稅務(wù)會(huì)計(jì)第四章-金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資課件

1、人民郵電出版社出版第四章金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資賈永海主編財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第3版）交易性金融資產(chǎn)的核算1債權(quán)投資的核算2其他金融工具投資的核算3長期股權(quán)投資的核算4CONTENTS目 錄本章學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：了解金融資產(chǎn)的概念和分類；掌握各類金融資產(chǎn)的概念、范圍、核算需要設(shè)置的；會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理方法；掌握長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理方法。能力目標(biāo)： 能進(jìn)行一般企業(yè)金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的核算。本章導(dǎo)讀金融資產(chǎn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的核算第一節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：掌握交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量方法；

2、掌握與核算交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目和賬務(wù)處理方法。 能力目標(biāo)：能夠正確進(jìn)行交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。（一）交易性金融資產(chǎn)的含義和特點(diǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券和基金等。一、庫存現(xiàn)金管理交易性金融資產(chǎn)具有以下特點(diǎn)：很容易變現(xiàn)不以控制被投資單位等為目的持有時(shí)間較短（二）交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量入賬金額：按照取得時(shí)的公允價(jià)值入賬。交易費(fèi)用：在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)

3、、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)及其他必要支出，但不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理借方貸方 交易性金融資產(chǎn)的取得成本 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的成本反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)下設(shè)“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”二級(jí)明細(xì)科目。交易性金融資產(chǎn)（一）核算需要設(shè)置的會(huì)計(jì)科目期末應(yīng)將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額借方貸方資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于

4、賬面余額的差額資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額公允價(jià)值變動(dòng)損益期末應(yīng)將該賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額借方貸方 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失 企業(yè)對(duì)外投資活動(dòng)中發(fā)生的交易費(fèi)用 企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間內(nèi)取得的投資收益 企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益投資收益交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額

5、計(jì)入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量（二）交易性金融資產(chǎn)取得借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值） 投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：其他貨幣資金存出投資款（注：交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益）（三）交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn) 持有交易性金融資產(chǎn)期間，被投資方宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利同時(shí)滿足股利收入的確認(rèn)條件時(shí)：借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益 收到上列現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息（四）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量（2）公允價(jià)值下降 （1）公允價(jià)值上升 借

6、：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（五）交易性金融資產(chǎn)的處置借：其他貨幣資金存出投資款 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng)（借記或貸記） 投資收益（差額，也可能在借方） 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益借：投資收益或 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益?zhèn)鶛?quán)投資的核算第二節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：掌握債權(quán)投資的特征；掌握債權(quán)投資初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量的原則；掌握債權(quán)投資賬務(wù)處理的特點(diǎn)。技能目標(biāo)：能夠正確進(jìn)行債權(quán)投資的賬務(wù)處理。 債權(quán)投資，是指企業(yè)以購買債券等方式投放資本、分期或到期一次向債務(wù)入收取利息并收回

7、本金的一種投資方式。一、債權(quán)投資的初始計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“債權(quán)投資”科目，核算取得的以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資，并按照債權(quán)投資的類別和品種，分別“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”進(jìn)行明細(xì)核算。其中，“成本”明細(xì)科目反映債權(quán)投資的面值；“利息調(diào)整”明細(xì)科目反映債權(quán)投資的初始入賬金額與面值的差額，以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額；“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目反映企業(yè)計(jì)提的一次還本付息債權(quán)投資應(yīng)計(jì)未付的利息。取得債權(quán)投資時(shí)：借：債權(quán)投資成本（面值） 應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額） 債權(quán)投資利息調(diào)整（差額）借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算

8、的利息） 債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 債權(quán)投資利息調(diào)整（差額，也可能在借方）二、債權(quán)投資利息收入的確認(rèn)（一）確認(rèn)利息收入的方法1債權(quán)投資的賬面余額與攤余成本債權(quán)投資的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除累計(jì)計(jì)提的損失準(zhǔn)備也可用下式來表示：攤余成本“債權(quán)投資”科目的賬面余額“債權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的賬面余額 債權(quán)投資的賬面余額，是指“債權(quán)投資”科

9、目的賬面實(shí)際余額，即債權(quán)投資的初始入賬金額加上（初始入賬金額低于面值時(shí)）或減去（初始入賬金額高于面值時(shí)）利息調(diào)整的累計(jì)攤銷額后的余額，或者債權(quán)投資的面值加上（初始入賬金額高于面值時(shí)）或減去（初始入賬金額低于面值時(shí)）利息調(diào)整的攤余金額， 用公式表示如下： 賬面余額初始入賬金額利息調(diào)整累計(jì)攤銷額 面值利息調(diào)整的攤余金額2實(shí)際利率法實(shí)際利率法，是指以實(shí)際利率為基礎(chǔ)計(jì)算確定金融資產(chǎn)的賬面余額（或攤余成本）以及將利息收入分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。其中，實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期的估計(jì)未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額所使用的利率。 例如，甲公司214年1月1日，支付價(jià)款1 000萬元（含交易

10、費(fèi)用）從活躍市場上購入某公司5年期債券，面值1 250萬元，票面利率4.72，按年支付利息（即每年利息為59萬元），本金最后一次支付。計(jì)算實(shí)際利率：59（1i）-l59（1i）-259（1i）-359（1i）-4（59l 250）（1i）-51 000（萬元），由此得出i=10。（二）分期付息債券利息收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提債券利息借：應(yīng)收利息（面值票面利率） 貸：投資收益（賬面余額實(shí)際利率） 債權(quán)投資利息調(diào)整（差額）收到上列應(yīng)計(jì)未收的利息時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息（三）到期一次還本付息債券利息收入的確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日：借：債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息 貸：投資收益 債權(quán)投資利息調(diào)整借：銀

11、行存款 貸：債權(quán)投資成本（面值） “應(yīng)收利息”或“債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息” 債權(quán)投資利息調(diào)整（貸或借） 投資收益（貸或借） 三、債權(quán)投資的處置 其他金融工具投資的核算第三節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：掌握其他金融工具投資的種類、初始計(jì)量和期末計(jì)量原則；掌握各類其他金融工具投資賬務(wù)處理的特點(diǎn)。技能目標(biāo)：能夠正確進(jìn)行各類其他金融工具投資的賬務(wù)處理。一、其他債權(quán)投資的核算（一）其他債權(quán)投資的初始計(jì)量 初始確認(rèn)時(shí)就被指定為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，支付的價(jià)款中包含的

12、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。企業(yè)取得其他債權(quán)投資時(shí)：借：其他債權(quán)投資成本（面值） 應(yīng)收利息（支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額） 其他債權(quán)投資利息調(diào)整（差額）收到支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息（二）其他債權(quán)投資利息收入的確認(rèn)1應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負(fù)債表日借：應(yīng)收利息（面值票面利率） 貸：投資收益（賬面余額實(shí)際利率） 其他債權(quán)投資利息調(diào)整（差額）2收到上列應(yīng)計(jì)未收利息時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息其他債權(quán)投資如為到期一次還本付息的債券1應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日借：其他債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率） 貸：

13、投資收益（賬面余額實(shí)際利率） 其他債權(quán)投資利息調(diào)整（差額）其他債權(quán)投資如為到期分期付息的債券 （三）其他債權(quán)投資的期末計(jì)量 其他債權(quán)投資的價(jià)值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值反映，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”。1資產(chǎn)負(fù)債表日，若公允價(jià)值高于賬面余額借：其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)2資產(chǎn)負(fù)債表日，若公允價(jià)值低于賬面余額借：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)（四）其他債權(quán)投資的處置 處置其他債權(quán)投資時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到的處置價(jià)款） 貸：其他債權(quán)投資成本（面值） 應(yīng)收利息（或“其他債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息）（應(yīng)計(jì)未收利息） 其他債權(quán)

14、投資利息調(diào)整（借或貸） 其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)（借或貸） 投資收益（差額，借或貸）借：其他綜合收益其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)（借或貸） 貸：投資收益（借或貸）二、其他權(quán)益工具投資的核算（一）其他權(quán)益工具投資的初始計(jì)量企業(yè)取得其他權(quán)益工具投資時(shí)：借：其他權(quán)益工具投資成本（公允價(jià)值+交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利（支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）收到已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（二）其他權(quán)益工具投資持有收益的確認(rèn) 持有其他權(quán)益工具投資期間，被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，同時(shí)滿足股利收入的確認(rèn)條件時(shí)： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 收到發(fā)放的

15、現(xiàn)金股利時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 （三）其他權(quán)益工具投資的期末計(jì)量1資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值高于賬面余額時(shí)：借：其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) 2資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價(jià)值低于賬面余額時(shí)： 借：其他綜合收益其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)（四）其他權(quán)益工具投資的處置 處置其他權(quán)益工具投資時(shí)： 借：銀行存款（實(shí)際收到的處置價(jià)款） 貸：其他權(quán)益工具投資成本 其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)（借或貸） 盈余公積 利潤分配未分配利潤（差額，借或貸）長期股權(quán)投資的核算第四節(jié)本節(jié)學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)：掌握長期股權(quán)投資的含義和特征；掌握企業(yè)會(huì)

16、計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長期股權(quán)投資賬務(wù)處理的要求。技能目標(biāo)：能夠正確進(jìn)行長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理。 一、長期股權(quán)投資概述（一）長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資，是指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股權(quán)，作為被投資單位的股東、投資者，按所持股份比例享有權(quán)利并承擔(dān)責(zé)任的一項(xiàng)非流動(dòng)資產(chǎn)。 （二）長期股權(quán)投資的類型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資所指的長期股權(quán)投資主要包括以下幾個(gè)方面：（1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。（2）投資企業(yè)與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營企業(yè)投資。（3）投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資。二、長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

17、（一）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)全資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，調(diào)整留存收益。 2非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的控股合并中，企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。支付現(xiàn)金

18、1發(fā)行權(quán)益性證券2投資者投入3債務(wù)重組或非貨幣資產(chǎn)交換4（二）企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資取得方式初始計(jì)量企業(yè)合并方式同一控制 被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額的差額計(jì)入資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）。非同一控制 付出資產(chǎn)的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)合并以外的方式 付出資產(chǎn)的公允價(jià)值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值，付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（一）成本法下長期股權(quán)投資的核算 1成本法的概念成本法，是指長期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)核算的方法。在成本法下，取得

19、長期股權(quán)投資時(shí)，按其初始投資成本計(jì)價(jià)，在持有期間，除了投資企業(yè)追加投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變，即長期股權(quán)投資的價(jià)值一經(jīng)入賬，無論被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況如何，是贏利還是虧損，凈資產(chǎn)是增加還是減少，投資企業(yè)均不改變其長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，仍以初始投資成本反映企業(yè)的長期股權(quán)投資。2成本法的適用范圍按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算的長期股權(quán)投資主要包括企業(yè)持有的對(duì)子公司投資。借方貸方 長期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本 采用權(quán)益法核算時(shí)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)等計(jì)算的應(yīng)享有的份額 處置長期股權(quán)投資的賬面余額 采用權(quán)

20、益法核算時(shí)被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，即按被投資單位發(fā)生的凈虧損、其他綜合收益和其他權(quán)益變動(dòng)等計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價(jià)值 長期股權(quán)投資3核算科目的設(shè)置4成本法下長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理借：長期股權(quán)投資公司 應(yīng)收股利（已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的全部價(jià)款）初始確認(rèn)時(shí)長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利或利潤被投資單位分派股票股利，不確認(rèn)投資收益。被投資單位分派現(xiàn)金股利，按享有的持股比例確認(rèn)為本期的投資收益。 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（二）權(quán)益法下長期股權(quán)投資的核算1權(quán)益法的含義長期股權(quán)投資的權(quán)益法是指

21、企業(yè)取得投資時(shí)以初始投資成本計(jì)價(jià)后，持有期間根據(jù)所享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動(dòng)（包括被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)）對(duì)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種核算方法。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值反映的不是企業(yè)的初始投資成本，而是企業(yè)占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。 2權(quán)益法的適用范圍企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)長期股權(quán)投資規(guī)定，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，包括以下兩類：一是對(duì)合營公司投資，二是對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資。一般而言，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該公司有表決權(quán)資本總額的20%或20%以上但在50%以下，或雖投資不足20%但

22、有重大影響時(shí)，應(yīng)采用權(quán)益法核算。3權(quán)益法下核算的科目設(shè)置在“長期股權(quán)投資”科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)” 、“其他綜合收益”明細(xì)科目，分別反映長期股權(quán)投資的初始投資成本以及因被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)而對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的金額。4權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理初始確認(rèn)時(shí)借：長期股權(quán)投資投資成本 應(yīng)收股利（包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（實(shí)際支付的全部價(jià)款） 長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額貸記“營業(yè)外收入”科目。后續(xù)計(jì)量時(shí) 被投資企業(yè)取得贏利 借：長期