注冊會計師審計的培訓(xùn)文件匯總

1、概論一、大綱1、注冊會計師審計的起源與進(jìn)展2、注冊會計師審計的差不多概念3、注冊會計師審計與其他審計類型的關(guān)系二、本章重點、難點（一）注冊會計師審計的起源與進(jìn)展1. 注冊會計師審計起源于16世紀(jì)的意大利合伙企業(yè)制度。1581年的威尼斯會計協(xié)會是世界上第一個會計職業(yè)團(tuán)體。2. 注冊會計師審計進(jìn)展各時期的要緊特點：表1-1注冊會計師審計進(jìn)展各時期的要緊特點時刻時期審計對象審計目的審計方法其他報表使用人1844年到20世紀(jì)初，形成時期英國詳細(xì)審計會計賬目 查錯防弊 對會計賬目進(jìn)行詳細(xì)審計 注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認(rèn)股東20世紀(jì)初到1933年，美國資產(chǎn)負(fù)債表審計賬目及資產(chǎn)負(fù)債表 推斷企業(yè)信

2、用狀況 從詳細(xì)審計初步轉(zhuǎn)向抽樣審計 股東、債權(quán)人1933年到二戰(zhàn)會計報表審計以資產(chǎn)負(fù)債表和收益表為中心的全部會計報表及相關(guān)財務(wù)資料 對會計報表發(fā)表審計意見，以確定會計報表的可信性，差錯防弊轉(zhuǎn)為次要目的 測試相關(guān)的內(nèi)控，廣泛采納抽樣審計 審計準(zhǔn)則開始擬訂，審計工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過渡，注冊會計師資格考試制度廣泛推行社會公眾二戰(zhàn)后抽樣審計方法得到普遍運(yùn)用，制度基礎(chǔ)審計方法得到推廣，計算機(jī)輔助審計技術(shù)得到廣泛采納業(yè)務(wù)擴(kuò)大到代理納稅、會計服務(wù)、治理咨詢的等領(lǐng)域了，1721年英國的“南海公司事件”促使了注冊會計師審計的產(chǎn)生。當(dāng)時英國的查爾斯斯奈爾以“會計師”名義提出了“查賬報告書”，從而宣告了獨立會計師

3、注冊會計師的誕生。1853年，蘇格蘭愛丁堡創(chuàng)立了第一個注冊會計師的專業(yè)團(tuán)體愛丁堡會計師協(xié)會，標(biāo)志著注冊會計師職業(yè)的誕生。3.進(jìn)展啟發(fā)：注冊會計師審計的產(chǎn)生和進(jìn)展有其客觀依據(jù)。（1） 注冊會計師審計是商品經(jīng)濟(jì)進(jìn)展到一定時期的產(chǎn)物，其產(chǎn)生的直接緣故是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離；（2） 注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展而進(jìn)展；（3） 注冊會計師審計具有客觀、獨立、公正的特征這種特征一方面保證了注冊會計師審計具有鑒證職能，另一方面也使其在社會上享有較高的權(quán)威性。4. 中國注冊會計師審計的演進(jìn)與進(jìn)展1918年，北洋政府農(nóng)商部頒布了我國第一部注冊會計師法規(guī)會計師暫行章程，并于同年批準(zhǔn)謝霖先生為我國的第一位注

4、冊會計師，其所創(chuàng)辦的中國第一家會計師事務(wù)所“正則會計師事務(wù)所”也獲批準(zhǔn)成立。1980年12月14日財政部頒布了中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實施細(xì)則，規(guī)定外資企業(yè)會計報表要由注冊會計師進(jìn)行審計，這為恢復(fù)我國注冊會計師制度提供了法律依據(jù)。1980年12月23日，財政部公布關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定，標(biāo)志著我國注冊會計師行業(yè)開始復(fù)蘇。1981年1月1日，“上海會計師事務(wù)所”宣告成立，成為新中國第一家由財政部批準(zhǔn)獨立承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。我國注冊會計師制度恢復(fù)后，注冊會計師的服務(wù)對象要緊是三資企業(yè)。1986年7月3日，國務(wù)院頒布中華人民共和國注冊會計師條例，同年10月1日起實施

5、。1993年10月31日，八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了中華人民共和國注冊會計師法，自1994年1月1日起實施。1996年10月 4日，中國注冊會計師協(xié)會加人亞太會計師聯(lián)合會，并于1997年4月亞太會計師聯(lián)合會第四十八次理事會上當(dāng)選為理事。1997年5月8日，國際會計師聯(lián)合會（IFA）全票通過，接納中國注冊會計師協(xié)會為正式會員。按照國際會計師聯(lián)合會章程的規(guī)定，中國注冊會計師協(xié)會同時成為國際會計準(zhǔn)則委員會的正式成員。（二）注冊會計師審計的差不多概念1.審計的概念：審計是由獨立的專門機(jī)構(gòu)或人員同意托付或依照授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的會計報表和其他資料及其所反映的經(jīng)

6、濟(jì)活動，進(jìn)行審查并發(fā)表意見。2.審計的類不：審計按主體的不同可分為政府審計（也稱國家審計）、內(nèi)部審計和注冊會計師審計（也稱獨立審計、民間審計）。審計按目的、內(nèi)容的不同可分為會計報表審計、合規(guī)性審計和經(jīng)營審計。審計按與被審計單位的關(guān)系不同，可分為內(nèi)部審計和外部審計。3.審計的目的是指審計所要達(dá)到的目標(biāo)和要求，是審計工作的指南。審計目的的確定，要緊受審計對象的制約，同時也于審計的本質(zhì)屬性與職能及托付人的具體要求緊密相關(guān)。審計的一般目的是注冊會計師對被審計單位的會計報表進(jìn)行審計并發(fā)表審計意見。注冊會計師的審計意見通常包括以下三方面內(nèi)容：（1）合法性，即被審計單位會計報表編制是否遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則及國

7、家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；（注冊會計師審計意見中的“合法性”要和審計報告的“合法性”分開，后者是指審計報告的合法性由注冊會計師負(fù)責(zé)，即審計報告的編制是否符合中華人民共和國注冊會計師法和獨立審計準(zhǔn)則的規(guī)定。）（2）公允性，即被審計單位會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；（3） 一貫性，即被審計單位會計處理方法的運(yùn)用是否符合一貫性原則的要求。企業(yè)財務(wù)會計處理方法應(yīng)當(dāng)前后各期一致；當(dāng)法律或會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會計處理方法的時候，或這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計信息時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以變更，但應(yīng)在會計

8、報表附注中進(jìn)行披露。企業(yè)假如沒有遵循上述原則，注冊會計師應(yīng)依照其重要性，考慮在審計報告中予以反映。4. 審計的專門目的：是指注冊會計師對被審計單位按照專門編制基礎(chǔ)（如收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)）編制的會計報表或其他會計信息進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。這些專門目的審計意見一般也包括合法性、公允性和一貫性幾個方面，只只是審計意見所表述的對象有所差異而已。專門目的的審計業(yè)務(wù)通常包括：（1）對按照專門編制基礎(chǔ)編制的會計報表進(jìn)行審計；（2）對會計報表的組成部分進(jìn)行審計，包括對會計報表特定項目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容進(jìn)行審計；（3）對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定的遵循情況進(jìn)行審計；（4）對簡要會計報表進(jìn)行審計等

9、。5. 審計對象：是指審計的客體，一般是指被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動。具體而言，它包括以下兩個方面的內(nèi)容：（1） 被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營治理活動（審計對象的本質(zhì)）；（2） 被審計單位的各種作為提供財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)營治理活動信息載體的會計資料及其相關(guān)資料（審計對象的現(xiàn)象）。（三）注冊會計師審計與其他審計類型的關(guān)系1.審計按不同主體劃分為政府審計、內(nèi)部審計和注冊會計師審計，并相應(yīng)地形成了三類審計組織機(jī)構(gòu)，共同構(gòu)成審計監(jiān)督體系。三者既相互聯(lián)系，又各自獨立、各司其職，涇渭分明地在不同的領(lǐng)域?qū)嵤徲嫛Ｋ鼈兏饔刑攸c，相互不可替代，因此不存在主導(dǎo)和從屬關(guān)系。2. 在我國，會計師事務(wù)所是注冊會計師的工

10、作機(jī)構(gòu)，且不附屬于任何機(jī)構(gòu)，自收自支、獨立核算、自負(fù)盈虧、依法納稅。注冊會計師必須加入會計師事務(wù)所才能同意托付辦理業(yè)務(wù)。3.注冊會計師審計與政府審計的區(qū)不表1-2注冊會計師審計與政府審計的區(qū)不項目注冊會計師審計政府審計審計方式受托審計強(qiáng)制審計審計對象一切營利及非營利單位各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況審計監(jiān)督的性質(zhì)依照其審計結(jié)論發(fā)表獨立、客觀、公正的審計意見，以合理保證審計報告使用人確定已審計的被審計單位會計報表的可靠程度。依照審計結(jié)果發(fā)表審計處理意見，如被審計單位拒不采納，政府審計部門能夠依法強(qiáng)制執(zhí)行審計實施的手段由中介組織會計師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計行政監(jiān)督，政府

11、行為，無償審計審計的獨立性雙向獨立，既獨立于第三關(guān)系人（審計托付人），又獨立于第二關(guān)系人（被審計單位）政府審計機(jī)構(gòu)隸屬國務(wù)院和各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)，因此在獨立性上體現(xiàn)為單向獨立，即僅獨立于審計第二關(guān)系人（被審計單位）法律和審計準(zhǔn)則注冊會計師法和中國注冊會計師協(xié)會制定的獨立審計準(zhǔn)則中華人民共和國審計法和審計署制定的國家審計準(zhǔn)則4. 注冊會計師審計與內(nèi)部審計的區(qū)不：表1-3注冊會計師審計與內(nèi)部審計的區(qū)不項目注冊會計師審計內(nèi)部審計審計的獨立性雙向獨立受本部門、本單位直接領(lǐng)導(dǎo)，僅強(qiáng)調(diào)與所審的其他職能部門相對獨立審計方式受托進(jìn)行依照本部門、本單位經(jīng)營治理的需要自行安排施行審計內(nèi)容和目的要緊圍繞會計報表進(jìn)行，

12、是對會計報表發(fā)表審計意見要緊是檢查各項內(nèi)部操縱的執(zhí)行情況等，提出各項改進(jìn)措施審計職責(zé)和作用需要對投資者、債權(quán)人及社會公眾負(fù)責(zé)，對外出具的審計報告具有鑒證作用只對本部門、本單位負(fù)責(zé)，只能作為本部門、本單位改進(jìn)治理的參考，對外不起鑒證作用，并對外界保密5.利用內(nèi)部審計的工作注冊會計師在對一個單位進(jìn)行審計時，都要對其內(nèi)部審計的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于：內(nèi)部審計是單位內(nèi)部操縱的一個重要組成部分。外部審計人員在對被審計單位進(jìn)行審計時，要對內(nèi)操縱度進(jìn)行測評，就須了解其內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況；內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處；利用內(nèi)部審計工作成果能夠

13、提高工作效率，節(jié)約審計費(fèi)用。三、本章作業(yè)（一）單項選擇題1注冊會計師審計起源于（ ）。日本股份制企業(yè)制度英國股份制企業(yè)制度美國合伙企業(yè)制度意大利合伙企業(yè)制度2注冊會計師職業(yè)誕生的標(biāo)志是（ ）。1581年威尼斯會計協(xié)會的創(chuàng)立1721年英國的“南海公司事件”1845年英國公司法的修訂1853年蘇格蘭愛丁堡會計師協(xié)會的成立3從1844年到20世紀(jì)初，是注冊會計師審計形成的時期，這一時期英國注冊會計師審計的特點不正確的是（ ）。注冊會計師審計的法律地位得到了法律確認(rèn)審計的目的是查錯防弊，愛護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整審計報告使用人突出了債權(quán)人審計的方法是對會計賬目進(jìn)行詳細(xì)審計4注冊會計師審計隨著商品經(jīng)濟(jì)的進(jìn)

14、展而進(jìn)展。下列觀點不正確的是（ ）。注冊會計師審計由初期的會計賬目審計進(jìn)展為資產(chǎn)負(fù)債表審計，進(jìn)而進(jìn)展為會計報表審計注冊會計師審計的目標(biāo)由查錯防弊進(jìn)展為推斷企業(yè)信用狀況，進(jìn)而進(jìn)展為確定會計報表的可信性注冊會計師審計報告的使用人，從企業(yè)股東為主進(jìn)展為突出債權(quán)人地位，進(jìn)而擴(kuò)展為整個社會公眾注冊會計師審計的方法由詳細(xì)審計進(jìn)展為制度基礎(chǔ)審計，進(jìn)而出現(xiàn)抽樣審計方法5中國歷史上第一部注冊會計師法規(guī)是（ ）。A會計師條例B注冊會計師條例C會計師暫行章程D會計師注冊章程6中國第一家會計師事務(wù)所是（ ）。正則會計師事務(wù)所潘序倫會計師事務(wù)所立信會計師事務(wù)所上海會計師事務(wù)所7按（ ），審打算分為政府審計、內(nèi)部審計和注

15、冊會計師審計。目的、內(nèi)容的不同與被審計單位的關(guān)系的不同主體的不同范圍的不同8審計目的的確定，要緊受（ ）的制約。審計范圍審計主體審計對象審計方法9一般目的審計和專門目的審計的區(qū)不標(biāo)準(zhǔn)之一是（ ）。審計主體不同審計意見所表述的對象不同審計目標(biāo)不同審計方法不同10注冊會計師審計意見中的“合法性”（ ）。僅指企業(yè)會計準(zhǔn)則僅指財務(wù)會計方面的法律法規(guī)泛指除企業(yè)會計準(zhǔn)則以外的財務(wù)會計方面的法律法規(guī)泛指除財務(wù)會計法規(guī)以外的任何法規(guī)11注冊會計師的審計意見，應(yīng)合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度。這意味著（ ）。不應(yīng)由注冊會計師保證已審計會計報表的可靠程度會計報表使用人應(yīng)合理保證已審計會計報表的

16、可靠程度注冊會計師應(yīng)合理保證已審計會計報表的可靠程度注冊會計師的審計意見應(yīng)合理保證已審計會計報表的可靠程度12審計的對象，能夠高度概括為被審計單位的（ ）。財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)治理活動財務(wù)收支及其經(jīng)營治理活動會計資料及其相關(guān)資料經(jīng)濟(jì)活動13（ ）審計的獨立性表現(xiàn)為雙向獨立。注冊會計師審計政府審計內(nèi)部審計財經(jīng)法紀(jì)審計14下列有關(guān)政府審計和注冊會計師審計的論斷正確的是（ ）。二者差不多上商品經(jīng)濟(jì)進(jìn)展到一定時期的產(chǎn)物二者差不多上外部審計，具有較強(qiáng)的獨立性政府審計的產(chǎn)生晚于注冊會計師審計二者在審計時所依據(jù)的審計準(zhǔn)則差不多一致15注冊會計師審計由三方面關(guān)系人構(gòu)成，他們依次是（ ）。注冊會計師、被審計單位、審

17、計托付人注冊會計師、審計托付人、被審計單位審計托付人、被審計單位、注冊會計師審計托付人、注冊會計師、被審計單位（二）多項選擇題1按目的、內(nèi)容進(jìn)行分類,審打算分為( )。A.政府審計B.會計報表審計C.合規(guī)性審計D.經(jīng)營審計2審計目的的確定,要緊受審計對象的制約同時也與( )緊密相關(guān)。A.審計的本質(zhì)屬性B.托付人的具體要求C審計職能D.審計報告的格式與內(nèi)容3注冊會計師的審計意見通常包括（ ）內(nèi)容。A.合法性B.準(zhǔn)確性 C.公允性 D.一貫性 4專門目的的審計業(yè)務(wù)通常包括對( )進(jìn)行審計。A.簡要會計報表B.按照企業(yè)會計制度基礎(chǔ)編制的會計報表C.會計報表的組成部分D.法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定

18、的遵循情況5注冊會計師審計與內(nèi)部審計的要緊區(qū)不包括（ ）。A.審計的獨立性不同B.審計方式不同C.審計內(nèi)容和目的不同D.審計的職能和作用不同（三）推斷題1審計的一般目的和專門目的都包括對審計對象的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計意見。（ ）2一般而言，假如審計報告是真實的，那么會計報表也必定是真實的。（ ）3從與被審計單位的關(guān)系來看，政府審計和注冊會計師審計都屬于外部審計，然而二者的審計對象不同。（ ）4政府審計是由政府審計機(jī)關(guān)代表政府依法進(jìn)行的審計，它是審計監(jiān)督體系的重要組成部分。注冊會計師審計和內(nèi)部審計均是在政府審計的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的，作為政府審計的有效補(bǔ)充。（ ）5公允性是指被審計單位會計報表在所有方面是否公允地反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（ ）6會計資料和其他相關(guān)資料是審計對象的現(xiàn)象，其所反映的被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營治理活動是審計對象的本質(zhì)。（ ）7注冊會計師審計，是指注冊會計師同意托付，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨立審查并發(fā)表意見。（ ）8在審計職責(zé)和作用上，內(nèi)部審計的結(jié)果不但能作為本部門、本單位改進(jìn)治理的參考，而且對外也具有一定的鑒證作用，不必向外界保密。（ ）9各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運(yùn)用情況，政府審計部門均可依法進(jìn)行審計