稅務(wù)審計第二、第三、四、五章ppt課件

1、稅務(wù)審計主講：杜建菊安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院2021.92022/7/101.第二章稅務(wù)審計根本方法第一節(jié)納稅審查的根本方法一、順查法與逆查法二、詳查法與抽查法三、核對法與查詢法四、比較分析法與控制計算法橫向與縱向比較分析以產(chǎn)定銷與以耗定產(chǎn)2022/7/102.第二節(jié)納稅審查的根本內(nèi)容一、納稅審查的根本內(nèi)容1、會計資料2、有無偷稅、逃稅、騙稅，有無隱瞞收入、虛報費用、減少或截留稅收的情況。3、有無不按納稅程序，違反征管的情況。2022/7/103.第三節(jié)賬務(wù)調(diào)整的根本方法根本方法：一紅字沖銷法：適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。 某稅務(wù)師事務(wù)所審查某工業(yè)企業(yè)的納稅情況發(fā)現(xiàn)，該企

2、業(yè)將自制產(chǎn)品用于建造固定資產(chǎn)，一切產(chǎn)品本錢為3000元，不含稅售價4000元，增值稅率17%，企業(yè)賬務(wù)處置為：借：在建工程4680貸：產(chǎn)廢品4000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額6802022/7/104.正確的分錄為：借：在建工程3680貸：產(chǎn)廢品3000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額680由于自產(chǎn)用于非應(yīng)稅工程，視同銷售，調(diào)賬分錄如下：借：在建工程1000貸：產(chǎn)廢品10002022/7/105.二補(bǔ)充登記法：適用于漏計或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應(yīng)計金額的情況。 三綜合賬務(wù)調(diào)整法：將紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法綜合加以運用，它普通適用于錯用會計科目這種情況，而且主要用于所得稅納稅審查后賬務(wù)

3、調(diào)整。普通適用于會計分錄借貸方，有一方科目用錯，而另一方會計科目沒有錯的情況。正確的一方不調(diào)整，錯誤的一方用錯誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，運用正確科目及時調(diào)整。 2022/7/106.某企業(yè)將專項工程耗用資料列入管理費用6000元。借：管理費用6000貸：原資料6000當(dāng)月發(fā)現(xiàn)，調(diào)整分錄為：借：在建工程6000貸：管理費用6000月后發(fā)現(xiàn)，調(diào)整分錄為：借：在建工程6000貸：本年利潤60002022/7/107.注冊稅務(wù)師于2021年4月對某商業(yè)企業(yè)2021年的納稅情況進(jìn)展審核時(該企業(yè)上年度曾經(jīng)結(jié)賬)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品(市場價錢60000元本錢價錢50000元)用于以物易物銷售，換人同價錢商品，雙方

4、均未開具增值稅公用發(fā)票，作出以下會計分錄：借：庫存商品 58500貸：庫存商品 50000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 8500企業(yè)已按照當(dāng)年利潤計繳了企業(yè)所得稅。那么以下調(diào)整會計分錄中，正確的選項是( )。(企業(yè)所得稅稅率25，增值稅稅率17)2022/7/108.正確的分錄為：借：庫存商品70200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額10200借：主營業(yè)務(wù)本錢50000貸：庫存商品500002022/7/109.調(diào)賬分錄如下：借：庫存商品11700貸：以前年度損益調(diào)整10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 8500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額 10200借：以前年

5、度損益調(diào)整2500貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅25002022/7/1010.注冊稅務(wù)師2021年2月受托對某工業(yè)企業(yè)進(jìn)展納稅審查。企業(yè)的工藝流程分為A、B兩個車間。A車間加工出半廢品由8車間最終加工成完工產(chǎn)品。注冊稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2021年12月份領(lǐng)料單號11D1255上記錄的新建廠房領(lǐng)料60000元錯誤計入A車間的消費本錢。請分別按以下兩種情況計算分?jǐn)偮始案鳝h(huán)節(jié)的錯誤數(shù)額，并作相應(yīng)調(diào)賬處置。(1)2021年12月企業(yè)本錢核算中，產(chǎn)品曾經(jīng)部分完工，曾經(jīng)將11D1255作為完工產(chǎn)品的本錢進(jìn)展分?jǐn)傆嬎悖嚓P(guān)完工產(chǎn)品當(dāng)月沒有銷售。(2)2021年12月企業(yè)本錢核算中，產(chǎn)品曾經(jīng)部分完工，曾經(jīng)將11D125

6、5作為完工產(chǎn)品的本錢進(jìn)展分?jǐn)?。完工產(chǎn)品入庫后當(dāng)月銷售其中部分。其他資料：經(jīng)核實，期末在產(chǎn)品本錢為150000元，產(chǎn)廢品本錢為150000元，產(chǎn)品銷售本錢為300000元。 2022/7/1011.答案：(1)分?jǐn)偮?60000(150000+150000)=20在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=15000020=30000(元)產(chǎn)廢品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=15000020=30000(元)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額=6000017=10200(元)借：在建工程 70200貸：消費本錢 30000庫存商品 30000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 1020002022/7/1012.(2)分?jǐn)偮?60000(150000

7、+150000+300000)=10在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=15000010=15000(元)產(chǎn)廢品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=15000010=15000(元)本期產(chǎn)品銷售本錢應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額=30000010=30000(元)應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額=6000017=10200(元)借：在建工程 70200貸：消費本錢 15000庫存商品 15000以前年度損益調(diào)整30000審查期在當(dāng)年那么為本年利潤，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 10200 2022/7/1013.第三章流轉(zhuǎn)稅納稅審核一、增值稅普通納稅人的納稅審核一納稅范圍的審核1、增值稅普通納稅人與小規(guī)模納稅人確定的審核1普通納稅人認(rèn)定手續(xù)2納稅人年應(yīng)稅銷售

8、額3會計核算能否健全2、根本內(nèi)容2022/7/1014.二銷項稅額的審核價外費用、以舊換新、還本銷售、包裝物押金、折扣銷售、銷售折扣、視同銷售等。三銷售本人運用過的固定資產(chǎn)的審核2022/7/1015.納稅人銷售情形稅務(wù)處理計稅公式（增值稅）一般納稅人2008.12.31以前購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項）依4%征收率減半征收A（14%）4%2%2009.1.1以后購進(jìn)或自制固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收（進(jìn)項已抵扣）A（117%）17%除固定資產(chǎn)以外的物品小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)減按2%的征收率征收增值稅A（13%）2%銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增

9、值稅A（13%）3%2022/7/10162.某市摩托車消費企業(yè)為增值稅普通納稅人，2021年4月流轉(zhuǎn)稅及附加稅納稅情況如下：1銷售給特約經(jīng)銷商某型號摩托車30輛，出廠價不含稅，下同3萬元輛，該經(jīng)銷商當(dāng)月只付清了其中20輛的購車款及價外費用，其他10輛承諾為廠家代銷尚未提供代銷清單。廠家在收到上述貨款后為經(jīng)銷商開具了30輛摩托車的增值稅公用發(fā)票。2銷售給某商場單位同型號摩托車10輛，銷售價3.3萬元輛，并開具了增值稅公用發(fā)票。同時為商場代墊運費1萬元，曾經(jīng)由運輸單位向商場開具了1萬元的運費發(fā)票，運費發(fā)票曾經(jīng)轉(zhuǎn)交。3將本廠售后效力部已運用2年的5輛摩托車定價1.24萬元輛，原價為2萬元/輛，銷售

10、給了本廠職工。4購進(jìn)一批消費原資料，已支付貨款和運費，獲得的防偽稅控增值稅公用發(fā)票上注明稅款16.5萬元，尚未認(rèn)證。5購進(jìn)一批零部件，已付款并驗收入庫，獲得的防偽稅控增值稅公用發(fā)票上注明稅款2.8萬元，當(dāng)月已認(rèn)證經(jīng)過。6購買辦公用品等3萬元，未獲得增值稅公用發(fā)票。7出租倉庫給某單位收取租金200萬，代為支付水、電費合計20萬。2022/7/1017.月末該企業(yè)根據(jù)以上情況計算交納流轉(zhuǎn)稅及附加稅費如下：銷項稅額203103.3171.24514%4%215.93萬元進(jìn)項稅額1716.52.83619.55萬元應(yīng)交納增值稅稅額15.9319.553.62萬元應(yīng)納營業(yè)稅200205%9萬元應(yīng)納城市維

11、護(hù)建立費3.6297%0.88萬元應(yīng)納教育費附加3.6293%0.38萬元要求：請按稅法有關(guān)規(guī)定，分析該企業(yè)計算的當(dāng)月流轉(zhuǎn)稅及附加稅費計算能否正確，如有錯誤，請指出錯在何處，并請正確計算當(dāng)月流轉(zhuǎn)稅及附加稅費消費稅適用稅率為10，計算結(jié)果以萬元為單位，包括兩位小數(shù)。2022/7/10會計學(xué)院18.正確答案：1企業(yè)計算的當(dāng)月應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、城建稅和教育費附加是錯誤的。同時沒有計算消費稅收到代銷清單的10輛摩托車不應(yīng)開具用發(fā)票，企業(yè)曾經(jīng)開具了發(fā)票，那么，應(yīng)按30輛摩托車的銷售額計算銷項稅額。未收到代銷貨物清單不應(yīng)開具相應(yīng)的公用發(fā)票，企業(yè)曾經(jīng)開具發(fā)票，應(yīng)按30輛摩托車的銷售額計算銷項稅額。代墊運費

12、不得抵扣進(jìn)項稅額，該當(dāng)由商場抵扣。銷售本廠運用過的摩托車，售價低于原價的，不交納增值稅。發(fā)票尚未經(jīng)過認(rèn)證的原資料進(jìn)項稅額16.5萬元暫不得抵扣。未獲得公用發(fā)票的購進(jìn)辦公用品不得計算抵扣進(jìn)項稅額。從事物業(yè)管理的單位，代承租者支付的水、電可從計稅根據(jù)中扣除，未從事物業(yè)管理的單位不能得扣除。2稅額計算銷項稅額303103.317%20.91萬元 進(jìn)項稅額2.8萬元應(yīng)納增值稅20.912.818.11萬元 應(yīng)納消費稅303103.310%12.3萬元 應(yīng)納營業(yè)稅2005%10萬元應(yīng)納城市維護(hù)建立費18.1112.3107%2.83萬元應(yīng)納教育費附加18.1112.3103%1.21萬元 2022/7/

13、1019.審核以下資料，扼要指出存在影響納稅的問題，正確計算企業(yè)2021年12月份應(yīng)納和應(yīng)退各流轉(zhuǎn)稅額各步驟計算結(jié)果保管小數(shù)點后兩位數(shù)。資料：北京天瑞科技系增值稅普通納稅人，成立于1998年2月份，運營注冊地在北京西城區(qū)，當(dāng)年盈利并被有關(guān)部門認(rèn)定為軟件消費企業(yè)以后每年均認(rèn)定為軟件消費企業(yè)，主要從事企業(yè)納稅申報軟件的研制開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，計算機(jī)、讀卡器等硬件產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)。其消費的軟件產(chǎn)品獲得北京市軟件企業(yè)和軟件產(chǎn)品認(rèn)證小組頒發(fā)的。2000年12月企業(yè)由西城區(qū)遷至海淀區(qū)中關(guān)村高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)。并自2001年起又獲得高新技術(shù)開發(fā)企業(yè)認(rèn)定證書。企業(yè)均依法辦理了稅收優(yōu)惠審批手續(xù)。企業(yè)財務(wù)部門

14、在研討并報有關(guān)部門同意后，決議在流轉(zhuǎn)稅納稅上選擇軟件企業(yè)的納稅政策，即對增值稅普通納稅人銷售其自行開發(fā)消費的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實踐稅負(fù)超越3%的部分實行即征即退政策。增值稅普通納稅人在銷售計算機(jī)軟件的同時銷售其他貨物，其計算機(jī)軟件難以單獨核算進(jìn)項稅額，應(yīng)按照開發(fā)消費計算機(jī)軟件的實踐本錢或銷售收入比例確定其應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額。北京天瑞科技符合享用相關(guān)優(yōu)惠政策的條件。2022/7/1020.2021年度12月份有關(guān)流轉(zhuǎn)稅涉稅資料一切進(jìn)項稅公用發(fā)票都在當(dāng)月認(rèn)證相符如下：1.12月5日，外購原資料一批，既用于軟件產(chǎn)品消費又用于硬件產(chǎn)品，獲得增值稅公用發(fā)票上注明價款200

15、000元，稅款34000元，以支票結(jié)算貨款，原資料已入庫，以現(xiàn)金支付運費500元，獲得貨運定額發(fā)票五張，每張100元。企業(yè)會計處置：借：原資料200465應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額34035貸：銀行存款234000現(xiàn)金5002.12月10日外購低值易耗品一批，獲得增值稅公用發(fā)票注明價款1200元，增值稅204元，以支票結(jié)算貨款，企業(yè)會計處置：借：周轉(zhuǎn)資料低值易耗品1200應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額204貸：銀行存款14042022/7/1021.3.12月4日10日，在申報期內(nèi)向崇文區(qū)國稅局所轄范圍內(nèi)的增值稅普通納稅人銷售480套軟件產(chǎn)品，每套含稅價錢994.5元，并伴隨每一軟件產(chǎn)品銷售配套讀

16、卡器一份，每份含稅價錢117元，收取培訓(xùn)費88.5元/人定于12月15日辦培訓(xùn)班，報名人數(shù)480人，企業(yè)會計以為培訓(xùn)業(yè)務(wù)不屬貨物范圍，開具了普通發(fā)票，軟件產(chǎn)品和讀卡器銷售屬貨物銷售范疇，開具了增值稅公用發(fā)票，企業(yè)賬務(wù)處置分別為：1 軟件產(chǎn)品收入借：銀行存款477360貸：主營業(yè)務(wù)收入軟件408000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額693602 讀卡器收入借：銀行存款56160貸：主營業(yè)務(wù)收入硬件48000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額81603培訓(xùn)費收入借：銀行存款42480貸：其他業(yè)務(wù)收入42480借：其他業(yè)務(wù)本錢2336.4貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅2124應(yīng)交城建稅148.68教育費附加63.7220

17、22/7/1022.4.12月15日，舉行培訓(xùn)班時，又有零散企業(yè)20戶財會人員參會，因增值稅公用發(fā)票數(shù)量有限，企業(yè)會計將軟件產(chǎn)品、讀卡器、培訓(xùn)費合計每戶1200元，全部開具在一張普通發(fā)票上共開具了20份普通發(fā)票，企業(yè)會計處置為：借：銀行存款24000貸：主營業(yè)務(wù)收入軟件19000其他業(yè)務(wù)收入培訓(xùn)1770應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額3230借：其他業(yè)務(wù)本錢97.35貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅88.50應(yīng)交城建稅6.20教育費附加2.652022/7/1023.5.12月30日支付供電部門電費，獲得增值稅公用發(fā)票上注明電費3000元，稅額510元，支付供水部門水費，獲得增值稅公用發(fā)票上注明水費600元，

18、稅額36元企業(yè)會計處置為：借：管理費用水費600電費3000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額546貸：銀行存款41466.12月31日，外購消費硬件產(chǎn)品資料一批，獲得增值稅公用發(fā)票上注明價款80000，稅額00元，貨款尚未支付，原資料已入庫。企業(yè)會計處置為：借：原資料80000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額00貸：應(yīng)付賬款93600 2022/7/1024.一、存在的問題：1.12月5日，獲得的貨運定額發(fā)票不能計算進(jìn)項稅額。應(yīng)調(diào)減進(jìn)項稅35元。2.12月10日，企業(yè)會計處置正確，不需求調(diào)整。3.12月4日10日，伴隨軟件銷售一并收取的培訓(xùn)費，未按現(xiàn)行增值稅有關(guān)混合銷售行為的規(guī)定應(yīng)計算交納增值稅，錯繳了營

19、業(yè)稅，進(jìn)而少繳了城建稅、教育費附加，影響了企業(yè)所得稅。另外按照現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，納稅人銷售軟件產(chǎn)品所發(fā)生的混合銷售，對征收增值稅的安裝費、維護(hù)費、培訓(xùn)費等可以享用軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。4.12月15日，對伴隨計算機(jī)硬件一并銷售的軟件產(chǎn)品，該當(dāng)分別核算銷售額，凡未分別核算或核算不清的，應(yīng)全部按計算機(jī)硬件適用的稅率計算征收增值稅，不予退稅。企業(yè)一并按軟件對待，影響了退稅額。2022/7/1025.二、應(yīng)納稅額的計算：1.應(yīng)稅收入及銷項稅額的計算1軟件產(chǎn)品不含稅收入408000元。銷項稅額40800017%69360元混合銷售伴隨軟件產(chǎn)品一并收取的培訓(xùn)，應(yīng)計銷項稅額。銷項稅額42480117

20、%17%36307.6917%6172.31元2硬件產(chǎn)品不含稅收入48000元。銷項稅額4800017%8160元未分別核算軟硬件產(chǎn)品及混合銷售不含稅收入24000117%20512.82元銷項稅額20512.8217%3487.18元 2022/7/1026.2.進(jìn)項稅額確實定1硬件產(chǎn)品直接負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額00元。2軟件、硬件產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額340353520454634750元軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額3475040800036307.6940800036307.694800020512.8230107.4元硬件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項稅額3475030107.44642.6元3.應(yīng)納稅額的計算

21、1軟件產(chǎn)品應(yīng)納增值稅693606172.3130107.445424.91元2硬件產(chǎn)品應(yīng)納增值稅81603487.184642.6006595.42元屬進(jìn)項留抵4.軟件產(chǎn)品應(yīng)退增值稅額45424.9140800036307.693%32095.68元5.應(yīng)退營業(yè)稅212488.52212.5元 2022/7/1027.第三章所得稅納稅審核第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅審核一、年度收入總額的審核一主營業(yè)務(wù)收入的審核1、審核主營業(yè)務(wù)收入的入賬時間2、審核主營業(yè)務(wù)收入的入賬金額3、審核主營業(yè)務(wù)收入的會計處置能否正確4、審核應(yīng)稅收入與不納稅收入和免稅收入的劃分能否正確2022/7/1028.二其他業(yè)務(wù)收入的審核

22、1、審核其他業(yè)務(wù)收入的入賬時間和入賬金額能否正確，能否有漏計其他業(yè)務(wù)收入的情況，或者經(jīng)過往來賬少計其他業(yè)務(wù)收入。2、審核其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處置能否正確，能否存在將不屬于其他業(yè)務(wù)收入的業(yè)務(wù)收入記入本賬戶。 2022/7/1029.三投資收益的審核1、投資收益會計處置方法的審核2、審核投資收益能否及時、足額按規(guī)定記入“投資收益科目3、聯(lián)營投資收益的審核4、對外投資收回或轉(zhuǎn)讓收益的審核5、企業(yè)獲得的債券利息以及股利的審核 2022/7/1030.四營業(yè)外收入的審核營業(yè)外收入包括：1、處置非流動資產(chǎn)收益；2、罰沒收入；3、非貨幣性資產(chǎn)交換的收益；4、債務(wù)重組利得；5、減免增值稅；6、政府補(bǔ)助；7、接受

23、捐贈；8、盤盈利得等2022/7/1031.審核內(nèi)容包括：1、審核應(yīng)屬于營業(yè)外收入的工程，有無不及時轉(zhuǎn)賬，長期掛“其他應(yīng)付款、“應(yīng)付賬款賬戶的。2、審核有無將營業(yè)外收入直接轉(zhuǎn)入企業(yè)稅后利潤，甚至作賬外處置或直接抵付非法支出的。 2022/7/1032.二、稅前準(zhǔn)予扣除工程和規(guī)范的審核一主營業(yè)務(wù)本錢的審核包括：資料費用的審核、低值易耗品的審核、包裝物的審核、資料盤盈盤虧的審核、工資及兩項費用的審核、制造費用的審核、產(chǎn)品制造本錢的審核、主營業(yè)務(wù)本錢的審核。 二期間費用及支出的審核包括：管理費用的審核、銷售費用的審核、財務(wù)費用的審核、營業(yè)外支出的審核、其他業(yè)務(wù)支出的審核。 2022/7/1033.三

24、、適用稅率及減免稅的審核一適用稅率的審核二減免稅的審核1、審核符合享用減免稅條件的企業(yè)能否充分運用了優(yōu)惠政策。2、審核企業(yè)已享用的優(yōu)惠政策能否有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文。3、審核企業(yè)享用減免的金額計算能否正確。2022/7/1034.四、應(yīng)納稅所得額的審核一審核超越規(guī)定規(guī)范工程即超越稅法規(guī)定規(guī)范扣除的各種本錢、費用和損失，而應(yīng)予調(diào)增應(yīng)納稅所得額部分。二審核不允許扣除工程指稅法不允許扣除，但企業(yè)已作為扣除工程而予以扣除的各項本錢、費用和損失，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。三審核應(yīng)稅收益工程指納稅人根據(jù)稅法及有關(guān)政策規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收益，以及由于其他緣由少提或未計入應(yīng)納稅所得額而應(yīng)補(bǔ)報的收益。四其他納稅調(diào)整工

25、程的審核主要審核按財務(wù)制度規(guī)定計入當(dāng)期會計所得，而根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定，應(yīng)從當(dāng)期應(yīng)稅所得抵減的工程。五、應(yīng)繳入庫所得稅額的審核根據(jù)企業(yè)納稅申報表應(yīng)納稅額的計算，在進(jìn)展減免稅額或應(yīng)補(bǔ)稅額的調(diào)整的根底上，確定企業(yè)實踐應(yīng)繳的所得稅稅額，年終匯算清繳應(yīng)補(bǔ)退所得稅稅額。 2022/7/1035.例題：按新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)以下的賬務(wù)處置中，注冊稅務(wù)師在進(jìn)展企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)作納稅調(diào)整添加的有。2021年A.接受的貨幣捐贈計入“資本公積B.安頓殘疾人員按規(guī)定可加計扣除的工資費用，未作扣除C.因逾期歸還流動資金貸款，銀行加收的罰息計入“財務(wù)費用D.超越稅法規(guī)定稅前扣除規(guī)范的業(yè)務(wù)款待費，計入“管理費用E

26、.購置辦公用品因增值稅公用發(fā)票未及時認(rèn)證而不能抵扣的進(jìn)項稅額，計入“管理費用2022/7/1036.答案：AD【解析】選項A，接受捐贈應(yīng)計入“營業(yè)外收入，企業(yè)計入“資本公積該當(dāng)進(jìn)展納稅調(diào)增；選項B，殘疾人員加計扣除的工資費不用做會計處置，只在納稅時做調(diào)減；選項C，銀行罰息可以在稅前扣除，不需求納稅調(diào)整；選項D，超標(biāo)的業(yè)務(wù)款待費會計上計入“管理費用是正確的，但是納稅時該當(dāng)做納稅調(diào)增；選項E，辦公用品獲得增值稅公用發(fā)票可以依法抵扣進(jìn)項，但企業(yè)未及時認(rèn)證導(dǎo)致不能抵扣進(jìn)項，該當(dāng)按價稅合計計入“管理費用中，企業(yè)的處置是正確的，無需納稅調(diào)整。2022/7/1037.例題：注冊稅務(wù)師于2021年3月受托檢查

27、某物資供銷公司2021年所得稅匯算清繳情況時發(fā)現(xiàn)如下問題，請指出存在的問題，并作出調(diào)賬分錄：1.2021年底建筑倉庫發(fā)生運雜費合計50000元，賬務(wù)處置為：借：銷售費用運雜費50000貸：銀行存款50000經(jīng)核對，倉庫尚未完工。2.公司于2021年8月發(fā)出農(nóng)機(jī)一批，為買方代墊運費20000元，記賬憑證后附的原始憑證為運輸企業(yè)開具給該物資公司的運輸發(fā)票及該公司開具給買方的收據(jù)各一份。賬務(wù)處置為：1代墊費用時借：銷售費用代墊運費18600應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額 1400貸：銀行存款200002收回款項時：借：銀行存款20000貸：營業(yè)外收入20000 知該企業(yè)當(dāng)年稅前扣除的各項費用均無超越扣除

28、限額的情況。2022/7/1038.第1個業(yè)務(wù)存在的問題：建筑倉庫運雜費應(yīng)列入在建工程，調(diào)增計稅所得額50000元。借：在建工程50000貸：以前年度損益調(diào)整50000第2個業(yè)務(wù)存在的問題：因運費發(fā)票開給該物資供銷公司，屬該公司銷售貨物發(fā)生的運費，普通企業(yè)可以抵扣，但是本公司銷售農(nóng)機(jī)屬免稅貨物，不能抵扣進(jìn)項稅。另外，企業(yè)向購貨方收取了此項運費，屬獲得價外費用，應(yīng)納入銷售額免稅不計算銷項稅。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出1400元，添加銷售費用調(diào)減所得額1400元。添加主營業(yè)務(wù)收入20000元，減少營業(yè)外收入20000元。借：以前年度損益調(diào)整1400貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出1400 2022/7/103

29、9.第二節(jié) 個人所得稅審核一、工資、薪金所得審核要點一工資、薪金收入的審核1、中方個人工資、薪金收入的審核要點1審核代扣代繳義務(wù)人代扣的稅款能否及時申報交納。2對沒有履行稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅的審核。3審核納稅人一個月內(nèi)從兩個或兩個以上單位或個人處獲得工資薪金所得，或者獲得兩次或兩次以上的工資薪金能否按規(guī)定合并計算納稅，有無分別計算而少納稅款的問題。4對納稅人或扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款情況檢查時還應(yīng)檢查有無擴(kuò)展減除費用規(guī)范或分次多扣費用的情況；有無虛列人數(shù)，降低工資、薪金所得程度的景象。2、外籍個人包括港澳臺同胞工資、薪金收入的審核要點。2022/7/1040.二稅前扣除額審核要點1、根據(jù)納

30、稅人“工資結(jié)算單對照個人所得稅計算表，逐項核實扣除工程。2、納稅人從兩個或兩個以上的單位和個人處獲得工資、薪金所得，審核有無反復(fù)扣除問題。三應(yīng)納稅所得額的審核要點1、核對個人所得稅的計算方法。2、核對計算個人所得稅適用的稅率和速算扣除數(shù)能否正確。3、對于居民納稅人來源于中國境外的應(yīng)稅所得，按照該國稅法規(guī)定實踐已交納的個人所得稅額，核對能否持有完稅憑證原件，扣除額能否超越按稅法規(guī)定計算的扣除限額。2022/7/1041.二、其他應(yīng)稅所得審核一勞務(wù)報酬所得審核要點首先應(yīng)審核企業(yè)獲得發(fā)票能否合法，能否按規(guī)定計算納稅。納稅人為個人負(fù)擔(dān)稅款時，應(yīng)審核能否將不含稅的勞務(wù)報酬收入換算成含稅收入。二利息、股息

31、、紅利所得審核要點1、企業(yè)向個人支付利息的審核。2、企業(yè)向個人支付股息、紅利的審核。三對捐贈扣除計稅的審核要點。1、審核納稅人的公益性捐贈能否經(jīng)過了中國境內(nèi)的非營利性的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)。2、審核捐贈款能否用于教育事業(yè)，其他公益事業(yè)以及蒙受自然災(zāi)禍的地域或貧困地域，捐贈款能否超越允許扣除的比例。3、納稅人經(jīng)過社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)的公益性捐贈超越扣除限額的部分，應(yīng)由納稅人自行負(fù)擔(dān)，不得以任何方式抵減稅款。2022/7/1042.2.某退休人員受企業(yè)約請為企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計方案提供咨詢效力，獲得咨詢收入5000元，按協(xié)議由支付單位代其交納個人所得稅。企業(yè)計算應(yīng)納個人所得稅額為 (5000-2000)10

32、%-25=275元，請指出上面納稅存在的問題，并作調(diào)整。正確答案：退休人員獲得的退休工資是免稅的，但是對于獲得的勞務(wù)收入，該當(dāng)按規(guī)定交納個人所得稅。此題中，該個人獲得咨詢效力收入5000元，該當(dāng)按勞務(wù)報酬所得計算交納個人所得稅，由于協(xié)議商定，由支付單位負(fù)擔(dān)個人所得稅，所以該當(dāng)按照不含稅收入計算個人所得稅。應(yīng)納稅所得額50001-201-201-204761.90元應(yīng)納稅額4761.9020952.38元。企業(yè)計算有誤，應(yīng)補(bǔ)繳個人所得稅952.38-275677.38元。2022/7/1043.1.李某受聘于一家財務(wù)咨詢效力公司，每月領(lǐng)取稅后工資3600元，公司每月按規(guī)定代繳其個人所得稅。120

33、21年2月1日，任職8年的李某與公司解除了聘用合同，獲得了一次性補(bǔ)償金100000元該公司所在地上年度職工平均工資為20000元。李某以為，本人獲得的上述補(bǔ)償金為補(bǔ)償性質(zhì)的收入，不該當(dāng)交納個人所得稅。22021年6月8日，李某獲得財務(wù)咨詢報酬50000元，將其中16000元經(jīng)過國家機(jī)關(guān)捐贈給受災(zāi)地域，李某應(yīng)交納的個人所得稅是500001600012020%5440元。36月1日12月31日將自有住房按市場價錢出租給個人居住，月租金2000元，李某以為應(yīng)納的個人所得稅是20008002071680元，不思索其他稅費；46月20日李某購入某企業(yè)債券40000份，每份的買入價錢4.3元，支付有關(guān)稅費

34、645元，12月20日轉(zhuǎn)讓其中的20000份，每份轉(zhuǎn)讓價錢5.1元，轉(zhuǎn)讓時支付有關(guān)稅費383元，李某以為獲得的轉(zhuǎn)入收入為200005.1383101617元，支付購進(jìn)價款是400004.3645175元，沒有收益，所以不用交納個人所得稅。52021年8月與一家證券買賣所簽署期限為6個月的勞務(wù)合同，合同商定李某每月為該買賣所的股民講課四次，每次報酬1000元，李某以為每月該當(dāng)交納個人所得稅為1000800204160元。假設(shè)他是李某委托的注冊稅務(wù)師，根據(jù)上述情況，結(jié)合個人所得稅法的規(guī)定，分項分析李某本人計算的個人所得稅能否有誤，并闡明理由，假設(shè)李某計算的個人所得稅有誤，請分項計算出正確的應(yīng)納稅額

35、。2022/7/1044.1李某的了解有誤。根據(jù)稅法規(guī)定，個人解除勞務(wù)合同獲得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，假設(shè)在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的三倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；假設(shè)是超越了三倍數(shù)額部分的，應(yīng)視為一次獲得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計算。李某獲得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金是100000元，高于上年職工平均工資20000元的三倍，對于超越的部分，應(yīng)計算交納個人所得稅。2分應(yīng)交納的個人所得稅100000200003816001512583080元。1分2李某的計算有誤。按照個人所得稅法的規(guī)定，個人獲得勞務(wù)報酬，假設(shè)應(yīng)納稅所得額超越了20000元但沒有超越50000元的，應(yīng)對超越部分加征50的

36、稅款，所以李某計算中適用的稅率有誤。2分捐贈扣除限額500001203012000元，實踐捐贈16000元，應(yīng)按12000元在稅前扣除。1分應(yīng)交納的個人所得稅50000120120003020006400元1分2022/7/1045.3李某計算有誤。按照規(guī)定個人按照市場價錢出租的居住用房，應(yīng)按10計算個人所得稅。1分應(yīng)交納的個人所得稅2000800107840元1分4李某的了解有誤。按照規(guī)定個人買賣債券，應(yīng)按照財富轉(zhuǎn)讓所得交納個人所得稅，計算個人出賣債券收益時，扣除的本錢應(yīng)為出賣的債券所對應(yīng)的本錢，而不是全部債券的本錢。1分李某出賣債券獲得的收益200005.14.3645238315294.

37、50元1分應(yīng)交納的個人所得稅15294.50203058.90元。1分5李某計算有誤。個人獲得的勞務(wù)報酬，假設(shè)屬于同一事項延續(xù)獲得的收入，應(yīng)以1個月內(nèi)獲得的收入為1次計算應(yīng)納的個人所得稅。1分每月應(yīng)納的個人所得稅1000412020640元1分全年應(yīng)納個人所得稅64053200元1分 2022/7/1046.中國公民李某是中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的高級職員，2021年的收入情況如下：(1)雇傭單位每月支付工資、薪金12000元;(2)派遣單位每月支付工資、薪金2400元;(3)從國外一次獲得特許權(quán)運用費折合人民幣18000元，并提供了來源國的納稅憑證，納稅折合人民幣3000元;(4)參與國內(nèi)某市舉

38、行的工程設(shè)計大賽，獲獎一次獲得獎金收入為10000元;(5)2021年4月1日承包一家商店，年底獲利潤100000元，按承包合同規(guī)定上繳發(fā)包人70000元，30000元的承包所得分兩次領(lǐng)取，分別為22000元，8000元;(6)李某將上述承包所得中4000元經(jīng)過民政局向災(zāi)區(qū)捐贈。2022/7/1047.李某已對2021年度應(yīng)納個人所得稅辦理了申報納稅，其計稅過程如下：(1)雇傭單位全年支付的工資、薪金所得的代扣代繳的稅額為：(12000-4000)20%-37512=122512=14700(元)(2)派遣單位全年支付的工資、薪金所得代扣代繳的稅額為：(2400-2000)5%)12=240(

39、元)(3)從國外獲得特許權(quán)運用費收入18000元，李某根據(jù)我國對所得來源地采取特許權(quán)運用地作為斷定規(guī)范認(rèn)定，該項特許權(quán)不在中國境內(nèi)運用，因此不屬于中國境內(nèi)的所得，不需計繳個人所得稅。(4)將獎金收入作為進(jìn)展工程設(shè)計的報酬，按勞務(wù)報酬所得的有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)納個人所得稅額為10000(1-20%)20%=1600(元)。(5)承包所得分兩次領(lǐng)取，應(yīng)將其總額扣除捐贈支出后作為計算個人所得稅的根據(jù)(12000+8000-122000-4000)5%-250=100(元)。綜合上述各項所得應(yīng)納(代扣代繳)的個人所得稅，李某2001年共交納稅款為：14700+240+1600+100=16640(元)202

40、2/7/1048.注冊稅務(wù)師經(jīng)過檢查李某提供的納稅申報資料，并向其他有關(guān)人員進(jìn)展了解，發(fā)現(xiàn)李某在計算應(yīng)納個人所得稅款時，對稅法的了解、運用有誤，現(xiàn)對有關(guān)問題進(jìn)展調(diào)整、解釋如下：(1)在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)任務(wù)的中方人員獲得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，應(yīng)由支付單位代扣代繳個人所得稅。對雇1傭單位和派遣單位分別支付工資、薪金的，采取只由雇傭單位在支付工資、薪金時，按規(guī)定減除費用，派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付全額直接確定適用稅率，然后，由納稅人選擇并固定一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，匯算清繳其工資、薪金收入的個人所得稅。李某就其工資、薪金所得匯算清繳應(yīng)納

41、稅額為：(12000+2400-2000)20%-37512=25260(元)2022/7/1049.(2)在中國境內(nèi)有住所，或無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外獲得的所得，應(yīng)交納個人所得稅。由此，可以斷定中國公民李某為負(fù)無限義務(wù)的居民納稅人。應(yīng)就其來源于境內(nèi)和境外的所得交納個人所得稅。因此，李某從境外獲得的特許權(quán)運用費所得該當(dāng)交納個人所得稅。 2022/7/1050.同時，納稅義務(wù)人從境外獲得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外交納的個人所得稅稅額。但扣除不得超越該納稅義務(wù)人境外所得按照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額(抵免限額)。超越抵免限額的境外已納稅款，可在以后5個納稅年度內(nèi)

42、，用該國或地域抵免限額的余額補(bǔ)扣。李某從境外獲得的特許權(quán)運用費應(yīng)納個人所得稅計算如下：抵免限額=18000(1-20%)20%=2880(元)李某在境外實踐交納稅款3000元，超越抵免限額，因此，李某不需交納個人所得稅。未足額抵扣的120元(3000-2880)，可在以后5個納稅年度內(nèi)，以該國抵免限額的余額補(bǔ)扣。(3)個人因得獎、中獎、中彩以及其他偶爾性質(zhì)獲得的所得，應(yīng)納個人所得稅。李某參賽獲獎屬偶爾所得，不屬于勞務(wù)報酬所得，應(yīng)按偶爾所得的計稅方法計算應(yīng)納個人所得稅：1000020%=2000(元)2022/7/1051.(4)承租人、承包人對企業(yè)運營成果不擁有一切權(quán)，僅是按合同(協(xié)議)規(guī)定獲

43、得一定所得的，其所得按工資、薪金所得工程納稅;承包人、承租人按合同(協(xié)議)的規(guī)定向發(fā)包方、出租方交納一定費用后，企業(yè)運營成果歸其一切的，承包人、承租人獲得的所得按對企事業(yè)單位的承包運營、承租運營所得工程納稅。由此判別，李某的承包、承租運營所得屬于后一種情況。另外，實行承包、承租運營的納稅義務(wù)人，應(yīng)以每一年度獲得的承包承租運營所得計算納稅。在一個納稅年度內(nèi)，承包、承租運營所得缺乏12個月的，以其實踐承包、承租運營的月份數(shù)為一個納稅年度計算納稅，計算公式為：應(yīng)納稅所得額=該年度承包、承租運營收入額-(2000該年度實踐承包、承租運營月份數(shù))應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù)李某自2021年4月1日起承包運營，至年底實踐運營月份數(shù)為9個月，應(yīng)以此作為費用扣除的根據(jù)。2022/7/1052.(5)個人將其所得經(jīng)過社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)以及蒙受嚴(yán)重自然災(zāi)禍的地域、貧困地域的捐贈，捐贈額未超越納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。李某將其承包所得經(jīng)過民政部門向災(zāi)區(qū)捐贈，符合以