審計(jì)學(xué)第四章第五章第六章第七章

1、第四章第四章 審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則l【教學(xué)目的與要求【教學(xué)目的與要求】通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解并掌握審計(jì)準(zhǔn)則的基本知識(shí)；了解審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展概況；理解審計(jì)準(zhǔn)則的涵義與作用、審計(jì)準(zhǔn)則體系及其結(jié)構(gòu)；掌握我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的一般性規(guī)范，尤其要掌握我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則的主要規(guī)范，了解國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的主要規(guī)范；并能夠運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則的基本知識(shí)初步分析現(xiàn)存的審計(jì)活動(dòng)現(xiàn)象。l【教學(xué)要點(diǎn)【教學(xué)要點(diǎn)】 1.審計(jì)準(zhǔn)則涵義、作用、審計(jì)準(zhǔn)則體系及其結(jié)構(gòu)。l 2.審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景、演進(jìn)及新發(fā)展。l 3.國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則l 4.民間審計(jì)準(zhǔn)則l 5.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則概述審計(jì)準(zhǔn)則概述 l 一、審

2、計(jì)準(zhǔn)則的涵義l 審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。l 二、審計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)l (一)不同的審計(jì)主體應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則l (二)不同性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)有不同的審計(jì)準(zhǔn)則l (三)不同層次的審計(jì)行為有不同層次形式的審計(jì)準(zhǔn)則l 三、審計(jì)準(zhǔn)則的作用l (一)審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)質(zhì)量的尺度l (二)審計(jì)準(zhǔn)則是確定和解脫審計(jì)責(zé)任的依據(jù)l (三)審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)組織與社會(huì)進(jìn)行溝通的中介l (四)審計(jì)準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)l 另外，審計(jì)準(zhǔn)則的頒布也為解決審計(jì)爭(zhēng)議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)；審計(jì)準(zhǔn)則還為審計(jì)教育明確了方向，為審計(jì)專業(yè)教育和職業(yè)繼續(xù)教育確定了努力目標(biāo)。l第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)準(zhǔn)則的

3、產(chǎn)生與發(fā)展審計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展l 一、審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的背景l(fā) 從1917年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的第一個(gè)關(guān)于審計(jì)范圍的權(quán)威性公告統(tǒng)一會(huì)計(jì)開始，到1947年美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)頒布的第一部審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則試行方案公認(rèn)的重要性和范圍的問世，審計(jì)準(zhǔn)則的開發(fā)取得了突飛猛進(jìn)的發(fā)展。l 美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的誘因-麥克森羅賓斯公司舞弊案，對(duì)審計(jì)職業(yè)界產(chǎn)生了廣泛的影響，職業(yè)界開始思考如何保證審計(jì)人員具備起碼的專業(yè)素質(zhì)，并在實(shí)施審計(jì)工作中有明確的指南可資遵循，以便保證審計(jì)質(zhì)量。于是，審計(jì)準(zhǔn)則的制定便成為民間審計(jì)職業(yè)界的迫切任務(wù)。l 二、審計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)l (一)產(chǎn)生階段l 1917年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定了第一個(gè)關(guān)于審計(jì)范

4、圍的權(quán)威性公告，題為統(tǒng)一會(huì)計(jì)，標(biāo)志著審計(jì)準(zhǔn)則的演進(jìn)進(jìn)入了產(chǎn)生階段。l (二)初步成型階段l 1947年審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了題為審計(jì)準(zhǔn)則試行方案公認(rèn)的重要性和范圍的專題報(bào)告。1954年對(duì)該報(bào)告進(jìn)行了部分修訂，發(fā)表了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則其重要性和范圍，其中增設(shè)了第十條審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)準(zhǔn)則試行方案的頒布，標(biāo)志著世界上第一部審計(jì)準(zhǔn)則的初步成型，具有劃時(shí)代的歷史意義。從1939年到1972年間，該委員會(huì)共發(fā)表審計(jì)程序說明54輯。1972年該委員會(huì)更名為審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)，發(fā)表了審計(jì)準(zhǔn)則說明書第一輯。1978年該委員會(huì)正式定名為審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，一直致力于審計(jì)準(zhǔn)則說明書的制訂。從1972年到1990年間共發(fā)表審計(jì)準(zhǔn)則

5、說明書63輯。這些審計(jì)準(zhǔn)則說明書與十項(xiàng)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則一起合稱公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 l (三)發(fā)展完善階段l 在民間審計(jì)準(zhǔn)則初步成型的同時(shí)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也開始逐漸認(rèn)識(shí)到制訂統(tǒng)一審計(jì)準(zhǔn)則的重要性，它們紛紛效仿民間審計(jì)準(zhǔn)則的框架和內(nèi)容，結(jié)合自身的工作性質(zhì)和特點(diǎn)，制訂了自己的審計(jì)準(zhǔn)則，不僅適應(yīng)了各自的工作需要，也使民間審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容得以擴(kuò)展。l (四)全球擴(kuò)展階段l 1977年國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)成立，其下設(shè)的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)負(fù)責(zé)發(fā)展和發(fā)布關(guān)于公認(rèn)的審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則和審計(jì)報(bào)告內(nèi)容、形式的準(zhǔn)則。到目前為止，該委員會(huì)已陸續(xù)頒布了三十一項(xiàng)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則和一系列相關(guān)業(yè)務(wù)的國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則及其審計(jì)的國(guó)際公告。l 從19

6、47年開始，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織的成立就已進(jìn)入了醞釀和籌備階段，到1968年該組織正式宣告成立。1984年該組織成立了審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，并于1989年通過了最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則突出了國(guó)家審計(jì)獨(dú)具的特點(diǎn)，并適應(yīng)了國(guó)家審計(jì)向績(jī)效審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。l 1941年在美國(guó)成立了內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，協(xié)會(huì)的發(fā)展十分迅速，到1944年已發(fā)展成為國(guó)際化的內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。1974年協(xié)會(huì)建立了職業(yè)準(zhǔn)則和責(zé)任委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并于1977年完成了內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。經(jīng)過不斷的修改，1978年協(xié)會(huì)正式發(fā)表了內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并從1983年開始發(fā)表了一系列的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則說明，為內(nèi)部審計(jì)師的工作提供了指南

7、。第三節(jié)第三節(jié) 國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則 l 一、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)準(zhǔn)則概述l 最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織審計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)利馬宣言、東京宣言、最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在各屆大會(huì)上通過的聲明和報(bào)告，以及聯(lián)合國(guó)專家小組會(huì)議就發(fā)展中國(guó)家的公共會(huì)計(jì)和審計(jì)問題提出的報(bào)告而擬定的，并征求了廣泛的意見后形成的。國(guó)際組織制定該準(zhǔn)則的目的，在于為確定審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)(包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì))時(shí)所必須遵循的程序和做法提供一個(gè)框架。該準(zhǔn)則由政府審計(jì)的基本要求、政府審計(jì)的一般準(zhǔn)則、政府審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則和政府審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則四部分組成。 l 二、美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則l 1972年美國(guó)頒布了世界上第一部政府審計(jì)準(zhǔn)則政府機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、

8、活動(dòng)和職能的審計(jì)準(zhǔn)則，即黃皮書。該準(zhǔn)則共分七章，現(xiàn)簡(jiǎn)要介紹如下：l (一)引言l (二)政府審計(jì)的類型l (三)一般準(zhǔn)則l (四)財(cái)務(wù)審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則l (五)財(cái)務(wù)審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則。l (六)績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則l (七)績(jī)效審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則 l三、我國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則l 2000年1月，審計(jì)署發(fā)布了中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則，其主要內(nèi)容如下： (一)總則l 1.明確了制定國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則的目的、內(nèi)容和適用條件；l 2.審計(jì)機(jī)關(guān)辦理審計(jì)事項(xiàng)必須由合格的審計(jì)人員承擔(dān)，并應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和要求實(shí)施審計(jì)；l 3.審計(jì)機(jī)關(guān)行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)時(shí)應(yīng)保持自身的獨(dú)立性。l (二)一般準(zhǔn)則l 1.一般準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)

9、關(guān)及其審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的資格條件和職業(yè)要求；l 2.為保證審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)時(shí)保持客觀公正的態(tài)度應(yīng)遵循的一些具體規(guī)定，諸如不得參與被審計(jì)單位的行政或經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，回避制度，保密性要求，繼續(xù)教育要求，專業(yè)技術(shù)資格考評(píng)制度，人員聘用制度等。l (三)作業(yè)準(zhǔn)則l 1.作業(yè)準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn)備和實(shí)施階段應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范； l 2.明確了年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的確定、審計(jì)小組的成立，審計(jì)方案的編制方法與程序； l 3.明確了審計(jì)通知書的送達(dá)時(shí)間和主要內(nèi)容；l 4.明確了審計(jì)人員進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容和程序；l 5.明確了審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)的具體要求。6.明確了審計(jì)工作底

10、稿的編制方法和內(nèi)容，以及對(duì)工作底稿進(jìn)行檢查和復(fù)核的要求。l (四)報(bào)告準(zhǔn)則l 1.報(bào)告準(zhǔn)則是審計(jì)組織反映審計(jì)結(jié)果、提出審計(jì)報(bào)告以及審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范； l 2.明確了審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告的程序和時(shí)間；l 3.明確了審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容； 4.明確了審計(jì)報(bào)告的復(fù)核和審定程序。 l (五)處理、處罰準(zhǔn)則l 1.處理、處罰準(zhǔn)則是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，出具審計(jì)意見書，對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為以及違反審計(jì)法的行為，給予處理、處罰，作出審計(jì)決定時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的行為規(guī)范；l 2.明確了審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)處理的主要程序；l 3.明確了審計(jì)意見書和審計(jì)決定的主要內(nèi)容；l 4.明確了

11、審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)處理和處罰的具體形式；l 5.明確了被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服時(shí)申請(qǐng)復(fù)議的程序；l 6.明確了審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向本級(jí)人民政府、上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)提出對(duì)上一年度本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)報(bào)告。l(六)附則l 附則指出，基本準(zhǔn)則是制定各項(xiàng)具體準(zhǔn)則的依據(jù)；基本準(zhǔn)則的解釋權(quán)屬審計(jì)署；基本準(zhǔn)則從2000年1月1日起施行。l 在國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，審計(jì)署還相繼頒布了38個(gè)審計(jì)規(guī)范項(xiàng)目文本，這些審計(jì)規(guī)范的頒布對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化，保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率具有十分重要的意義。 第四節(jié)第四節(jié) 民間審計(jì)準(zhǔn)則民間審計(jì)準(zhǔn)則l

12、一、國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則l （ISA是在1991年7月10日由過去的國(guó)際審計(jì)指南易名而來）l (一)一般準(zhǔn)則l 一般準(zhǔn)則是審計(jì)人員資格條件和執(zhí)行為準(zhǔn)則，主要包括：l 1.審計(jì)人員應(yīng)具備相應(yīng)的學(xué)歷、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)培訓(xùn)和工作能力；l 2.審計(jì)人員必須堅(jiān)持超然獨(dú)立的態(tài)度，在表達(dá)意見時(shí)持公正客觀的態(tài)度；l 3.審計(jì)人員必須具備相應(yīng)的職業(yè)道德水平。 l (二)現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則l 現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，主要包括：l 1.對(duì)規(guī)劃審計(jì)計(jì)劃所作的規(guī)定，包括審計(jì)計(jì)劃的可行性研究、審計(jì)的工作程序、審計(jì)人員及工作的分工等；l 2.對(duì)確定審計(jì)范圍所作的規(guī)定，包括審核財(cái)務(wù)報(bào)表、評(píng)審內(nèi)部控制系統(tǒng)

13、、確定擴(kuò)大或縮小審查的時(shí)間和范圍等；l 3.對(duì)收集審計(jì)證據(jù)所作的規(guī)定，包括收集證據(jù)的方法、重要性和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、為表達(dá)審計(jì)意見提供合理依據(jù)等；l 4.對(duì)實(shí)施審計(jì)所作的規(guī)定，包括實(shí)施審計(jì)的必要條件和手續(xù)、應(yīng)實(shí)施的審計(jì)業(yè)務(wù)等。 l(三)報(bào)告準(zhǔn)則l 報(bào)告準(zhǔn)則是審計(jì)人員編制審計(jì)報(bào)告，表達(dá)審計(jì)意見和記錄必要審計(jì)工作時(shí)應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，主要包括：l 1.對(duì)審計(jì)報(bào)告應(yīng)記載事項(xiàng)的規(guī)定；l 2.對(duì)表達(dá)審計(jì)意見的規(guī)定；l3.對(duì)補(bǔ)充記載事項(xiàng)的規(guī)定；l 4.對(duì)審計(jì)報(bào)告報(bào)送對(duì)象和報(bào)送時(shí)間的規(guī)定。 l二、美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則l (一)十條公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則l 1.一般準(zhǔn)則l (1)審計(jì)工作應(yīng)由經(jīng)過充分專業(yè)訓(xùn)練并精通審計(jì)實(shí)務(wù)的人員擔(dān)任；l

14、(2)審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，須保持充分的獨(dú)立性；l (3)執(zhí)行審計(jì)工作及編寫報(bào)告時(shí)，須保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹(jǐn)慎。l 2.現(xiàn)場(chǎng)工作準(zhǔn)則l (1)審計(jì)工作應(yīng)充分計(jì)劃，如有助理人員應(yīng)予以適當(dāng)督導(dǎo)；l (2)審計(jì)人員在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)取得對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分了解，以確定實(shí)施測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；l (3)審計(jì)人員應(yīng)通過憑證檢查、觀察、函證、詢問，取得具有充分證明力的證據(jù)，為所審財(cái)務(wù)報(bào)表表達(dá)意見提供合理基礎(chǔ)。l3.報(bào)告準(zhǔn)則l (1)審計(jì)報(bào)告應(yīng)說明財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則；l (2)審計(jì)報(bào)告應(yīng)說明本期所采用公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與前期不一致的情況；l (3)審計(jì)報(bào)告如不作任何說明，可認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表信息揭示是充分、

15、合理的。l (4)審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體表達(dá)意見，或聲明不能表達(dá)意見。若不能表達(dá)整體意見，應(yīng)說明原因。在任何情況下，審計(jì)人員簽署審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)明確說明所作檢查工作的性質(zhì)和承擔(dān)職責(zé)的范圍。l (二)審計(jì)準(zhǔn)則說明書 l三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則l (一)制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的組織l (二)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)與框架l 1.中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)主要有：l (1)建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師恪守獨(dú)立、客觀、公正的基本原則，有效地發(fā)揮其鑒證和服務(wù)作用。l (2)促使各會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，按照統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。

16、l (3)明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)行責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公共利益、投資者和其他利益關(guān)系人的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。l (4)促進(jìn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照國(guó)際通行的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)。l 2.中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的框架l (1)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力的基本要求和執(zhí)行為的基本規(guī)范，是制定獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則，實(shí)務(wù)公告和執(zhí)業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù)。l (2)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告。獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行一般獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告的具體規(guī)范。l

17、獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行各特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)的具體規(guī)范。-適應(yīng)于特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)。 l (3)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南。執(zhí)業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)公告制定的，是對(duì)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則、實(shí)務(wù)公告的具體解釋和補(bǔ)充說明。 l(三)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與發(fā)布程序l 1.選定項(xiàng)目。中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組提出獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則備選題目，經(jīng)中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中方專家咨詢組、外方專家咨詢組論證，征求有關(guān)方面意見，由財(cái)政部批準(zhǔn)確定。l 2.擬定初稿。中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組根據(jù)確立的題目，收集、研究國(guó)外職業(yè)會(huì)計(jì)組織的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部

18、業(yè)務(wù)規(guī)范及相關(guān)資料，并進(jìn)行調(diào)查研究后，起草初稿，征詢專家咨詢組和有關(guān)方面意見，為財(cái)政部提供征求意見稿。l 3.征求意見。財(cái)政部發(fā)布征求意見稿，廣泛征求各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、有關(guān)部門、科研院校等單位意見。l 4.修改定稿。中國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則組根據(jù)修改意見征求意見稿，征詢專家咨詢組及有關(guān)方面后定稿。l 5.發(fā)布實(shí)施。財(cái)政部發(fā)布獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)貫徹實(shí)施。l (四)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍l 1.獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程。l 2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中國(guó)境內(nèi)任何單位的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)時(shí)，不論該單位是否以盈利為目的，也不論其規(guī)模大小

19、和法定組織形式，只要審計(jì)是以發(fā)表審計(jì)意見為目的，都應(yīng)應(yīng)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。l 3.在適當(dāng)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可應(yīng)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。l（五）、獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則l 1.一般準(zhǔn)則l (1)獨(dú)立審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表審計(jì)意見。l (2)擔(dān)任獨(dú)立審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)具備專門學(xué)識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過適當(dāng)專業(yè)訓(xùn)練，并具有足夠的分析、判斷能力。l (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)表審計(jì)意見。l (4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保守在審計(jì)過程中知悉的商業(yè)秘密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。l (5)注冊(cè)會(huì)

20、計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求出具審計(jì)報(bào)告，并對(duì)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、合法性負(fù)責(zé)；被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)其資產(chǎn)的完全、完整，并對(duì)其會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、完整性負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)及其他管理責(zé)任。l (6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見有助于確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度，但會(huì)計(jì)報(bào)表使用人不應(yīng)認(rèn)為是對(duì)被審計(jì)單位今后生存發(fā)展及其經(jīng)營(yíng)效率、效果作出的保證。l 2.外勤準(zhǔn)則。l (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。l (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)工作做出合理安排。

21、l (3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制程序，據(jù)以確定有關(guān)審計(jì)程序及其實(shí)施時(shí)間和范圍。 (4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可以采用抽樣審計(jì)方法。l (5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以運(yùn)行檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。l (6)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施過程、結(jié)果和其他需要加以判斷的重要事項(xiàng)，記錄于審計(jì)工作底稿。l(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。l (8)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)、或有負(fù)債及其能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)等重要事項(xiàng)予以關(guān)注。l (9)在電子

22、數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，不應(yīng)改變審計(jì)的總體目標(biāo)和范圍。l (10)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)充分考慮審計(jì)對(duì)象的重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 l 3.報(bào)告準(zhǔn)則l (1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在完成預(yù)定的審計(jì)程序后，以經(jīng)過復(fù)核的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。l (2)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)范圍、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任、審計(jì)依據(jù)和已實(shí)施的主要審計(jì)程序等事項(xiàng)。l (3)審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，在所有重大方面是否公允地反映了其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。l (4)審計(jì)報(bào)告包括無保留意見、保留意見

23、、否定意見和無法表示意見四種類型。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見時(shí)，應(yīng)明確說明理由。l (六)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)公告l 1.獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則。l 2.獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告。l (七)獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南l 我國(guó)目前已制定的獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范指南主要有年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)規(guī)范指南、審計(jì)工作底稿規(guī)范指南、驗(yàn)資規(guī)范指南、小規(guī)模企業(yè)審計(jì)指南等。第五節(jié)第五節(jié) 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則l 一、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則概述l 二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則l (一)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系l 1、基本準(zhǔn)則l 2、具體準(zhǔn)則l 3、審計(jì)實(shí)務(wù)指南l (二)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則l 內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，

24、對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的原則要求、審計(jì)計(jì)劃與實(shí)施的基本步驟、審計(jì)報(bào)告及后續(xù)審計(jì)的基本要求以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理規(guī)范等進(jìn)行了規(guī)定，對(duì)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南發(fā)揮著提綱挈領(lǐng)的作用 。l1.總則：主要說明基本準(zhǔn)則的制定依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)的定義和基本準(zhǔn)則的適用范圍。l 2.一般準(zhǔn)則：主要是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的基本要求。l 3.作業(yè)準(zhǔn)則：主要說明內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)全過程各個(gè)主要環(huán)節(jié)中應(yīng)注意的事項(xiàng)和問題。l 4.報(bào)告準(zhǔn)則：主要是對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求、內(nèi)容、編制等進(jìn)行規(guī)范。l 5.內(nèi)部管理準(zhǔn)則：主要針對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人提出了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理的基本要求。l 6.附則：主要說明本準(zhǔn)則的解釋權(quán)及生效日期。第五

25、章第五章 審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿l【教學(xué)目的與要求【教學(xué)目的與要求】 通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解并掌握審計(jì)證據(jù)的涵義、作用、種類；掌握審計(jì)論證的雙特征；熟悉不同類型審計(jì)證據(jù)的獲取方法、整理分析和審計(jì)證據(jù)的方法、審計(jì)證據(jù)的取舍標(biāo)準(zhǔn)及其可靠性認(rèn)定的原則；理解審計(jì)工作底稿的涵義、種類，（格式）熟悉編制審計(jì)工作底稿的求及其三收復(fù)核制；了解審計(jì)檔案的分類；尤其要理解審計(jì)工作底稿的作用；并能夠運(yùn)用課本知識(shí)分析當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師界出現(xiàn)的熱點(diǎn)問題。l【教學(xué)要點(diǎn)【教學(xué)要點(diǎn)】 1.審計(jì)證據(jù)涵義、作用、分類l 2.審計(jì)證據(jù)的數(shù)量特征與質(zhì)量特征l 3.審計(jì)證據(jù)的獲?。ㄊ占┓椒?、整理分析的方法。l

26、4.審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)及取舍標(biāo)準(zhǔn)。l 5.審計(jì)工作底稿的涵義、分類及作用。l 6.審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核。l 7.審計(jì)檔案的分類與管理。 第一節(jié) 審計(jì)證據(jù) 一、審計(jì)證據(jù)的涵義和特征l (一)涵義l 審計(jì)證據(jù)是指審計(jì)人員為得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。l 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)審計(jì)證據(jù)第一章第三條明確規(guī)定，”注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出合理的審計(jì)結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)”。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)證據(jù)對(duì)審人員如何考慮審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性也作出了規(guī)定。該準(zhǔn)則第10條指出，“審計(jì)人員在運(yùn)用控制測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮審計(jì)證據(jù)的充分性

27、和適當(dāng)性，以支持控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平?！钡?2條還指出：“審計(jì)人員在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性程序獲得審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)將來源于這些程序的審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性，同來源于控制測(cè)試的有關(guān)證據(jù)結(jié)合起來考慮，以支持會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定?！钡?8條指出：“如果審計(jì)人員無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)視情況發(fā)表保留意見或無法表示意見。 l (二)特征l 1.充分性。又稱為足夠性，是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。l影響審計(jì)證據(jù)充分性的因素：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其助理人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或舞弊；審計(jì)證據(jù)的類型及獲取途徑。l 2.適當(dāng)性。是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，它是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 (1)審計(jì)

28、證據(jù)的相關(guān)性l (2)審計(jì)證據(jù)的可靠性l 審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān)。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會(huì)影響其充分性。一般而言，審計(jì)證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就要相應(yīng)增加。l 二、審計(jì)證據(jù)的種類l (一)實(shí)物證據(jù)l (二)書面證據(jù)l 1.外部證據(jù) 2.內(nèi)部證據(jù)（會(huì)計(jì)記錄；被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明書；其他書面文件）(三)口頭證據(jù)l (四)環(huán)境證據(jù)（有關(guān)內(nèi)部控制情況；被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)；各種管理?xiàng)l件和管理水平）l 1.有關(guān)內(nèi)部控制情況l 2.被審計(jì)單位管理人員的素質(zhì)l 3.各種管理?xiàng)l件和管理水平 l 三、審計(jì)證據(jù)的收集l 審計(jì)人員為了獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)

29、證據(jù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)施特定審計(jì)程序，以實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)目標(biāo)。l (一)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序l (二)控制測(cè)試程序l(三)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序l 通常，審計(jì)人員可以采用下列審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)：l 1.檢查記錄或文件； 2.檢查有形資產(chǎn)； 3.觀察； 4.詢間； l 5.函證； 6.重新計(jì)算； 7.重新執(zhí)行； 8.分析程序。 四、審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評(píng)價(jià)四、審計(jì)證據(jù)的整理、分析與評(píng)價(jià)l (一)審計(jì)證據(jù)整理與分析的方法l 1.分類： 2.計(jì)算： 3.比較： 4.小結(jié)： 5.綜合。l (二)審計(jì)證據(jù)的評(píng)價(jià)l 1.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)施的程序和獲取的審計(jì)證據(jù)，評(píng)價(jià)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否仍然適當(dāng)。l 2.在形成審計(jì)意見

30、時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平。l 3.在評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：l (1)認(rèn)定發(fā)生潛在錯(cuò)報(bào)的重大性，以及潛在錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他潛在錯(cuò)報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的可能性；(2)管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性；(3)在以前審計(jì)中獲取的關(guān)于類似潛在錯(cuò)報(bào)的經(jīng)驗(yàn)；(4)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，包括審計(jì)程序是否識(shí)別出舞弊或錯(cuò)誤的具體情況；(5)可獲得信息的來源和可靠性； (6)審計(jì)證據(jù)的說服力；(7)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括內(nèi)部控制)的了解。 如果對(duì)重大的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定沒有獲取充分、適

31、當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)盡量獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。 l(三)審計(jì)證據(jù)整理與分析應(yīng)注意的問題l 1.審計(jì)證據(jù)的取舍l (1)金額大小。l (2)問題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。l 2.分清事實(shí)的現(xiàn)象與本質(zhì)l 3.排除偽證第二節(jié)第二節(jié) 審計(jì)工作底稿審計(jì)工作底稿l 一、審計(jì)工作底稿的含義、分類及作用l (一)含義： 審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中形成的全部審計(jì)工作記錄和獲取的資料。l (二)分類l 1、綜合類工作底稿l 2、業(yè)務(wù)類工作底稿l 3、備查類工作底稿l (三)作用l 1.審計(jì)工作底稿是聯(lián)結(jié)整個(gè)

32、審計(jì)工作的紐帶l 2.審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。l 3.審計(jì)工作底稿是解脫或減輕審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任、評(píng)價(jià)或考核審計(jì)人員專業(yè)能力與工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。l 4.審計(jì)工作底稿為審計(jì)質(zhì)量控制與質(zhì)量檢查提供了可能l 5.審計(jì)工作底稿對(duì)未來的審計(jì)業(yè)務(wù)具有參考備查價(jià)值l二、審計(jì)工作底稿的形成與復(fù)核l (一)審計(jì)工作底稿的形成l 1.審計(jì)工作底稿的基本要素l (1)被審計(jì)單位名稱；(2)審計(jì)項(xiàng)目名稱；(3)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；(4)審計(jì)過程記錄；(5)審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明；(6)審計(jì)結(jié)論；(7)索引號(hào)及頁(yè)次；(8)編制者姓名及編制日期；(9)復(fù)核者姓名及復(fù)核日期；(10)其他應(yīng)說明事

33、項(xiàng)。l 2.審計(jì)工作底稿的基本結(jié)構(gòu)l (1)被審計(jì)單位的未審情況，包括被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況、有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的未審計(jì)發(fā)生額及期末余額。l (2)審計(jì)過程的記錄，包括審計(jì)人員實(shí)施的審計(jì)測(cè)試性質(zhì)、審計(jì)測(cè)試項(xiàng)目、抽取的樣本及檢查的重要憑證、審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明、審計(jì)調(diào)整重分類事項(xiàng)等。l (3)審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論，包括審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況的研究與評(píng)價(jià)結(jié)果、有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審定發(fā)生額及審定期末余額。 l 3.形成審計(jì)工作底稿的基本要求l (1)編制審計(jì)工作底稿的基本要求：內(nèi)容完整、格式規(guī)范、標(biāo)識(shí)一致、記錄清晰、結(jié)論明確。l(2)獲取審計(jì)工作底稿的基本要求： 注明資料來源； 實(shí)施必要的審計(jì)程序，如對(duì)

34、有關(guān)法律性文件的復(fù)印審閱并同原件核對(duì)一致； 形成相應(yīng)的審計(jì)記錄，審計(jì)人員在審閱或核對(duì)后，應(yīng)形成相應(yīng)的文字記錄并簽名，方能形成審計(jì)工作底稿。l (3)審計(jì)工作底稿繁簡(jiǎn)程度的考慮因素： 審計(jì)約定事項(xiàng)的性質(zhì)、目的和要求； 被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及審計(jì)約定事項(xiàng)的復(fù)雜程度； 被審計(jì)單位的內(nèi)容控制是否健全、有效； 被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄是否真實(shí)、合法、完整； 是否有必要對(duì)業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行特別指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核； 審計(jì)意見類型。 l (二)審計(jì)工作底稿的復(fù)核l 1. 作用：l (1)減少或消除人為的審計(jì)誤差，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量；l (2)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題，保證審計(jì)計(jì)劃順利執(zhí)行，并能夠不斷地協(xié)調(diào)審

35、計(jì)進(jìn)度、節(jié)約審計(jì)時(shí)間、提高審計(jì)效率；l (3)便于上級(jí)管理人員對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控和工作業(yè)績(jī)考評(píng)。l 2. 復(fù)核要點(diǎn)：l (1)所引用的有關(guān)資料是否翔實(shí)、可靠； (2)所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；l (3)審計(jì)判斷是否有理可據(jù)； (4)審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)。l3.審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度l 所謂審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核制度，就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定的以主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理(或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師)和項(xiàng)目經(jīng)理為復(fù)核人，對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。l 項(xiàng)目經(jīng)理(或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人)復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第一級(jí)復(fù)核，稱為詳細(xì)復(fù)核，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)指出，并督促審計(jì)人員及時(shí)修改完善。部門經(jīng)理(或簽字注冊(cè)會(huì)

36、計(jì)師)是三級(jí)復(fù)核制度中的第二級(jí)復(fù)核，稱為一般復(fù)核。它是在項(xiàng)目經(jīng)理完成了詳細(xì)復(fù)核之后，再對(duì)審計(jì)工作底稿中重要會(huì)計(jì)賬項(xiàng)的審計(jì)、重要審計(jì)程序的執(zhí)行，以及審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)等進(jìn)行復(fù)核。部門經(jīng)理復(fù)核既是對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核的一種再監(jiān)督，也是對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)把關(guān)。主任會(huì)計(jì)師(或首席合伙人)復(fù)核是三級(jí)復(fù)核中的最后一級(jí)復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核。它是對(duì)審計(jì)過程中的重大會(huì)計(jì)審計(jì)問題、重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)及重要的審計(jì)工作底稿所進(jìn)行的復(fù)核。主任會(huì)計(jì)師復(fù)核既是對(duì)前面兩級(jí)復(fù)核的監(jiān)督，也是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的計(jì)劃、進(jìn)度和質(zhì)量的重點(diǎn)把握。 l三、審計(jì)檔案的管理l (一)審計(jì)檔案的分類l 審計(jì)檔案按其使用期限的長(zhǎng)短和作用大小可以分為永久性檔案和當(dāng)期

37、檔案。l (二)審計(jì)檔案的所有權(quán)與保管l (三)審計(jì)檔案的保密與調(diào)閱l (1)法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計(jì)檔案中的有關(guān)審計(jì)工作底稿。l (2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行檢查時(shí)，可查閱審計(jì)檔案。l （3）不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員，因?qū)徲?jì)工作的需要，并經(jīng)委托人同意，在下列情況下辦理了有關(guān)手續(xù)后，可以要求查閱審計(jì)檔案：一是被審計(jì)單位更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以調(diào)閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)檔案；二是基于合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的需要，母公司所聘的審計(jì)人員可以調(diào)閱子公司所聘審計(jì)人員的審計(jì)檔案；三是聯(lián)合審計(jì)；四是會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為合理的其他情況。 l【關(guān)鍵術(shù)語

38、【關(guān)鍵術(shù)語】審計(jì)證據(jù) 實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù) 審計(jì)工作底稿l綜合類工作底稿 業(yè)務(wù)類工作底稿 備查類工作底稿 三級(jí)復(fù)核制 審計(jì)檔案第六章第六章 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估l【教學(xué)目的與要求【教學(xué)目的與要求】 通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解內(nèi)部控制的歷史演變；理解內(nèi)部控制的涵義、目標(biāo)與審計(jì)的關(guān)系；掌握內(nèi)部控制的重要性及局面性；熟悉內(nèi)部控制的構(gòu)成要素；了解和記錄內(nèi)部控制的常用方法，評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)施性測(cè)試程序，并能夠初步分析具體環(huán)境中內(nèi)部控制的漏洞。l【教學(xué)要點(diǎn)【教學(xué)要點(diǎn)】 1.內(nèi)部控制的涵義、目標(biāo)、與審計(jì)的關(guān)系。l 2.內(nèi)部控制的歷史演變、重

39、要性及局限性。l 3.內(nèi)部控制的構(gòu)成要素。l 4.了解和記錄內(nèi)部控制及評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。l 5.控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試、管理建議書。l第一節(jié)第一節(jié) 內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制概述l 內(nèi)部控制與審計(jì)：審計(jì)人員了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是為了規(guī)劃審計(jì)工作；審計(jì)人員基于對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的了解，來決定將要進(jìn)行測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)從來不是整個(gè)審計(jì)工作的全部。l 一、內(nèi)部控制的含義l 美國(guó)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)的贊助者委員會(huì)(C0S0)對(duì)內(nèi)部控制的定義是：內(nèi)部控制是一個(gè)受董事會(huì)、管理人員和其他人員影響的過程，它的作用是為了合理地保證達(dá)到以下目標(biāo)：(1)經(jīng)營(yíng)有效率和效果；(2)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠；(3)遵守相應(yīng)的

40、法律和規(guī)章。l 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制的定義是：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循，由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。l 二、內(nèi)部控制的目標(biāo)l 1.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行l(wèi) 2.保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性l 3.保證資產(chǎn)的安全與完整l 4.保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率和效果。l三、內(nèi)部控制的歷史演變l (一)內(nèi)部牽制時(shí)期(20世紀(jì)40年代以前)l (二)內(nèi)部控制時(shí)期(20世紀(jì)40年代末到70年代)l (三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)時(shí)期(20世紀(jì)80年代至90年代)l (四)內(nèi)部控制整體框架(20世紀(jì)90年代至今)l 2004年10月，新的C

41、OSO框架理論提出了內(nèi)部控制的八要素，即：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反映、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。 l 四、內(nèi)部控制的重要性及局限性l (一)內(nèi)部控制的重要性l 1.審計(jì)人員在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。l 2.審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解情況，確定是否進(jìn)行控制測(cè)試以及將要執(zhí)行的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。l 3.對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和控制測(cè)試，并非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。l (二)內(nèi)部控制的局限性l 1.內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)要考慮成本效益原則。l 2.內(nèi)部控制僅適用于常規(guī)業(yè)務(wù)，不適用于非常規(guī)業(yè)務(wù)

42、。l 3.內(nèi)部控制能否有效執(zhí)行，受執(zhí)行人員的專業(yè)勝任能力和可信賴程度的影響：l (1)執(zhí)行人員的粗心、對(duì)指令的誤解或判斷失誤，會(huì)使內(nèi)部控制失效。 l (2)有關(guān)人員相互勾結(jié)、串通舞弊會(huì)使內(nèi)部控制失效。 l (3)執(zhí)行人員的濫用職權(quán)或?qū)購(gòu)挠谕獠繅毫?huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。 l 4.經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變可能會(huì)使內(nèi)部控制失效。第二節(jié)第二節(jié) 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素內(nèi)部控制的構(gòu)成要素l 一、控制環(huán)境l 1.正直和道德觀念l 2.勝任能力l 3.董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)l 4.管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式l 5.組織結(jié)構(gòu)l 6.授權(quán)和分配責(zé)任的方法l 7.人力資源政策和措施l 二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估l 三、控制活動(dòng)l 1.業(yè)績(jī)檢查l

43、2.業(yè)務(wù)交易活動(dòng)的適當(dāng)授權(quán)。l 3.充分的記錄l 4.實(shí)物控制l 5.責(zé)任分工l 四、信息與溝通l 五、監(jiān)督第三節(jié)第三節(jié) 了解內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)控制風(fēng)了解內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn) l 一、了解內(nèi)部控制l (一)了解的內(nèi)容及方法l 1、了解的內(nèi)容：控制環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；會(huì)計(jì)信息和溝通系統(tǒng)；控制活動(dòng)；監(jiān)督情況。l 2、了解的方法：詢問；檢查；觀察；穿行測(cè)試。 l二）記錄了解的內(nèi)部控制情況l (1)文字說明法。優(yōu)點(diǎn)是比較靈活，能夠?qū)φ{(diào)查對(duì)象做出比較深入和具體的描述，不受任何限制。缺點(diǎn)是文字表述過顯冗贅，不便于抓住重點(diǎn)，不便于清楚地表達(dá)復(fù)雜業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。l (2)調(diào)查表法。優(yōu)點(diǎn)是：簡(jiǎn)便易行，省時(shí)省力，可操

44、作性強(qiáng)；利于指導(dǎo)初級(jí)審計(jì)人員；能對(duì)調(diào)查對(duì)象提供一個(gè)簡(jiǎn)括的說明。缺點(diǎn)是：缺乏彈性；不適用于一些特殊的情況；容易把各業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制孤立看待。此外，調(diào)查人員機(jī)械地照表提問，往往會(huì)使被調(diào)查人員漫不經(jīng)心，易流于形式，失去調(diào)查表的意義。l (3)流程圖法。優(yōu)點(diǎn)是：能從整體的角度，以簡(jiǎn)明的形式描述內(nèi)部控制的實(shí)際情況，便于較快地檢查出內(nèi)部控制邏輯上的薄弱環(huán)節(jié)，也便于評(píng)審，便于修改。缺點(diǎn)是：編制流程圖需要具備較為嫻熟的技術(shù)和較為豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力；而且，流程圖法不能將內(nèi)部控制中的控制弱點(diǎn)明顯地標(biāo)示出來，故評(píng)價(jià)時(shí)，往往需要與調(diào)查表法相結(jié)合。l二、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)l 1、高控制風(fēng)險(xiǎn)水平：(1)內(nèi)部控制失效；(2)注冊(cè)

45、會(huì)計(jì)師難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行控制測(cè)試。l略低于高水平控制風(fēng)險(xiǎn)的情況：（1）相關(guān)內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行控制測(cè)試。 第四節(jié)第四節(jié) 針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序程序 l 一、控制測(cè)試l (一)含義l 控制測(cè)試，是指為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。在主要證實(shí)法下可能執(zhí)行“同步控制測(cè)試”及“追加控制測(cè)試”，在較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法下，必須執(zhí)行“計(jì)劃控制測(cè)試”。l (二)目的l控制測(cè)試的目的是為已評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平提供證據(jù)支持。l （三）實(shí)施控制測(cè)試的條件 l (1

46、)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；l (2)實(shí)質(zhì)性程序本身不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。l(四)控制測(cè)試的種類l 1、控制設(shè)計(jì)的適當(dāng)性測(cè)試。l 2、控制運(yùn)行的有效性測(cè)試。l (五)進(jìn)行控制測(cè)試的方法l 1.詢問；2.審閱；3.觀察；4.重新執(zhí)行；5、雙重目的測(cè)試。l(六)控制測(cè)試的時(shí)間l 控制測(cè)試的時(shí)間取決于審計(jì)人員的目的，并決定了信賴相關(guān)控制的時(shí)間。如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，審計(jì)人員僅能得到該時(shí)點(diǎn)控制有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)；如果測(cè)試某一期間的控制，審計(jì)人員則獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。l 1.如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)可能是不充分的，

47、審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，通常包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督，以獲取相關(guān)期間控制運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。l 2.如果已獲取有關(guān)控制在期中有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素，以確定還應(yīng)獲取的控制在剩余期間有效運(yùn)行的額外審計(jì)證據(jù)：l（1）評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度；l（2）在期中測(cè)試的特定控制；l（3）對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度；l（4）剩余期間的長(zhǎng)度；l（5）在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍；l（6）控制環(huán)境；l（7）在剩余期間內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的性質(zhì)和范圍。l3.通過測(cè)試剩余期間控制運(yùn)行的有效性或測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督，審計(jì)人員可以獲取額外

48、的審計(jì)證據(jù)。l4.如果擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。l5.如果擬信賴自上次測(cè)試后已發(fā)生變化的控制，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。l6.如果擬信賴自上次測(cè)試后未發(fā)生變化的控制，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)每三年至少對(duì)這些控制的運(yùn)行有效性測(cè)試一次。l7.在確定利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否適當(dāng)以及再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮：l（1）內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、對(duì)控制的監(jiān)督以及被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程；l（2）控制特征（人工控制還是自動(dòng)化控制）

49、產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)；l（3）信息技術(shù)一般控制的有效性；l（4）控制設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性，包括在以前審計(jì)中測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)發(fā)現(xiàn)的控制運(yùn)行偏差的性質(zhì)和程度；l（5）由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應(yīng)變化，是否構(gòu)成風(fēng)險(xiǎn)；l（6）重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和對(duì)控制信賴的程度。l8. 在出現(xiàn)下列情況時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)縮短再次測(cè)試控制的時(shí)間間隔或完全不信賴以前審計(jì)所獲取的審計(jì)證據(jù)：l（1）控制環(huán)境薄弱；l（2）對(duì)控制的監(jiān)督薄弱；l（3）相關(guān)控制中人工控制的成分較大；l（4）對(duì)控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動(dòng)；l（5）環(huán)境的變化表明需要對(duì)控制作出相應(yīng)的變動(dòng)；l（6）信息技術(shù)一般控制薄弱。l(七)控制測(cè)試的范圍l 1.在確定某項(xiàng)

50、控制的測(cè)試范圍時(shí)，審計(jì)人員通?？紤]下列因素：l（1）在所審計(jì)期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；l（2）在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度；l（3）為證實(shí)控制能夠防止、或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；l（4）通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制所獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍；l（5）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度；l（6）控制的預(yù)期偏差。l2. 審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。l3.控制的預(yù)期偏差率越高，控制測(cè)試的范圍越大，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮控制是否不足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至所評(píng)估的水平。l(八）控制測(cè)

51、試的評(píng)價(jià)結(jié)果l 1、高水平控制風(fēng)險(xiǎn)情況：（1）控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；（2）控制政策和程序無效；（3）取得證據(jù)來評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。l 2、低水平控制風(fēng)險(xiǎn)情況：（1）控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；（2）通過控制測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。l 二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試l(一)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)-交易測(cè)試、余額測(cè)試、分析性復(fù)核l 1. 審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以達(dá)到認(rèn)定層次所計(jì)劃的保證水平。l 2.在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：l （1）對(duì)既定的認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；l （2）對(duì)已記錄的金額或比率進(jìn)行預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)

52、據(jù)的可靠性；l （3）在計(jì)劃的保證水平上，作出的預(yù)期是否足以準(zhǔn)確識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；l （4）已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。l(二)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間l 1. 審計(jì)人員在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，可能增加期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并且該風(fēng)險(xiǎn)隨著剩余期間的延長(zhǎng)而增加。因此,在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：l（1）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；l（2）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；l（3）實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)；l（4）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；l（5）各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；l（6）針對(duì)剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合降低期末存在

53、錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。l2.如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。l 3.如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，則還應(yīng)測(cè)試相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。l 4.如果識(shí)別出由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮在報(bào)告期末或者臨近報(bào)告期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。l 5. 審計(jì)人員通常將與期末余額有關(guān)的信息和期中的可比信息進(jìn)行比較、調(diào)節(jié)，識(shí)

54、別和調(diào)查出現(xiàn)的異常金額，并針對(duì)剩余期間實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序或細(xì)節(jié)測(cè)試。l 6.如果在期中檢查出各類交易或賬戶余額存在錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮修改與各類交易或賬戶余額相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及針對(duì)剩余期間擬實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍，或在期末重新執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。l 7.如果擬利用以前審計(jì)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期實(shí)施審計(jì)程序，以確定這些審計(jì)證據(jù)具有持續(xù)相關(guān)性。l(三)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍l 1. 審計(jì)人員評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。l 2.在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員除了從樣本

55、量的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮其他選擇樣本的方法是否更為有效。第五節(jié)第五節(jié) 管理建議書管理建議書l 一、管理建議書的含義l 管理建議書是指審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。l 二、管理建議書的內(nèi)容l 1.標(biāo)題。 2.收件人。 3.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書的性質(zhì).l 4.內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議。 5.使用范圍及使用責(zé)任。 l 6.簽章。 7.日期。 l 三、管理建議書與審計(jì)意見的區(qū)別l 1.對(duì)象不同。l 2.責(zé)任不同。l 3.作用及影響程度不同。l【關(guān)鍵術(shù)語【關(guān)鍵術(shù)語】?jī)?nèi)部控制 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 會(huì)計(jì)

56、信息和溝通系統(tǒng) 控制程序l控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 同步控制測(cè)試 穿行測(cè)試 計(jì)劃控制測(cè)試 追加控制測(cè)試l文字說明法 調(diào)查表法 流程圖法 不相容職責(zé) 控制風(fēng)險(xiǎn) 管理建議書第七章第七章 審計(jì)質(zhì)量控制與審計(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量控制與審計(jì)責(zé)任l【教學(xué)目的與要求【教學(xué)目的與要求】 通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生理解和掌握審計(jì)質(zhì)量控制的涵義、內(nèi)容、審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則與審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系；掌握會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系；熟悉審計(jì)人員法律責(zé)任產(chǎn)生的原因、種類、內(nèi)容；并能結(jié)合當(dāng)前審計(jì)實(shí)務(wù)界所謂“法律訴訟爆炸”的情況，如何有效地規(guī)避法律責(zé)任的思路。l【教學(xué)要點(diǎn)【教學(xué)要點(diǎn)】 1.審計(jì)質(zhì)量的涵義、衡量標(biāo)準(zhǔn)。l 2.審計(jì)質(zhì)量控制的涵義、內(nèi)

57、容。l 3.審計(jì)簽證、準(zhǔn)則與審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系。l 4.會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任。l 5.審計(jì)人員法律責(zé)任的涵義、種類、產(chǎn)生原因、基本內(nèi)容。l 6.規(guī)避法律責(zé)任的對(duì)策。l第一節(jié)第一節(jié) 審計(jì)質(zhì)量控制審計(jì)質(zhì)量控制l 一、審計(jì)質(zhì)量的含義及衡量標(biāo)準(zhǔn)l 審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)業(yè)務(wù)工作的優(yōu)劣程度，亦即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的有效程度。它具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。其核心就是審計(jì)工作在多大程度上增加了會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。l 由于審計(jì)活動(dòng)是一種提供特殊公眾服務(wù)的活動(dòng)，其質(zhì)量通常受到審計(jì)環(huán)境、人員素質(zhì)、審計(jì)技術(shù)、法規(guī)制度等諸多因素的影響，因此，衡量審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)具有相對(duì)性、復(fù)雜性、模糊

58、性和差異性等特征。一般而言，衡量審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)有社會(huì)期望、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)制度等。l 二、審計(jì)質(zhì)量控制的含義及其必要性l (一)審計(jì)質(zhì)量控制的含義l 審計(jì)質(zhì)量控制是指，審計(jì)組織為確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的政策和程序。這里所謂“政策”是指審計(jì)組織為確保審計(jì)質(zhì)量符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針及策略?！俺绦颉笔侵笇徲?jì)組織為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施及方法。l (二)審計(jì)質(zhì)量控制的必要性l 1.審計(jì)質(zhì)量控制是依法審計(jì)的必然要求；l 2.審計(jì)質(zhì)量控制是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要；l 3.審計(jì)質(zhì)量控制是提高審計(jì)工作效率和效益的需要；l 4.審計(jì)質(zhì)量控制也是改進(jìn)審計(jì)工作，提高審計(jì)人員素質(zhì)的需

59、要。 l三、審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容l 為了規(guī)范審計(jì)組織的質(zhì)量控制，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，各國(guó)和地區(qū)都制定了一系列審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)民間審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)容是通過中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則加以規(guī)范的。l (一)全面質(zhì)量控制l 1.職業(yè)道德原則。 2.專業(yè)勝任能力。 3.工作委派。 4.督導(dǎo)。 5.咨詢。 6.業(yè)務(wù)承接。 7.監(jiān)控。 l (二)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制l 1.指導(dǎo)。督導(dǎo)人員對(duì)于委派給助理人員的工作給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)。l 2.監(jiān)督。督導(dǎo)人員在審計(jì)期間應(yīng)從事以下方面的工作：監(jiān)督審計(jì)過程；了解重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題并及時(shí)提出處理意見；解決專業(yè)判斷分歧，必要時(shí)向有關(guān)人員咨詢。l 3.復(fù)核。督導(dǎo)人員應(yīng)對(duì)以下內(nèi)容

60、進(jìn)行復(fù)核：審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況；審計(jì)工作過程及結(jié)果是否已適當(dāng)記錄；是否存在未解決的重大問題；形成的審計(jì)結(jié)論與審計(jì)工作結(jié)果是否一致。l 四、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的關(guān)系l (一)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的聯(lián)系l 1.兩者都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系的組成部分。l 2.兩者的目的相同。l (二)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與質(zhì)量控制準(zhǔn)則的區(qū)別l 1.兩者的性質(zhì)不同。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是每個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)遵守的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成而制定的；而審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則則是每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守的管理標(biāo)準(zhǔn)，是針對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的控制而制定的。l 2.兩者的內(nèi)容不同。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了與審計(jì)工作相關(guān)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)勝任能力