審計學教程--內(nèi)部控制制度及其評審(ppt 17)

1、審計學教程 內(nèi)部控制制度及其評審1內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是指被審計單位為保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。廣義的內(nèi)部控制是指被審計單位的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。包括企業(yè)為保證正常經(jīng)營所采取的一切措施。 2內(nèi)部控制與審計的關(guān)系內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計工作從詳細審計發(fā)展成為測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。注冊會計師編制審計計劃時，應(yīng)當研究與評價被審計單位的內(nèi)部控制，注冊會計師應(yīng)當對擬信賴的內(nèi)部控制進行符合性測試，據(jù)以測試確定對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的影響。 3管理當局對內(nèi)控的責任建立和維護內(nèi)部控制，

2、并監(jiān)督其有效執(zhí)行是管理當局的責任；公司管理當局應(yīng)當在綜合考慮內(nèi)部控制的成本效益的基礎(chǔ)上建立能為公司會計報表的公允表達提供合理（但不是絕對的）保證的內(nèi)部控制。 4內(nèi)部控制的目標（1）保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行； （2）保證所有的交易和事項以正確的金額，在恰當?shù)臅嬈陂g及時記錄與適當?shù)膸?，是會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求： （3）保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)； （4）保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符。5內(nèi)部控制的固有限制（1）內(nèi)部控制的設(shè)計與運行受成本與效益原則的限制； （2）內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計；（3）即使是設(shè)計完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心

3、大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效； （4）內(nèi)部控制可能因內(nèi)部有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失敗； （5）內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈服于外部壓力而失效； （6）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。 6內(nèi)部控制要素控制環(huán)境（1）經(jīng)營管理的觀念、方式和風格；（2）組織結(jié)構(gòu)； （3）董事會； （4）授權(quán)和分配責任的方式； （5）管理控制方法； （6）內(nèi)部審計； （7）人事政策和實務(wù)； （8）外部影響。 會計系統(tǒng)控制程序（1）交易授權(quán)； （2）職責劃分； （3）憑證與記錄控制； （4）資產(chǎn)的接觸與記錄的使用； （5）獨立稽核。 7內(nèi)部控制制度的內(nèi)容組織機構(gòu)控制統(tǒng)一領(lǐng)

4、導(dǎo)、分級管理、機構(gòu)精干和高效合理。人員素質(zhì)控制政治思想、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技術(shù)和管理能力。授權(quán)批準控制一般和特定授權(quán)。職務(wù)分離控制不相容職務(wù)分離目標計劃控制信息質(zhì)量控制會計信息系統(tǒng)是主要內(nèi)容業(yè)務(wù)程序控制內(nèi)部審計控制8研究和評價企業(yè)內(nèi)部控制步驟第一，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄健全性測試 第二，實施符合性測試程序，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果符合性測試第三，評價內(nèi)部控制的強弱審計風險評估。 9業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類所謂業(yè)務(wù)循環(huán)法也稱切塊審計法，它是將密切相關(guān)的交易種類或賬戶余額劃為同一塊，作為一個業(yè)務(wù)循環(huán)來組織安排審計工作的方法。制造業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，可以按下列四類業(yè)務(wù)循環(huán)劃分進行研究和

5、評價。 （1）銷售與收款循環(huán)。 （2）采購與付款循環(huán)。 （3）生產(chǎn)循環(huán)。 （4）籌資與投資循環(huán)。 10了解內(nèi)部控制的程序（）詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件； （）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。（3）觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況； （4）選擇若干具有代表性的交易和事項進行“穿行測試”。 11內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法調(diào)查表（問卷）文字表述流程圖12131415評審內(nèi)部控制制度的風險水平高信賴程度：控制風險評價為低水平，控制風險小于10%減少實質(zhì)性測試的樣本數(shù)量和范圍。（）控制政策和程序與認定有關(guān)；（）通過符合性測試已獲得證據(jù)證明控制有效。中信賴程度：控制風險評價為中水平，控制風險在10%-40%之間增加實質(zhì)性測試的樣本數(shù)量和范圍。低信賴程度：控制風險評價為低水平，控制風險大于40%大幅擴