煙草企業(yè)財務會計改革和稅收優(yōu)惠

1、煙草企業(yè)財務會計改革和稅收優(yōu)惠中國企業(yè)財務與會計制度中國的財務會計改革 中國會計事務管理機構中國會計法規(guī)體系中國企業(yè)財務制度中國稅法有關問題的解說 中國的財務會計改革(1)1.1.1 改革開放以前的中國會計蘇聯模式嚴格的“三段平衡”看不懂的報表報賬型的會計核算無法適應國際經濟和貿易往來1.1.2 中國會計改革的過程和成果農村的改革轉到了城市 中國的財務會計改革(2)1980年中國會計學會成立會計準則研究的興起1985年1月21日會計法頒布1992年11月30日企業(yè)會計準則和企業(yè)財務通則發(fā)布從1997年5月22日至今已經發(fā)布了13個具體會計準則中國的會計事務管理機構財政部是全國會計事務管理的最高

2、行政機關, 其中設有會計事務管理司和財務會計準則委員會, 另有中國會計學會和中國注冊會計師協會兩個專業(yè)團體.各省(區(qū))直轄市有財政廳(局), 市縣設有財政局, 鄉(xiāng)鎮(zhèn)設有財政所; 省(市)一級設有會計學會和注冊會計師協會國家稅務總局是從財政部分立出去的行政機構, 專門負責全國的稅收政策制定和稅收管理. 中國的會計法規(guī)體系(1)1.2.1 會計法律由國家最高權力機關全國人大常委會制訂頒布自1985年1月21日頒布后,經過兩次修訂(1993年12月29日和1999年10月31日)1.2.2 會計行政法規(guī)由國家最高行政機關國務院制訂頒布, 于2000年6月 中國的會計法規(guī)體系(2) 21日發(fā)布，共六章

3、四十六條，對企業(yè)財務會計報告的構成、編制、對外提供和法律責任作了規(guī)定。, 于1990年12月31日發(fā)布, 共五章二十三條, 對總會計師的職責、權限、任免與獎懲作了規(guī)定。1.2.3 會計部門規(guī)章由國家主管會計工作的行政部門財政部以及其他相關部委制訂 中國的會計法規(guī)體系(3)(一) 國家統(tǒng)一會計核算制度(1) 會計準則 A. 企業(yè)會計準則 a. 企業(yè)會計基本準則: 1992年11月30日發(fā)布 b. 企業(yè)會計具體準則: 目前已發(fā)布13個,如下: ,1997年5月22日發(fā)布,適用于上市公司 , 1998年3月20日發(fā)布,適用于所有企業(yè) 中國的會計法規(guī)體系(4) , 1998年5月12日發(fā)布, 適用于上

4、市公司 , 1998年6月12日發(fā)布, 2001年1月18日修訂發(fā)布, 適用于所有企業(yè) , 1998年6月20日發(fā)布, 適用于上市公司 , 1998年6月24日發(fā)布, 2001年1月18日修訂發(fā)布, 暫在上市公司施行 , 1998年6月25日發(fā)布, 適用于上市公司 中國的會計法規(guī)體系(5) , 1998年6月25日發(fā)布, 2001年1月18日修訂發(fā)布, 適用于所有企業(yè) , 1999年6月28日發(fā)布, 2001年1月18日修訂發(fā)布, 適用于所有企業(yè) , 2000年4月27日發(fā)布, 適用于所有企業(yè) , 2001年1月18日發(fā)布, 適用于所有企業(yè) 中國的會計法規(guī)體系(6) , 2001年1月18日發(fā)

5、布, 適用于所有企業(yè) , 2001年1月18日發(fā)布, 適用于所有企業(yè) B. 非企業(yè)會計準則 1997年5月28日發(fā)布 中國的會計法規(guī)體系(7) (2) 會計制度 A. 全國統(tǒng)一會計制度: , 2000年12月29日發(fā)布, 適用于除金融保險和小企業(yè)外的所有企業(yè),目前暫在上市公司范圍內執(zhí)行 B. 分行業(yè)會計制度: 目前有13個行業(yè)會計制度 中國的會計法規(guī)體系(8)分為工業(yè)、商品流通、交通、鐵路、航空、郵電通信、農業(yè)、房地產開發(fā)、施工、對外經濟合作、旅游服務、金融、保險等13個行業(yè)C. 分經濟成分的企業(yè)會計制度 中國的會計法規(guī)體系(9)D. 非企業(yè)會計制度(二) 國家統(tǒng)一會計監(jiān)督制度等(三)國家統(tǒng)一

6、會計機構和會計人員管理制度 中國的會計法規(guī)體系(10)(四) 國家統(tǒng)一會計工作管理制度小結: 中國的會計法軌體系由三個層次組成,即: 會計法律、會計行政法規(guī)、會計部門規(guī)章, 形成了獨具中國特色的會計法規(guī)體系. 但其中的13個行業(yè)會計制度和分所有制的會計制度不久的將來就會退出歷史舞臺.關于于1992年11月30日與同時發(fā)布, 是全國企業(yè)統(tǒng)一的財務管理規(guī)章.的發(fā)布有其歷史原因中國的商法不健全有其積極的作用, 但隨著中國商業(yè)法規(guī)的不斷完善健全, 它會結束其歷史使命.中國主要的稅法(1)增值稅法消費稅法營業(yè)稅法企業(yè)所得稅法外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法資源稅法城市維護建設稅法中國主要的稅法(2)城鎮(zhèn)土

7、地使用稅法車船使用稅法印花稅法土地增值稅法關稅法個人所得稅法中國主要的經濟法規(guī)企業(yè)法公司法企業(yè)法人登記管理條例合伙企業(yè)法獨資企業(yè)法外商投資企業(yè)法企業(yè)破產法證券法合同法票據法國家外匯管理條例銀行賬戶管理辦法銀行結算辦法國有資產評估管理辦法外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(1)在流轉稅方面，國內企業(yè)和外商投資企業(yè)享受的待遇基本不存在差別。如出口退稅、為生產出口產品而進口的原材料免關稅等。在所得稅方面，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享受的優(yōu)惠比較多。 A. 在企業(yè)所處區(qū)域享受的稅率優(yōu)惠 經濟特區(qū)內：15% 外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(2) 在經濟開發(fā)區(qū)、城市的老城區(qū)、沿海開放城市：24% 在一般地區(qū)：30% ，并有地方減免的

8、可能 享有財政返還（退庫）（指“二免三減半”）外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(3) B. 行業(yè)的稅收優(yōu)惠 生產性企業(yè)，經營期在10年以上的，從獲利年度起，享受“二免三減半”的稅收優(yōu)惠；如果是先進技術企業(yè)，可延長3年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；產品出口型企業(yè)也可享受延長3年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，但要求產品出口率在70%以上，且當年核定。外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(4) 減半征稅的稅率最低為10%，例如貴企業(yè)適用的所得稅率為15%，則減半征稅的稅率為10%。 所有這些優(yōu)惠都不是自然享受的，企業(yè)必須自行申請，或批準后方可享受。 從事港口碼頭、天然氣等基礎設施建設（不受區(qū)域限制）且經營期在15年以上，在海南經濟特區(qū)

9、設立的從事機場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利的基礎設施項目和從事農業(yè)開發(fā)經營且經營期在5年以上，在上海外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(5) 浦東新區(qū)設立的從事機場、港口、碼頭、 鐵路、公路、電站等能源、交通項目且經營期在15年以上的外商投資企業(yè)，可享受“五免五減半”的稅收優(yōu)惠。 上述企業(yè)若是多業(yè)務綜合經營，其管理服務性收入不得超過其總收入的50%。 從事服務性行業(yè)的外商投資企業(yè)，投資額在5000萬美元以上的，可享受“一免一減”的 稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(6) 上述企業(yè)都必須向稅務部門辦理稅收優(yōu)惠的申請手續(xù)，提交申請報告、營業(yè)執(zhí)照、批準立項書等文件，由當地稅務局批準。 地方政府對此類企

10、業(yè)也有優(yōu)惠政策，這需要具體磋商（討價還價）。 C. 利潤再投資退稅 境外投資者將從企業(yè)獲得的利潤直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或投資興辦一家新企業(yè)，外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(7) 從投資年份開始持續(xù)五年，按下列公式計算結果的40%返還其用于投資的利潤： 投資額（注冊資本） 適用所得稅率 1 適用所得稅率 如果是高新技術企業(yè)，按100%返還。主要稅收的計算方法(1)增值稅的計算 A. 一般納稅人 稅率: 17%, 10%, 0% 計算公式: 不含稅銷售收入 17% 或: 含稅銷售收入/(117%) 17% 應交增值稅=銷項稅額進項稅額主要稅收的計算方法(2) 視同銷售事項: 將自產、委托加工或購買的

11、貨物分配給股東或投資者, 將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費等行為, 視同銷售貨物, 需計交增值稅. 對于稅法上某些視同銷售的行為, 如對外投資, 會計核算不作銷售處理, 按成本轉帳, 但應按市價計交增值稅銷項稅額. 不予抵扣項目: 企業(yè)購進固定資產、用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務等按規(guī)定不予抵扣增值稅進項稅額 B. 小規(guī)模納稅人 主要稅收的計算方法(3) 適用征收率: 6% 計算公式: 應交增值稅=不含稅銷售收入 6% 或: =含稅銷售收入/(16%) 6%資源稅的計算 資源: 原油、天然氣、原煤、金屬礦產品、鹽等 資源稅采用定額征收方法：自產自用的礦產品主要稅收的計算方法(4

12、) 按實際用量征收,用于銷售的按銷售數量征收。 公式: 應納稅額=課稅數量單位稅額營業(yè)稅的計算 應交營業(yè)稅=營業(yè)額 營業(yè)稅率（5%-10%） 其中的營業(yè)額指收取的全部價款和價外費用城市維護建設稅的計算 應交城建稅=實際交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅的稅額之和 7%(5%、1%) 主要稅收的計算方法(5)消費稅的計算 在普遍征收增值稅的基礎上,選擇部分消費品,再征一道消費稅。 征收辦法: 從價定率(價:不含稅銷售額)和從量定額(量: 銷售、移送、收回或進口數量)印花稅的計算 印花稅是對書立領受購銷合同等憑證行為征收的稅款, 實行由納稅人根據規(guī)定自行計算應納稅額, 購買并一次貼足印花稅票的交納方法.

13、主要稅收的計算方法(6)企業(yè)所得稅的計算 應交所得稅 = 應納稅所得額 適用稅率 其中: 應納稅所得額 = 會計收益 調整項目 調整項目: 1.無形資產固定資產開發(fā)支出(已形成資產部分)不能在稅前列支 2.所得稅款不得在稅前列支 3.高于正常商業(yè)貸款的利息支出不得在稅前列支主要稅收的計算方法(7) 4.不屬于公益救濟性(經過民政部門統(tǒng)支統(tǒng)配的九大基金, 如宋慶齡基金、希望工程基金、紅十字基金、賑災基金、老年基金等)的捐贈支出, 不得在稅前列支 5.罰款、滯納金不得在稅前列支 6.財產損失(包括壞賬)未經稅務機關批準不得在稅前列支 7.企業(yè)員工的醫(yī)療保險、住房公積金、退休金、工會經費、教育經費等

14、可在稅前列支 8.在中國境內發(fā)生的R&D費用比上年高出10%主要稅收的計算方法(8) 以上部分, 經稅務機關批準, 可按超出部分的50%抵扣所得稅(在有盈利的情況下) 9. 購買國產設備,按購買款額的40%抵扣應納稅所得, 當年不夠抵扣的, 可繼續(xù)留抵5年所得稅抵補虧損的規(guī)定:發(fā)生年度虧損, 可連續(xù)用以后年度的應稅所得進行彌補, 但不得超過5年稅收征管的若干規(guī)定(1)自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30天內,向當地稅務機關申請辦理稅務登記.從事生產經營的納稅人自領取營業(yè)執(zhí)照之日起15天內,按照國務院財政稅務主管部門的規(guī)定設置賬簿, 根據合法有效憑證記賬,進行核算; 并將其財務會計制度或者財務會計處理辦法報

15、送稅務機關備案.會計賬簿、會計憑證、會計報表、完稅憑證及其他有關資料應當保存10年.稅收征管的若干規(guī)定(2)已經開具的發(fā)票存根聯和發(fā)票登記簿應當保存5年稅收征管的原則是“稅收保全, 強制執(zhí)行”.由于不可抗力或財務會計處理上的特殊情況, 納稅人不能按期進行納稅申報的,經稅務機關核準, 可延期申報, 但最長不得超過3個月. 無故不進行納稅申報者, 處以2000元以下罰款; 稅務機關催其報稅仍不報送者, 處2000元以上10000元以下罰款稅收征管的若干規(guī)定(3)納稅人未按規(guī)定期限繳納或解繳稅款,稅務機關除責令限期繳納外, 應當從滯納稅款之日起, 按日加收2的滯納金.納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發(fā)現的多繳稅款, 可以向稅務機關要求退還.騙稅, 偽造、虛開、非法出售增值稅發(fā)票者, 最高可處以死刑, 單位負責人負連帶責任稅收征管的若干規(guī)定(4)偷稅數額占應納稅額的10%以上且偷稅數額超過1萬元(人民幣)的，構成偷稅罪.依刑法規(guī)定, 犯抗稅罪, 情