建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后的影響及應(yīng)對(duì)措施分析

1、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后的影響及應(yīng)對(duì)措施分析摘要：“營(yíng)改增”是我國(guó)一項(xiàng)重大的財(cái)稅體制改革，將促使我國(guó)納稅體制更加公平、合理，避免對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅，減輕企業(yè)稅負(fù)，受此影響最大的行業(yè)當(dāng)屬建筑業(yè)。建筑業(yè)已成為改善社會(huì)生活、促進(jìn)城市發(fā)展的重要產(chǎn)業(yè)之一，也正處在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)升級(jí)的關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，全面實(shí)施增值稅對(duì)于建筑企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。如何采取有效措施促進(jìn)建筑企業(yè)向著信息化、精細(xì)化、現(xiàn)代化發(fā)展，將通過具體分析和研究為企業(yè)提供一些探索。關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);營(yíng)改增;問題;建議中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi:10.19311/ki.1672-3198.2019.15.052自2016年5月1日起

2、，我國(guó)將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，這是自1994年分稅制改革以來，財(cái)稅體制的又一次深刻變革。建筑業(yè)一般納稅人增值稅稅率定為11%，兩年后，按照財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知（財(cái)稅201832號(hào)）要求，增值稅稅率由11%調(diào)整為10%，進(jìn)一步降低了企業(yè)稅負(fù)。然而，建筑業(yè)內(nèi)部環(huán)境更加復(fù)雜，企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)困難更大，建筑企業(yè)需經(jīng)過較長(zhǎng)時(shí)間的摸索和適應(yīng)，才能真正降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展。1“營(yíng)改增”后存在的問題部分進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣1）針對(duì)施工過程產(chǎn)生的水電費(fèi)和工程罰款等成本，其中，水電費(fèi)的結(jié)算是與甲方進(jìn)行的，發(fā)票只開據(jù)給甲方而不是項(xiàng)目部，項(xiàng)目部盡管可以拿到

3、發(fā)票分割單，卻無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;工程罰款僅依據(jù)甲方或政府部門的一紙罰單，也無法取得專票，無法進(jìn)行抵扣。2）工程存在甲供料情況，即甲方直接采購(gòu)部分項(xiàng)目所用材料和設(shè)備，這部分材料和設(shè)備的發(fā)票由供應(yīng)商直接HI給甲方，因此建筑企業(yè)無法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。其次，五金、砂石、零散部件等材料的采購(gòu)，由于供應(yīng)商規(guī)模較小，只能開具增值稅普通發(fā)票，部分供應(yīng)商不能及時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，造成建筑企業(yè)發(fā)生的這些成本無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。3）建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，在企業(yè)的成本中人工成本占了較大的比重，約占總成本比重的35%左右，如果這一部分支出是由企業(yè)直接發(fā)給工人，則無法取得進(jìn)項(xiàng)稅專票。同時(shí)，管理人員的工資、社保、

4、福利費(fèi)等支出均無法取得專票，也無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，隨著國(guó)內(nèi)人工成本的逐年增高，這部分成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅無法完成抵扣，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本會(huì)隨之增加。1）建筑工程款收取時(shí)間延后，按照稅法規(guī)定，工程施工合同約定的應(yīng)收款時(shí)間或結(jié)算時(shí)間，即為建筑企業(yè)的應(yīng)稅時(shí)間。但由于建筑工程的施工周期偏長(zhǎng)，通常都在12年，一旦遇到甲方資金周轉(zhuǎn)困難，勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致拖欠工程款現(xiàn)象的發(fā)生。特別是一些甲方要求先開發(fā)票后撥付工程款的情況，建筑企業(yè)往往要預(yù)交一定稅款，增加了企業(yè)稅負(fù)。2）針對(duì)存在預(yù)付賬款的工程，甲方一般會(huì)支付10%左右的預(yù)付賬款，按照稅法規(guī)定建筑企業(yè)可以不開具發(fā)票，不繳納稅款，但有些甲方堅(jiān)決要求提供發(fā)票，建筑企業(yè)在沒有進(jìn)項(xiàng)稅

5、和分包款進(jìn)行預(yù)繳稅款抵扣的情況下，極大的增加了企業(yè)稅負(fù)，最終增加企業(yè)成本。1.3發(fā)票管理不完善1）進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的前提是有增值稅專用發(fā)票，并在法定時(shí)限內(nèi)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)證通過，且可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅必須業(yè)務(wù)真實(shí)，符合“四流一致”，即發(fā)票流、資金流、合同流、貨物流統(tǒng)一，否則無法對(duì)其進(jìn)行抵扣。就實(shí)際情況而言，企業(yè)經(jīng)常收到不合格專票，如發(fā)票抬頭是分公司或項(xiàng)目部名稱，由于分公司和項(xiàng)目部不具備法人資格，不符合“四流一致”原則，無法進(jìn)行抵扣。2）目前發(fā)票收集和認(rèn)證工作量大，難度高，缺乏規(guī)范化管理。建筑企業(yè)工程分部地域廣、材料供應(yīng)商多、發(fā)票數(shù)量龐大，發(fā)票難以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)集中認(rèn)證和用于抵扣。此外，認(rèn)證過程也存在

6、管理不嚴(yán)、效率低下等問題，會(huì)直接影響到進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣，尤其是發(fā)生發(fā)票丟失、遺漏等問題，會(huì)帶來很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。具體應(yīng)對(duì)措施加強(qiáng)規(guī)范化管理1）首先，注重供應(yīng)商的選擇。在材料和設(shè)備的選擇上，一定要做好市場(chǎng)調(diào)查，科學(xué)分析，對(duì)比供貨商的規(guī)模、資質(zhì)、價(jià)格、稅負(fù)等情況，在同等采購(gòu)價(jià)位基礎(chǔ)上，選擇成本低、進(jìn)項(xiàng)稅額高的供應(yīng)商，增加抵扣金額減少應(yīng)納稅額，降低企業(yè)稅負(fù);其次，加快建立完善的供應(yīng)商信息庫，加強(qiáng)供應(yīng)商和分包商的集中化管理，盡量選取具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商，徹底解決進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問題;最后，盡量避免簽訂甲供合同，力求甲方不再提供材料和設(shè)備，全由建筑企業(yè)負(fù)責(zé)采購(gòu)，若甲方堅(jiān)持，應(yīng)爭(zhēng)取讓供貨商將增值稅專票開給建

7、筑企業(yè)。2）加強(qiáng)自身管理。充分研究施工所在地的法律法規(guī)，加強(qiáng)與甲方的溝通，明確甲方的相關(guān)要求，嚴(yán)格按照施工所在地的政府要求和甲方要求進(jìn)行施工生產(chǎn)，提高自身管理水平，避免出現(xiàn)違規(guī)操作和不達(dá)標(biāo)內(nèi)容，減少工程罰款。3）外掛人工成本。成本結(jié)構(gòu)是影響建筑企業(yè)抵扣增值稅額度的重要因素，在人工勞動(dòng)成本比重較大的情況下，企業(yè)可以抵扣增值稅的成本比例就非常低，因此可把職工薪酬、社保費(fèi)用、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)等費(fèi)用運(yùn)用勞務(wù)外包的方式完成，同時(shí)減少自身工人數(shù)量，多選擇勞務(wù)分包公司，這樣既可以減少企業(yè)的運(yùn)營(yíng)壓力，又可以獲得更多的專票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，降低企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，應(yīng)在工程建設(shè)前期的咨詢、設(shè)計(jì)和后期維護(hù)等方面獲取利潤(rùn)點(diǎn)，

8、努力轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，發(fā)掘新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。加強(qiáng)收支管理1）做好“兩金”管理，即已完工未結(jié)算和應(yīng)收賬款的管理。目前，國(guó)內(nèi)的建筑企業(yè)均處于劣勢(shì)狀態(tài)，這就要求必須在合同中明確驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)間點(diǎn)和付款期限，增加工程款延期支付的索賠條款，明確甲方的違約責(zé)任。對(duì)已完成的工作量和變更洽商部分要及時(shí)報(bào)驗(yàn)，并催促甲方及時(shí)批復(fù)驗(yàn)工并撥付工程款。加大應(yīng)收賬款的催繳力度，減少自身墊付資金壓力。針對(duì)甲方撥付預(yù)付賬款并要求開票的問題，應(yīng)積極與甲方進(jìn)行溝通，盡量避免開具發(fā)票，既符合稅法規(guī)定又減輕稅負(fù)，從而利于提高資金周轉(zhuǎn)效率。2）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理。建筑企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)預(yù)算管理、現(xiàn)金流管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警管理，轉(zhuǎn)

9、變各部門資金使用無序的狀態(tài)，提高資金使用效率，降低閑置資金比重。統(tǒng)籌做好資金分配、資金支付工作，結(jié)合各部門上報(bào)的資金收支計(jì)劃，根據(jù)實(shí)際施工生產(chǎn)情況和各個(gè)供應(yīng)商、分包單位的自身狀況，分配好不同單位的付款比例，把握好最佳付款時(shí)間，最大限度的盤活存量資金，減輕企業(yè)資金負(fù)擔(dān)。加強(qiáng)精細(xì)化管理1）實(shí)現(xiàn)規(guī)模化管理。對(duì)于存在較多分公司和直屬項(xiàng)目部的集團(tuán)企業(yè)，為了符合“四流一致”原則，需采用“統(tǒng)談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”模式，即所有的合同均由集團(tuán)公司統(tǒng)一談判、統(tǒng)一簽訂、統(tǒng)一支付，這樣在規(guī)模效應(yīng)下，可以極大的降低采購(gòu)成本。確保所有發(fā)票抬頭均是集團(tuán)公司，所有款項(xiàng)均由集團(tuán)賬戶支出，符合稅法抵扣規(guī)定，降低稅負(fù)。對(duì)于不具備統(tǒng)一談判

10、的企業(yè)，可由分公司或項(xiàng)目部自行負(fù)責(zé)招投標(biāo)，進(jìn)行合同初審，再由集團(tuán)公司負(fù)責(zé)最終的合同簽訂，形成“分談、統(tǒng)簽、統(tǒng)付”。集團(tuán)公司也可建立財(cái)務(wù)共享中心，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)無縫銜接，確保各項(xiàng)數(shù)據(jù)的及時(shí)性和統(tǒng)一性。2）加強(qiáng)稅務(wù)管理。完善增值稅發(fā)票的管理細(xì)則，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的開具、取得、保管、認(rèn)證工作，做到及時(shí)開具及時(shí)交付、不拖欠發(fā)票;按時(shí)索取，憑票列支成本;由專人妥善保管，建立增值稅管理臺(tái)賬，統(tǒng)計(jì)結(jié)算開票金額，成本金額，進(jìn)項(xiàng)稅金額，應(yīng)交稅金等內(nèi)容;及時(shí)認(rèn)證，按月抵扣，不留待認(rèn)證發(fā)票。同時(shí)可實(shí)現(xiàn)不同分公司和項(xiàng)目部的進(jìn)項(xiàng)稅票在集團(tuán)公司內(nèi)部按月互相抵扣，降低應(yīng)納稅額。3）做好合同管理。合同是一切法律條款的依據(jù)，建筑企業(yè)在

11、與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同時(shí)要特別明確以下內(nèi)容：（1）明確價(jià)款。務(wù)必在合同中明確采購(gòu)價(jià)款的不含稅金額、稅率、稅額、含稅金額。（2）明確發(fā)票條款。合同中應(yīng)當(dāng)盡量明確由對(duì)方提供增值稅發(fā)票的時(shí)間點(diǎn)，付款條件，付款比例等。（3）明確違約條款。對(duì)因供應(yīng)商未按照約定提供相應(yīng)的增值稅發(fā)票而對(duì)企業(yè)造成損失的，應(yīng)明確需由其承擔(dān)的損失賠償和法律責(zé)任。加強(qiáng)人員培訓(xùn)企業(yè)增值稅不僅僅是財(cái)務(wù)一個(gè)部門的事情，應(yīng)對(duì)公司管理層和各業(yè)務(wù)部門均進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使他們了解最新的稅務(wù)條款和優(yōu)惠政策，規(guī)范稅務(wù)行為。開展集團(tuán)層面的全員培訓(xùn)，聘請(qǐng)外部財(cái)會(huì)專家或?qū)熯M(jìn)行專業(yè)指導(dǎo)，也可進(jìn)行視頻培訓(xùn)，加強(qiáng)各部門之間相互學(xué)習(xí)，確保各部門能做到理論與實(shí)踐相結(jié)合，熟練運(yùn)用“營(yíng)改增”的相關(guān)知識(shí)來指導(dǎo)具體工作。通過培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的理論水平，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，細(xì)化專票管理，消除企業(yè)抵扣風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)稅負(fù);提升管理層對(duì)增值稅工作的重視度，從全局角度統(tǒng)籌安排稅務(wù)工作;提高業(yè)務(wù)部門采購(gòu)能力、提高法務(wù)部門合同簽訂能力等。以不斷學(xué)習(xí)的形式提升建筑企業(yè)的管理能力和經(jīng)營(yíng)能力。結(jié)語“營(yíng)改增”是一項(xiàng)通過國(guó)家稅制結(jié)構(gòu)改革，來實(shí)現(xiàn)全民減稅的重大舉措，對(duì)建筑企業(yè)來說更是機(jī)遇大于挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)應(yīng)該盡快轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)理念，完善管理體制，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，強(qiáng)化增值稅主體地位。同時(shí)要審時(shí)度勢(shì)，結(jié)合建筑業(yè)自身特點(diǎn)，采用科學(xué)的稅收籌劃舉措，合理降低企業(yè)稅