煙草企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)改革和稅收優(yōu)惠

1、煙草企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)改革和稅收優(yōu)惠中國企業(yè)財(cái)務(wù)與會計(jì)制度中國的財(cái)務(wù)會計(jì)改革 中國會計(jì)事務(wù)管理機(jī)構(gòu)中國會計(jì)法規(guī)體系中國企業(yè)財(cái)務(wù)制度中國稅法有關(guān)問題的解說 中國的財(cái)務(wù)會計(jì)改革(1)1.1.1 改革開放以前的中國會計(jì)蘇聯(lián)模式嚴(yán)格的“三段平衡”看不懂的報(bào)表報(bào)賬型的會計(jì)核算無法適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易往來1.1.2 中國會計(jì)改革的過程和成果農(nóng)村的改革轉(zhuǎn)到了城市 中國的財(cái)務(wù)會計(jì)改革(2)1980年中國會計(jì)學(xué)會成立會計(jì)準(zhǔn)則研究的興起1985年1月21日會計(jì)法頒布1992年11月30日企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則發(fā)布從1997年5月22日至今已經(jīng)發(fā)布了13個(gè)具體會計(jì)準(zhǔn)則中國的會計(jì)事務(wù)管理機(jī)構(gòu)財(cái)政部是全國會計(jì)事務(wù)管理的最高

2、行政機(jī)關(guān), 其中設(shè)有會計(jì)事務(wù)管理司和財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會, 另有中國會計(jì)學(xué)會和中國注冊會計(jì)師協(xié)會兩個(gè)專業(yè)團(tuán)體.各省(區(qū))直轄市有財(cái)政廳(局), 市縣設(shè)有財(cái)政局, 鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)有財(cái)政所; 省(市)一級設(shè)有會計(jì)學(xué)會和注冊會計(jì)師協(xié)會國家稅務(wù)總局是從財(cái)政部分立出去的行政機(jī)構(gòu), 專門負(fù)責(zé)全國的稅收政策制定和稅收管理. 中國的會計(jì)法規(guī)體系(1)1.2.1 會計(jì)法律由國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)全國人大常委會制訂頒布自1985年1月21日頒布后,經(jīng)過兩次修訂(1993年12月29日和1999年10月31日)1.2.2 會計(jì)行政法規(guī)由國家最高行政機(jī)關(guān)國務(wù)院制訂頒布, 于2000年6月 中國的會計(jì)法規(guī)體系(2) 21日發(fā)布，共六章

3、四十六條，對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的構(gòu)成、編制、對外提供和法律責(zé)任作了規(guī)定。, 于1990年12月31日發(fā)布, 共五章二十三條, 對總會計(jì)師的職責(zé)、權(quán)限、任免與獎(jiǎng)懲作了規(guī)定。1.2.3 會計(jì)部門規(guī)章由國家主管會計(jì)工作的行政部門財(cái)政部以及其他相關(guān)部委制訂 中國的會計(jì)法規(guī)體系(3)(一) 國家統(tǒng)一會計(jì)核算制度(1) 會計(jì)準(zhǔn)則 A. 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 a. 企業(yè)會計(jì)基本準(zhǔn)則: 1992年11月30日發(fā)布 b. 企業(yè)會計(jì)具體準(zhǔn)則: 目前已發(fā)布13個(gè),如下: ,1997年5月22日發(fā)布,適用于上市公司 , 1998年3月20日發(fā)布,適用于所有企業(yè) 中國的會計(jì)法規(guī)體系(4) , 1998年5月12日發(fā)布, 適用于上

4、市公司 , 1998年6月12日發(fā)布, 2001年1月18日修訂發(fā)布, 適用于所有企業(yè) , 1998年6月20日發(fā)布, 適用于上市公司 , 1998年6月24日發(fā)布, 2001年1月18日修訂發(fā)布, 暫在上市公司施行 , 1998年6月25日發(fā)布, 適用于上市公司 中國的會計(jì)法規(guī)體系(5) , 1998年6月25日發(fā)布, 2001年1月18日修訂發(fā)布, 適用于所有企業(yè) , 1999年6月28日發(fā)布, 2001年1月18日修訂發(fā)布, 適用于所有企業(yè) , 2000年4月27日發(fā)布, 適用于所有企業(yè) , 2001年1月18日發(fā)布, 適用于所有企業(yè) 中國的會計(jì)法規(guī)體系(6) , 2001年1月18日發(fā)

5、布, 適用于所有企業(yè) , 2001年1月18日發(fā)布, 適用于所有企業(yè) B. 非企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 1997年5月28日發(fā)布 中國的會計(jì)法規(guī)體系(7) (2) 會計(jì)制度 A. 全國統(tǒng)一會計(jì)制度: , 2000年12月29日發(fā)布, 適用于除金融保險(xiǎn)和小企業(yè)外的所有企業(yè),目前暫在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行 B. 分行業(yè)會計(jì)制度: 目前有13個(gè)行業(yè)會計(jì)制度 中國的會計(jì)法規(guī)體系(8)分為工業(yè)、商品流通、交通、鐵路、航空、郵電通信、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、施工、對外經(jīng)濟(jì)合作、旅游服務(wù)、金融、保險(xiǎn)等13個(gè)行業(yè)C. 分經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)會計(jì)制度 中國的會計(jì)法規(guī)體系(9)D. 非企業(yè)會計(jì)制度(二) 國家統(tǒng)一會計(jì)監(jiān)督制度等(三)國家統(tǒng)一

6、會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員管理制度 中國的會計(jì)法規(guī)體系(10)(四) 國家統(tǒng)一會計(jì)工作管理制度小結(jié): 中國的會計(jì)法軌體系由三個(gè)層次組成,即: 會計(jì)法律、會計(jì)行政法規(guī)、會計(jì)部門規(guī)章, 形成了獨(dú)具中國特色的會計(jì)法規(guī)體系. 但其中的13個(gè)行業(yè)會計(jì)制度和分所有制的會計(jì)制度不久的將來就會退出歷史舞臺.關(guān)于于1992年11月30日與同時(shí)發(fā)布, 是全國企業(yè)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理規(guī)章.的發(fā)布有其歷史原因中國的商法不健全有其積極的作用, 但隨著中國商業(yè)法規(guī)的不斷完善健全, 它會結(jié)束其歷史使命.中國主要的稅法(1)增值稅法消費(fèi)稅法營業(yè)稅法企業(yè)所得稅法外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法資源稅法城市維護(hù)建設(shè)稅法中國主要的稅法(2)城鎮(zhèn)土

7、地使用稅法車船使用稅法印花稅法土地增值稅法關(guān)稅法個(gè)人所得稅法中國主要的經(jīng)濟(jì)法規(guī)企業(yè)法公司法企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例合伙企業(yè)法獨(dú)資企業(yè)法外商投資企業(yè)法企業(yè)破產(chǎn)法證券法合同法票據(jù)法國家外匯管理?xiàng)l例銀行賬戶管理辦法銀行結(jié)算辦法國有資產(chǎn)評估管理辦法外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(1)在流轉(zhuǎn)稅方面，國內(nèi)企業(yè)和外商投資企業(yè)享受的待遇基本不存在差別。如出口退稅、為生產(chǎn)出口產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料免關(guān)稅等。在所得稅方面，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)享受的優(yōu)惠比較多。 A. 在企業(yè)所處區(qū)域享受的稅率優(yōu)惠 經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)：15% 外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(2) 在經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、城市的老城區(qū)、沿海開放城市：24% 在一般地區(qū)：30% ，并有地方減免的

8、可能 享有財(cái)政返還（退庫）（指“二免三減半”）外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(3) B. 行業(yè)的稅收優(yōu)惠 生產(chǎn)性企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從獲利年度起，享受“二免三減半”的稅收優(yōu)惠；如果是先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，可延長3年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠；產(chǎn)品出口型企業(yè)也可享受延長3年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，但要求產(chǎn)品出口率在70%以上，且當(dāng)年核定。外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(4) 減半征稅的稅率最低為10%，例如貴企業(yè)適用的所得稅率為15%，則減半征稅的稅率為10%。 所有這些優(yōu)惠都不是自然享受的，企業(yè)必須自行申請，或批準(zhǔn)后方可享受。 從事港口碼頭、天然氣等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)（不受區(qū)域限制）且經(jīng)營期在15年以上，在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)

9、設(shè)立的從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和從事農(nóng)業(yè)開發(fā)經(jīng)營且經(jīng)營期在5年以上，在上海外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(5) 浦東新區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場、港口、碼頭、 鐵路、公路、電站等能源、交通項(xiàng)目且經(jīng)營期在15年以上的外商投資企業(yè)，可享受“五免五減半”的稅收優(yōu)惠。 上述企業(yè)若是多業(yè)務(wù)綜合經(jīng)營，其管理服務(wù)性收入不得超過其總收入的50%。 從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，投資額在5000萬美元以上的，可享受“一免一減”的 稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(6) 上述企業(yè)都必須向稅務(wù)部門辦理稅收優(yōu)惠的申請手續(xù)，提交申請報(bào)告、營業(yè)執(zhí)照、批準(zhǔn)立項(xiàng)書等文件，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局批準(zhǔn)。 地方政府對此類企

10、業(yè)也有優(yōu)惠政策，這需要具體磋商（討價(jià)還價(jià)）。 C. 利潤再投資退稅 境外投資者將從企業(yè)獲得的利潤直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或投資興辦一家新企業(yè)，外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠(7) 從投資年份開始持續(xù)五年，按下列公式計(jì)算結(jié)果的40%返還其用于投資的利潤： 投資額（注冊資本） 適用所得稅率 1 適用所得稅率 如果是高新技術(shù)企業(yè)，按100%返還。主要稅收的計(jì)算方法(1)增值稅的計(jì)算 A. 一般納稅人 稅率: 17%, 10%, 0% 計(jì)算公式: 不含稅銷售收入 17% 或: 含稅銷售收入/(117%) 17% 應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額主要稅收的計(jì)算方法(2) 視同銷售事項(xiàng): 將自產(chǎn)、委托加工或購買的

11、貨物分配給股東或投資者, 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等行為, 視同銷售貨物, 需計(jì)交增值稅. 對于稅法上某些視同銷售的行為, 如對外投資, 會計(jì)核算不作銷售處理, 按成本轉(zhuǎn)帳, 但應(yīng)按市價(jià)計(jì)交增值稅銷項(xiàng)稅額. 不予抵扣項(xiàng)目: 企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)等按規(guī)定不予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 B. 小規(guī)模納稅人 主要稅收的計(jì)算方法(3) 適用征收率: 6% 計(jì)算公式: 應(yīng)交增值稅=不含稅銷售收入 6% 或: =含稅銷售收入/(16%) 6%資源稅的計(jì)算 資源: 原油、天然氣、原煤、金屬礦產(chǎn)品、鹽等 資源稅采用定額征收方法：自產(chǎn)自用的礦產(chǎn)品主要稅收的計(jì)算方法(4

12、) 按實(shí)際用量征收,用于銷售的按銷售數(shù)量征收。 公式: 應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額營業(yè)稅的計(jì)算 應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額 營業(yè)稅率（5%-10%） 其中的營業(yè)額指收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算 應(yīng)交城建稅=實(shí)際交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額之和 7%(5%、1%) 主要稅收的計(jì)算方法(5)消費(fèi)稅的計(jì)算 在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上,選擇部分消費(fèi)品,再征一道消費(fèi)稅。 征收辦法: 從價(jià)定率(價(jià):不含稅銷售額)和從量定額(量: 銷售、移送、收回或進(jìn)口數(shù)量)印花稅的計(jì)算 印花稅是對書立領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款, 實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額, 購買并一次貼足印花稅票的交納方法.

13、主要稅收的計(jì)算方法(6)企業(yè)所得稅的計(jì)算 應(yīng)交所得稅 = 應(yīng)納稅所得額 適用稅率 其中: 應(yīng)納稅所得額 = 會計(jì)收益 調(diào)整項(xiàng)目 調(diào)整項(xiàng)目: 1.無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)開發(fā)支出(已形成資產(chǎn)部分)不能在稅前列支 2.所得稅款不得在稅前列支 3.高于正常商業(yè)貸款的利息支出不得在稅前列支主要稅收的計(jì)算方法(7) 4.不屬于公益救濟(jì)性(經(jīng)過民政部門統(tǒng)支統(tǒng)配的九大基金, 如宋慶齡基金、希望工程基金、紅十字基金、賑災(zāi)基金、老年基金等)的捐贈支出, 不得在稅前列支 5.罰款、滯納金不得在稅前列支 6.財(cái)產(chǎn)損失(包括壞賬)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不得在稅前列支 7.企業(yè)員工的醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金、退休金、工會經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)等

14、可在稅前列支 8.在中國境內(nèi)發(fā)生的R&D費(fèi)用比上年高出10%主要稅收的計(jì)算方法(8) 以上部分, 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn), 可按超出部分的50%抵扣所得稅(在有盈利的情況下) 9. 購買國產(chǎn)設(shè)備,按購買款額的40%抵扣應(yīng)納稅所得, 當(dāng)年不夠抵扣的, 可繼續(xù)留抵5年所得稅抵補(bǔ)虧損的規(guī)定:發(fā)生年度虧損, 可連續(xù)用以后年度的應(yīng)稅所得進(jìn)行彌補(bǔ), 但不得超過5年稅收征管的若干規(guī)定(1)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30天內(nèi),向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15天內(nèi),按照國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿, 根據(jù)合法有效憑證記賬,進(jìn)行核算; 并將其財(cái)務(wù)會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會計(jì)處理辦法報(bào)

15、送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案.會計(jì)賬簿、會計(jì)憑證、會計(jì)報(bào)表、完稅憑證及其他有關(guān)資料應(yīng)當(dāng)保存10年.稅收征管的若干規(guī)定(2)已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年稅收征管的原則是“稅收保全, 強(qiáng)制執(zhí)行”.由于不可抗力或財(cái)務(wù)會計(jì)處理上的特殊情況, 納稅人不能按期進(jìn)行納稅申報(bào)的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn), 可延期申報(bào), 但最長不得超過3個(gè)月. 無故不進(jìn)行納稅申報(bào)者, 處以2000元以下罰款; 稅務(wù)機(jī)關(guān)催其報(bào)稅仍不報(bào)送者, 處2000元以上10000元以下罰款稅收征管的若干規(guī)定(3)納稅人未按規(guī)定期限繳納或解繳稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外, 應(yīng)當(dāng)從滯納稅款之日起, 按日加收2的滯納金.納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的多繳稅款, 可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還.騙稅, 偽造、虛開、非法出售增值稅發(fā)票者, 最高可處以死刑, 單位負(fù)責(zé)人負(fù)連帶責(zé)任稅收征管的若干規(guī)定(4)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上且偷稅數(shù)額超過1萬元(人民幣)的，構(gòu)成偷稅罪.依刑法規(guī)定, 犯抗稅罪, 情