5章物流成本預算

1、第五章 物流本錢預算1典型案例 民航企業(yè)推行低本錢預算管理 我國大多數(shù)民航企業(yè)為走低本錢之路，從2001年正式實施了低本錢預算管理。此舉，有效地推動了公司管理創(chuàng)新，強化本錢的“剛性約束，控制住了本錢費用，取得了初步成效。在推行低本錢預算管理中，航空企業(yè)著重抓了以下工作： 灌輸預算控制的觀念，養(yǎng)成預算意識 組織生產(chǎn)部門員工與財務部門員工進行座談，使員工明白平安生產(chǎn)是經(jīng)濟效益的前提。財務部門也在全公司范圍內(nèi)廣泛宣傳，并陸續(xù)制定和發(fā)布了一系列有關預算管理的規(guī)章制度，使各項工作有章可循，有規(guī)可依，破除了“本錢、預算是財務部門或公司領導的事，與我無關的思想，樹立全員參與預算的意識，強化預算管理需要整體協(xié)

2、調(diào)配合的觀念。 領導高度重視并健全預算管理機構 總經(jīng)理親自掛帥成立預算管理委員會，把預算的編制和執(zhí)行與責任單位的業(yè)績考核掛起鉤來，作為年終評比、晉升與任免的重要依據(jù)。同時，為搞好預算管理機構的建設，航空公司2根據(jù)責權利一致的原則設計預算管理組織結(jié)構,構建以預算管理委員會為主導的四級預算管理體制，包括預算管理委員會、預算綜合管理部門（計財部）、預算歸口管理部門及預算責任部門。 權責利下放，實行預算歸口管理 在計財部和責任部門之間設立了一個中間環(huán)節(jié)部門歸口管理部門，建立“歸口管理預算制度。航空公司根據(jù)專業(yè)管理職能劃分5個歸口管理部門，包括總務部、辦公室、運行控制中心、人力資源部及信息中心。各預算歸

3、口管理部門，負責對該部門進行歸口管理職能工程預算的編制、控制及跟蹤考核管理。如：總務部歸口管理水電、辦公、地運費及資產(chǎn)購置等，運行控制中心歸口管理航油消耗及航務費用等，由計財部對歸口部門實行總量控制，歸口部門根據(jù)預算定額指標分部門分工程對各責任部門進行歸口控制，各責任部門制定具體的預算使用和實施措施。3 細化預算編制和審核 航空公司全面預算的編制按照“上下結(jié)合、分級編制、歸口管理、逐級匯總的程序進行預算編制。由公司預算委員會確定總體經(jīng)營目標和預算編制原則，各預算責任單位根據(jù)實際需要編制預算方案書。預算編制從根本工程開始，并根據(jù)隸屬關系逐級審核、匯總，工程預算由部門審核，部門預算由歸口部門審核，

4、歸口預算由計財部審核，最后將預算方案上報公司預算委員會。在預算編制中，航空公司突破了傳統(tǒng)的預算到科目的簡單模式，把本錢預算細化到每架飛機或每條航線下的每一項支出，把費用預算細化到了費用下的每一個工程，并且對每一項支出都進行了部門（部門預算分冊）和費用工程（收入費用預算分冊）的雙重控制。預算審核主要是確定哪些是必須做的，哪些是不能做的，哪些是可做可不做的；哪些錢該花，該花多少，而哪些錢不能花。審核的方法主要是驗證預算方案的真實性，計財部在與各歸口管理部門、各責任部門進行充分溝通的基礎上，根據(jù)資源和工程的輕重緩急進行排隊和取舍。在預算的編制和審核過程中，通過自下而上、自上而下的多個來回，反復進行修

5、訂、完善，使預算盡量接近公司的真實情況。公司上下充分交流信息，統(tǒng)一認識，使各級責任人熟悉了生產(chǎn)業(yè)務和預算管理，明確了責任和目標。4 強化預算執(zhí)行反應制度，嚴格考核制度 航空公司預算委員會每月召開預算執(zhí)行分析會議，全面、系統(tǒng)分析財務部門提交的月預算執(zhí)行報告，對存在的問題及出現(xiàn)偏差較大的重大工程，責成有關預算責任部門查找原因，提出改進經(jīng)營管理的措施和建議。為了將預算控制的各項剛性指標具體落到實處，航空公司制定了完善的考核制度，例如對生產(chǎn)本錢預算管理，采用“噸公里本錢費用指標進行考核；對辦公費、會議費、業(yè)務招待費、差旅費等部門費用工程，以預算執(zhí)行比例為標準進行考核。建立嚴格的獎懲制度，把預算控制成果

6、與各單位效益及員工收入掛鉤，這是保證低本錢預算管理順利實施根本條件。 推進財務管理信息化進程 實行財務集中管理和預算實時控制，必須有功能強大的計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)支持。為此，航空公司投入500多萬元資金用于財務管理信息系統(tǒng)建設。將公司財務預算編制、預算審批、預算調(diào)整、預算控制、預算分析的全過程程序化，從而保證預算的申報、審批、執(zhí)行、控制都通過網(wǎng)絡系統(tǒng)實現(xiàn)。結(jié)合上述案例，討論物流企業(yè)如何做好預算管理工作。5 5.1 物流本錢預算體系 5.2 物流本錢預算編制6 5.1 物流本錢預算體系 物流本錢預算是指企業(yè)在未來一定時期內(nèi)，以貨幣形式或其他數(shù)量形式反映的關于企業(yè)物流系統(tǒng)本錢方案以及相應措施的數(shù)量說明。

7、7 5.1.1 物流本錢預算的作用 1.明確物流本錢目標 通過決策，企業(yè)物流部門確立了自己的本錢目標，為了實現(xiàn)目標，保證最正確決策方案在實際工作中順利實施，需要編制物流本錢預算。通過物流本錢預算，可以將企業(yè)物流系統(tǒng)的整體目標分解為各個物流部門的分目標，從而使企業(yè)物流系統(tǒng)的整體目標與物流系統(tǒng)各個部門的分目標有機地結(jié)合起來。 2.協(xié)調(diào)各個物流部門之間的相互關系 由于構成物流系統(tǒng)整體的各個物流部門的職責不同，有時會出現(xiàn)彼此之間利益沖突的現(xiàn)象，通過物理本錢預算，就可以有效權衡各物流部門的工作方案，使各個物流 8 部門、運營者的目標有機地結(jié)合起來，明確它們之間的數(shù) 量關系，有助于各個物流部門和運營者通過

8、正式渠道加強 內(nèi)部門、的溝通并相互協(xié)調(diào)，緊密配合，從而保障企業(yè)物 流系統(tǒng)整體目標的實現(xiàn)。 3.控制各個物流部門的日常物流活動 在日常物流活動中，有關部門和單位以物流本錢預算為依據(jù)，通過計量、比照，及時提供實際執(zhí)行結(jié)果與預算標準之間的差異數(shù)額，分析原因，及時采取有效措施糾正，保證預算任務和目標順利實現(xiàn)。9 4.評價考核物流活動業(yè)績 經(jīng)過審批的各種物流本錢預算指標，是評價的根本標準；物流本錢預算指標同歷史指標、行業(yè)指標、當期實際指標進行比照分析，是評價的根本方法；企業(yè)物流系統(tǒng)整體業(yè)績評價、各個物流部門與環(huán)節(jié)經(jīng)營業(yè)績評價和物流系統(tǒng)崗位員工工作業(yè)績評價是3個根本的評價范圍 。 10 5.1.2 物流本

9、錢預算的分類與構成體系 1.按照物流本錢編制的依據(jù)劃分 1）形態(tài)別預算：按物流本錢形態(tài)編制的物流本錢預算稱之為物流本錢形態(tài)別預算，包括物流人員工資、物流設備折舊費、耗用品費以及各種其他費用的預算。 2）功能別預算：按物流功能本錢編制的物流本錢預算稱之為物流本錢功能別預算，包括物流運作本錢預算（包裝本錢預算、裝卸搬運本錢預算、流通加工本錢預算）、物流信息本錢預算、物流管理本錢預算。 3）范圍別預算：按物流本錢構成范圍編制的預算稱之為物本錢范圍別預算，物流本錢按構成范圍可劃分為供給11 物流本錢、企業(yè)內(nèi)物流本錢、銷售物流本錢、回收物流 本錢預算和廢棄物物流本錢預算。 4）對象別預算：按物流本錢發(fā)生

10、對象編制的物流本錢預算稱之為物流本錢對象別預算，該預算按照不同商品、不同地區(qū)和不同用戶編制的，包括主要商品的物流本錢預算、主要銷售地區(qū)的物流本錢預算和主要用戶的物流本錢預算。12 2.按物流本錢的性態(tài)劃分 按照物流本錢的性態(tài)，可將物流本錢預算劃分為變動本錢預算和固定本錢預算。 3.按物流本錢的可控性劃分 按照物流本錢是可以為現(xiàn)場物流管理者所控制或施加影響，可將物流本錢預算劃分為可控物流本錢預算和不可控物流本錢預算。 4.按物流本錢變動產(chǎn)生的原因劃分 按照物流本錢變動產(chǎn)生的原因，可將物流本錢預算劃分為金額預算和物流量預算。 13 5.2物流本錢預算的編制 物流本錢預算的編制是物流預算管理的起點，

11、也是物流預算管理的重點。 為了保證預算編制的科學性、有效性和適用性，需要正確設計和選擇預算編制模式與編制流程。預算編制模式與編制流程是企業(yè)根據(jù)目標制定的預算編制的主線，它們分別從縱橫兩個不同的方向描述了預算編制的構架。14 5.2.1 物流本錢預算編制模式 預算的編制模式根據(jù)預算執(zhí)行者是否參與預算編制，分為強強預算、參與預算和自編預算。 強強預算編制模式:又稱為高度集權模式或“自上而下模式，是由企業(yè)高層管理者根據(jù)企業(yè)整體目標。進一步制定預算目標，預算管理委員會編制預算，將預算目標分解下到達各級預算單位，再由各預算單位逐級下達執(zhí)行。 參與預算編制模式：又分兩種。一種是以集權為主，適當分權模式，又

12、稱“先自上而下，后自下而上模式，是由企業(yè)高層管理者根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標確定預算目標，預算管理委員會將目標層層分解到各預算責任單位，各預算責任單位根據(jù)分解目標和本單位實際情況編制單位預算并逐級 15 往上匯總，通過預算委員會協(xié)調(diào)、平衡和綜合，最后得出 總預算。另一種是以分權為主、適當集權的編制模式，又稱“先自下而上，后自上而下模式，是指各預算執(zhí)行任務單位自行編制各自的預算，然后報預算管理委員會進行協(xié)調(diào)、平衡和綜合，最后得出總預算的編制模式。 自編預算編制模式：又稱高度分權的編制模式或“自下而上模式，是指預算執(zhí)行單位自行編制各自的預算，然后報預算管理委員會備案，預算來自下屬預算執(zhí)行單位的預測，總部只設

13、定目標和監(jiān)督目標的執(zhí)行結(jié)果，而不過多地介入過程的控制。 一般多采取自編預算或參與預算的方法，以廣泛吸收預算執(zhí)行者參加預算編制。16 5.2.2 物流本錢預算編制方法 1.彈性預算法 彈性預算又稱變動預算或滑動預算，是在固定預算的基礎上開展起來的。是指企業(yè)依據(jù)本錢、業(yè)務量、利潤之間的依存關系，以預測期可預見的各種業(yè)務量水平為基礎編制的預算。 1）公式法 是指在編制彈性預算時，根據(jù)物流本錢習性將有關預算中的全部本錢區(qū)分為固定本錢和變動本錢兩局部 y=a+bx y表示物流本錢總額預算數(shù)，a表示物流本錢中的固定本錢， b表示物流本錢中的單位變動本錢，x表示業(yè)務量17 2）列表法 是在相關的業(yè)務量范圍內(nèi)

14、，將業(yè)務量劃分為若干個不同的水平，然后通過列表的方式，分別計算不同業(yè)務量水平下的各項預算本錢，并計算總本錢預算額，編制本錢彈性預算的方法。18【例題5.1】 一企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，預計每件變動本錢410元，其中直接材料本錢310元，直接人工本錢60元，每件變動制造本錢40元，預計固定制造本錢總額116,000元。根據(jù)上述資料，按彈性預算法可編制不同業(yè)務量水平下的本錢預算，如表5.2所示。 表5.1 彈性預算表 費用項目單位變動費用（件/元）生產(chǎn)量（件）80090010001100單位產(chǎn)品變動費用直接材料310248 000279 000310 000341 000直接人工6048 00054 00

15、060 00066 000變動制造成本4032 00036 00040 00044 000固定成本116 000116 000116 000116 000預算總成本444 000485 000526 000567 00019 說明：表5.1是用列表法來說明彈性本錢預算的編制過程。此例的業(yè)務量適用范圍為8001100臺之間，如生產(chǎn)量在這一業(yè)務量范圍內(nèi)，固定本錢相對不變，而變動本錢與業(yè)務量成比例變動。表中1 000臺生產(chǎn)量水平為正常活動能力水平。根據(jù)業(yè)務量百分數(shù)編制各級水平的預算，以此形成彈性本錢預算表。該企業(yè)產(chǎn)品本錢預算也可以用公式表示：y=116 000+410X 20【例題5.2】 某運輸企

16、業(yè)正在編制2012年的運輸本錢預算，由運輸車隊負責，年終進行考核。經(jīng)過多年的分析以及2010年各項運輸本錢的數(shù)據(jù)，確定各項變動運輸?shù)淖儎颖惧X率分別是：燃料費為0.8元噸公里，維修費為0.5元噸公里，輪胎費為0.6元噸公里，其他費用為0.45元噸公里。另外，根據(jù)上年實際情況，并考慮預算期的變化因素，確定預算期支付各項固定運輸本錢的數(shù)額如下：運輸設備折舊費為5.5萬元，養(yǎng)路費為2.2萬元，交通管理費為3.2萬元，其他固定本錢為1.1萬元。經(jīng)業(yè)務部門預測，公司2012年可能完成商品運輸任務為250萬噸公里。要求： 根據(jù)上述資料，試編制企業(yè)2012年度自營運輸本錢的預算報告。 若2012年度運輸車隊的

17、實際完成業(yè)務量可能高于或者低于250萬噸公里，范圍在210290萬噸公里之間，試編制一份運輸本錢彈性預算報告。21該企業(yè)2012年度自營運輸本錢的預算報告見表5.2 表5.2 企業(yè)自營運輸本錢預算（2012年） 項目變動成本（元噸公里）計劃運輸量（萬噸公里）費用預算（萬元）變動運輸費燃料費維修費輪胎費其他小計0.800.500.600.452.35250250250250200125150112.5587.5固定運輸費折舊費養(yǎng)路費管理費其他小計5.52.23.21.112合計599.522該企業(yè)2012年度自營運輸本錢的彈性預算報告見表5.3。 表5.3 企業(yè)自營運輸本錢彈性預算項目變動成本（

18、元噸公里）計劃運輸量（萬噸公里）210230250270290變動運輸費燃料費維修費輪胎費其他小計0.800.500.600.452.3516810512694.5493.5184115138103.5540.5200125150112.5587.5216135162121.5634.5232145174130.5681.5固定運輸費折舊費養(yǎng)路費管理費其他小計5.52.23.21.1125.52.23.21.1125.52.23.21.1125.52.23.21.1125.52.23.21.112合計505.5552.5599.5646.5693.523該公司2012年度自營運輸本錢的預算也可

19、以用公式法表示為（單位：萬元）：y=12+2.35x24 彈性預算的特點由上述可見，彈性預算具有下述特點： 彈性預算可根據(jù)各種不同的業(yè)務量水平進行編制，也可隨時按實際業(yè)務量進行調(diào)整，具有伸縮性； 彈性預算的編制是以本錢可劃分為變動本錢與固定本錢為前提的。 彈性預算由于可根據(jù)不同業(yè)務量進行事先編制或根據(jù)實際業(yè)務量進行事后調(diào)整，因此具有適用范圍廣的優(yōu)點，增強了預算對生產(chǎn)經(jīng)營變動情況的適應性。由于彈性預算的編制是以本錢可劃分為變動本錢與固定本錢為前提的，所以可以分清本錢增加的正常與非正常因素，有利于本錢分析與控制。 25 2.零基預算法 零基預算是相對定基預算而言的。具體的講，就是在編制本錢預算時，

20、對所有的預算收支均以“零為基底，不考慮其以往情況和現(xiàn)有的費用開支水平，而是從實際出發(fā)，從根本上考慮每項費用開支的必要性、合理性及支出金額。 其優(yōu)點是不受歷史資料和現(xiàn)行預算的限制，對一切費用工程的開支都是以零起點來考慮其必要性和重要性，并以此為依據(jù)分配企業(yè)的預算資源。但工作量要繁重的多。26 物流本錢零基預算在編制時，大體可分為3個步驟： 一、根據(jù)未來開展需要，制訂個別物流業(yè)務層面方案表。在業(yè)務方案表中列出本物流部門必須安排的物流業(yè)務工程，并明確每一物流業(yè)務工程需要的具體開支金額。 二、企業(yè)管理人員根據(jù)各個物流部門提交的業(yè)務方案表，進行本錢效益分析，確定物流業(yè)務的優(yōu)先級別。 三、根據(jù)以上確定的物

21、流業(yè)務預算工程先后順序，將預算期內(nèi)可動用的資金來源或經(jīng)濟資源，在有關物流業(yè)務工程之間進行合理分配，既要保證重點物流業(yè)務工程資金，又要使預算期內(nèi)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動得以均衡協(xié)調(diào)的開展。27【例題5.3】 某公司物流部門根據(jù)企業(yè)下年度利潤目標、銷售目標和本錢目標以及物流部門具體承擔的物流經(jīng)營任務的要求，提出方案期各項費用及其水平，見表5.4。如果企業(yè)可供物流部門使用的資金為730 000元，試采用零基預算法編制2011年度物流費用預算。 表5.4 物流部門方案期費用（單位：元） 人員工資及福利200 000設施、設備折舊費50 000材料采購費35 000廣告宣傳費350 000倉庫保管費用25 00

22、0物流信息費120 00028 根據(jù)有關歷史資料，對各種費用進行“本錢效益分析 物流部門人員工資及福利和設施、設備折舊費屬于約束性固定本錢，是企業(yè)必不可少的開支工程；材料采購費和倉庫保管費屬于變動性物流費用，與特定的業(yè)務量相聯(lián)系，是完成方案規(guī)定的物流業(yè)務活動必不可少的開支。 廣告宣傳費和物流信息費需作進一步分析。根據(jù)以往有關的平均費用金額和相應的平均收益金額，計算本錢效益比率，見表5.5。 表5.5 “廣告宣傳費和物流信息費本錢效益分析 明細項目平均費用平均收益成本效益比率廣告宣傳費20 000400 00020物流信息費40 000400 0001029 安排各項費用的開支順序 采購費用和倉

23、庫保管費是必須支出工程，需全額保證，列為第一層次；人員工資福利費和折舊費，列為第二層次。廣告宣傳費本錢收益水平高于物流信息費，列為第三層次。物流信息費列為第四層次。 分配資金，落實預算 物流部門可使用的資金為730 000元，則分配結(jié)果見表5.6。 費用項目優(yōu)先級預算費用材料采購費第一層次35 000倉庫保管費用25 000設施、設備折舊費第二層次50 000人員工資及福利200 000以上費用合計 310 000廣告宣傳費第三層次(730 000310000)20/30=280 000物流信息費第四層次(730 000一310000)10/30=140 00030 物流零基預算的優(yōu)點是不受歷

24、史資料的限制，對一切物流業(yè)務活動及其費用開支都要像企業(yè)第一次創(chuàng)立一樣，以零為起點來考慮其必要性和重要程度，然后重新分配企業(yè)的物流預算資金。因此，這種預算方式可以有效地壓縮經(jīng)費開支，提高資金的使用效果和合理性。當然，零基預算法的工作量較增量預算要繁重得多，所以企業(yè)可以每隔幾年編制一次物流零基預算，而在其他時間仍編制增量預算。 31 3.動態(tài)預算法 動態(tài)預算是相對靜態(tài)預算而言的。動態(tài)預算，又稱滾動預算、永續(xù)預算或連續(xù)預算，是指在基期預算的基礎上，每執(zhí)行完一個季度（或月份）的預算立即在期末增列一個新的季度（或月份）的預算，使預算永遠保持連續(xù)4個季度（或12個月）的時間跨度。即在某期預算執(zhí)行后，將實際

25、執(zhí)行情況和預算指標進行比照分析，找出偏差及其原因，并結(jié)合執(zhí)行中發(fā)生的新情況對預算進行重新修訂，然后續(xù)增一期預算。32第一季度第二季度第三季度第四季度一月二月三月總額總額總額圖5.7滾動預算編制示意第二季度第三季度第四季度第一度四月五月六月總額總額總額差異比照分析第一季度實際數(shù)差2010年度物流預算2010年度物流預算增列2011年度局部預算33 5.2.3物流本錢預算編制實例 1.物流本錢功能別預算編制 1）運輸本錢預算編制 企業(yè)的運輸本錢包括營業(yè)運輸費和自營運輸費。 營業(yè)運輸費，是指利用營業(yè)性運輸工具進行運輸所支付的費用，這些費用直接以勞務費的形式支付給承運單位。 自營運輸費，是利用自備運輸

26、工具進行運輸所發(fā)生的費用。其中既有隨業(yè)務量增減而成比例增減的變動運輸費用，也有不會隨著運輸業(yè)務量的變化而發(fā)生的固定運輸費用。34 【5-4】 某公司正在編制20XX年的運輸本錢預算，由運輸部門負責。經(jīng)業(yè)務部門預測，20XX年度需要完成商品的運輸任務為3000 000噸.公里。經(jīng)計算，上年各項變動運輸本錢的變動費用率：燃料費0.8元/（噸公里），維修費0.5元/（噸公里）車胎費0.7元/（噸公里），其他為0.3元/（噸公里）。經(jīng)分析，認為算期的各項變動費用率不變。根據(jù)上年的實際情況，并考慮到預算期的各項變化因素，確定預算期需支付的各項固定該費用如下：運輸設備折舊費60000元，養(yǎng)路費23000元，交通管理費30000元，其他固定費12000元。要求： （1）根據(jù)上述資料，編制