經(jīng)過一段時間后，總共得到了多少錢。在得到利潤總額后，分為兩 個部分，一部分是以所得稅的形式交給國家，余下的部分就留給企業(yè)了，這就是凈利潤。這 里，可能大家還有一個問題，就是所得稅是如何計算出來的，要回答這個問題，就要涉及到 國家的稅法了，總的計算方式是把利潤總額去乘以一個比率，這個比率就是我們常說的稅率， 得出的這個數(shù)就是要交的所得稅了，說起來簡單，但具體到某一個企

23、業(yè)、行業(yè)、地區(qū)等，就 比較復(fù)雜了，因為，國家為了從總體上調(diào)控產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和地區(qū)平衡，不同的行業(yè)，不同的地區(qū)， 其所得稅稅率是不一樣的，同時，還出臺很多相關(guān)的優(yōu)惠措施，這些相關(guān)細節(jié)寫在相關(guān)的稅 法或規(guī)章制度里，也不是我們一下子可以搞得清楚的，有時候還真的模棱兩可，一時半會還 真難搞清楚，如果真能一下子搞清楚，那些稅務(wù)師可能就沒飯吃了，那些稅務(wù)機關(guān)的大爺們 可能就沒有私底下收錢理由了，收入少了一大半，他們也不會干。所以，我們在這里就不再 提關(guān)于稅務(wù)方面的細節(jié)，我們只要知道這么幾點，一是一般的國內(nèi)企業(yè)的所得稅都是33%， 二是經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟開發(fā)區(qū)所得稅減半，三是如果你是外資企業(yè)，還有更多的優(yōu)惠等著你。好

24、了，我們再看一看利潤總額這個是如何來的，我們剛才也說了，利潤總額就是企業(yè) 經(jīng)過一段時間后，總共得到了多少錢，大家注意，我在這里只是說經(jīng)過一段時間得到的錢， 而沒有說經(jīng)過一段時間的經(jīng)營而得到的錢，這有什么區(qū)別呢？當(dāng)然有，企業(yè)在一段時間內(nèi)得 到的錢，除了通過經(jīng)營得到的利潤，即營業(yè)利潤以外，還有營業(yè)外利潤，什么是營業(yè)外利潤 呢？說簡單一點，就是天上掉下來的大餡餅，俗話說，人無外財不富，馬無夜草不肥，就是 說的這個營業(yè)外收入，當(dāng)然，如果一個企業(yè)主要是靠營業(yè)外收入賺錢，那就很有問題了，所 以，我們在看上市公司的報表時，不要只看最后公司賺了多少錢，更要看一看，這個錢是不 是通過自己的真本事賺來的，還是發(fā)的

25、意外之財，目前有很多上市公司都是通過調(diào)節(jié)利潤表 的營業(yè)外收入，來修飾報表的凈利潤，假裝自己賺到了錢，真是有點自欺欺人。OK，我們 知道了利潤總額是由兩部分組成的，一部分是憑自己的本事硬賺來的錢，即營業(yè)利潤，另一 部分是天上掉下來的大餡餅，即營業(yè)外利潤。那我們向上看，進一步來看一看，營業(yè)利潤是如何來的，我們知道，一個企業(yè)的業(yè)務(wù)可 能有很多，一般會有兩類，一類是主營業(yè)務(wù)，另一類是非主營業(yè)務(wù)，即其他業(yè)務(wù)。通過主營 業(yè)務(wù)賺到的錢，我們叫做主營業(yè)務(wù)利潤，而通過其他業(yè)務(wù)賺到的錢，我們叫做其他業(yè)務(wù)利潤， 因此，這兩類業(yè)務(wù)的利潤相加之后，減去這個期間為這兩類業(yè)務(wù)而耗費的一些公共支出，即 我們常說的期間費用，如

26、財務(wù)費用，銷售費用等，最后可以得到營業(yè)利潤。我們再向上看， 而主營業(yè)務(wù)利潤是如何得到的如何，這個就比較簡單了，就是主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成 本，再減去應(yīng)該由主營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金，就可以得到我們的主營業(yè)務(wù)利潤了，而主營業(yè)務(wù)收 入在哪里，就是我們利潤表的第一項，主營業(yè)務(wù)收入。以上是我們從下向上看利潤表的過程，通過這個過程，我們可以更好的理想凈利潤產(chǎn) 生的原因。當(dāng)然，你也可以從上向下看利潤表，去關(guān)注凈利潤產(chǎn)生和計算的過程，但無論如 何看，請大家記住利潤表項目的五個層次，依次是，主營業(yè)務(wù)收入，主營業(yè)務(wù)利潤，營業(yè)利潤，利潤總額及凈利潤，并了解它們之間的相互關(guān)系。以上是我們談的利潤表的內(nèi)容，利潤表還有一個

27、附表，就是利潤分配表，這張表主要 關(guān)注的是凈利潤是如何在企業(yè)所有者之間如何分配的，以及未分配利潤是如何計算的。在看利潤分配表時，我們要關(guān)注的就是利潤分配兩個方面的問題，一個是方向問題， 第二個是順序問題，從總體上來說，利潤分配的方向大體有兩個方向，一個是留在企業(yè)里， 做為企業(yè)發(fā)展基金，另一個是分配給股東；從利潤分配的順序來看，是先留一部分資金在企 業(yè)，然后再將余下的分配給股東，在分配給股東時，順序是先分給優(yōu)先股股東，再分給普通 股股東。問題是，先留多少在企業(yè)中呢，關(guān)于這個問題，在公司法中都有統(tǒng)一的規(guī)定，可以 按凈利潤的一定比率，提出一部分做為企業(yè)發(fā)展基金，就是我們常說的公積金和公益金，其 實這

28、個所謂公積金或公益金，同我們在前面講的資本公積性質(zhì)是一回事，都是全部股東所有， 而不明確具體哪個股東多少份額，只是種類不同而已。提出一部分公積金或公益金的目的是 發(fā)企業(yè)后期和長期發(fā)展做的準(zhǔn)備，要干企業(yè)，就要圖一個長期的發(fā)展，而不是咱們大家撈了 一把后把錢分了散伙。通過這些分配之后，余下的部分，就是未分配利潤，這部分利潤，可 以留待以后年度匯同以后年度賺的錢，繼續(xù)參與分在前三部分中，我們分別講了財務(wù)的一些基本概念、資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表等， 在這一部分中，我們打算對現(xiàn)金流量表進行簡要的介紹，關(guān)于財務(wù)報表的分析方法，由于涉 及內(nèi)容也比較多，我想后期會專門開一篇來做具體的介紹，因此，在這里，

29、我們將暫時不涉 及這部分內(nèi)容。下面，我們來看一看現(xiàn)金流量表是個什么回事。所謂現(xiàn)金流量，簡單的說，就是在一段時期內(nèi)，現(xiàn)金的流入，流出及結(jié)余的多少，現(xiàn)金 流量表的目的也就是反應(yīng)企業(yè)在一段時期內(nèi)，流入、流出企業(yè)的資金有多少、分別是從哪里 流來的，又因為什么原因流出了企業(yè)，這段時期內(nèi)，到底是流入企業(yè)的多，還是流出企業(yè)的 多，用流入的減去流出的，結(jié)余是多少，這個結(jié)余，在財務(wù)上，我們叫現(xiàn)金凈流量。我們可以將企業(yè)看成你家的水池，現(xiàn)金就是流經(jīng)水池的水，現(xiàn)金流量表的作用，就是在 水池的進水口按一個水表，在水池的出水口按一個水表，兩個水表分別記錄流入水池的水量 和流出水池的水量，看一看一個月內(nèi)，你們家一共用了多少

30、水，排了多少水，然后用進水表 的數(shù)減去排水表的數(shù)，再去看一看你家水缸里的水是增加了還是減少了，如果增加了，表示 為以后停水做準(zhǔn)備的水缸儲水量增多了，反之，就要引起注意，如果一旦停水，可能水缸里 的水不夠燒火做飯用的。這當(dāng)然只是一個簡單的比方，現(xiàn)實中現(xiàn)金流量表當(dāng)然不是這么容易的。要理解現(xiàn)金流量 表，除了理解現(xiàn)金流量表的作用外，還有一個比較重要的概念，就是收付實現(xiàn)制，關(guān)于收付 實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，我們在前面的部分中，已經(jīng)提到過，在這里我們就不再細說了。要注 意的一點是，現(xiàn)金流量表是按收付實現(xiàn)制來編制的，而資產(chǎn)負債表、利潤表及利潤分配表都 是按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的。為什么有了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的報表外，

31、還要求編制以收付實現(xiàn) 制為基礎(chǔ)的報表呢？這是由于權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)的本質(zhì)差異造成的，由于一般會計準(zhǔn)則 大多要求企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制來進行會計的核算及報告，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的一個特點就是，確定 了收入，但不一定收到了錢；收到錢了，也不一定會確認為收入；同時，付了錢不一定確認 為成本費用，確認了成本費用，也不一定會付錢。這樣就會造成按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計算的 收入減去成本費用后得到的利潤，有很大一部分不一定是實實在在收到錢的利潤，也許一分 錢也沒有收到，利潤數(shù)卻很大。這樣就給人一種錯覺，就是這家公司很賺錢，其實窮得叮當(dāng) 響，銀行里一分錢也沒有。那這些沒有收到錢的利潤是什么呢，都是一些沒有收到錢的所謂 收入

32、，主要如應(yīng)收帳款對應(yīng)的營業(yè)收入等，這些都是公司有權(quán)在以后向債務(wù)人收回的錢，但 俗語說得好，二鳥在林，不如一鳥在手，以后收回的錢是有風(fēng)險的，說不定債務(wù)人卷了鋪蓋 走人了，那你可就慘了。所以，對應(yīng)收帳款的分析及管理，對每個公司都是非常重要的。隨 便加一句，任何有風(fēng)險的東西，都可能會產(chǎn)生收益，所以，對風(fēng)險是要加以利用的，而不是 一味的加以抵制，應(yīng)收帳款也一樣，有風(fēng)險，也可以利用來產(chǎn)生更多的收益。再拉回來，我 們看一看另外一個需要以收付實現(xiàn)制編制報表的原因，那就是，你活下來，不是因為有利潤， 而是因為你荷包里有錢，而要確認荷包里是否有錢，錢變多了還是變少了，對于企業(yè)來說， 要知道這一點，就要以收付實現(xiàn)

33、制來編制報表了。這就是現(xiàn)金流量表存在的價值。利潤反 映了你賺錢的能力，而現(xiàn)金凈流量反映了你未來存活下來的可能性。因此，對于企業(yè)來說， 一方面要以權(quán)責(zé)發(fā)生制來編制報表，計算出利潤，來看一看你有多大的賺錢的能力，同時， 另一方面，也要以收付實現(xiàn)制來編制報表，計算出現(xiàn)金凈流量，來看一看你未來是否有可能 存活下去，活得是否瀟灑。與現(xiàn)金流量表相關(guān)的還有一個比較重要的概念，在前面也講過， 在這里再提一下，那就是現(xiàn)金這個概念，在這里我們提到的現(xiàn)金，是廣義上的現(xiàn)金，除了包 括我們通常說的大團結(jié)以外，還包括存在銀行里的存款，以及立即可以變成錢的短期投資等 其他資金，總之，這里的現(xiàn)金概念，就是有立即支付能力的資產(chǎn)

34、。現(xiàn)金流量表里的數(shù)字，就 是反映這些有立即支付能力的資產(chǎn)的流動及結(jié)余情況。好的，讓我們來看一看現(xiàn)金流量表里面到底有些什么東東吧！現(xiàn)金流量表將主要的視線，關(guān)注到企業(yè)里對現(xiàn)金流量有重要大影響的三類活動上，哪三 類活動呢？ 一類是經(jīng)營活動，就是我們通常說的產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，如，產(chǎn)品或服務(wù)的 銷售，生產(chǎn)及采購活動，以及與之有關(guān)的其他活動等；第二類是籌資活動，說通俗一點，就 是找地方去騙點錢回來，或者說時髦一點就是圈點錢回來，到哪里去圈呢，無外乎兩個地方， 一個是股市上，一個是債市上，這也是資金的兩個來源，一個是以股本的形式，二是以負債 的形式，這就要看資金需求的多少及資金成本的大小了。第三類活動，

35、就是投資活動了，將 圈來的錢，或自已賺來的錢，投到哪里去，可以再賺到錢，這個就要考慮投資項目的回報率 及風(fēng)險等問題了，有關(guān)籌資與投資相關(guān)的問題，可以看一看我在博客中其他的相關(guān)文章，具 體的內(nèi)容以后有機會再詳細給大家說明。這三大類活動，可以將他們細分為不同的小類活動，他們都會涉及到現(xiàn)金的流入及流出， 關(guān)于每個大類中，又細分成哪些小類，這個可以找一個標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)金流量表格式來看一看，標(biāo) 準(zhǔn)格式里有關(guān)小類的說明文字都比較明確，一看就明白，在此不做過多的解釋。將這三類活 動分別計算出流入流出及結(jié)余量，然后匯總得出公司在這段時期內(nèi)，總的流入流出及結(jié)余量。在此要說明的是，這些流量及結(jié)余數(shù)據(jù)的多少，要具體問題具

36、體分析，并不是說流入量 及結(jié)余量越多越好。打個比方，現(xiàn)在突然給你100個億的資金，你感覺如何？如何這是真的， 你一定沒事偷著樂吧，不過，不要高興得太早，要知道，任何資金都是有成本的，也就是說， 任何資金，都是要求有回報的，總不能說，現(xiàn)在給你100億，兩三年后還是還別人100億吧。 那你如何給這100億資金回報呢？這是個問題，也許對你這個從來沒有見到這么多錢的人 （當(dāng)然，我想李嘉誠不會來看我的博客吧，呵呵），還可能是一個很大的問題，這可不一定 是一個好事，可能到時候找你要回報的時候，你會急得團團轉(zhuǎn)，這100億資金對你來說，可 能是一個燙手的山芋。我在這里想說的是，任何資源，都要于駕馭這些資源相匹

37、配的能力， 否則，就可能會把自己玩死，這種例子太多了，特別是在金融市場上，如前幾年被自己玩死 的德龍就是這樣。同時，我們也并不是說，流出量增加，結(jié)余量減少就一定是個壞事，可能 是由于有好的投資項目，包括公司內(nèi)部投資及外部投資，而進行了大量的資本性支出，等待 未來有好的資金回報和現(xiàn)金的流入。在現(xiàn)金流量表中，除了通過反映這三類活動來計算企業(yè)的現(xiàn)金流量外，還有一種方式， 就是以凈利潤為起點，然后通過加減一些不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但對凈利潤有影響的項目，最后 得出企業(yè)一段時期的現(xiàn)金流量，因為是通過凈利潤間接推出來的，這種方式叫間接法，在現(xiàn) 金流量表中以附表的方式出現(xiàn)，與間接法相對應(yīng)，通過計算三類活動來計算企

38、業(yè)的現(xiàn)金流量 的方法，由于這種方法比較直接，于是叫直接法。在這里想加一句的就是，這里的間接法， 其實就是我們上個世紀(jì)90年代編制企業(yè)財務(wù)狀況變動表時的方法，這個財務(wù)狀況變動表如 今以現(xiàn)金流量表的附表的形式出現(xiàn)，真是三十年河?xùn)|，四十年河西啊。不過，可不要小看這 個附表。編制現(xiàn)金流量表，包括正表和附表，都需要對企業(yè)的業(yè)務(wù)及財務(wù)會計有相當(dāng)?shù)氖炀?程度，對報表編制人員有相當(dāng)?shù)囊?，編不編得平，正不正確，反映了一個會計人員的職業(yè) 水平。不過，現(xiàn)在可以借助于計算機，在編制現(xiàn)金流動的記帳憑證時，就將該數(shù)據(jù)與現(xiàn)金流 量表的表項目相關(guān)聯(lián)，這樣，在期末時，就可以直接快速的編制出現(xiàn)金流量表的正表，但附 表就不那么容

39、易了，因為要進行一系列的分析和反推，因此，用間接法獨立的編制出現(xiàn)金流 量表附表，對編制人員的要求更高一些。報表勾稽關(guān)系等式匯總1、資產(chǎn)負債表中期末“未分配利潤”=損益表中“凈利潤”+資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”的年初 數(shù)。2、資產(chǎn)負債表中期末“應(yīng)交稅費”=應(yīng)交增值稅（按損益表計算本期應(yīng)交增值稅）+應(yīng)交 城建稅教育附加（按損益表計算本期應(yīng)交各項稅費）+應(yīng)交所得稅（按損益表計算本期應(yīng)交 所得稅）。這幾項還必須與現(xiàn)金流量表中支付的各項稅費項目相等。這其中按損益表計算各 項目計算方法如下：本（上）應(yīng)交增值稅本期金尿本（上）損益表中的，營業(yè)收入”x17%本（上）期進 貨 X17%；本（上）期營業(yè)收入=本（上）期損益表中的“營業(yè)收入”金額本（上）進貨金額=本（上）期資產(chǎn)負債表中“存貨”期末金額+本（上）期損益表