會計要素和會計科目基礎會計學授課課件金融、貿(mào)易專業(yè)

1、基礎會計學授課內(nèi)容的適當性變通安排第一講 基本會計技能體驗、了解、掌握授課目標：體驗會計工作基本過程、了解會計工作特點、掌握基本會計賬務處理過程安排依據(jù)：會計專業(yè)的實踐性強，在實踐的基礎上掌握基本理論，為基本理論講授做鋪墊；為學生未來可能的跨專業(yè)學習、就業(yè)以及職業(yè)變化打下比較牢固的基礎實物材料準備：每位同學準備一本通用記賬憑證、一本記賬憑證匯總表、一本總賬賬簿1第二講 基本會計理論的了解、掌握 在掌握基本會計技能后，按照教材內(nèi)容比較細致地講授會計基本理論，為各種考試打下比較牢固的基礎。從認知的過程來看，這樣的順序安排主要體現(xiàn)為先知“所以然”，后知“何以然”。以便于更好的體驗、理解會計學科的內(nèi)在

2、規(guī)律，降低學習會計學科的入門成本，從而更容易地入會計之門。2技能課時與理論課時的分配總課時17周，每周3學時技能講授與操作要盡可能快速完成，以便給理論講授與掌握留下適當?shù)膶W時。*教師講授內(nèi)容與教材內(nèi)容沖突時，以教師授課內(nèi)容為準3第一講 基本會計技能體驗、了解、掌握第一章 會計分錄技能第一節(jié) 熟悉基本會計科目的使用一、會計的定義（非考試用）美國會計師協(xié)會認為會計（Accounting）的定義是：會計是一項（主要是教師加注）以貨幣為計量單位，系統(tǒng)而有效地記錄、分類和匯總僅限于財務性質(zhì)方面交易和事項的過程，及解釋其結果的一種應用技術4交易和事項太繁雜紛亂，不便于記錄，因此引進二、會計要素（一）會計要

3、素的定義會計要素是對會計對象（交易或事項）的基本分類，是對會計對象的具體項目的科學歸類，每一個類別取一個名稱。5（二）會計六大要素（無須深究）1 資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源2 負債：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)實義務63 所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益4 收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入75 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利

4、益的總流出6 利潤利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失。8（三）不屬于我國會計六大要素但需要解釋并要求掌握的兩個概念1 利得 （不是收入，與收入?yún)^(qū)分）是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入強調(diào)非日常性、無法預期、不期望得到9在經(jīng)濟領域利得有兩種界定標準：第一、強調(diào)非日常性、偶然性（會計采用）第二、強調(diào)資產(chǎn)尤其是資本性資產(chǎn)、不動產(chǎn)等經(jīng)濟力量在兩個時點的價值之差，即凈增值102 損失（不是費用，與費用區(qū)分）是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向投資者分配利潤無關的經(jīng)濟

5、利益的流出強調(diào)非日常性、偶然性、無法預期11會計要素對交易和事項又是較為粗線條地概括，過于籠統(tǒng)，因此引進三、會計科目（一）會計科目的定義是指對會計要素的內(nèi)容做進一步具體分類的標志或項目。12（二）會計科目的分類1 按經(jīng)濟內(nèi)容分類資產(chǎn)類、負債類、（共同類）、所有者權益類、成本類、損益類，統(tǒng)一編號，分別1、2、3、4、5、6打頭，號碼不是連續(xù)的，企業(yè)可以自行添加設置科目。132 按提供指標詳細程度進行層次分類一級科目總賬科目總分類賬科目（印發(fā)給大家的，基礎會計學主要訓練這個層次的科目的使用）二級科目三級科目 明細科目明細分類賬科目四級科目等等14會計科目層次例示（企業(yè)一般最多設置到三級）一級科目

6、二級科目 三級科目總賬科目 明細科目 明細科目 總目 子目 細目 原料及主要材料 元鋼 炭鋼 原材料 輔助材料 油漆 潤滑油 燃料 汽油 煙煤15再比如，周轉(zhuǎn)材料中的低值易耗品，例如，辦公桌椅，采購入庫時，記錄為周轉(zhuǎn)材料（一級）在庫（二級），部門領用時，記錄為周轉(zhuǎn)材料（一級）在用（二級），會計將領用的桌椅做攤銷時，記錄為周轉(zhuǎn)材料（一級）攤銷（二級）16附注：一個重要的線索 把賬頁裝訂成冊，就成為賬簿 把會計科目設置在賬頁上 就成為賬戶（賬頁）交易事項會計要素會計科目賬戶（賬頁）賬簿會計科目和賬戶可以看成一回事17（二）新會計準則部分簡單且基本的總賬（總分類）會計科目簡要介紹順序號 編號 會計科

7、目名稱 1 1001 庫存現(xiàn)金:企業(yè)涉及現(xiàn)金收 付一、資產(chǎn)類18 2 1002 銀行存款:企業(yè)用現(xiàn)金送存開戶行、用支票到開戶行存取款項等結算 8 1101 交易性金融資產(chǎn):企業(yè)涉及短期(不超過1年)債券投資等 11 1122 應收賬款:企業(yè)以賒銷方式銷售,既沒有收到現(xiàn)金,也沒收到票據(jù)19 12 1123 預付賬款:企業(yè)預先支付部分貨款，但沒有收到貨物 18 1221 其他應收款:企業(yè)應收貨款外的（多數(shù)）其他應收款項 19 1231 壞賬準備（備抵類會計科目，記賬規(guī)則特殊） :預期不能收回的應收賬款、其他應收款的估計20 27 1402 在途物資：購買的材料、貨物等沒有驗收入庫之前狀態(tài) 28 1

8、403 原材料：購買的材料、貨物等收到并驗收入庫狀態(tài) 30 1405 庫存商品：加工生產(chǎn)的產(chǎn)成品驗收入庫21 34 1411 周轉(zhuǎn)材料：企業(yè)購買周轉(zhuǎn)用包裝物、低值易耗品（如辦公用品） 41 1501 持有到期投資：企業(yè)涉及長期（超過1年）債券投資等 44 1511 長期股權投資：對其他企業(yè)進行持股，以達到某種目的22 50 1601 固定資產(chǎn)：使用壽命超過1個會計年度，單位價值一般2000元以上，如運輸工具、房屋、建筑物、機器設備、設施、器具等 51 1602 累計折舊（備抵類會計科目，記賬規(guī)則特殊）：固定資產(chǎn)的耗損估計，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，下個月開始提折舊23 62 1701

9、無形資產(chǎn)：商標、專利、非專利技術、土地使用權、著作權、特許權（以上為無形資產(chǎn)準則規(guī)范）、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽（企業(yè)合并準則、合并會計報表準則規(guī)范） 63 1702 累計攤銷（備抵類會計科目，記賬規(guī)則特殊）：無形資產(chǎn)的耗損，類似固定資產(chǎn)折舊，當月攤銷24 67 1801 長期待攤費用：企業(yè)開辦費（企業(yè)開始運營時1次攤銷）、對從外部經(jīng)營性租賃來的固定資產(chǎn)的改良支出（按合理期限攤銷）25 70 2001 短期借款：企業(yè)從金融機構借入不超過1年的貸款 80 2202 應付賬款：企業(yè)以賒銷從供應商購買材料、貨物，既不支付現(xiàn)金,也不用票據(jù)結算二、負債類26 81 2203 預收賬款：預先從客戶收取部分貨款，

10、沒有發(fā)出貨物 82 2211 應付職工薪酬：應向職工支付的工資、福利等 83 2221 應交稅費：各種稅、教育附加費等(一般每月月末計算稅金入賬,下月月初實際向稅務支付稅金)27 84 2231 應付利息：短期、長期借款利息 85 2232 應付股利：計算分配給股東的股利 86 2241 其他應付款：應付賬款外的（多數(shù)）其他應付款項28 94 2501 長期借款：企業(yè)從金融機構借入超過1年的貸款 95 2502 應付債券：企業(yè)發(fā)行融資債券籌集資金三、共同類（略，暫不涉及）29 110 4001 實收資本（有限責任公司）或股本（股份有限公司）：收到個人、企業(yè)對本企業(yè)的投資款 112 4101 盈

11、余公積：企業(yè)實現(xiàn)凈利潤后，從利潤中提取四、所有者權益類30 114 4103 本年利潤：收入減去費用，加上利得減去損失的總額 115 4104 利潤分配：提取盈余公積、向股東分配股利31 117 5001 生產(chǎn)成本：生產(chǎn)產(chǎn)品耗費的直接材料、直接人工工資118 5101 制造費用：車間管理人員工資、機器設備折舊、車間用水費、電費、車間使用的材料等，期末結轉(zhuǎn)為生產(chǎn)成本五、成本類32 124 6001 主營業(yè)務收入（益）：銷售企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品收入，主要的、經(jīng)常性的營業(yè)收入129 6051 其他業(yè)務收入（益）：出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、售后維修服務等收入，是營業(yè)收入，但不是

12、主要的六、損益類33 132 6111 投資收益（益） ：企業(yè)投資債券、對其他企業(yè)持股等取得的利息、股利 136 6301 營業(yè)外收入（益） ：出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債務重組、政府補助、固定資產(chǎn)盤盈、外部對本企業(yè)的捐贈、罰款收入等形成的利得，偶然性的非營業(yè)的利得，與企業(yè)經(jīng)營無關，不是營業(yè)收入34 137 6401 主營業(yè)務成本（損）：企業(yè)銷售的那部分產(chǎn)品的成本，不是全部的生產(chǎn)成本，與主營業(yè)務收入相對應 138 6402 其他業(yè)務成本（損） ：出租固定資產(chǎn)的折舊、出租無形資產(chǎn)的攤銷、出租包裝物和商品的成本或攤銷、銷售材料的成本，與其他業(yè)務收入相對應35 139 6403 營業(yè)稅金及附加（損）

13、：營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、教育附加36 149 6601 銷售費用（損） ：銷售產(chǎn)品發(fā)生的廣告、展覽、運輸裝卸等，及銷售部門發(fā)生的職工薪酬、折舊等費用 150 6602 管理費用（損） ：開辦費攤銷、企業(yè)行政管理部門發(fā)生的職工薪酬、折舊、辦公、低值易耗品攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、水費、電費，房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等37 151 6603 財務費用（損） ：利息支出(一般每月計算借款利息入賬,每季度最后一天向銀行實際支付借款利息)*銷售費用、管理費用、財務費用稱為會計三大期間費用38 153 6701 資產(chǎn)減值損失（損） ：計提資產(chǎn)減值準備形成的損

14、失，如壞賬準備 154 6711 營業(yè)外支出（損） ：出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債務重組、固定資產(chǎn)盤虧、企業(yè)對外捐贈、被罰款、自然災害等產(chǎn)生的損失，是偶然性的非營業(yè)的損失，與企業(yè)經(jīng)營無關，不是營業(yè)成本，不與營業(yè)外收入相對應39 155 6801 所得稅費用（損） ：等于利潤總額乘以所得稅率。*利潤總額等于不扣減所得稅費用的本年利潤。*利潤總額所得稅費用=凈利潤=最后的本年利潤40損益類會計科目的對稱與非對稱主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本其他業(yè)務收入其他業(yè)務成本營業(yè)外收入營業(yè)外成本對稱對稱非對稱41做會計記錄時使用會計科目的一個重要線索在途物資 原材料 生產(chǎn)成本 庫存商品 主營業(yè)務成本采購運輸 銷售公司

15、外部 公司內(nèi)部 公司外部原材料倉庫生產(chǎn)車間產(chǎn)成品倉庫42(三)會計科目熟悉訓練根據(jù)印發(fā)給大家的練習題來判斷會計科目鼎名INCO.(股份有限公司)2008年2月開始運營，發(fā)生如下交易和事項,請作判斷并指出會計賬務處理涉及的會計科目43第二節(jié) 借貸記賬法與復式記賬、會計分錄、T形賬戶訓練一、“借”與“貸”兩個記賬符號（一）原始涵義*13世紀借貸資本時期，借為借出之意，債權；貸為收進他人存款，債務。44*也有借為收進、貸為付出之意*也有借為使用、貸為來源之意中國在60年代自己發(fā)明創(chuàng)造了收、付兩個記賬符號，以及增、減兩個記賬符號，在90年代停止使用現(xiàn)在借與貸成為科學的、規(guī)范的、通行的兩個記賬符號45*

16、借 可以用字母符號表示：Dr.（Debit）*貸 可以用字母符號表示：Cr.（Credit）會計史有趣的疑問：r哪去了？ Cr.與Credit聯(lián)系， Dr.與Debit無法完全聯(lián)系，少了r。Sherman（舍曼，1986）證明了其演變：debitoredebtor（債務人）Dr.Creditorecreditor（債權人）Cr.46（二）現(xiàn)代會計實務涵義僅表示“增減變化”、“記錄方向”借：登記在借方貸：登記在貸方交易事項，增加了登記在哪一方，減少了登記在哪一方47（三）各個會計科目運用借貸記賬符號的通行規(guī)則1 增加時登記在借方，減少時登記在貸方 資產(chǎn)類、成本類、損益類中的“損”2 增加時登記在

17、貸方，減少時登記在借方 負債類、權益類、損益類中的“益”48二、借貸記賬法（一）復式記賬的定義一個交易事項發(fā)生，運用借、貸兩個記賬符號，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶（會計科目）中，以相等的金額、相反的方向，進行全面、連續(xù)、系統(tǒng)登記的一種記賬方法 49（二）借貸記賬法的定義 是以會計恒等式為理論基礎，以借、貸作為兩個記賬符號，記錄交易事項的復式記賬方法（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等”50三、會計分錄（一）會計分錄的由來教材上及教師授課時，無法在黑板或其他教具上畫出具體的記賬憑證，因此，用會計分錄來代替真實的記賬憑證，實際會計工作中不存在會計分錄（一）定義簡稱分錄，是按

18、借貸記賬法記賬規(guī)則的要求，分別列示出記錄交易事項應借、應貸賬戶名稱、金額的一種記錄形式51（二）會計分錄的編制步驟1 判斷確定交易事項涉及的會計科目（賬戶），分析會計科目的性質(zhì)，是資產(chǎn)類還是負債類，還是權益類，還是成本類，還是損益類2 確定借貸方向 練習題第1題：3 確定記錄金額 借：銀行存款 10000 簡單會計分錄 貸：股本 10000 （一對一）借貸資本或銀行記錄業(yè)務分析 練習第19題： 借：生產(chǎn)成本 1000 制造費用 100 復合會計分錄 管理費用 100 （一對多或多對多） 貸：原材料 120052四、T形賬（丁字形賬）的由來教材上及教師授課時，無法在黑板或其他教具上畫出具體的賬頁

19、，因此，用T形賬（丁字形賬）來代替真實的賬頁，實際工作中不存在借方 賬戶名稱（會計科目） 貸方53一個重要線索：三個代表由于存在提供實際情況、實際工具的困難，所以教材和教師授課，采用三個代表1 用一段話的描述來代替真實的交易事項2 用會計分錄來代替真實的記賬憑證3 用T形賬（丁字形賬）來代替真實的賬頁54會計分錄、 T形賬（丁字形賬）的簡單訓練（15題）利用發(fā)給大家的練習題，編制會計分錄，登記T形賬（丁字形賬）55五、兩個概念：發(fā)生額和余額（一）會計期間在會計上，人為地將企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動劃分為若干期間，以便于計算經(jīng)營成果 年、半年、季度、月，結賬、報賬 年度 中期 年報 中報56（二）“

20、本期”的意思看考察、分析、總結的是哪個期間，如果考察的是年度會計期間，則“本期”是指這一年度，如果考察的是月會計期間，則“本期”是指這一個月，依此類推，半年、季度例如：本期（6月）的凈利潤是多少又如：本期（2008年度）的庫存是多少57（三）本期發(fā)生額的概念本期交易事項發(fā)生，在某一賬戶中記錄的增加金額或減少金額，統(tǒng)稱為本期發(fā)生額，借貸記賬法下，本期發(fā)生額分為本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額。58（四）發(fā)生額例示企業(yè)7月2日收到現(xiàn)金600元；7月3日支付現(xiàn)金300元，5日支付現(xiàn)金200 庫存現(xiàn)金 600 300 200假設7月庫存現(xiàn)金沒有其他交易事項，則本期（7月）借方發(fā)生額合計為600本期（7月

21、）貸方發(fā)生額合計為50059（五）本期余額的概念某一賬戶本期借方發(fā)生額合計，與本期貸方發(fā)生額合計相抵消后的差額*因此，凡有余額，則必有方向，借方余額（借方合計大于貸方合計），貸方余額（貸方合計大于借方合計），沒有余額（借方合計等于貸方合計）承接前例發(fā)生額：本期借方發(fā)生額合計=600本期貸方發(fā)生額合計=300+200=500本期余額=600500=100（借方合計大于貸方合計，余額在借方）60（六）本期發(fā)生額的T形賬表示法 庫存現(xiàn)金 發(fā)生額 600 300發(fā)生額 200發(fā)生額 借方余額100余額表示方法61期初余額與期末余額上一會計期間（月、季、年）的期末余額，就是本會計期間的期初余額例如，以銀行存款會計科目為例，假定某公司從某年1月份開始記賬，則1月、2月期初余額與期末余額的例示如下：62 銀行存款（總賬）1月份期初余額