5舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對

1、2.3.1舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對被審計(jì)單位索引號(hào)2300項(xiàng)目截止日/期間編制人復(fù)核人日期日期一、審計(jì)目標(biāo)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。二、舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估程序?qū)嵤┑某绦蛩饕?hào)執(zhí)行人1 .就舞弊風(fēng)險(xiǎn)詢問管理層和其他人員。23102.考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素，包括考慮：與對財(cái)務(wù)信息作出虛假臘相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素；與侵占資產(chǎn)相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。23203.實(shí)施分析程序并考慮其他因素。23304 .組織項(xiàng)目組討論。2400三識(shí)別和評(píng)佶的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)匯總表識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)受影響的賬戶余額 或交易類別風(fēng)險(xiǎn)是 否重大導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大 錯(cuò)報(bào)的可能性化解風(fēng)險(xiǎn)的 控制編制說明：1 .在識(shí)別的舞弊風(fēng)險(xiǎn)”欄中

2、記錄舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。管理層凌駕于控制之上屬于 注冊會(huì)計(jì)師需要特別考慮的風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)假定被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，并考 慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。2 .在受影響的賬戶余額或交易類 別”欄中指出受舞弊風(fēng)險(xiǎn)影響的賬戶余額或交易類別。如果風(fēng)險(xiǎn)涉及特定的賬戶或交易，注明認(rèn)定 層次”并在相關(guān)空白處記錄識(shí)別出的賬戶和交易。如果風(fēng)險(xiǎn)是與財(cái)務(wù)報(bào)表廣泛相關(guān)，注明財(cái)務(wù)報(bào)袁 層次”。3.基于以上所實(shí)施的程序，考慮被審計(jì)單位的舞弊防范程序或內(nèi)部控制是否消除了特定的舞 弊風(fēng)險(xiǎn)，或特定控制的缺陷是否加劇了風(fēng)險(xiǎn)。在化解風(fēng)險(xiǎn)的控制”一欄中指出有助于化解風(fēng)險(xiǎn)的對 應(yīng)內(nèi)部控

3、制。考慮是否有必要將已識(shí)別的內(nèi)部控制缺陷告知管理層和治理層。如果是，在備忘錄中記 錄溝通要點(diǎn)。4 .此處識(shí)別的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)計(jì)劃交叉索弓I。5 .如果沒有假定收 入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在此說明原因。1 .總體應(yīng)對措施人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo):考慮被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)政策：選擇被審計(jì)單位無法事先預(yù)見或了解的進(jìn)一步審計(jì)程序：2.針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序體現(xiàn)在進(jìn)一步審計(jì)程序中。此處應(yīng)當(dāng)與審計(jì)計(jì)劃交叉索引。3.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序?qū)徲?jì)程序具體措施或考慮事項(xiàng)是否實(shí)施索引號(hào)測試日常會(huì)計(jì)核算 過程

4、中作出的分錄 以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表 作出的調(diào)整分錄是 否適當(dāng)了解、評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告過程、被審計(jì)單位對日常會(huì) 計(jì)分錄及財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中的調(diào)整分錄的控制。詢問被審計(jì)單位內(nèi)部參與財(cái)務(wù)報(bào)告過程的人員是否注意到在編制會(huì)計(jì)分錄或調(diào)整分錄時(shí)存在不除當(dāng)或異?；顒?dòng)。確定測試的時(shí)間。選擇擬測試的會(huì)計(jì)分錄或調(diào)整分錄。復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否有失公允從財(cái)務(wù)報(bào)表整體上考慮管理層作出的某項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)是否反映出管理層的某種偏向，是否與注冊會(huì)計(jì)師所獲取審計(jì)證據(jù)表明的最佳估計(jì)存在重大差異。復(fù)核管理層在以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的重大會(huì)計(jì)估計(jì)及其 依據(jù)的假設(shè)。對于顯得異常的重大父易，了解其商業(yè)理由交易的形式是否過于復(fù)雜。治理層/管理層是

5、否就此類交易的性質(zhì)和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行溝通， 管理層是否更強(qiáng)調(diào)特定的會(huì)計(jì)處理方法。交易是否涉及以往未識(shí)別的關(guān)聯(lián)方，或不具備實(shí)質(zhì)性交易基礎(chǔ)或獨(dú)立財(cái)務(wù)能力的第三方。五、與管理層、治理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通被審計(jì)單位索引號(hào)2310項(xiàng)目截止日/期間編制人復(fù)核人日期日期詢問內(nèi)容被詢問者詢問時(shí)間詢問結(jié)果向管理層詢問：對舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對過程；就其對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對過程與治理層溝通的情況；就其經(jīng)營理念及道德觀念與員工溝通的情況；是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。向治理層詢問：如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對過程；是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。向內(nèi)部

6、審計(jì)人員詢問：對被審計(jì)單位舞弊風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)；在本期是否實(shí)施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序；管理層對通過內(nèi)部審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的舞弊是否采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施；是否了解任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。向內(nèi)部其他人員詢問：是否了解任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。被審計(jì)單位索引號(hào)2310項(xiàng)目截止日/期間編制人復(fù)核人日期日期舞弊的動(dòng)機(jī)舞弊的機(jī)會(huì)舞弊的借口評(píng)估結(jié)果考慮因素：1 .偷逃或騙取稅款；騙取外部資金；牟取以財(cái)務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ) 的私人報(bào)酬最大化；掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí)；5.考慮因素：1 .高估或低估收入：被審計(jì)單位 的業(yè)務(wù)形式使得收入確認(rèn)更 具靈活性；2.高估或低估成本、費(fèi)用：生產(chǎn) 工藝過程復(fù)雜，各環(huán)節(jié)成本核 算需要較多

7、的會(huì)計(jì)估計(jì)；3 .管理層能夠控制或干涉財(cái)務(wù)報(bào) 告過程或重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處 理方式；不相容職責(zé)沒有完全分離；對業(yè)主或管理層的費(fèi)用支出 （如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)）的審 查溥弱；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在重大缺陷：管理層由一人或少數(shù)人掌控， 缺乏共同決策或制衡機(jī)制；考慮因素：1 .業(yè)主或管理層存在通過不 恰當(dāng)方法降低盈利水平的 逃稅傾向：稅負(fù)過重或高于同行業(yè)平 均水平；小企業(yè)籌資困難；4 .外卜部資金對被審計(jì)單位的 發(fā)展或業(yè)務(wù)開展至關(guān)重 要；管理層認(rèn)為從被審計(jì)單位 獲得的報(bào)酬與其承擔(dān)的責(zé) 任及經(jīng)營規(guī)模不相稱；業(yè)主混淆個(gè)人業(yè)務(wù)與公司 業(yè)務(wù)；非財(cái)務(wù)主管的管理層過度 干）步會(huì)計(jì)政策的選擇或重 大會(huì)計(jì)估計(jì)的作出；被審計(jì)單位索引號(hào)2330項(xiàng)目截止日/期間編制人復(fù)核人日期日期此處用于分析的基礎(chǔ)資料來源于用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序工作底稿，應(yīng)與索引號(hào)：2120工作底稿 交叉索引。2 .業(yè)務(wù)承接或保持、了解被審計(jì)單位及其環(huán)境過程中所獲得的信息以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所 獲得的經(jīng)驗(yàn)，是