會計(jì)要素和會計(jì)科目基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)授課課件金融、貿(mào)易專業(yè)

1、基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)授課內(nèi)容的適當(dāng)性變通安排第一講 基本會計(jì)技能體驗(yàn)、了解、掌握授課目標(biāo)：體驗(yàn)會計(jì)工作基本過程、了解會計(jì)工作特點(diǎn)、掌握基本會計(jì)賬務(wù)處理過程安排依據(jù)：會計(jì)專業(yè)的實(shí)踐性強(qiáng)，在實(shí)踐的基礎(chǔ)上掌握基本理論，為基本理論講授做鋪墊；為學(xué)生未來可能的跨專業(yè)學(xué)習(xí)、就業(yè)以及職業(yè)變化打下比較牢固的基礎(chǔ)實(shí)物材料準(zhǔn)備：每位同學(xué)準(zhǔn)備一本通用記賬憑證、一本記賬憑證匯總表、一本總賬賬簿1第二講 基本會計(jì)理論的了解、掌握 在掌握基本會計(jì)技能后，按照教材內(nèi)容比較細(xì)致地講授會計(jì)基本理論，為各種考試打下比較牢固的基礎(chǔ)。從認(rèn)知的過程來看，這樣的順序安排主要體現(xiàn)為先知“所以然”，后知“何以然”。以便于更好的體驗(yàn)、理解會計(jì)學(xué)科的內(nèi)在

2、規(guī)律，降低學(xué)習(xí)會計(jì)學(xué)科的入門成本，從而更容易地入會計(jì)之門。2技能課時(shí)與理論課時(shí)的分配總課時(shí)17周，每周3學(xué)時(shí)技能講授與操作要盡可能快速完成，以便給理論講授與掌握留下適當(dāng)?shù)膶W(xué)時(shí)。*教師講授內(nèi)容與教材內(nèi)容沖突時(shí)，以教師授課內(nèi)容為準(zhǔn)3第一講 基本會計(jì)技能體驗(yàn)、了解、掌握第一章 會計(jì)分錄技能第一節(jié) 熟悉基本會計(jì)科目的使用一、會計(jì)的定義（非考試用）美國會計(jì)師協(xié)會認(rèn)為會計(jì)（Accounting）的定義是：會計(jì)是一項(xiàng)（主要是教師加注）以貨幣為計(jì)量單位，系統(tǒng)而有效地記錄、分類和匯總僅限于財(cái)務(wù)性質(zhì)方面交易和事項(xiàng)的過程，及解釋其結(jié)果的一種應(yīng)用技術(shù)4交易和事項(xiàng)太繁雜紛亂，不便于記錄，因此引進(jìn)二、會計(jì)要素（一）會計(jì)要

3、素的定義會計(jì)要素是對會計(jì)對象（交易或事項(xiàng)）的基本分類，是對會計(jì)對象的具體項(xiàng)目的科學(xué)歸類，每一個(gè)類別取一個(gè)名稱。5（二）會計(jì)六大要素（無須深究）1 資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源2 負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)63 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益4 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入75 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利

4、益的總流出6 利潤利潤是指企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失。8（三）不屬于我國會計(jì)六大要素但需要解釋并要求掌握的兩個(gè)概念1 利得 （不是收入，與收入?yún)^(qū)分）是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入強(qiáng)調(diào)非日常性、無法預(yù)期、不期望得到9在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域利得有兩種界定標(biāo)準(zhǔn)：第一、強(qiáng)調(diào)非日常性、偶然性（會計(jì)采用）第二、強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)尤其是資本性資產(chǎn)、不動產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)力量在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)的價(jià)值之差，即凈增值102 損失（不是費(fèi)用，與費(fèi)用區(qū)分）是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向投資者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)

5、利益的流出強(qiáng)調(diào)非日常性、偶然性、無法預(yù)期11會計(jì)要素對交易和事項(xiàng)又是較為粗線條地概括，過于籠統(tǒng)，因此引進(jìn)三、會計(jì)科目（一）會計(jì)科目的定義是指對會計(jì)要素的內(nèi)容做進(jìn)一步具體分類的標(biāo)志或項(xiàng)目。12（二）會計(jì)科目的分類1 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類資產(chǎn)類、負(fù)債類、（共同類）、所有者權(quán)益類、成本類、損益類，統(tǒng)一編號，分別1、2、3、4、5、6打頭，號碼不是連續(xù)的，企業(yè)可以自行添加設(shè)置科目。132 按提供指標(biāo)詳細(xì)程度進(jìn)行層次分類一級科目總賬科目總分類賬科目（印發(fā)給大家的，基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)主要訓(xùn)練這個(gè)層次的科目的使用）二級科目三級科目 明細(xì)科目明細(xì)分類賬科目四級科目等等14會計(jì)科目層次例示（企業(yè)一般最多設(shè)置到三級）一級科目

6、二級科目 三級科目總賬科目 明細(xì)科目 明細(xì)科目 總目 子目 細(xì)目 原料及主要材料 元鋼 炭鋼 原材料 輔助材料 油漆 潤滑油 燃料 汽油 煙煤15再比如，周轉(zhuǎn)材料中的低值易耗品，例如，辦公桌椅，采購入庫時(shí)，記錄為周轉(zhuǎn)材料（一級）在庫（二級），部門領(lǐng)用時(shí)，記錄為周轉(zhuǎn)材料（一級）在用（二級），會計(jì)將領(lǐng)用的桌椅做攤銷時(shí)，記錄為周轉(zhuǎn)材料（一級）攤銷（二級）16附注：一個(gè)重要的線索 把賬頁裝訂成冊，就成為賬簿 把會計(jì)科目設(shè)置在賬頁上 就成為賬戶（賬頁）交易事項(xiàng)會計(jì)要素會計(jì)科目賬戶（賬頁）賬簿會計(jì)科目和賬戶可以看成一回事17（二）新會計(jì)準(zhǔn)則部分簡單且基本的總賬（總分類）會計(jì)科目簡要介紹順序號 編號 會計(jì)科

7、目名稱 1 1001 庫存現(xiàn)金:企業(yè)涉及現(xiàn)金收 付一、資產(chǎn)類18 2 1002 銀行存款:企業(yè)用現(xiàn)金送存開戶行、用支票到開戶行存取款項(xiàng)等結(jié)算 8 1101 交易性金融資產(chǎn):企業(yè)涉及短期(不超過1年)債券投資等 11 1122 應(yīng)收賬款:企業(yè)以賒銷方式銷售,既沒有收到現(xiàn)金,也沒收到票據(jù)19 12 1123 預(yù)付賬款:企業(yè)預(yù)先支付部分貨款，但沒有收到貨物 18 1221 其他應(yīng)收款:企業(yè)應(yīng)收貨款外的（多數(shù)）其他應(yīng)收款項(xiàng) 19 1231 壞賬準(zhǔn)備（備抵類會計(jì)科目，記賬規(guī)則特殊） :預(yù)期不能收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的估計(jì)20 27 1402 在途物資：購買的材料、貨物等沒有驗(yàn)收入庫之前狀態(tài) 28 1

8、403 原材料：購買的材料、貨物等收到并驗(yàn)收入庫狀態(tài) 30 1405 庫存商品：加工生產(chǎn)的產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫21 34 1411 周轉(zhuǎn)材料：企業(yè)購買周轉(zhuǎn)用包裝物、低值易耗品（如辦公用品） 41 1501 持有到期投資：企業(yè)涉及長期（超過1年）債券投資等 44 1511 長期股權(quán)投資：對其他企業(yè)進(jìn)行持股，以達(dá)到某種目的22 50 1601 固定資產(chǎn)：使用壽命超過1個(gè)會計(jì)年度，單位價(jià)值一般2000元以上，如運(yùn)輸工具、房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、設(shè)施、器具等 51 1602 累計(jì)折舊（備抵類會計(jì)科目，記賬規(guī)則特殊）：固定資產(chǎn)的耗損估計(jì)，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，下個(gè)月開始提折舊23 62 1701

9、無形資產(chǎn)：商標(biāo)、專利、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)（以上為無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范）、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)（企業(yè)合并準(zhǔn)則、合并會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)范） 63 1702 累計(jì)攤銷（備抵類會計(jì)科目，記賬規(guī)則特殊）：無形資產(chǎn)的耗損，類似固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月攤銷24 67 1801 長期待攤費(fèi)用：企業(yè)開辦費(fèi)（企業(yè)開始運(yùn)營時(shí)1次攤銷）、對從外部經(jīng)營性租賃來的固定資產(chǎn)的改良支出（按合理期限攤銷）25 70 2001 短期借款：企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)借入不超過1年的貸款 80 2202 應(yīng)付賬款：企業(yè)以賒銷從供應(yīng)商購買材料、貨物，既不支付現(xiàn)金,也不用票據(jù)結(jié)算二、負(fù)債類26 81 2203 預(yù)收賬款：預(yù)先從客戶收取部分貨款，

10、沒有發(fā)出貨物 82 2211 應(yīng)付職工薪酬：應(yīng)向職工支付的工資、福利等 83 2221 應(yīng)交稅費(fèi)：各種稅、教育附加費(fèi)等(一般每月月末計(jì)算稅金入賬,下月月初實(shí)際向稅務(wù)支付稅金)27 84 2231 應(yīng)付利息：短期、長期借款利息 85 2232 應(yīng)付股利：計(jì)算分配給股東的股利 86 2241 其他應(yīng)付款：應(yīng)付賬款外的（多數(shù)）其他應(yīng)付款項(xiàng)28 94 2501 長期借款：企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)借入超過1年的貸款 95 2502 應(yīng)付債券：企業(yè)發(fā)行融資債券籌集資金三、共同類（略，暫不涉及）29 110 4001 實(shí)收資本（有限責(zé)任公司）或股本（股份有限公司）：收到個(gè)人、企業(yè)對本企業(yè)的投資款 112 4101 盈

11、余公積：企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤后，從利潤中提取四、所有者權(quán)益類30 114 4103 本年利潤：收入減去費(fèi)用，加上利得減去損失的總額 115 4104 利潤分配：提取盈余公積、向股東分配股利31 117 5001 生產(chǎn)成本：生產(chǎn)產(chǎn)品耗費(fèi)的直接材料、直接人工工資118 5101 制造費(fèi)用：車間管理人員工資、機(jī)器設(shè)備折舊、車間用水費(fèi)、電費(fèi)、車間使用的材料等，期末結(jié)轉(zhuǎn)為生產(chǎn)成本五、成本類32 124 6001 主營業(yè)務(wù)收入（益）：銷售企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品收入，主要的、經(jīng)常性的營業(yè)收入129 6051 其他業(yè)務(wù)收入（益）：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、售后維修服務(wù)等收入，是營業(yè)收入，但不是

12、主要的六、損益類33 132 6111 投資收益（益） ：企業(yè)投資債券、對其他企業(yè)持股等取得的利息、股利 136 6301 營業(yè)外收入（益） ：出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債務(wù)重組、政府補(bǔ)助、固定資產(chǎn)盤盈、外部對本企業(yè)的捐贈、罰款收入等形成的利得，偶然性的非營業(yè)的利得，與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)，不是營業(yè)收入34 137 6401 主營業(yè)務(wù)成本（損）：企業(yè)銷售的那部分產(chǎn)品的成本，不是全部的生產(chǎn)成本，與主營業(yè)務(wù)收入相對應(yīng) 138 6402 其他業(yè)務(wù)成本（損） ：出租固定資產(chǎn)的折舊、出租無形資產(chǎn)的攤銷、出租包裝物和商品的成本或攤銷、銷售材料的成本，與其他業(yè)務(wù)收入相對應(yīng)35 139 6403 營業(yè)稅金及附加（損）

13、：營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育附加36 149 6601 銷售費(fèi)用（損） ：銷售產(chǎn)品發(fā)生的廣告、展覽、運(yùn)輸裝卸等，及銷售部門發(fā)生的職工薪酬、折舊等費(fèi)用 150 6602 管理費(fèi)用（損） ：開辦費(fèi)攤銷、企業(yè)行政管理部門發(fā)生的職工薪酬、折舊、辦公、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、工會經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)，房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等37 151 6603 財(cái)務(wù)費(fèi)用（損） ：利息支出(一般每月計(jì)算借款利息入賬,每季度最后一天向銀行實(shí)際支付借款利息)*銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用稱為會計(jì)三大期間費(fèi)用38 153 6701 資產(chǎn)減值損失（損） ：計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的損

14、失，如壞賬準(zhǔn)備 154 6711 營業(yè)外支出（損） ：出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)盤虧、企業(yè)對外捐贈、被罰款、自然災(zāi)害等產(chǎn)生的損失，是偶然性的非營業(yè)的損失，與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)，不是營業(yè)成本，不與營業(yè)外收入相對應(yīng)39 155 6801 所得稅費(fèi)用（損） ：等于利潤總額乘以所得稅率。*利潤總額等于不扣減所得稅費(fèi)用的本年利潤。*利潤總額所得稅費(fèi)用=凈利潤=最后的本年利潤40損益類會計(jì)科目的對稱與非對稱主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外收入營業(yè)外成本對稱對稱非對稱41做會計(jì)記錄時(shí)使用會計(jì)科目的一個(gè)重要線索在途物資 原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品 主營業(yè)務(wù)成本采購運(yùn)輸 銷售公司

15、外部 公司內(nèi)部 公司外部原材料倉庫生產(chǎn)車間產(chǎn)成品倉庫42(三)會計(jì)科目熟悉訓(xùn)練根據(jù)印發(fā)給大家的練習(xí)題來判斷會計(jì)科目鼎名INCO.(股份有限公司)2008年2月開始運(yùn)營，發(fā)生如下交易和事項(xiàng),請作判斷并指出會計(jì)賬務(wù)處理涉及的會計(jì)科目43第二節(jié) 借貸記賬法與復(fù)式記賬、會計(jì)分錄、T形賬戶訓(xùn)練一、“借”與“貸”兩個(gè)記賬符號（一）原始涵義*13世紀(jì)借貸資本時(shí)期，借為借出之意，債權(quán)；貸為收進(jìn)他人存款，債務(wù)。44*也有借為收進(jìn)、貸為付出之意*也有借為使用、貸為來源之意中國在60年代自己發(fā)明創(chuàng)造了收、付兩個(gè)記賬符號，以及增、減兩個(gè)記賬符號，在90年代停止使用現(xiàn)在借與貸成為科學(xué)的、規(guī)范的、通行的兩個(gè)記賬符號45*

16、借 可以用字母符號表示：Dr.（Debit）*貸 可以用字母符號表示：Cr.（Credit）會計(jì)史有趣的疑問：r哪去了？ Cr.與Credit聯(lián)系， Dr.與Debit無法完全聯(lián)系，少了r。Sherman（舍曼，1986）證明了其演變：debitoredebtor（債務(wù)人）Dr.Creditorecreditor（債權(quán)人）Cr.46（二）現(xiàn)代會計(jì)實(shí)務(wù)涵義僅表示“增減變化”、“記錄方向”借：登記在借方貸：登記在貸方交易事項(xiàng)，增加了登記在哪一方，減少了登記在哪一方47（三）各個(gè)會計(jì)科目運(yùn)用借貸記賬符號的通行規(guī)則1 增加時(shí)登記在借方，減少時(shí)登記在貸方 資產(chǎn)類、成本類、損益類中的“損”2 增加時(shí)登記在

17、貸方，減少時(shí)登記在借方 負(fù)債類、權(quán)益類、損益類中的“益”48二、借貸記賬法（一）復(fù)式記賬的定義一個(gè)交易事項(xiàng)發(fā)生，運(yùn)用借、貸兩個(gè)記賬符號，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶（會計(jì)科目）中，以相等的金額、相反的方向，進(jìn)行全面、連續(xù)、系統(tǒng)登記的一種記賬方法 49（二）借貸記賬法的定義 是以會計(jì)恒等式為理論基礎(chǔ)，以借、貸作為兩個(gè)記賬符號，記錄交易事項(xiàng)的復(fù)式記賬方法（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等”50三、會計(jì)分錄（一）會計(jì)分錄的由來教材上及教師授課時(shí)，無法在黑板或其他教具上畫出具體的記賬憑證，因此，用會計(jì)分錄來代替真實(shí)的記賬憑證，實(shí)際會計(jì)工作中不存在會計(jì)分錄（一）定義簡稱分錄，是按

18、借貸記賬法記賬規(guī)則的要求，分別列示出記錄交易事項(xiàng)應(yīng)借、應(yīng)貸賬戶名稱、金額的一種記錄形式51（二）會計(jì)分錄的編制步驟1 判斷確定交易事項(xiàng)涉及的會計(jì)科目（賬戶），分析會計(jì)科目的性質(zhì)，是資產(chǎn)類還是負(fù)債類，還是權(quán)益類，還是成本類，還是損益類2 確定借貸方向 練習(xí)題第1題：3 確定記錄金額 借：銀行存款 10000 簡單會計(jì)分錄 貸：股本 10000 （一對一）借貸資本或銀行記錄業(yè)務(wù)分析 練習(xí)第19題： 借：生產(chǎn)成本 1000 制造費(fèi)用 100 復(fù)合會計(jì)分錄 管理費(fèi)用 100 （一對多或多對多） 貸：原材料 120052四、T形賬（丁字形賬）的由來教材上及教師授課時(shí)，無法在黑板或其他教具上畫出具體的賬頁

19、，因此，用T形賬（丁字形賬）來代替真實(shí)的賬頁，實(shí)際工作中不存在借方 賬戶名稱（會計(jì)科目） 貸方53一個(gè)重要線索：三個(gè)代表由于存在提供實(shí)際情況、實(shí)際工具的困難，所以教材和教師授課，采用三個(gè)代表1 用一段話的描述來代替真實(shí)的交易事項(xiàng)2 用會計(jì)分錄來代替真實(shí)的記賬憑證3 用T形賬（丁字形賬）來代替真實(shí)的賬頁54會計(jì)分錄、 T形賬（丁字形賬）的簡單訓(xùn)練（15題）利用發(fā)給大家的練習(xí)題，編制會計(jì)分錄，登記T形賬（丁字形賬）55五、兩個(gè)概念：發(fā)生額和余額（一）會計(jì)期間在會計(jì)上，人為地將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為若干期間，以便于計(jì)算經(jīng)營成果 年、半年、季度、月，結(jié)賬、報(bào)賬 年度 中期 年報(bào) 中報(bào)56（二）“

20、本期”的意思看考察、分析、總結(jié)的是哪個(gè)期間，如果考察的是年度會計(jì)期間，則“本期”是指這一年度，如果考察的是月會計(jì)期間，則“本期”是指這一個(gè)月，依此類推，半年、季度例如：本期（6月）的凈利潤是多少又如：本期（2008年度）的庫存是多少57（三）本期發(fā)生額的概念本期交易事項(xiàng)發(fā)生，在某一賬戶中記錄的增加金額或減少金額，統(tǒng)稱為本期發(fā)生額，借貸記賬法下，本期發(fā)生額分為本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額。58（四）發(fā)生額例示企業(yè)7月2日收到現(xiàn)金600元；7月3日支付現(xiàn)金300元，5日支付現(xiàn)金200 庫存現(xiàn)金 600 300 200假設(shè)7月庫存現(xiàn)金沒有其他交易事項(xiàng)，則本期（7月）借方發(fā)生額合計(jì)為600本期（7月

21、）貸方發(fā)生額合計(jì)為50059（五）本期余額的概念某一賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)，與本期貸方發(fā)生額合計(jì)相抵消后的差額*因此，凡有余額，則必有方向，借方余額（借方合計(jì)大于貸方合計(jì)），貸方余額（貸方合計(jì)大于借方合計(jì)），沒有余額（借方合計(jì)等于貸方合計(jì)）承接前例發(fā)生額：本期借方發(fā)生額合計(jì)=600本期貸方發(fā)生額合計(jì)=300+200=500本期余額=600500=100（借方合計(jì)大于貸方合計(jì)，余額在借方）60（六）本期發(fā)生額的T形賬表示法 庫存現(xiàn)金 發(fā)生額 600 300發(fā)生額 200發(fā)生額 借方余額100余額表示方法61期初余額與期末余額上一會計(jì)期間（月、季、年）的期末余額，就是本會計(jì)期間的期初余額例如，以銀行存款會計(jì)科目為例，假定某公司從某年1月份開始記賬，則1月、2月期初余額與期末余額的例示如下：62 銀行存款（總賬）1月份期初余額