審計(jì)學(xué)教程--內(nèi)部控制制度及其評(píng)審(ppt 17)

1、審計(jì)學(xué)教程 內(nèi)部控制制度及其評(píng)審1內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。廣義的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位的內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。包括企業(yè)為保證正常經(jīng)營(yíng)所采取的一切措施。 2內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展，促使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為測(cè)試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)擬信賴(lài)的內(nèi)部控制進(jìn)行符合性測(cè)試，據(jù)以測(cè)試確定對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。 3管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)控的責(zé)任建立和維護(hù)內(nèi)部控制，

2、并監(jiān)督其有效執(zhí)行是管理當(dāng)局的責(zé)任；公司管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)在綜合考慮內(nèi)部控制的成本效益的基礎(chǔ)上建立能為公司會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理（但不是絕對(duì)的）保證的內(nèi)部控制。 4內(nèi)部控制的目標(biāo)（1）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行； （2）保證所有的交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄與適當(dāng)?shù)膸?hù)，是會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求： （3）保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)； （4）保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。5內(nèi)部控制的固有限制（1）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行受成本與效益原則的限制； （2）內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)；（3）即使是設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心

3、大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效； （4）內(nèi)部控制可能因內(nèi)部有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失??； （5）內(nèi)部控制可能會(huì)因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈服于外部壓力而失效； （6）內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。 6內(nèi)部控制要素控制環(huán)境（1）經(jīng)營(yíng)管理的觀(guān)念、方式和風(fēng)格；（2）組織結(jié)構(gòu)； （3）董事會(huì)； （4）授權(quán)和分配責(zé)任的方式； （5）管理控制方法； （6）內(nèi)部審計(jì)； （7）人事政策和實(shí)務(wù)； （8）外部影響。 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序（1）交易授權(quán)； （2）職責(zé)劃分； （3）憑證與記錄控制； （4）資產(chǎn)的接觸與記錄的使用； （5）獨(dú)立稽核。 7內(nèi)部控制制度的內(nèi)容組織機(jī)構(gòu)控制統(tǒng)一領(lǐng)

4、導(dǎo)、分級(jí)管理、機(jī)構(gòu)精干和高效合理。人員素質(zhì)控制政治思想、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)技術(shù)和管理能力。授權(quán)批準(zhǔn)控制一般和特定授權(quán)。職務(wù)分離控制不相容職務(wù)分離目標(biāo)計(jì)劃控制信息質(zhì)量控制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是主要內(nèi)容業(yè)務(wù)程序控制內(nèi)部審計(jì)控制8研究和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制步驟第一，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并做出相應(yīng)的記錄健全性測(cè)試 第二，實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果符合性測(cè)試第三，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 9業(yè)務(wù)循環(huán)及其分類(lèi)所謂業(yè)務(wù)循環(huán)法也稱(chēng)切塊審計(jì)法，它是將密切相關(guān)的交易種類(lèi)或賬戶(hù)余額劃為同一塊，作為一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)組織安排審計(jì)工作的方法。制造業(yè)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，可以按下列四類(lèi)業(yè)務(wù)循環(huán)劃分進(jìn)行研究和

5、評(píng)價(jià)。 （1）銷(xiāo)售與收款循環(huán)。 （2）采購(gòu)與付款循環(huán)。 （3）生產(chǎn)循環(huán)。 （4）籌資與投資循環(huán)。 10了解內(nèi)部控制的程序（）詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件； （）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄。（3）觀(guān)察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況； （4）選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測(cè)試”。 11內(nèi)部控制調(diào)查記錄的方法調(diào)查表（問(wèn)卷）文字表述流程圖12131415評(píng)審內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)水平高信賴(lài)程度：控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平，控制風(fēng)險(xiǎn)小于10%減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本數(shù)量和范圍。（）控制政策和程序與認(rèn)定有關(guān)；（）通過(guò)符合性測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。中信賴(lài)程度：控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中水平，控制風(fēng)險(xiǎn)在10%-40%之間增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本數(shù)量和范圍。低信賴(lài)程度：控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平，控制風(fēng)險(xiǎn)大于40%大幅擴(kuò)