電子商務會計(第二版)第6章ppt課件

1、第 6 章電子商務企業(yè)利潤的賬務處理 第 1 節(jié)電子商務企業(yè)利潤及利潤形成 第 2 節(jié)電子商務企業(yè)利潤分配的賬務處理一、利潤的構成利潤在數(shù)量上等于各項收入與各項支出及損失相抵后的余額，其大小一定程度上反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動質(zhì)量和管理水平。企業(yè)的利潤來源于兩個方面：一是來源于日常經(jīng)營活動，即企業(yè)銷售商品、提供勞務而取得的經(jīng)濟利益總流入，減去日常經(jīng)營活動中發(fā)生的相應的經(jīng)濟利益總流出后的差額；二是來源于非日常經(jīng)營活動，即來源于日常經(jīng)營活動以外的各種收入、收益和利得等。第 1 節(jié)電子商務企業(yè)利潤及利潤形成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。直

2、接計入當期利潤的利得和損失是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。二、營業(yè)利潤營業(yè)利潤是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用，加上投資收益（或減去投資損失）后的金額。其計算公式如下：營業(yè)利潤 = 營業(yè)收入 - 營業(yè)成本 - 銷售費用 - 財務費用 - 管理費用 + 投資收益（或減去投資損失）其中，營業(yè)收入 = 主營業(yè)務收入 + 其他業(yè)務收入 營業(yè)成本 = 主營業(yè)務成本 + 其他業(yè)務成本營業(yè)利潤越大，代表企業(yè)的總體經(jīng)營管理水平越高，效益越好。三、利潤總額利潤總額是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外

3、支出后的金額。利潤總額反映了企業(yè)的綜合經(jīng)營成果，是企業(yè)會計核算的重要組成部分。 其中，營業(yè)外收入是指企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應當計入當期損益、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的凈流入。營業(yè)外支出是指企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應當計入當期損益、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的凈流出。利潤總額的計算公式如下：利潤總額 = 營業(yè)利潤 + 營業(yè)外收入 - 營業(yè)外支出四、凈利潤凈利潤是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。凈利潤反映了企業(yè)的最終經(jīng)營成果。其中，所得稅費用是指企業(yè)以企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當期應納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎來確認的、應從當

4、期利潤總額中扣除的所得稅。凈利潤的計算公式如下：凈利潤 = 利潤總額 - 所得稅費用五、企業(yè)所得稅費用的賬務處理1. 企業(yè)所得稅概念2007 年 3 月 16 日全國人民代表大會第五次會議通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法（以下簡稱所得稅法），并從 2008 年 1 月 1 日起實施。企業(yè)所得稅是對中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)、所得及其他所得征收的一種稅。2. 企業(yè)所得稅的特點企業(yè)所得稅與其他稅種比較有如下特點：（1）企業(yè)所得稅以應納稅所得額為征稅對象。（2）企業(yè)所得稅較好地體現(xiàn)了量能負擔的原則。（3）企業(yè)所得稅以某一會計期間作為納稅義務發(fā)生時間。3. 企業(yè)所得

5、稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人（不包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)）。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是確定納稅人是否負有全面納稅義務的基礎。4. 企業(yè)所得稅的稅率（1）基本稅率。企業(yè)所得稅的稅率為 25%。（2）優(yōu)惠稅率。非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法規(guī)定的所得，適用稅率 20%，減稅時按10% 的稅率征收企業(yè)所得稅。（3）符合條件的小型微利企業(yè)，減按 20% 的稅率征收企業(yè)所得稅。（4）國家重點扶持的高新技術企業(yè)，減按 15% 的稅率征收企業(yè)所得稅。5. 企業(yè)所得稅的計算應納所得稅稅額 = 應納稅所得額 適用稅率 - 減免稅

6、額 - 抵免稅額企業(yè)應納稅額的多少，取決于應納稅所得額和適用稅率兩個因素。應納稅所得額是在企業(yè)會計利潤上調(diào)整確定的，即：應納所得稅稅額 = 會計利潤 + 納稅調(diào)整增加額 - 納稅調(diào)整減少額6. 企業(yè)所得稅賬務處理電子商務企業(yè)主要設置“所得稅費用”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負債”“本年利潤”等賬戶來處理和調(diào)整企業(yè)所得稅費用。所得稅費用（或收益）= 當期應交所得稅 + 遞延所得稅費用（- 遞延所得稅收益）利潤表中的所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅兩部分構成，即：所得稅費用 = 當期所得稅 + 遞延所得稅其中：當期所得稅 = 當期應交所得稅額 適用所得稅稅率 遞延所得稅 = 當期遞延所得稅負債

7、的增加 + 當期遞延所得稅資產(chǎn)的減少 - 當期遞延所得稅負債的減少 - 當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加第 2 節(jié)電子商務企業(yè)利潤分配的賬務處理一、利潤分配的順序一般來說，利潤分配是按照企業(yè)和投資者的順序進行的，具體分配順序如下：1. 以稅前利潤彌補以前年度虧損。2. 以稅后利潤彌補以前年度虧損。3. 提取法定盈余公積金。4. 提取任意盈余公積金。5. 向投資者分配利潤。二、盈余公積的賬務處理1. 盈余公積的實質(zhì)與分類（1）盈余公積的實質(zhì)盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。獲取盈利既是企業(yè)的經(jīng)營目標，也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎。電子商務企業(yè)和其他商品流通企業(yè)一樣出于以下原因需要按照規(guī)定或自

8、愿提取盈余公積。1）企業(yè)根據(jù)商品經(jīng)營和貿(mào)易發(fā)展的需要，按照一定的比例從凈利潤中提取相應的積累資金，用于滿足企業(yè)商品經(jīng)營和貿(mào)易發(fā)展的資金需要。2）提取盈余公積，建立儲備資金，使企業(yè)在適當?shù)臅r候可以使用這部分盈余公積來保證企業(yè)的正常經(jīng)營、彌補企業(yè)經(jīng)營中的虧損。3）如果企業(yè)在會計期間內(nèi)沒有凈收益，為穩(wěn)定股東并維護企業(yè)形象，可以使用這部分資金保證發(fā)放一定數(shù)額的股利。（2）盈余公積的分類1）法定盈余公積。法定盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定比例從凈利潤中提取的盈余公積。設置的主要會計科目為“盈余公積”，用于處理盈余公積的提取和使用情況。該科目貸方登記企業(yè)提取盈余公積的數(shù)額，借方登記企業(yè)盈余公積使用的數(shù)額，期末貸

9、方余額反映企業(yè)提取盈余公積的結余額。應按盈余公積的種類設置明細賬。2）任意盈余公積。公司制企業(yè)可以根據(jù)股東大會的決議提取任意盈余公積；非公司制企業(yè)經(jīng)類似權力機構批準，也可以提取任意盈余公積。2. 盈余公積的賬務處理（1）彌補虧損根據(jù)有關法規(guī)的規(guī)定：電子商務企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后 5 年內(nèi)實現(xiàn)的稅前利潤來彌補，發(fā)生的虧損在 5 年內(nèi)仍不足彌補的，應使用隨后實現(xiàn)的所得稅后利潤來彌補。一般來說，企業(yè)發(fā)生的虧損用所得稅后利潤仍不足彌補的，可以用所提取的盈余公積來彌補。但使用盈余公積彌補虧損應當由董事會提議，股東大會（或類似機構）批準。（2）轉增資本（股本）當電子商務企業(yè)提取的盈余公積累積比較多

10、時，可以將盈余公積轉增資本（股本），但是必須經(jīng)股東大會（或類似機構）批準，并按股東原有股份（或投資）比例結轉，動用盈余公積轉增資本（股本）后，留存的盈余公積不得少于注冊資本的 25%。（3）發(fā)放利潤或現(xiàn)金股利電子商務企業(yè)會計期間內(nèi)若無利潤，原則上不得分配現(xiàn)金利潤和股利。但當企業(yè)累積的盈余公積比較多，而未分配利潤比較少時，為了穩(wěn)定企業(yè)股東利益和維護企業(yè)形象，給投資者合理的回報，符合規(guī)定條件的電子商務企業(yè)，可以使用盈余公積來分配現(xiàn)金利潤和股利，但這樣支付股利后留存的法定盈余公積不得低于注冊資本的 25%。電子商務企業(yè)分派現(xiàn)金股利，屬于重大財務事項，應由董事會做出分配預案，經(jīng)股東大會批準后，由公司正

11、式宣布并實施。三、未分配利潤的賬務處理1. 未分配利潤的內(nèi)容未分配利潤是指未進行分配的凈利潤。它屬于企業(yè)所有者權益，是企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，應付意外事項所需要的資金準備。未分配利潤的兩層含義是：一是這部分凈利潤沒有分給企業(yè)投資者；二是這部分凈利潤未指定用途，企業(yè)可以按規(guī)定和需要隨時支配使用。未分配利潤構成為：期初未分配利潤 + 本期實現(xiàn)的凈利潤 - 提取的各種盈余公積 - 已分配利潤的余額四、利潤的分配1. 本年利潤的結轉步驟本年利潤的結轉步驟為：（1）月末，將收入收益轉入“本年利潤”科目的貸方。（2）月末，將所得稅費用以外的費用支出轉入“本年利潤”科目的借方。（3）月末，將“所得稅費用”轉入“本

12、年利潤”科目的借方。（4）年度終了，將全年實現(xiàn)的凈利潤（或虧損）自“本年利潤”科目轉入“利潤分配”科目。無論采用“賬結法”和“表結法”，年度終了，企業(yè)都應當將本年實現(xiàn)的凈利潤或凈虧損轉入“利潤分配未分配利潤”科目，結轉后“本年利潤”年末應無余額。2. 利潤分配賬務處理（1）用盈余公積彌補虧損借：盈余公積貸：利潤分配其他轉入（2）提取盈余公積和法定公益金借：利潤分配提取法定盈余公積提取法定公益金提取任意盈余公積提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金貸：盈余公積法定盈余公積法定公益金任意盈余公積儲備基金企業(yè)發(fā)展基金（3）確認應分配給股東的現(xiàn)金股利或利潤借：利潤分配應付優(yōu)先股股利應付普通股股利貸：應付股利（4

13、）外商投資企業(yè)用利潤歸還投資借：利潤分配利潤歸還投資貸：盈余公積利潤歸還投資（5）外商投資企業(yè)從凈利潤中提取職工獎勵及福利基金借：利潤分配提取職工獎勵及福利基金貸：應付福利費（6）經(jīng)批準分派股票股利借：利潤分配轉作資本（或股本）的普通股股利貸：實收資本（或股本）（7）根據(jù)股東大會或類似機構批準的利潤分配方案，調(diào)整批準年度會計報表相關項目的年初數(shù)調(diào)整增加的利潤分配借：利潤分配未分配利潤貸：盈余公積調(diào)整減少的利潤分配借：盈余公積貸：利潤分配未分配利潤（8）分配股票股利或轉增資本借：利潤分配轉作資本（或股本）的普通股股利貸：實收資本（或股本）（股票面值）資本公積股本溢價（實際發(fā)放的股票股利金額與股票

14、面值總額的差額）（9）按規(guī)定用稅前利潤歸還各種借款借：利潤分配歸還借款的利潤貸：盈余公積任意盈余公積（10）按規(guī)定留給企業(yè)的單項留利借：利潤分配單項留用的利潤貸：盈余公積任意盈余公積（11）按規(guī)定補充流動資本借：利潤分配補充流動資本貸：盈余公積補充流動資本3. 結轉全年利潤（或虧損）（1）年度終了，將本年收入和支出相抵后結出本年實現(xiàn)的凈利潤，轉入“利潤分配”科目。借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤（2）年度終了，將本年收入和支出相抵后結出的凈虧損，轉入“利潤分配”科目。借：利潤分配未分配利潤貸：本年利潤（3）年度終了，將“利潤分配”科目下的其他明細科目的余額，轉入“利潤分配未分配利潤”科目。借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積提取法定公益金提取任意盈余公積提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金提取職工獎勵及福利基金 利潤歸還投資應付優(yōu)先股股利應付普通股股利轉作資本（或股本）的普通股股利歸還借款的利潤借：利潤分配其他轉入貸：利潤分配未分配利潤4. 以前年度損益調(diào)整（1）調(diào)整增加的以前年度利潤或調(diào)整減少的以前年度虧損借：