工資薪金個人所得稅政策解析

1、工資薪金所得個人所得稅政策提醒發(fā)布時間：2010年06月28日信息來源：省地稅局供稿：泰州市地稅局字體：【大中小】個人所得稅法第八條規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，符合條件的納稅人也應(yīng)該按照規(guī)定辦理自行申報。個人所得稅共有11個所得項目，其中，老百姓尤為關(guān)切的主要是工資薪金所得。工資薪金所得，即個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。本文重點談?wù)劰べY薪金所得項目的個人所得稅政策，希望能對納稅人和扣繳義務(wù)人起到一定提醒作用。一、各種獎金

2、職工的獎金種類繁多，有半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎、年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資、實行“雙薪制”單位為其雇員多發(fā)放一個月的工資（即13個月的工資）等等。政策1:國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）規(guī)定，對半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。例1:某單位職工王某，每月取得基本工資2000元，此外于1月取得上年先進職工獎1000元，于2009年7月取得半年獎5000元，每月正常取得加班獎

3、300元，考勤獎200元。（例中各項獎金都不是全年一次性獎金）計算：王某1月應(yīng)納個人所得稅（2000+1000+300+200-2000）X10%-25=125（元）；7月應(yīng)納個人所得稅（2000+5000+300+200-2000）X20%-375=725（元）；其它每個月應(yīng)納個人所得稅(2000+300+200-2000)X5%=25(元)。政策2：國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）規(guī)定，對年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資等全年一次性獎金，按收入全額分?jǐn)傊?2個月的數(shù)額確定適用稅率，再按

4、規(guī)定方法計算應(yīng)繳稅額。例2:某單位高級管理人員張某，單位對其工資實行年薪制。即每月發(fā)放其基本工資3000元，12月份再一次性發(fā)放全年獎金12萬元。此外，2009年12月張某還取得單位發(fā)放的第13個月工資6000元。計算：張某12月份共取得全年一次性獎金120000+6000=126000元，按國稅發(fā)20059號的規(guī)定，126000/12=10500（元），應(yīng)適用稅率20%,應(yīng)納個人所得稅126000X20%-375=24825（元），此外，當(dāng)月基本工資應(yīng)納個人所得稅（3000-2000）X10%-25=75（元）。則張某12月份共應(yīng)納個人所得稅24825+75=24900（元），其它每個月應(yīng)納

5、個人所得稅75元，全年共應(yīng)納個人所得稅24900+75X11=25725（元）。二、各種津貼、補貼、差旅費津貼、誤餐補助政策3：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知（國稅發(fā)199489號）規(guī)定，差旅費津貼、誤餐補助是不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知（財稅字199582號）規(guī)定，國稅發(fā)1994089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助

6、名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。例3：某單位職工孫某經(jīng)常出差，2009年7月，孫某共出差10天，按出差實際情況計算，取得工資3000元、差旅費津貼250元。10月，為提高全體職工的中秋節(jié)福利，單位以誤餐補助名義發(fā)給每個職工500元。計算：孫某2009年7月應(yīng)納個人所得稅（3000-2000）X5%=50（元）。其當(dāng)月取得的差旅費津貼250元是按實際出差的情況計算發(fā)放的，是名副其實的差旅費津貼，按規(guī)定不征稅，但對單位10月份以誤餐補助名義發(fā)放的500元福利，應(yīng)并入取得該項所得的職工當(dāng)月工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。注意事項：凡不是名副其實的差旅費津貼，均不

7、能適用稅法不征稅的規(guī)定。2、住房補貼、醫(yī)療補助費政策4：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知（財稅字1997144號）規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的住房補貼、醫(yī)療補助費，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計征個人所得稅。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知（財稅字1994020號）的規(guī)定，暫免征收個人所得稅。例4：某單位按規(guī)定對職工按月發(fā)放住房補貼，但未按規(guī)定參加醫(yī)療保險，而是對職工按月發(fā)放醫(yī)療補助費。職工趙某每月取得工資2500元、住房補貼300元、醫(yī)療補助費100元。計算：趙某每月應(yīng)納

8、個人所得稅（2500+300+100-2000）X10%-25=65（元）。注意事項：住房補貼、醫(yī)療補助費沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)全額征稅。此外，外籍個人政策特殊，按財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知（財稅字1994020號）及國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個人取得有關(guān)補貼征免個人所得稅執(zhí)行問題的通知（國稅發(fā)199754號）的規(guī)定，外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費，按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、外出差補貼，取得的經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)為合理的探親費、語言訓(xùn)練費、子女教育費等免征個人所得稅。3、防暑降溫費、職工食堂經(jīng)費補貼政策5：個人所得稅法實施條例，工資、薪金

9、所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費和職工食堂經(jīng)費補貼屬于工資、薪金所得中的津貼或補貼，應(yīng)該計入工資總額繳納個人所得稅。例5：江蘇省B企業(yè)，2009年按規(guī)定對從事室外作業(yè)和高溫作業(yè)人員按每人每月160元、非高溫作業(yè)人員按每人每月130元的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放了4個月的防暑降溫費。此外，為方便職工，該企業(yè)還以就餐卡的形式向職工發(fā)放食堂經(jīng)費補貼，每人每月100元，由職工在單位食堂刷卡消費。計算：單位在發(fā)放防暑降溫費和職工食堂經(jīng)費補貼時，應(yīng)并入職工當(dāng)月工資薪金所得，計算扣繳個人所得稅。注意事項：政府規(guī)定的防暑降溫

10、費標(biāo)準(zhǔn)僅是發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，不是免稅或扣除的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)繳納個人所得稅。4、福利費政策6：個人所得稅法及個人所得稅法實施條例規(guī)定，福利費，即根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費，免納個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知（國稅發(fā)1998155號）規(guī)定，生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：一是從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的

11、福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；二是從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼補助；三是單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。500 元。為例6：A單位2009年1月從單位按規(guī)定提留的福利費中向困難職工李某發(fā)放生活困難補助慶?！叭藡D女節(jié)”，3月向單位全體女職工發(fā)放福利每人300元。此外，4月份還以福利費名義為單位高級管理人員王某購買筆記本電腦一臺，購價8000元，王某當(dāng)月還取得工資4000元。計算：單位向李某發(fā)放的困難補助屬于稅法規(guī)定的免稅福利費，而向全體女職工發(fā)放的過節(jié)福利則要并入女職工當(dāng)月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。此外

12、，高管王某4月份應(yīng)納個人所得稅（8000+4000-2000）X20%-375=1625（元）。注意事項：按稅法規(guī)定，從提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費才免納個人所得稅，直接從管理費用等項目中支出的福利費不免稅。三、各種保險及住房公積金1、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金政策7：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅200610號）規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省（自治區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治

13、區(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。根據(jù)住房公積金管理條例、建設(shè)部財政部中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管20055號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個人當(dāng)期的工資、薪金收入，計征個人所得稅

14、。例7：某單位職工范某，2008年每月應(yīng)發(fā)工資4800元、個人負(fù)擔(dān)社會保險費300元，單位替其繳納社會保險費500元，個人每月按5000元的工資基數(shù)按10%的比例繳納住房公積金500元，單位也為其繳納相等金額的住房公積金。因此，王某每月實際取得工資4000元。王某所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資為1500元。（假設(shè)例中單位和個人繳納的社會保險費均在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)）計算：由于單位和個人繳納的社會保險費均在稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，因此不需要并入繳納個人所得稅。對住房公積金，其繳納比例為10%，未超過12%，但繳納基數(shù)5000元超過了1500元的3倍，因此，可以免稅的住房公積金為1500X3

15、X10%=450（元），范某每月個人所得稅應(yīng)納稅所得額為4800-300-500+（500-450）X2=4100（元），應(yīng)納個人所得稅（4100-2000）X15%-125=190（元）。注意事項：如果住房公積金的單位繳存部分和個人繳存部分金額不同，則應(yīng)分別計算調(diào)整；如果繳納的基數(shù)超過標(biāo)準(zhǔn)但比例未超過標(biāo)準(zhǔn)的，對基數(shù)進行計算調(diào)整；如果基數(shù)未超過標(biāo)準(zhǔn)但比例超過標(biāo)準(zhǔn)的，需對比例進行計算調(diào)整。2、年金以及其它商業(yè)性保險政策8：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2009694號）規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收

16、入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（財稅200594號）規(guī)定，單位為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應(yīng)作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批（國稅函2005318號）規(guī)

17、定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。例8：2009年6月底，某企業(yè)為職工張某向一家商業(yè)保險公司購買健康保險2000元，并在7月上旬向保險公司繳付該保費，該職工7月取得工資4000元。劉某的月工資總額也為5000元，企業(yè)按月為職工劉某繳納年金，每月計入個人賬戶的金額是500元。計算：該企業(yè)7月應(yīng)申報扣繳張某的個人所得稅為（2000+40002000）X15%-125=475（元）；應(yīng)按月申報扣繳劉某的個人所得稅為（5000-2000）X15%-1

18、25+500X5%=350（元）。注意事項：企業(yè)為職工繳納的年金，不是全額計征個人所得稅，而是按規(guī)定計入個人賬戶的部分，才繳納個人所得稅。此外，在計算企業(yè)所得稅時，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費（如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得在企業(yè)所得稅前扣除。四、其它各種福利政策9：個人所得稅法實施條例規(guī)定，個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的

19、實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。因此，對上述各種形式的個人所得，只要個人取得了相關(guān)經(jīng)濟利益，且稅法沒有規(guī)定免征或不征稅，企業(yè)在支出時都應(yīng)按稅法規(guī)定進行扣繳個人所得稅，切不可局限于對現(xiàn)金發(fā)放形式才扣繳個人所得稅。例如，單位為職工提供免費旅游，按財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費旅游方式提供對營銷人員個人獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅200411號）的規(guī)定，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。五、三種情形的一次性收入

20、、職工取得內(nèi)部退養(yǎng)一次性補償收入政策10：國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)199958號）規(guī)定，個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資、薪金所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。例9：2009年，職工王某，在其所在企業(yè)辦理內(nèi)部退養(yǎng)，取得一次性收入36000元，王某取得該收入的當(dāng)月取得工資1800元（王某辦理退休手續(xù)至法定離退休年齡之間為24個月），請計算企業(yè)在發(fā)放一次性補償時需

21、要對王某代扣多少個人所得稅？計算：第一步，36000/24=1500元；第二步，1500+18002000=1300元，根據(jù)1300元可確定其適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為25元；第三步，（36000+1800-2000）X10%25=3555元。即企業(yè)當(dāng)月應(yīng)對王某扣繳個人所得稅3555元。注意事項：個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的工資、薪金所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的工資、薪金所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。、職工取得用人單位解除勞動關(guān)系的一次性補償收入政策11：財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入征

22、免個人所得稅問題的通知（財稅2001157號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知（國稅發(fā)1999178號）規(guī)定，個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分，以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅，個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。例10：2009年，職工李某，因與其所在單位解除勞動關(guān)系，取得

23、的一次性補償收入80400元，當(dāng)?shù)厣夏昶髽I(yè)職工年平均工資為18000元，其在本單位工作年限為13年，請計算該單位在支付該一次性補償收入時應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。計算：第一步，8040018000X3=26400元；第二步，因1312,故26400/12=2200元；第三步,(22002000)X5%X12=120元。注意事項：企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。常見問題解答、問：我單位某職工月工資2500元，其中基本養(yǎng)老保險合計260元。另我單位實行年金制度，個人每月繳費100元、企業(yè)繳入個人帳戶400元，請問該職工應(yīng)繳個人所得稅多少元？答：企業(yè)年金是指企業(yè)及職工在依法參