6無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)

1、第七章 無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)1第一節(jié) 無形資產(chǎn)第二節(jié) 其他資產(chǎn)2第一節(jié) 無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的特點二、無形資產(chǎn)的分類三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容四、無形資產(chǎn)確實認五、無形資產(chǎn)的計價六、無形資產(chǎn)的會計處理3 無形資產(chǎn),是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人,或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn), 包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。沒有實物形態(tài)；持有的目的是為了使用、受益而不是為了轉(zhuǎn)賣；可在較長時期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；所帶來的未來經(jīng)濟利益具有較大的不確定性。一、無形資產(chǎn)的特點4二、無形資產(chǎn)的分類(一)按可辯認性 1. 可辯認無形資產(chǎn) 2. 不可辯認無形資產(chǎn)(二)

2、按有無使用期限 1.有限期無形資產(chǎn) 2.無限期無形資產(chǎn)(三)按取得來源 1.購入的無形資產(chǎn) 2.投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn) 3.接受捐贈取得的無形資產(chǎn) 4.債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)5三、無形資產(chǎn)的內(nèi)容(一)專利權(quán) 指專利人在法定期限內(nèi)對某一創(chuàng)造創(chuàng)造所有的獨占權(quán)和專有權(quán)。 專利法規(guī)定,可以申請的創(chuàng)造創(chuàng)造包括創(chuàng)造專利（15年）、實用新型專利（10年）、外觀設(shè)計專利（5年）等類型。6(二)非專利技術(shù) 又稱專有技術(shù),指創(chuàng)造人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術(shù)、資料、技能、知識等。這些專有技術(shù)未申請專利,或不夠申請專利的條件但是能給持有人帶來未來的經(jīng)濟利益。如生產(chǎn)管理經(jīng)驗、技術(shù)設(shè)計和操作上的數(shù)據(jù)、工藝訣竅等

3、。非專利技術(shù)不受法律保護,且沒有有效期。 特點：1.經(jīng)濟性 2.保密性 3.動態(tài)性7(三)商標權(quán) 商標權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標記的權(quán)利。企業(yè)使用的這種特定的名稱、圖案、標記稱為商標,它不僅是識別企業(yè)產(chǎn)品的標志,而且是企業(yè)間相互競爭、搶占市場份額、追逐利潤的重要工具。 商標法規(guī)定,經(jīng)商標局核準注冊的商標為注冊商標,受法律保護,有效期10年。商標權(quán)具有獨占使用權(quán)和禁止使用權(quán)功能。8(四)著作權(quán) 又稱版權(quán),是指著作人對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。即國家著作權(quán)管理部門依法授予著作或者文藝作品作者在一定期限內(nèi)發(fā)表、再版、演出和出售其作品的特有權(quán)利。包括文學(xué)

4、作品、工藝美術(shù)作品、影劇作品、音樂舞蹈作品、商品化軟件和音像制品等。法律規(guī)定作品的發(fā)表權(quán)、使用權(quán)和獲得報酬權(quán)的有效期為作者終生及其死亡后50年,職務(wù)創(chuàng)作作品的保護期為50年。9(五)土地使用權(quán) 又稱場地使用權(quán),是指國家準許某一企業(yè)在一定期限內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。即企業(yè)可依法獲得在一定期限內(nèi)使用國有土地的權(quán)利。 企業(yè)的土地使用權(quán)只能通過向政府土地管理部門或擁有土地使用權(quán)的其他單位及個人支付一定數(shù)額的土地出讓金取得,并按支付的土地出讓金資本化。10(六) 特許權(quán) 又稱專營權(quán),是指企業(yè)獲得在一定區(qū)域內(nèi)、一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品產(chǎn)品或者提供勞務(wù)的專有權(quán)利。特許權(quán)分為兩種：一種是

5、被政府機構(gòu)授予的準許企業(yè)在一定地區(qū)經(jīng)營某種業(yè)務(wù)的權(quán)利；另一種是被其他企業(yè)授予的準許企業(yè)使用其某些權(quán)利。會計上作為無形資產(chǎn)核算的特許權(quán)主要是指后者。11(七) 商譽 商譽是企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營中形成的,在產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)營管理、財務(wù)狀況、資金信譽,以及職工的素質(zhì)和工作效率等方面,處于同行業(yè)中較優(yōu)越的地位,因而在消費者心目中享有較高的聲譽,可望在同樣條件下獲得高于一般盈利水平的能力。 商譽一種極為特殊的資產(chǎn),是企業(yè)通過長期的努力形成的,與許多因素有關(guān)；它不能單獨存在,只能與企業(yè)同存,其價值也只有把企業(yè)作為一個整體看待才能加以確定；其有效期無法確定。12 無形資產(chǎn)是一種虛擬資產(chǎn),其確認比有形資產(chǎn)困難得多

6、,須滿足下述兩個條件：一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量。前者取決于企業(yè)是否有證據(jù)說明企業(yè)已經(jīng)取得了該項資產(chǎn)的法定所有權(quán)或使用權(quán),并在其生產(chǎn)經(jīng)營中已經(jīng)開始發(fā)揮作用；后者必須有證據(jù)證明該項資產(chǎn)的本錢能可靠計量且通過價值折射出了出來。四、無形資產(chǎn)確實認13五、無形資產(chǎn)的計量 根據(jù)歷史本錢原則,企業(yè)無形資產(chǎn)按歷史本錢計價。即在取得時按取得時的實際本錢計價。（一）外部取得無形資產(chǎn)的計價 1.購入 企業(yè)從外部購入的無形資產(chǎn),應(yīng)以實際支付的價款作為入帳價值。 2.換入 企業(yè)通過非貨幣交易換入的無形資產(chǎn),應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為其入賬價值。涉及補價的

7、,應(yīng)按以下規(guī)定確認。14 (1)企業(yè)收到對方支付補價的,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)確認的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費減去補價后的余額作為入賬價值。 應(yīng)確 補 價 換出資 認的 = 補價 - 產(chǎn)的賬 收益 換出資產(chǎn)公允價值 面價值換入資 換出資 補 價 換出資 應(yīng)支付產(chǎn)的賬=產(chǎn)的賬- 產(chǎn)的賬+的相關(guān)面價值 面價值 換出資產(chǎn)公允價值 面價值 稅 費 (2)企業(yè)向?qū)Ψ街Ц堆a價的,應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費和補價作為入賬價值。153.債務(wù)重組取得 企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得無形資產(chǎn),或以應(yīng)收債權(quán)換入的無形資產(chǎn),應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為其入賬價值。涉及補

8、價的,應(yīng)按以下規(guī)定確認。 (1)企業(yè)收到對方支付補價的,應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值減去補價,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。 (2)企業(yè)向?qū)Ψ街Ц堆a價的,應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。164.投資者投入 對投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)以投資各方確認的價值作為入賬價值。但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。175.捐贈 (1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,如合同、協(xié)議、發(fā)票、賬單等,按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。 (2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的,按如下順序確定： 第一,同類或類似無形資產(chǎn)存在活潑市場的

9、,應(yīng)參照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額,加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費確定。 第二,同類或類似無形資產(chǎn)不存在活潑市場的,按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。18(二)內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的計價 企業(yè)自行開發(fā)并依法取得的無形資產(chǎn),其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定。依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用,應(yīng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用,在該項無形資產(chǎn)開發(fā)取得成功時,不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用資本化。19 無形資產(chǎn)存在價值減值。 如果無形資產(chǎn)由于技術(shù)競爭或其他經(jīng)濟原因等導(dǎo)致其可收回金額降低到帳面金額之下,即應(yīng)將可收回金額低于無形資產(chǎn)帳

10、面金額的差額作為無形資產(chǎn)的價值減值準備,并確認損失計入當(dāng)期損益。 對于已確認價值減值的無形資產(chǎn),如有充分的證據(jù)說明其減損的價值又重新得以恢復(fù),應(yīng)按已恢復(fù)局部,在無形資產(chǎn)價值減值準備的數(shù)額內(nèi),沖減無形資產(chǎn)減值準備,并確認為當(dāng)期收益。20六、無形資產(chǎn)的會計處理無形資產(chǎn)取得時,確定其實際本錢并入賬；無形資產(chǎn)使用時,確定其攤銷額以及會計期末確定其減損價值,通過其價值的變化反映其對損益的影響；無形資產(chǎn)出售時,確定獲得的收益和轉(zhuǎn)銷其賬面數(shù)；無形資產(chǎn)出租時,確定取得的收入和結(jié)轉(zhuǎn)其本錢；無形資產(chǎn)報廢時,轉(zhuǎn)銷其賬面數(shù)。21(一)無形資產(chǎn)取得的賬務(wù)處理 1.外部購入的無形資產(chǎn)例1. 企業(yè)購入一新產(chǎn)品專利權(quán),專利轉(zhuǎn)

11、讓費及有關(guān)的手續(xù)費180 000元,以銀行存款支付。 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 180 000 貸：銀行存款 180 000 2.非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn) （1）不涉及補價例2. 企業(yè)以庫存商品換入一項專有技術(shù),換出庫存商品的賬面實際本錢為100 000元,適用的增值稅率為17%。 借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 117 000 貸：庫存商品 100 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 17 00022（2）涉及補價的例3. 企業(yè)以產(chǎn)成品換入一項商標權(quán),換出庫存商品的市場價值為240 000元,賬面實際本錢為200 000元,收到對方支付的補價為24 000元,適用增值稅率為17%。確認的收益=24 000-（2

12、4 000/240 000)*200 000 = 4 000(元)入賬價值=200 000-24 000/240 000*200 000+34 000 =214 000(元） 借：無形資產(chǎn)商標權(quán) 214 000 銀行存款 24 000 貸：庫存商品 200 000 應(yīng)交稅金 34 000 營業(yè)外收入 4 00023例4.企業(yè)以商標權(quán)換取一項專利權(quán),商標權(quán)的賬面價值為80 000元,支付補價3 000元,適用營業(yè)稅稅率為5%。專利權(quán)入賬價值=80 000+80 000*5%+3 000 =87 000（元） 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 87 000 貸：無形資產(chǎn)商標權(quán) 83 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅

13、4 000243.債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)例5.甲公司銷售產(chǎn)品給乙公司,應(yīng)收乙公司的款項為234 000元,乙公司由于財務(wù)困難,短期內(nèi)不能支付這筆款項,雙方協(xié)商達成如下協(xié)議：乙公司用一項專利權(quán)來歸還該筆款項,專利權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)費為1 000元。甲公司已對該筆應(yīng)收賬款提取壞賬準備1 170元。入賬價值=234 000-1170+1000=233 830（元） 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 233 830 壞賬準備 1 170 貸：應(yīng)收賬款 234 000 銀行存款 1 00025例6.企業(yè)一筆應(yīng)收賬款3 000 000元,因?qū)Ψ綗o力歸還,雙方達成協(xié)議,對方以土地使用權(quán)抵債,企業(yè)向?qū)Ψ街Ц?00 000元作為補價。

14、該筆應(yīng)收賬款已提壞賬準備15 000元,辦理土地使用權(quán)過戶手續(xù)費5 000元。入賬價值=3 000 000-15 000+500 000+5 000 =3 490 000（元） 借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 3 490 000 壞賬準備 15 000 貸：應(yīng)收賬款 3 000 000 銀行存款 505 00026例7. 甲公司應(yīng)收乙公司一筆銷售貨款80 000元,由于乙公司不能按期歸還,雙方經(jīng)過協(xié)商,甲公司同意乙公司以一項專利權(quán)歸還,此外乙公司還需支付給甲公司10 000元作為補價。該筆款項已提壞賬準備240元,辦理專利權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)費為540元。入賬價值=80 000-240-10 000+540=7

15、0 300（元） 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 70 300 銀行存款 10 000 壞賬準備 240 貸：應(yīng)收賬款 80 000 銀行存款 540274.投資者投入無形資產(chǎn)例8.企業(yè)某一方投資者以非專利技術(shù)作價投資,其余各方協(xié)商價為300 000元,按投資協(xié)議規(guī)定該投資者應(yīng)投入250 000元,全部手續(xù)已辦妥。 借：無形資產(chǎn)非專利技術(shù) 300 000 貸：實收資本 250 000 資本公積 50 000285.接受捐贈無形資產(chǎn)例9.企業(yè)接受一項專利捐贈,確認價值為50 000元,有關(guān)手續(xù)已辦妥。該企業(yè)適用的所得稅率為33%. 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 50 000 貸：遞延稅款 16 500 資本公積 33

16、 500296.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)例10.企業(yè)研制出一種新型材料并申請專利取得專利權(quán),支付的注冊費、律師費共60 000元。 借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 60 000 貸：銀行存款 60 000例11.企業(yè)自行研制一項新材料,本月發(fā)生研究人員工資6 000元,消耗材料9 000元。 借：管理費用 15 000 貸：應(yīng)付工資 6 000 原材料 9 000307.無形資產(chǎn)使用中的支出 企業(yè)取得無形資產(chǎn)后,為保持無形資產(chǎn)的使用價值和延長使用年限,還會發(fā)生一些必要的支出,這些支出不再資本化計入無形資產(chǎn)的本錢,而直接計入當(dāng)期損益,即按實際支出數(shù),借記“管理費用賬戶,貸記“銀行存款等賬戶。例12.企業(yè)發(fā)現(xiàn)自己的商

17、標權(quán)遭他人侵犯,遂向法院起訴,以現(xiàn)金支付訴訟費800元,律師費1 000元。 借：管理費用 1 800 貸：現(xiàn)金 1 80031(二)無形資產(chǎn)的攤銷 無形資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn),為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出屬于資本性支出。應(yīng)將其在受益期間逐步轉(zhuǎn)移到本錢費用中去,與各期的收入配比,這一過程稱為無形資產(chǎn)攤銷。 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)平均攤銷,計入損益。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限,該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定。32 1.合同規(guī)定受益年限而法律沒有規(guī)定有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限。 2.合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的,攤銷

18、年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限。 3.合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。 如果合同沒有規(guī)定受益年限,法律也沒有規(guī)定有效年限的,攤銷年限不應(yīng)超過10年。33 土地使用權(quán)的攤銷另有規(guī)定。 企業(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán),在尚未開發(fā)或建造自用工程前,作為無形資產(chǎn)核算,并按上述規(guī)定分期攤銷。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時,應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)本錢。 企業(yè)利用土地建造自用工程時,將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程本錢。34例13.企業(yè)為使自己的產(chǎn)品在國際市場上更具有競爭力,以1 200 000元價款購置一項專有

19、技術(shù)(配方),受益年限10年,本月開始攤銷。(1)購置時 借: 無形資產(chǎn) 1 200 000 貸: 銀行存款 1 200 000 (2)各月攤銷時 借: 管理費用 10 000 貸: 無形資產(chǎn) 10 00035（三）無形資產(chǎn)減值 1. 無形資產(chǎn)減值準備的產(chǎn)生 無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照賬面價值與可收回金額孰低計量,對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的,應(yīng)當(dāng)計提無形資產(chǎn)減值準備。 可收回金額指下述兩種方法確定的金額較大者：一是無形資產(chǎn)的銷售凈價,即該無形資產(chǎn)的銷售價格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費和其他相關(guān)稅費后的余額；二是預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 在資產(chǎn)

20、負債表中,無形資產(chǎn)工程應(yīng)當(dāng)按照減去無形資產(chǎn)減值準備后的凈額反映。36 如發(fā)生下述一種或數(shù)種情況,應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進行估計。 (1)該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所取代,使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大影響； (2)該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅度下跌,在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)； (3)該無形資產(chǎn)已超過法律保護期限,但仍然具有局部使用價值； (4)其他足以說明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。37 只有說明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或局部消失,企業(yè)才能將以前年度已確認的減值損失全部或局部轉(zhuǎn)回；轉(zhuǎn)回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。 經(jīng)檢查確認,當(dāng)企業(yè)某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪

21、失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值,或超過法律保護期限,并且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時,則應(yīng)按無形資產(chǎn)報廢處理,直接將該無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。382.無形資產(chǎn)減值準備的賬務(wù)處理例14.企業(yè)年末在對每項無形資產(chǎn)的賬面價值進行檢查時,發(fā)現(xiàn)一項專利權(quán)的賬面價值為80 000元,而可收回金額為60 000元。 借：營業(yè)外支出計提的無形資產(chǎn)減值準備 20 000 貸：無形資產(chǎn)減值準備 20 00039例15.企業(yè)年末檢查時發(fā)現(xiàn)一項專利權(quán)的賬面價值為68 000元,而可收回金額為50 000元,“無形資產(chǎn)減值準備賬面余額為12000元。 借：營業(yè)外支出計提的無形資產(chǎn)減值準備 6 000 貸：無形資產(chǎn)減值

22、準備 6 000例16.企業(yè)年末檢查時發(fā)現(xiàn)一項專利權(quán)的賬面價值為85 000元,而可收回金額為80 000元,“無形資產(chǎn)減值準備賬面余額為8000元。 借：無形資產(chǎn)減值準備 3 000 貸：營業(yè)外支出計提的無形資產(chǎn)減值準備 3 00040(四)無形資產(chǎn)的出售例17.企業(yè)出售持有的一項專利權(quán)的所有權(quán),雙方協(xié)商價格為150 000元,應(yīng)交營業(yè)稅7 500元,款項已收存銀行。該專利權(quán)的賬面余額為120 000元,該項無形資產(chǎn)已計提減值準備2 000元。 借：銀行存款 150 000 無形資產(chǎn)減值準備 2 000 貸：無形資產(chǎn) 120 000 應(yīng)交稅金 7 500 營業(yè)外收入 24 50041（五）無

23、形資產(chǎn)的出租例18.甲公司和乙公司同生產(chǎn)一種產(chǎn)品,根據(jù)雙協(xié)議的規(guī)定,甲公司將其持有的商標權(quán)出租給乙公司5年,每年收取租金120000元,乙公司按月支付。每月應(yīng)交營業(yè)稅金500元。 (1)收取租金時 借：銀行存款 10 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 (2)結(jié)轉(zhuǎn)本錢時 借：其他業(yè)務(wù)支出 500 貸：應(yīng)交稅金 50042（六）無形資產(chǎn)報廢 無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時,企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值預(yù)以轉(zhuǎn)銷。例19. 企業(yè)有一項專利產(chǎn)品已被新技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品所取代,產(chǎn)品出現(xiàn)大量積壓,企業(yè)決定將該項專利權(quán)提前報廢,其賬面價值為20 000元。 借：管理費用 20 000 貸：無形資產(chǎn)專利權(quán) 20 00043一、長期待攤費用的性質(zhì) 長期待攤費用,指企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)年損益,應(yīng)當(dāng)在以后假設(shè)干會計年度內(nèi)