審計報告的編寫步驟與方法

1、第三節(jié) 審計報告內(nèi)容審計報告概述審計報告的編寫步驟審計報告的內(nèi)容和編寫方法一、審計報告概述 1. 審計報告的概念 國家審計機關(guān)或會計師事務(wù)所的注冊會計師，根據(jù)國家財經(jīng)工作制度和獨立審計準(zhǔn)則的要求，運用會計學(xué)理論，在對被審計單位的年度會計報表實施審計工作的基礎(chǔ)上發(fā)表意見的書面文件。國家審計部門 國有資產(chǎn)會計師事務(wù)所 民營、私營企業(yè)審計工作起源：財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離 審計報告是對審計全過程的總結(jié)，是審計工作的最終結(jié)果，具有法律效力的文件，具有法定證明力。 審計按主體不同可以分為國家審計、內(nèi)部審計和社會審計，與之相對應(yīng)的審計報告也可以分國家審計報告、內(nèi)部審計報告和社會審計報告。2.審計報告的作用

2、（1）鑒證作用 鑒證是獨立審計報告的最主要作用。（2）保護作用 注冊會計師通過審計，對被審計單位出具審計報告能夠在一定程度上對會計報告使用者的權(quán)益起到保護作用。 （3）促進作用 注冊會計師在審計過程中可以發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，提出改進管理的意見和建議，起到促進財務(wù)信息質(zhì)量提高的作用。 3. 審計報告的意義 審計報告是審計人員完成審計任務(wù)，表達審計意見的主要方式;審計報告是明確審計人員責(zé)任和客戶管理當(dāng)局責(zé)任的憑據(jù)；審計報告是審計檔案的重要組成部分。二、審計報告的類型 審計報告的類型是指審計人員根據(jù)審計結(jié)果和被審計單位對審計調(diào)整建議的處理情況，提出不同的審計意見，形成了審計報告的各種類型，包括

3、無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見四種類型。 其中，無保留意見又可以分為： 標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見 帶強調(diào)事項段的無保留意見（非標(biāo)準(zhǔn)）1.標(biāo)準(zhǔn)審計報告（1）標(biāo)準(zhǔn)審計報告的意義標(biāo)準(zhǔn)審計報告指不附加說明、強調(diào)事項段或任何修飾性用語的無保留意見的審計報告。當(dāng)注冊會計師認定被審計單位的會計報表符合會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量后對被審計單位的會計報表無保留地表示滿意。 標(biāo)準(zhǔn)審計報告意味著注冊會計師認為會計報表的反映是公允的，能滿足非特定多數(shù)關(guān)系人的共同需要，并對發(fā)表的意見負責(zé)。 （2）出具標(biāo)準(zhǔn)審計報告應(yīng)符合的條件A.會計報表符合會計準(zhǔn)

4、則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在所有重大方面公允反映被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。B.注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則計劃和實施了審計工作，在審計過程中未受到限制。C.不存在應(yīng)當(dāng)調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項。2.帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告（1）強調(diào)事項段的意義 當(dāng)注冊會計師認定企業(yè)在會計核算中出現(xiàn)的某些事項可能對會計報表產(chǎn)生重大影響；被審計單位的會計處理適當(dāng)、在會計報表中也作出了充分披露；并且這些事項不影響注冊會計師發(fā)表的審計意見時，則在無保留意見段后增加強調(diào)事項段，從而出具帶強調(diào)事項段無保留意見的審計報告。（2）出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的條件A.當(dāng)存在

5、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。B.當(dāng)存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項（持續(xù)經(jīng)營問題除外）、但不影響已發(fā)表的審計意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。 3.保留意見審計報告（1）保留意見審計報告的意義 保留意見是指注冊會計師認為被審計單位的會計報表就整體而言是公允的，但對會計報表的反映有所保留的審計意見。一般是由于某些事項的存在，使無保留意見的條件不完全具備，影響了被審計單位會計報表的表達，因而注冊會計師對無保留意見加以修正，對影響事項提出保留意見，并

6、表示對該意見負責(zé)。（2）出具保留意見審計報告的條件A.會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審計報告；B.因?qū)徲嫹秶艿较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告。4.否定意見的審計報告（1）否定意見審計報告的意義 否定意見是指與無保留意見相反，注冊會計師對會計報表公允地反映被審計單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量不認可的審計意見。即被審計單位的會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這種情況在審計實務(wù)

7、中很少見。（2）出具否定意見審計報告的條件A.當(dāng)未調(diào)整事項、未確定事項等對會計報表的影響程度超出一定范圍，以致對會計報表產(chǎn)生了無法接受的影響，被審計單位的會計報表已失去其價值時。B.注冊會計師如果認為會計報表不符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量時。5.無法表示意見的審計報告（1）無法表示意見審計報告的意義 注冊會計師出具無法表示意見，不是注冊會計師拒絕接受委托，而這是注冊會計師實施了一系列的審計程序后發(fā)表審計意見的一種方式；注冊會計師出具無法表示意見，也不是不愿發(fā)表意見。如果注冊會計師已能確定應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的

8、審計報告，不得以無法表示意見的審計報告來代替。這種情況在審計實務(wù)中只能用罕見來形容。 （2）出具無法表示意見審計報告的條件 由于某些主觀或者客觀的限制未能對某些重要事項取得證據(jù)，沒有完成取證工作，使得注冊會計師無法判斷問題的歸屬及其對會計報表的影響程度，因而無法表示（肯定、否定或保留）意見。三、審計報告的編寫要求與編寫步驟 1. 審計報告的編制要求內(nèi)容全面完整 證據(jù)充分適當(dāng) 責(zé)任界限分明 語言準(zhǔn)確簡練 2. 審計報告的編制步驟整理和分析審計工作底稿調(diào)整被審計單位的會計報表確定審計報告意見的類型編制和出具審計報告三、審計報告的內(nèi)容和編寫方法 （一）社會審計報告的內(nèi)容與編寫基本內(nèi)容 （1）標(biāo)題 被

9、審計單位名稱、審計事項的主要內(nèi)容、時間 我國社會審計報告的標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審計報告”。（2）主送單位 審計報告的主送單位是指審計業(yè)務(wù)的委托人，即注冊會計師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計報告的對象。審計報告應(yīng)當(dāng)載明審計委托人的全稱。（3）引言段 在審計報告的引言段中應(yīng)說明被審計單位的名稱和會計報表已經(jīng)審計，并包括如下內(nèi)容：指出構(gòu)成整套會計報表的每張會計報表的名稱；提及會計報表附注；指明會計報表的日期或涵蓋的期間；（4）管理層對會計報表的責(zé)任段 此段應(yīng)當(dāng)說明，按照適用的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制會計報表是管理層的責(zé)任，這種責(zé)任包括： 設(shè)計、實施和維護與會計報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使會計報

10、表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報； 選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?作出合理的會計估計。（5）注冊會計師的責(zé)任段 注冊會計師的責(zé)任段主要說明注冊會計師工作的過程與內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容： 注冊會計師的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對會計報表發(fā)表意見； 審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)會計報表金額和披露的審計證據(jù)； 審計工作為注冊會計師發(fā)表意見提供了合理的基礎(chǔ)。 （6）意見段 在審計報告的意見段中，應(yīng)當(dāng)說明以下內(nèi)容：會計報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計法規(guī)的規(guī)定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 注意：當(dāng)注冊會計師出具保留意見、否定

11、意見或無法表示意見的審計報告時，應(yīng)當(dāng)在范圍段與意見段之間增加說明段，清楚地說明所持意見的理由，并在可能情況下，指出其對會計報表的影響程度。當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況和存在可能對會計報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項，且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。 （7）注冊會計師的簽名及蓋章 審計報告應(yīng)由會計師事務(wù)所的兩名注冊會計師簽名并蓋章。 （8）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章 審計報告應(yīng)當(dāng)載明會計師事務(wù)所的名稱和地址，并加蓋會計師事務(wù)所公章。 （9）報告日期 審計報告日期是指注冊會計師完成審計工作的日期，而不是審計報告的撰

12、寫日期或提交日期。 （二）國家審計報告的內(nèi)容與編制（1）國家審計報告的概念 審計機關(guān)按照規(guī)定程序?qū)徲嫿M的審計報告進行審議后，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文件。國家審計報告分為兩個層次：審計組的審計報告和審計機關(guān)的審計報告。 （2）國家審計報告的要素 國家審計報告的要素是指構(gòu)成審計報告必不可少的組成部分。一份完整的審計機關(guān)的審計報告應(yīng)當(dāng)包括下列七項基本要素： 標(biāo)題：審計報告的標(biāo)題統(tǒng)一表述為“審計報 告”。 編號：審計報告由審計機關(guān)按公文發(fā)文字號編制規(guī)則統(tǒng)一編號。 被審計單位名稱：被審計單位的名稱指的是接受審計單位或者項目的名稱。審計項目名稱：審計項目名稱一般表述

13、為“年度審計”。內(nèi)容：審計報告的內(nèi)容就是審計報告的正文。出具單位：審計報告的出具單位是指派出審計組的審計機關(guān)。簽發(fā)日期：審計報告的簽發(fā)日期是指審計機關(guān)分管或者主要負責(zé)人簽發(fā)審計報告的日期。（3）國家審計報告的內(nèi)容 審計機關(guān)的審計報告正文一般包括下列七個方面的具體內(nèi)容：審計依據(jù) 審計依據(jù)是審計機關(guān)對被審計單位實施審計所依據(jù)的法律、法規(guī)和規(guī)章的具體規(guī)定。被審計單位的基本情況 主要有被審計單位經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、財政財務(wù)隸屬關(guān)系或國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，財政財務(wù)收支狀況，被審計單位名稱、住所、法人代表、業(yè)務(wù)范圍或職能、組織機構(gòu)、人員編制等。被審計單位的會計責(zé)任 被審計單位的會計責(zé)任一般表述為被審計單位

14、應(yīng)對其提供的與審計相關(guān)的會計資料、其他證明材料的真實性和完整性負責(zé)。實施審計的基本情況 實施審計的基本情況一般包括審計范圍、審計方式和審計實施的起止時間。審計評價意見 審計評價意見是對被審計單位財政財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性情況發(fā)表的評價意見。 查出問題的事實、定性及處理處罰 審計報告應(yīng)當(dāng)說明審計發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為，并引用現(xiàn)行有效的法律、法規(guī)、規(guī)章對上述行為進行定性和處理處罰。需要交由有關(guān)主管機關(guān)處理處罰的，還應(yīng)當(dāng)做出移送處理決定。審計意見和建議 必要時，審計機關(guān)可以對被審計單位提出改進財政財務(wù)收支管理的意見和建議。 國家審計與社會審計的區(qū)別1、兩者的審計目標(biāo)不

15、同 國家審計是對單位的財政收支或者財務(wù)收支的真實、合法和效益依法進行的審計。注冊會計師審計是注冊會計師對財務(wù)報表是否按照適用會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制進行的審計。 2. 兩者的審計標(biāo)準(zhǔn)不同 國家審計是審計機關(guān)依據(jù)中華人民共和國審計法和國家審計準(zhǔn)則等進行的審計。注冊會計師審計是注冊會計師依據(jù)中華人民共和國注冊會計師法和中國注冊會計師審計準(zhǔn)則進行的審計。 3、兩者的經(jīng)費或收入來源不同 國家審計履行職責(zé)所必需的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財務(wù)預(yù)算，由本級人民政府予以保證。注冊會計師的審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。 4、兩者的取證權(quán)限不同 審計機關(guān)有權(quán)就審計事項的有關(guān)問題向有關(guān)單位或個人進

16、行調(diào)查，并取得有關(guān)證明材料，有關(guān)單位或個人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計機關(guān)工作，如實向?qū)徲嫏C關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料。注冊會計師在獲得審計證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位及相關(guān)單位的配合和協(xié)助，對被審計單位及相關(guān)單位沒有行政強制力。 5、兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同 審計機關(guān)審計報告，對審計事項作出評價，出具審計意見書；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，需要依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定或者向有關(guān)主管機提出處理、處罰意見。 注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)需要調(diào)整和披漏的事項只能提請被審計單位調(diào)整和披露，沒有行政強制力，如果被審計單位拒絕調(diào)整和披露，注冊會計師視情況出具保留意見或

17、否定意見的審計報告。如果審計范圍受到被審計單位湖客觀環(huán)境的限制，注冊會計師視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。 （三）內(nèi)部審計報告的內(nèi)容與編寫（1）內(nèi)部審計報告的概念 內(nèi)部審計報告是指內(nèi)部審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件，是對被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性所做出的相對保證。（2）內(nèi)部審計報告的要素 標(biāo)題；收件人；正文；附件；簽章；報告日期。 （3）內(nèi)部審計報告的正文內(nèi)容審計概況：被審計單位的基本情況；審計依據(jù)：應(yīng)聲明內(nèi)部審計所遵循的規(guī)定；審計結(jié)論：根據(jù)已查明的事實，對被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制所作的評價；審計決定：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理、處罰意見；審計建議：針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的改善經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的建議。（4）內(nèi)部審計報告的編制要求審計報告的編制應(yīng)客觀公允；審計報告應(yīng)按照規(guī)定格式及內(nèi)容編制；審計報告應(yīng)突出重點、簡明扼要、易于理解；審計報告應(yīng)及時編制；審計報告應(yīng)針對