2016年CPA考試審計第十三章對舞弊與法律法規(guī)的考慮

1、第十三章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮本章考情分析本章2011-2013年累計考了13分，年均4.3分，屬于高頻率、中分值、中難度的章。在考核的13分中，第一節(jié)占了11分，第二節(jié)僅占2分，表現(xiàn)出“重舞弊、輕違法”的特色。在第一節(jié)中，要特別注意與舞弊三因素（歷來集中于“虛假報告”，尚未涉及到“侵占資產(chǎn)”）、管理層凌駕內(nèi)控、收入確認這三個知識點相關(guān)的內(nèi)容。本章條文多、程序多，特別需要記憶，同時也需要適當?shù)睦斫?。本章命題方式靈活，近三年的試題涵蓋了所有題型。近三年題型題量分析表年度題型題量分值考點2011簡答16舞弊三因素，舞弊的識別、評估與應對，管理層凌駕于控制2012單選22直接假定收入確認存在舞弊，

2、對違反法規(guī)行為的責任多選12針對管理層凌駕控制之上的風險實施的程序2013綜合13識別和應對舞弊導致的重大錯報風險本章學習思路圖第一節(jié) 財務報表審計中與舞弊相關(guān)的責任一、與舞弊相關(guān)的概念和責任（一）舞弊的含義與種類 舞弊是使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。在財務報表審計中，注冊會計師只關(guān)心以下兩種舞弊： 1.編制虛假財務報告2.侵占資產(chǎn)（二）治理層、管理層的責任 被審計單位對防止或發(fā)現(xiàn)舞弊負有主要責任。治理層有責任監(jiān)督管理層建立和維護這方面的內(nèi)部控制；管理層需要營造誠實守信和合乎道德的文化，并在治理層的有效監(jiān)督下得到強化。（三）注冊會計師的責任 注冊會計師對舞弊的責任可以從正反兩個方面

3、界定：1.注冊會計師有責任對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證。這是因為，編制虛假財務報告直接導致財務報表產(chǎn)生錯報，侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導性的文件記錄。2.注冊會計師不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。這是由審計的固有限制決定的。也就是說，完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導致的財務報表重大錯報，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導致的重大錯報，并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則。通常，舞弊比錯誤導致的重大錯報更難發(fā)現(xiàn)，管理層舞弊比員工舞弊導致的重大錯報更難發(fā)現(xiàn)。二、風險評估程序和相關(guān)活動（一）詢問1.詢問的對象： 不僅要詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計人員，還應當詢

4、問其他相關(guān)人員。其他相關(guān)人員包括：（1）不直接參與財務報告過程的業(yè)務人員；（2）擁有不同級別權(quán)限的人員；（3）參與生成、處理或記錄復雜或異常交易的人員及對其監(jiān)督的人員；（4）內(nèi)部法律顧問；（5）負責道德事務的主管人員或承擔類似職責的人員；（6）負責處理舞弊指控的人員。2.詢問的內(nèi)容13年綜合題注冊會計師應當向管理層詢問的內(nèi)容包括：（1）管理層對財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估，包括評估的性質(zhì)、范圍和頻率等；（2）管理層對舞弊風險的識別和應對過程，包括管理層識別出的或注意到的特定舞弊風險，或可能存在舞弊風險的各類交易、賬戶余額或披露；（3）管理層就其對舞弊風險的識別和應對過程向治

5、理層的通報；（4）管理層就其經(jīng)營理念和道德觀念向員工的通報。 例題2013B卷綜合題（局部）-對舞弊的考慮 甲公司是一家生產(chǎn)和銷售家電產(chǎn)品的上市公司，2012年4月，ABC會計師事務所首次接受委托，審計甲公司2012年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人，。 資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（2）在識別由于舞弊導致的重大錯報風險時，擬向管理層詢問下列事項；1）管理層對財務報表可能存在由于舞弊導致的重大錯報風險的評估；2）管理層對舞弊風險的識別和應對過程。要求：假定不考慮其他條件，指出審計項目組的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由。答

6、案注：應當詢問的內(nèi)容包括4項，本題中注冊會計師擬詢問的內(nèi)容是其中的前兩項，正確。問題出在沒有詢問量外兩項。這可能代表著一種新的考法，值得關(guān)注。應對這種考法的有效方法主要還是記憶，要記全。（二）評價舞弊風險因素舞弊風險因素存在不一定表明發(fā)生了舞弊，但在舞弊發(fā)生時通常存在舞弊風險因素。舞弊因素包括：1.動機或壓力；2.機會；3.態(tài)度或借口。 例題2009新多選 在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機或壓力的有（ ）。A.競爭激烈或市場飽和，主營業(yè)務利潤率不斷下降B.需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力C.從事重大、異常或高度復雜的交易機會D.盈利能力或財務狀況必須滿足債務協(xié)議規(guī)定

7、的條件答案 ABD 例題2010多選下列情形中，注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的有（ ）。A.甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務B.甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品C.甲公司高級管理人員變更頻繁D.管理層擁有甲公司10的股份答案 ABC 例題2009新多選 在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有（ ）。A.對A注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員B.管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷C.管理層過分強調(diào)保持或提高公司股票價格或盈利水平D.高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更答案ABC（三）實施分析程序（四）考慮其他信息（五）組織項目組討論1.討論可以達到的目

8、的：（1）經(jīng)驗較多的項目組成員與其他成員分享對舞弊導致的重大錯報的方式和領(lǐng)域的見解；（2）針對舞弊導致的重大錯報的方式和領(lǐng)域考慮適當?shù)膽獙Υ胧?，并確定分派哪些項目組成員實施特定的審計程序；（3）確定如何在項目組成員中共享實施審計程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊會計師注意的舞弊指控。2.討論可能包括的內(nèi)容11項合并為8項，由表及里：（1）舞弊三因素影響舞弊因素的外部和內(nèi)部因素,這些因素可能使管理層或其他人員產(chǎn)生舞弊的動機或壓力，可能提供舞弊的機會，可能存在為舞弊行為尋找借口的文化或環(huán)境；（2）舞弊的跡象可能表明管理層操縱利潤的跡象，以及管理層可能采取的導致虛假財務報告的利潤操縱手段；遇到的可

9、能表明存在舞弊的情形和注意到的舞弊指控；（3）舞弊的方式和領(lǐng)域財務報表易于發(fā)生舞弊的方式和領(lǐng)域,包括編制和隱瞞虛假財務報告與侵占資產(chǎn)的方式；（4）舞弊的機會管理層凌駕于控制之上的風險；（5）侵占資產(chǎn)跡象與機會注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o法解釋的變化；對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工，管理層對其實施監(jiān)督的情況；（6）強調(diào)在整個審計過程中對由于舞弊導致重大錯報的可能性保持適當關(guān)注的重要性；（7）如何在擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍中增加不可預見性；（8）為應對由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性而選擇實施的審計程序，以及特定類型的審計程序是否比其他審計程序更為有

10、效。 例題2010多選在組織審計項目組討論舞弊風險時，注冊會計師認為應當討論的內(nèi)容有（ ）。A.甲公司發(fā)生舞弊導致的重大錯報風險的領(lǐng)域及方式B.甲公司存在的舞弊風險因素C.甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性D.審計項目組應對舞弊導致的重大錯報風險的審計程序答案ABCD評注：本題直接考教材原文。2013年綜合題在本章考核的內(nèi)容也屬于教材原文。這表明本章內(nèi)容需要較多的記憶。三、識別和評估舞弊導致的重大錯報風險1.舞弊導致的重大錯報風險屬于特別風險。2.注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險。如未將收入確認作為舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域，應在

11、工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。 例題2012年A/B卷單選-7在識別和評估重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師應當假定存在舞弊風險的是（ ）。A.復雜衍生金融工具的計價 B.存貨的可變現(xiàn)凈值C.收入確認 D.應付賬款的完整性答案C四、應對舞弊導致的重大錯報風險注冊會計師通常從三個方面應對舞弊導致的重大錯報風險：1.針對舞弊導致的重大錯報風險的總體應對措施；2.針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險的審計程序；3.針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的審計程序。（一）總體應對措施1.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險

12、的評估結(jié)果；2.評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量和復雜交易的會計政策）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告；3.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性。評注：與第8.1節(jié)P153-154“和而不同”。比一比。（二）針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險的審計程序1.改變擬實施審計程序的性質(zhì)，以獲取更為可靠、相關(guān)的審計證據(jù)，或獲取其他佐證性信息；2.改變實質(zhì)性程序的時間，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于本會計期間的交易事項實施測試；3.改變審計程序的范圍，包括擴大樣本規(guī)模、采用更詳細的數(shù)據(jù)

13、實施分析程序等。評注：與第8.1節(jié)P154-155“和而不同”，比一比特定認定應對程序存貨數(shù)量檢查被審計單位的存貨記錄在不預先通知的情況下對特定存放地點的存貨實施監(jiān)盤，或在同一天對所有存放地點實施存貨監(jiān)盤要求被審計單位在期末或臨近期末實施存貨盤點在觀察存貨盤點的過程中實施額外的程序按照存貨的等級或類別、存放地點或其他分類標準，將本期存貨數(shù)量與前期進行比較，或?qū)⒈P點數(shù)量與永續(xù)盤存記錄進行比較利用計算機輔助審計技術(shù)進一步測試存貨實物盤點目錄的編制特定認定應對程序管理層估計聘用專家作出獨立估計，并與管理層的估計進行比較將詢問范圍延伸至管理層和會計部門以外的人員，以印證管理層完成與作出會計估計相關(guān)的計

14、劃的能力和意圖特定認定應對程序采購活動利用計算機技術(shù)將供貨商名單與被審計單位員工名單進行對比，以識別地址或電話號碼相同的數(shù)據(jù)勞務（包括應付工資、相關(guān)費用等）利用計算機技術(shù)檢查工資單記錄中是否存在重復的地址、員工身份證明、納稅識別編號或銀行賬號檢查人事檔案中是否存在只有很少記錄或缺乏記錄的檔案，如缺少績效考評的檔案銷售活動分析銷售折扣和銷售退回等向第三方函證合同的具體條款獲取合同是否按照規(guī)定的條款得以執(zhí)行的審計證據(jù)特定認定應對程序費用開支復核大額和異常的費用開支是否適當復核高級管理人員提交的費用報告的金額及適當性向員工提供資金或擔保復核被審計單位向高級管理人員和關(guān)聯(lián)方提供的貸款的授權(quán)及其賬面價值

15、（三）針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序管理層凌駕于控制之上的風險幾乎在每個審計項目中都會存在。對財務信息做出虛假報告通常與管理層凌駕有關(guān)。管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應當設計和實施以下三類審計程序必須實施/記憶。1.測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調(diào)整是否適當2013綜合B/2011簡答5：（1）向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動；（2）選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整；（3）考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。 例

16、題2013B卷綜合題(局部)-對舞弊的責任2012年4月,ABC會計師事務所首次接受委托，審計甲公司2012年度財務報表，委派A注冊會計師擔任項目合伙人，。資料四：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（3）在設計審計程序以測試甲公司日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當時，A注冊會計師擬向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動，并測試2012年末作出的會計分錄和其他調(diào)整。要求：針對資料四第（3）項，假定不考慮其他條件，指出審計項目組的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要說明理由。分析（3

17、）在設計審計程序以測試甲公司日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當時，A注冊會計師擬向參與財務報告過程的人員詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動1/3，并測試2012年末作出的會計分錄和其他調(diào)整2/3。少了第3/3條答案2.復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險在復核會計估計是否存在偏向時，注冊會計師應當：（1）查偏向：評價管理層在作出會計估計時的判斷和決策是否反映出某種偏向(即使判斷和決策單獨看起來是合理的)，從而可能表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險。如果存在偏向，注冊會計師應當從整體上

18、重新評價會計估計；（2）翻舊賬：追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設從過去對現(xiàn)在的估計看現(xiàn)在對未來的估計。3.評價非常交易的商業(yè)理由超常交易：超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易；異常交易：基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易。注冊會計師應當評價非常交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。以下5個跡象可能表明被審計單位從事非常交易：（1）交易的形式顯得過于復雜。例如，交易涉及集團內(nèi)部多個實體，或涉及多個非關(guān)聯(lián)的第三方；（2）管理層未就交易的性質(zhì)和會

19、計處理與治理層進行過討論，且缺乏充分的記錄企圖蒙混過關(guān)；（3）管理層更強調(diào)采用某種特定的會計處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟實質(zhì)為達到偏向所指，不惜代價；（4）對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實體）的交易，治理層未進行適當審核與批準企圖蒙混過關(guān) ；（5）交易涉及以往未識別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財務能力完成交易的第三方為達到偏向所指，制造假象 。 例題2012年A卷多選-7針對管理層凌駕于控制之上的風險，下列審計程序中，應當實施的有（ ）。A.測試被審計單位在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整B.追溯復核與以前年度財務報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理

20、層判斷和假設C.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由D.在年末對被審計單位的所有存貨進行監(jiān)盤答案ABC 例題2012年B卷多選10下列審計程序中，注冊會計師在所有審計項目中都應當實施的有（ ）。A.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當B.將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)C.對于超過被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為D.復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險答案ABCD五、評價審

21、計證據(jù)（一）考慮涉嫌舞弊的人員的級別1.如果發(fā)現(xiàn)錯報，應考慮是否表明存在舞弊。2.如果認為錯報是或可能是舞弊導致的，即使錯報金額不重大，仍應考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。3.當已獲取的證據(jù)至少要有證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時，盡快提請適當層級的管理層關(guān)注這一事項是很重要的。適當層級的管理層至少要比涉嫌舞弊人員高出一個級別。4.如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。此時較高級別的管理層，注冊會計師應采取下列措施： （1）重新評估對方舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響；（2）重

22、新考慮自己此前獲取的證據(jù)的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。 例題2013B卷綜合題（局部）-對舞弊的考慮要求：針對資料五第（2）項,假定不考慮其他條件，指出審計項目組的處理是否存在不當之處。如存在，簡要說明理由。資料五:A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了評估錯報及處理重大事項的情況，摘錄如下：（2）審計項目組獲取的證據(jù)表明,甲公司負責采購的副總經(jīng)理可能存在舞弊行為，A注冊會計師與甲公司相關(guān)人員溝通了該情況,溝通對象為：總經(jīng)理、負責財務的副總經(jīng)理和內(nèi)部審計部經(jīng)理。答案（二）考慮對審計報告的影響如果認為財

23、務報表存在舞弊導致的重大錯報，或雖認為存在舞弊但無法確定其對財務報表的影響，應考慮錯報對審計意見的影響。 例題2011年簡答5A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在審計過程中，A注冊會計師遇到下列事項：要求：（1）針對事項（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊風險因素，并簡要說明理由。（2）針對事項（3），分析A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域是否適當，并簡要說明理由。（3）針對事項（4），簡要說明A注冊會計師除實施詢問程序外，還應當實施哪些程序。（1）甲公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主

24、營業(yè)務收入年增長率低于5，但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務收入增長率確定為8。管理層編制的甲公司2010年度財務報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。（2）甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業(yè)務收入的情況掛鉤。（3）在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域。（4）在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試時，A注冊會計師向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動。 分析（1）甲

25、公司擁有3家子公司，分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競爭激烈，市場處于飽和狀態(tài)，同行業(yè)公司的主營業(yè)務收入年增長率低于5，但甲公司董事會仍要求管理層將2010年度主營業(yè)務收入增長率確定為8壓力。管理層編制的甲公司2010年度財務報表顯示，已按計劃實現(xiàn)收入。（2）甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外，其獎金金額與當年完成主營業(yè)務收入的情況掛鉤動機。（3）在以前年度審計中，A注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認方面存在舞弊行為，因此，在2010年度審計中，A注冊會計師未將收入確認作為由于舞弊導致的重大錯報風險領(lǐng)域。（4）在對日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整進行測試時

26、共3條，A注冊會計師向參與財務報告編制過程的人員詢問了與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當或異常的活動這是1/3缺2/3，3/3。答案（1）存在舞弊風險因素。因為在事項（1）中，甲公司所處行業(yè)競爭激烈且市場處于飽和狀態(tài)，甲公司超過行業(yè)平均增長率，管理層受到收入增長期望過高的壓力；在事項（2）中，甲公司管理層報酬中有相當一部分取決于收入的完成情況。（2）不適當。注冊會計師應當在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，不應受到以前對管理層正直和誠信形成判斷的影響，并且在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當假定收入確認存在舞弊風險。（3）注冊會計師還應當選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整進

27、行測試，并考慮是否有必要測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮一、法律法規(guī)的種類與相關(guān)責任（一）兩類法規(guī)違反法律法規(guī)行為，是指被審計單位違背財務報告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)（如稅法，環(huán)境保護法、知識產(chǎn)權(quán)法）的行為。這些法律法規(guī)通常分為以下兩類：（1）第一類直接影響財務報表的法規(guī)：對財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)（如稅法）；（2）第二類間接影響財務報表的法規(guī)：對財務報表沒有直接影響，但遵守這些法律法規(guī)（如遵守經(jīng)營許可條件）對被審計單位的經(jīng)營活動、持續(xù)經(jīng)營能力或避免大額罰款至關(guān)重要；違反這些法律法規(guī)可能對財務報表產(chǎn)生重大影響，包括罰款、訴訟或其他后果

28、。（二）兩方責任1.管理層有責任在治理層的監(jiān)督下確保被審計單位的經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定。2.注冊會計師有責任對財務報表整體不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，但不能提供絕對保證。這是由于下列固有限制決定的：（1）許多法律法規(guī)主要與經(jīng)營活動相關(guān)，通常不影響財務報表，且不能被與財務報告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲?。唬?）違反法律法規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為,如共謀、偽造、故意漏記交易、管理層凌駕于控制之上或故意提供虛假陳述；（3）某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認定。注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為，也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。 例題2012年B卷單選/

29、千年等一回關(guān)于注冊會計師對被審計單位違反法律法規(guī)行為的審計責任，下列說法中，正確的是（ ）。A.注冊會計師有責任發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的違反法律法規(guī)行為B.針對通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.注冊會計師沒有責任專門實施審計程序以發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法律法規(guī)行為D.對被審計單位的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當在審計報告中予以反映分析關(guān)于注冊會計師對被審計單位違反法律法規(guī)行為的審計責任，下列說法中，正確的是（ ）。A.注冊會計師有責任發(fā)現(xiàn)被審計單位所有的違反法律法規(guī)行為不影響財務報表就沒有責任發(fā)現(xiàn)B.針

30、對通常對決定財務報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計師應當獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)C.注冊會計師沒有責任專門實施審計程序以發(fā)現(xiàn)被審計單位的違反法律法規(guī)行為對第一類，就有責任D.對被審計單位的違反法律法規(guī)行為，注冊會計師應當在審計報告中予以反映不影響財務報表就無需反映答案B二、對被審計單位遵守法律法規(guī)的考慮（一）了解法律法規(guī)的框架在了解被審計單位及其環(huán)境時Ch7.3，注冊會計師應總體了解適用于被審計單位及其所處行業(yè)或領(lǐng)域的法律法規(guī)框架以及被審計單位如何遵守這些法律法規(guī)框架。（二）對第一類法規(guī)的要求獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（三

31、）對第二類法規(guī)的要求實施下列特定程序，以識別違反此類法律法規(guī)的行為：1.向管理層和治理層詢問是否遵守了這些法律法規(guī)；2.檢查被審計單位與許可證頒發(fā)機構(gòu)或監(jiān)管機構(gòu)的往來函件。（四）利用其他審計程序為形成審計意見所實施的下列其他審計程序，可能使注冊會計師注意到識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為：1.閱讀會議紀要針對期后事項的程序；2.向被審計單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況針對或有事項的程序；3.對某類交易、賬戶余額和披露實施細節(jié)測試。（五）將書面聲明作為補充對于管理層識別出的或懷疑存在的、可能對財務報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，書面聲明可以提供必要的審計證據(jù)，但不能

32、提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，不影響注冊會計師擬獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。三、識別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時實施的程序（一）注意到相關(guān)的信息時的審計程序1.了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境； 2.獲取進一步信息，以評價對財務報表可能產(chǎn)生的影響。包括：（1）違反法律法規(guī)行為對財務報表產(chǎn)生的潛在財務后果，如受到罰款、處分、賠償、封存財產(chǎn)、強制停業(yè)和訴訟等；（2）潛在財務后果是否需要列報；（3）潛在財務后果是否非常嚴重，以致對財務報表的公允反映產(chǎn)生懷疑或?qū)е仑攧請蟊懋a(chǎn)生誤導。下列事項或相關(guān)信息11可能表明存在違反法律法規(guī)行為：（1）受到監(jiān)管機構(gòu)、政府部門調(diào)查，或支付罰金或受到處罰；（2

33、）向未指明的服務付款，或向顧問、關(guān)聯(lián)方、員工或政府雇員提供貸款；（3）與正常水平相比，支付過多的銷售傭金或代理費用；（4）采購價格顯著高于或低于市場價格；（5）異常的現(xiàn)金支付，以銀行本票向持票人付款的方式采購；（6）與在“避稅天堂”注冊的公司存在異常交易；（7）向貨物或服務原產(chǎn)地以外的國家或地區(qū)付款；（8）在沒有適當?shù)慕灰卓刂朴涗浀那闆r下付款；（9）現(xiàn)有的信息系統(tǒng)（因系統(tǒng)設計存在問題或因突發(fā)性故障）不能提供適當?shù)膶徲嬡壽E或充分的證據(jù)；（10）交易未經(jīng)授權(quán)或記錄不當；（11）負面的媒體評論。（二）懷疑存在違反法律法規(guī)行為時的審計咨詢程序1.如果治理層能夠提供額外的審計證據(jù)，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)。2.如果管理層或治理層不