現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的內(nèi)部控制與優(yōu)化對策畢業(yè)論文156698681

1、 .PAGE15 / NUMPAGES15開放教育試點(diǎn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科畢業(yè)論文現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的部控制與優(yōu)化對策摘要現(xiàn)代企業(yè)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是隨著企業(yè)加強(qiáng)部管理與社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來的，它是企業(yè)管理的重要組成部分和企業(yè)部進(jìn)行有效管理的工具，也是企業(yè)的自動(dòng)預(yù)警系統(tǒng)和維護(hù)系統(tǒng)。建立和完善企業(yè)部控制，己成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。由于長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛，我國企業(yè)缺乏從整體上對部控制進(jìn)行研究，部控制機(jī)制和制度都很欠缺，隨著改革開放的不斷深入和國外先進(jìn)管理思想的引入，提高管理水平和效益已蔚然成風(fēng)。尤其是在世界經(jīng)濟(jì)一體化的情形下，我國企業(yè)面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，對管理

2、提出了更高的要求，在現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下建立全方位的部控制已成為我國當(dāng)前的一項(xiàng)重要而緊迫的任務(wù)。本文從現(xiàn)代治理機(jī)制和部控制的關(guān)系入手，通過分析現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的部控制的現(xiàn)狀與明確部控制的構(gòu)成要素，進(jìn)而提出從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等多個(gè)角度提出優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的部控制的對策。關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制；部控制；優(yōu)化對策目錄TOC o 1-3 h z uHYPERLINK l _Toc292703494引言 PAGEREF _Toc292703494 h 1HYPERLINK l _Toc292703495一、現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制與部控制的關(guān)系 PAGEREF _Toc29

3、2703495 h 1HYPERLINK l _Toc292703496（一）現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制的含義 PAGEREF _Toc292703496 h 1HYPERLINK l _Toc292703497（二）部控制的含義 PAGEREF _Toc292703497 h 2HYPERLINK l _Toc292703498（三）現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制與部控制的關(guān)系 PAGEREF _Toc292703498 h 2HYPERLINK l _Toc292703499二、部控制的必要性 PAGEREF _Toc292703499 h 2HYPERLINK l _Toc292703500（一）有助于企業(yè)自身

4、的發(fā)展、成長 PAGEREF _Toc292703500 h 2HYPERLINK l _Toc292703501（二）切實(shí)維護(hù)國家和投資人的利益以與履行法律法規(guī)的必然要求 PAGEREF _Toc292703501 h 3HYPERLINK l _Toc292703502三、我國現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的部控制現(xiàn)狀分析 PAGEREF _Toc292703502 h 4HYPERLINK l _Toc292703503（一）企業(yè)對部控制的重要性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí) PAGEREF _Toc292703503 h 4HYPERLINK l _Toc292703504（二）企業(yè)部控制制度不科學(xué) PAGERE

5、F _Toc292703504 h 5HYPERLINK l _Toc292703505（三）公司結(jié)構(gòu)不完善 PAGEREF _Toc292703505 h 5HYPERLINK l _Toc292703506（四）制度的執(zhí)行力度不夠 PAGEREF _Toc292703506 h 5HYPERLINK l _Toc292703507四、我國現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的部控制制度薄弱的原因 PAGEREF _Toc292703507 h 5HYPERLINK l _Toc292703508（一）公司部缺乏制衡機(jī)制 PAGEREF _Toc292703508 h 5HYPERLINK l _Toc292

6、703509（二）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理 PAGEREF _Toc292703509 h 6HYPERLINK l _Toc292703510（三）激勵(lì)機(jī)制不健全 PAGEREF _Toc292703510 h 6HYPERLINK l _Toc292703511（四）部審計(jì)薄弱 PAGEREF _Toc292703511 h 6HYPERLINK l _Toc292703516五、優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的部控制的對策 PAGEREF _Toc292703516 h 9HYPERLINK l _Toc292703517（一）完善公司法人治理結(jié)構(gòu) PAGEREF _Toc292703517 h 9HYP

7、ERLINK l _Toc292703521（二）充分發(fā)揮部審計(jì)的作用 PAGEREF _Toc292703521 h 10HYPERLINK l _Toc292703522（三）強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制 PAGEREF _Toc292703522 h 10HYPERLINK l _Toc292703523（四）建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制 PAGEREF _Toc292703523 h 11現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的部控制與優(yōu)化對策引 言部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其容是隨著單位對強(qiáng)化管理、對外滿足社會(huì)需要而不斷豐富和發(fā)展起來的。部控制最初稱為部牽制，其主要特點(diǎn)是以個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)

8、或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，從而使該項(xiàng)業(yè)務(wù)權(quán)力通過發(fā)揮其他個(gè)人或部門的職能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。部牽制側(cè)重于單位組織分工的控制，是部控制的最初形式。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，適應(yīng)單位和組織部管理的需要，部牽制的容不斷豐富、圍不斷擴(kuò)展，從而使部控制概念經(jīng)過幾十年的演變，已從單純的部牽制發(fā)展為部控制結(jié)構(gòu)，其涵也從管理控制和會(huì)計(jì)控制發(fā)展為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)部分。1994年，由美國 HYPERLINK :/ chinaacc /zhucekuaijishi/ t _blank 注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)、部 HYPERLINK :/ chinaacc /wangxiao/cia

9、/ t _blank 審計(jì)師協(xié)會(huì)等共同組成的“防止虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國委員會(huì)（COSO）”，提出了最新的部控制定義：部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在取得經(jīng)營效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等而提供合理保證的一種過程。部控制的體系包括五個(gè)方面：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。本文旨在優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的部控制方面做一些有益的探索，以現(xiàn)代企業(yè)治理所處的現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)部控制的必要性，通過對國企業(yè)部控制的調(diào)查與分析，最終提出優(yōu)化我國現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的部控制的建議和對策。本文著重分析了處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的我國企業(yè)部控制的現(xiàn)狀，就其不合理部分提出中肯建

10、議。一、現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制與部控制的關(guān)系(一)現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制的含義對國有企業(yè)進(jìn)行公司化改制，建立產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，其中一個(gè)關(guān)鍵就是要建立起有效的企業(yè)治理機(jī)制，即要在產(chǎn)權(quán)關(guān)系清晰和責(zé)權(quán)利統(tǒng)一的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制權(quán)的合理配置，在所有者和經(jīng)營者之間形成相互制衡的機(jī)制和對經(jīng)營者的有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，以最大限度地提高公司的運(yùn)營效率。企業(yè)治理機(jī)制本質(zhì)上表現(xiàn)為一種雙層的嵌套關(guān)系結(jié)構(gòu)：第一層是股東通過股東大會(huì)與董事會(huì)之間的信任托管關(guān)系，構(gòu)成了出資者對公司的一級(jí)控制權(quán)的配置與行使；第二層是董事會(huì)與經(jīng)理人員之間委托代理關(guān)系，形成了對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的二級(jí)控制權(quán)的配置與行使。

11、 優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，必須在現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)（經(jīng)營權(quán)）分離的前提下，確保所有者在位， 控制部人控制。但是，控制并不是目的。優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的最終目的，是在所有者不直接經(jīng)營和管理企業(yè)的情況下，追求所有者資本收益的最大化。 (二)部控制的含義企業(yè)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。部控制是經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益

12、。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整，會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，才逐步發(fā)展成近代的部控制系統(tǒng)。部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。（三）現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制與部控制的關(guān)系首先，部控制的容可以看作是企業(yè)治理容中關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營方面的延伸和具體化，部控制的容是統(tǒng)一于企業(yè)治理的容的。健全的企業(yè)治理機(jī)制是部控制有效運(yùn)行的保證。部控制處于企業(yè)治理機(jī)制設(shè)定的大環(huán)境之下，企業(yè)治理機(jī)制是部控制的制度環(huán)境。部

13、控制能否有效運(yùn)行，與企業(yè)治理機(jī)制是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的企業(yè)治理機(jī)制中，一個(gè)良好的部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營效率與效果，并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性；反之，若沒有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，無論設(shè)計(jì)如何有效的部控制制度也會(huì)流于形式而難有好的效果。其次，企業(yè)治理機(jī)制中一些容也屬于部控制，如組織規(guī)劃控制實(shí)際上就包括兩個(gè)層面：一是企業(yè)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃，二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。前一個(gè)層次實(shí)際上是企業(yè)治理機(jī)制問題。因此，部控制與企業(yè)治理機(jī)制在容上有一些重合的地方。二、現(xiàn)代企業(yè)部控制的必要性（一）有助于企業(yè)自身的發(fā)展、

14、成長部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)深化改革、完善公司治理和運(yùn)作機(jī)制、實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的重要手段，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分。有效地部控制能使企業(yè)不斷降低經(jīng)營成本，合理配置資源，增加對優(yōu)勢業(yè)務(wù)的投入，改善關(guān)鍵業(yè)務(wù)的管理，以便能更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和國際化的趨勢。部控制是企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施，為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠、提高經(jīng)營效率和效果、達(dá)成企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以與遵循使用的法律、法規(guī)等目標(biāo)提供合理保證的一種管理過程。1.提升企業(yè)形象，增加企業(yè)價(jià)值在企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，投資者往往不能親自參與企業(yè)的經(jīng)營管理，因此無法真實(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營管理狀況，也不能準(zhǔn)確判

15、斷企業(yè)提供相關(guān)信息的真實(shí)性。在這種情況下，如果企業(yè)能根據(jù)企業(yè)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)合理設(shè)計(jì)部控制并定期進(jìn)行評估，將有助于提高企業(yè)的透明度，增強(qiáng)投資者對企業(yè)的信心，提升企業(yè)的公眾形象，從而吸引投資者投資甚至溢價(jià)投資增加企業(yè)價(jià)值。2.有效防止發(fā)生舞弊和低效率行為隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，企業(yè)管理層級(jí)增多，企業(yè)管理層很難對企業(yè)各種經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行直接管控。為了確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)營管理效率、保障企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，防止發(fā)生舞弊和低效率行為，企業(yè)管理層需要通過部控制加強(qiáng)對次級(jí)管理層和部員工的管理和控制。3.有效的防企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)生存發(fā)展的目標(biāo)就必須對經(jīng)營過程

16、中可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防和控制。部控制可以促使企業(yè)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，廣泛開展風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估、分析、報(bào)告等工作，幫助企業(yè)不斷加強(qiáng)對薄弱環(huán)節(jié)的控制，將各種風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)可能造成的不利影響降低到最低程度。4.維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整部控制通過限制接近、定期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等手段可以對財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收、倉儲(chǔ)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)有效的監(jiān)督和制約，確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效的防止和糾正各種損失浪費(fèi)行為5.促進(jìn)企業(yè)的有效經(jīng)營一個(gè)企業(yè)要想達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)，就必須全面配合以發(fā)揮整體作用。部控制下是基于這種指導(dǎo)思想，利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)、審計(jì)等各部門的制度、規(guī)劃與有關(guān)報(bào)告，將企業(yè)的生

17、產(chǎn)、營銷、物資、財(cái)務(wù)、人事等各部門與其工作結(jié)合在一起，使它們之間形成協(xié)調(diào)統(tǒng)一、制約監(jiān)督的關(guān)系，從而順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時(shí)，部控制通過對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督與考核來激發(fā)員工的工作熱情與潛能，提高他們的工作效率，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益與效率的提高。（二）切實(shí)維護(hù)國家和投資人的利益以與履行法律法規(guī)的必然要求1.保證國家的方針政策、法律規(guī)的貫徹實(shí)施，保證企業(yè)的經(jīng)營決策、規(guī)章制度的有效執(zhí)行遵循國家的方針政策和法律規(guī)是企業(yè)合法經(jīng)營的先決條件。部控制可以對企業(yè)的任何部門、任何環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，有利于國家的政策法規(guī)在企業(yè)部的實(shí)施。企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營決策以與與此相關(guān)的各項(xiàng)規(guī)章制度，不

18、僅是國家政策法規(guī)得以貫徹執(zhí)行的基礎(chǔ)，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的綱領(lǐng)和規(guī)。部控制通過對各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的監(jiān)督、檢查來揭示經(jīng)營決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況，與時(shí)制止和糾正偏離決策規(guī)章的行為，使其在經(jīng)營管理活動(dòng)中得以有效實(shí)施。 2.與時(shí)提供真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息 真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)信息有助于企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)人等相關(guān)各方作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。部控制通過職務(wù)分離、崗位輪換、部審計(jì)等方法對財(cái)務(wù)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程進(jìn)行全面監(jiān)控，與時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，保證財(cái)務(wù)信息能夠真實(shí)完整的反映生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況。3.切實(shí)維護(hù)投資者和國家的利益為維護(hù)社會(huì)投資者和國家利益，保證社會(huì)公平和市場有序競爭，政府機(jī)關(guān)要

19、求企業(yè)加強(qiáng)部控制，提高規(guī)運(yùn)作水平。美國于2002年頒布了薩班斯法案，聯(lián)交所修改了上市規(guī)則中的公司管制常規(guī)守則第C.2.1條的相關(guān)規(guī)定，日本發(fā)布了與部控制相關(guān)的金融產(chǎn)品商業(yè)法，中國財(cái)政部和上交所相繼頒布企業(yè)部控制基本規(guī)等規(guī)定均要求企業(yè)家里和實(shí)施有效的部控制制度，提高上市公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防能力。三、我國現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的部控制現(xiàn)狀分析建立和完善公司部控制制度是當(dāng)前國企改革的重頭戲，國各界人士都在深入思考和償試著實(shí)踐這一重大改革措施，但是到目前為止，人們對部控制的認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)未取得共識(shí)，盡管政府有關(guān)部門正在制定相應(yīng)的規(guī)則，我們認(rèn)為有些重大的問題還有深入討論的必要。企業(yè)部控制存在問題的成因是多方面

20、的，也決不是“一日之寒”，既有人的素質(zhì)原因，也有制度原因，大致分為如下幾種:（一）企業(yè)對部控制的重要性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)有些企業(yè)在思想上對控制度不夠重視，使部控制制度流于形式。各職能部門和各位員工往往簡單地把部控制制度理解為一般的規(guī)章制度。領(lǐng)導(dǎo)的管理意識(shí)淡薄，不遵守控規(guī)定，不按程序操作，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致控制度威懾力下降。再加上企業(yè)控制度的具體執(zhí)行人員責(zé)任感不強(qiáng)，造成制度落而不實(shí)、有章不循的狀況。（二）企業(yè)部控制制度不科學(xué)企業(yè)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置不科學(xué)、不合理，不同機(jī)構(gòu)和崗位之間職責(zé)不清，職務(wù)相互分離不明確，起不到相互制約的作用。（三）公司結(jié)構(gòu)不完善投資主體單一，公司法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)，部人或控

21、股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏必要的約束機(jī)制?？毓晒蓶|獨(dú)攬大權(quán)，“一人說了算”股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，使股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，造成部控制失效。企業(yè)管理上沒有真正建立優(yōu)勝劣汰的機(jī)制等原因，使當(dāng)前企業(yè)部控制制度的實(shí)施效果不顯著。應(yīng)通過優(yōu)化企業(yè)部控制環(huán)境，完善現(xiàn)代企業(yè)部控制體系與利用現(xiàn)代信息技術(shù)的途徑來加強(qiáng)企業(yè)部控制制度建設(shè)。 多數(shù)企業(yè)所設(shè)置的部控制不具備一個(gè)整體的框架，僅停留在制度的文字編寫環(huán)節(jié)上，缺乏可操作性和實(shí)用性，一些控制的“死角”始終不觸與，部控制缺乏創(chuàng)新，形不成一個(gè)健全的機(jī)制。在容上多局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的控制，忽視組織管理、風(fēng)險(xiǎn)管理方面的控制。（四）制度的執(zhí)行力度不夠目前有相當(dāng)一

22、部分企業(yè)的管理當(dāng)局對建立企業(yè)部控制不夠重視，更為嚴(yán)重的是有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使部控制系統(tǒng)流于形式，只是將已建立的一套部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)“寫在紙上、帖在墻上”就算完事，而不管部控制系統(tǒng)的執(zhí)行情況如何；在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，遇到具體問題時(shí)以強(qiáng)調(diào)靈活性為由不按規(guī)定程序辦理，使部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性任何一項(xiàng)制度，不管其制定的如何健全嚴(yán)密，如果執(zhí)行無效，制度形同虛設(shè)。有些單位表面上存在比較健全的控制度，但不能有效地執(zhí)行，控制度殘缺或有關(guān)容不夠合理，把制定的制度當(dāng)作應(yīng)付有關(guān)部門檢查的“擋箭牌”，使其圖有其名，而不管控制度執(zhí)行情況如何。作為一個(gè)創(chuàng)業(yè)時(shí)期的高層管理人員，執(zhí)行力度不夠是一個(gè)足可致死整

23、個(gè)企業(yè)的嚴(yán)重錯(cuò)誤。四、我國現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制下的部控制制度薄弱的原因（一）公司部缺乏制衡機(jī)制法人治理結(jié)構(gòu)是公司的核心，而規(guī)的公司法人治理結(jié)構(gòu)是完善企業(yè)成功的前提，是促使部控制有效運(yùn)行，保證部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的根本任務(wù)在于劃分股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和監(jiān)事會(huì)各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成權(quán)力制衡，控制與激勵(lì)并存的機(jī)制，保證公司制度的有效運(yùn)行。但在我國現(xiàn)階段，雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但遠(yuǎn)未達(dá)到部權(quán)力制衡的效果，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)在改革過程中，一味地“放權(quán)讓利”，致使原廠長負(fù)責(zé)制的領(lǐng)導(dǎo)班子現(xiàn)在既是經(jīng)理層又進(jìn)入董事會(huì)，董事會(huì)成員和經(jīng)

24、理成員高度重疊。據(jù) HYPERLINK :/ chinaacc /zhuanti/diaocha/ t _blank 調(diào)查，上市公司的董事會(huì)成員中，100%為部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，50%以上為部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，公司董事會(huì)在很大程度上掌握在部人手中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)仍流于形式，形同虛設(shè)，職能的發(fā)揮有限，根本沒有實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與決策權(quán)的分離。這種責(zé)權(quán)不分的公司治理結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致部控制如“空中樓閣”，形同虛設(shè)，從而使得對經(jīng)營者的監(jiān)督約束機(jī)制缺乏，“放權(quán)”最終也成了放任自流。（二）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理股權(quán)結(jié)構(gòu)是指公司的流通

25、股、法人股、國家股占全部外發(fā)股數(shù)的比例與其相互關(guān)系，是企業(yè)組織形式的核心。我國上市公司絕大多數(shù)是由國有企業(yè)改制上市的，在企業(yè)層次上進(jìn)行了法人化改革，國有企業(yè)改成公司，但并未觸與國有資本出資主體的改革，國有資本的運(yùn)作無人承擔(dān)責(zé)任，這些公司的高級(jí)管理者大多數(shù)都是由政府或行政管理部門任命的，作為經(jīng)營者他們受到諸多指標(biāo)的約束，為了應(yīng)付考核便采取造假的方法提升企業(yè)的業(yè)績，以撈取個(gè)人的政治資本。據(jù)統(tǒng)計(jì)我國國有股、法人股占總股本的比例高達(dá)68.4%，流通股在總股本中的比例僅為31.6%，從中可以看出即使將某上市公司流通股全部買進(jìn)，也不能取得公司的控制權(quán)。在這種情況下股東往往憑借國有股和法人股的優(yōu)勢挺而走險(xiǎn)，

26、做出不利于公司長遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身增長的短期行為。（三）激勵(lì)機(jī)制不健全1公司治理結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理，隨之反映出激勵(lì)機(jī)制的不健全。2股東自身缺乏產(chǎn)權(quán)的激勵(lì)與約束機(jī)制，政府仍會(huì)以各種方式干預(yù)公司的活動(dòng)。3對經(jīng)營者的激勵(lì)機(jī)制存在問題，激勵(lì)不足或激勵(lì)不當(dāng)都不利于調(diào)動(dòng)經(jīng)營者的積極性，不利于公司價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（四）部審計(jì)薄弱當(dāng)前我國企業(yè)部審計(jì)主要將大部分精力用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，管理審計(jì)尚未得到廣泛的開展。主要表現(xiàn)為：1企業(yè)審定位不準(zhǔn)確，造成對審職能認(rèn)識(shí)模糊。2部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，影響部審計(jì)工作權(quán)威性。3部審計(jì)員工素質(zhì)偏低，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)。五、優(yōu)化現(xiàn)代企

27、業(yè)治理機(jī)制下的部控制的對策（一）完善公司法人治理結(jié)構(gòu)完善公司法人治理結(jié)構(gòu)只要規(guī)運(yùn)作，必然帶來制衡和監(jiān)督約束的功能，而我國目前的法人治理機(jī)構(gòu)往往徒有虛名。要想解決這問題，必須理順現(xiàn)有管理體制，推行獨(dú)立董事制度，獨(dú)立董事作為董事會(huì)重要成員，擔(dān)負(fù)著重任。1獨(dú)立董事人員的選擇獨(dú)立董事大都是某一領(lǐng)域的知名人士或?qū)I(yè)技術(shù)人士。在現(xiàn)階段，我國的注冊會(huì)計(jì)師、執(zhí)業(yè)律師、社會(huì)研究機(jī)構(gòu)的研究員、金融中介機(jī)構(gòu)中的資深管理人員以與在大公司任職多年的高級(jí)管理人員等，都可以成為獨(dú)立董事的來源。2獨(dú)立董事有利于公司的專業(yè)化運(yùn)作獨(dú)立董事大多為財(cái)務(wù)、市場方面的專家，擁有決策所需要的各種知識(shí)，他們能利用其專業(yè)知識(shí)和 HYPERLI

28、NK :/ chinaacc /zhuanti/ft/ t _blank 經(jīng)驗(yàn)為公司發(fā)展提供建設(shè)性的建議，為董事會(huì)的決策提供參考意見，從而有利于公司提高決策水平，提高經(jīng)營績效。3獨(dú)立的董事有利于加強(qiáng)企業(yè)部的檢查、評判、監(jiān)督和約束獨(dú)立董事的制衡作用是由其獨(dú)立性和行權(quán)能力所決定的。獨(dú)立董事不擁有企業(yè)股份，不代表特定群體的利益，獨(dú)立于任何股東，較少受部董事的影響，公正性強(qiáng)，可以確保董事會(huì)集體決策，防止合謀行為，可以不受利益的局限而公平地對待全體股東、董事和經(jīng)理人員，維護(hù)全體股東和整個(gè)社會(huì)的利益；同時(shí)，獨(dú)立董事不在企業(yè)任職，相對于部董事容易堅(jiān)持客觀的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并易于組織實(shí)施一個(gè)清晰的、明確的評價(jià)程序，

29、避免部董事“自己為自己打分”，從而對經(jīng)理層進(jìn)行更有效的制衡并客觀評價(jià)、監(jiān)督經(jīng)理層的業(yè)績，最大限度地謀求股東利益。一方面，獨(dú)立董事按照董事會(huì)章程行使職權(quán)，對其行為承擔(dān)相應(yīng)連帶責(zé)任；另一方面，通過建立合理的“袍金”制度，對獨(dú)立董事的行為產(chǎn)生制約作用，包括承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償損失和法律責(zé)任。這一點(diǎn)也正是建立獨(dú)立董事事務(wù)所的核心目的所在。對于獨(dú)立董事組織方式可借鑒市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的做法，依靠專門對公司高層管理人員的經(jīng)營績效進(jìn)行獨(dú)立評估的機(jī)構(gòu)，它們以類似于律師事務(wù)所的組織方式依賴市場化運(yùn)作來謀求生存。（二）充分發(fā)揮部審計(jì)的作用部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化自我約束機(jī)制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，規(guī)部管理，是提高經(jīng)濟(jì)

30、效益建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。是健全部控制制度的重要容，同時(shí)部審計(jì)還能為改進(jìn)部控制提供建設(shè)性的建議。1部審計(jì)應(yīng)具有獨(dú)立性和必備的權(quán)力。按照會(huì)計(jì)法、公司法和部會(huì)計(jì)控制規(guī)一一基本規(guī)（試行）的要求，企業(yè)應(yīng)在股東大會(huì)、董事會(huì)和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部，審計(jì)部的地位應(yīng)高于其他職能部門，在業(yè)務(wù)上對審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，在行政上對總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。2切實(shí)轉(zhuǎn)變審職能。隨著企業(yè)控制度的逐步建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，部管理水平的穩(wěn)步提高，以與會(huì)計(jì)電算化的普與，審職能應(yīng)從傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊型轉(zhuǎn)向現(xiàn)代的評價(jià)、服務(wù)和監(jiān)控型。部審計(jì)應(yīng)

31、以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為中心，在核實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料真實(shí)、正確的基礎(chǔ)上展開經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。3努力改進(jìn)審方式。審方式應(yīng)由事后審計(jì)為主轉(zhuǎn)向以事前審計(jì)和事中審計(jì)為主，以切實(shí)加強(qiáng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理的全過程進(jìn)行全方位的監(jiān)督和評價(jià)。（三）強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制1發(fā)揮政府在建立部會(huì)計(jì)控制方面的作用。在管理者部會(huì)計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)企業(yè)建立健全部控制制度并使之有效實(shí)施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強(qiáng)企業(yè)自身部控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。2中介組織依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正的立場上對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行評估，與時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”與其他不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為，對企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)控制。（四）建立相應(yīng)的激勵(lì)約束機(jī)制股票期權(quán)的實(shí)質(zhì)是從股票價(jià)格中提取股票市場對公司潛力的評價(jià)信息，并借此對管理人員提供長期激勵(lì)。股票期權(quán)制度在理論上來講是可以解