內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)

1、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)張張 勇勇 貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)教授教授 博士博士 碩士生導(dǎo)師碩士生導(dǎo)師計(jì)劃財(cái)務(wù)處計(jì)劃財(cái)務(wù)處 處長(zhǎng)處長(zhǎng)內(nèi)容框架內(nèi)容框架內(nèi)部控制概念的演變內(nèi)部控制概念的演變1內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素及局限性內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素及局限性2內(nèi)部控制的最新動(dòng)態(tài)內(nèi)部控制的最新動(dòng)態(tài)3內(nèi)部審計(jì)定位與功能內(nèi)部審計(jì)定位與功能4內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)5開(kāi)篇案例：開(kāi)篇案例：內(nèi)部控制的重要作用內(nèi)部控制的重要作用v 據(jù)據(jù)KPMG2006年的欺詐識(shí)別手段調(diào)查顯示，內(nèi)部控制是企業(yè)年的欺詐識(shí)別手段調(diào)查顯示，內(nèi)部控制是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者識(shí)別內(nèi)部欺詐行為最重要的手段，占所有重大欺詐案領(lǐng)導(dǎo)者識(shí)別內(nèi)部欺詐行為最

2、重要的手段，占所有重大欺詐案件的件的38。v“內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的內(nèi)部控制能夠幫助我們繞過(guò)途中的陷阱，到達(dá)目的地陷阱，到達(dá)目的地?！?MOTOROLA總裁總裁 加利加利吐克吐克v “公司失敗都是由內(nèi)部控制的失敗公司失敗都是由內(nèi)部控制的失敗引起的引起的?！?英國(guó)銀行主任英國(guó)銀行主任 Adrian Cadbury爵士爵士開(kāi)篇案例：開(kāi)篇案例：內(nèi)部控制的重要作用內(nèi)部控制的重要作用v內(nèi)部控制概念的演變大致可劃分為四個(gè)歷史內(nèi)部控制概念的演變大致可劃分為四個(gè)歷史階段：階段： 內(nèi)部牽制：上世紀(jì)內(nèi)部牽制：上世紀(jì)40年代前年代前 內(nèi)部控制制度：上世紀(jì)內(nèi)部控制制度：上世紀(jì)40年代末至年代末至80年代年代

3、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)：上世紀(jì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)：上世紀(jì)80年代至年代至90年代年代 內(nèi)部控制整體框架：上世紀(jì)內(nèi)部控制整體框架：上世紀(jì)90年代之后年代之后1 內(nèi)部控制概念的演變內(nèi)部控制概念的演變1.1內(nèi)部牽制（上世紀(jì)內(nèi)部牽制（上世紀(jì)40年代前）年代前）v內(nèi)部牽制的基本設(shè)想：內(nèi)部牽制的基本設(shè)想： 兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)無(wú)意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤要比單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)犯錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)小；誤要比單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)犯錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)??； 兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門(mén)有意識(shí)地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)舞弊的可的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門(mén)舞弊的可能

4、性。能性。v實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)能有效地減少了錯(cuò)誤和舞弊行為，制確實(shí)能有效地減少了錯(cuò)誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代的內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制因此在現(xiàn)代的內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有相當(dāng)重要的地位。仍占有相當(dāng)重要的地位。1. 2內(nèi)部控制制度（上世紀(jì)內(nèi)部控制制度（上世紀(jì)40年代末至年代末至80年代）年代）v1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在內(nèi)部控制內(nèi)部控制協(xié)調(diào)組織要素及其對(duì)管理當(dāng)局和協(xié)調(diào)組織要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師的重要性獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師的重要性的報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控的報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制首次作了

5、定義：制首次作了定義： “內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策。率，推動(dòng)企業(yè)堅(jiān)持執(zhí)行既定的管理政策?！眝1958年年10月，月，審計(jì)程序委員會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了發(fā)布了審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序公告第公告第29號(hào)號(hào)，對(duì)內(nèi)部，對(duì)內(nèi)部控制定義重新進(jìn)行了表述，控制定義重新進(jìn)行了表述，將內(nèi)部控制劃分為將內(nèi)部控制劃分為 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 內(nèi)

6、部管理控制內(nèi)部管理控制1. 3內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（上世紀(jì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（上世紀(jì)80年代至年代至90年代）年代）v1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布審計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則公告第準(zhǔn)則公告第55號(hào)號(hào)（SAS55）。該公告首次）。該公告首次以以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替代替“內(nèi)部控制內(nèi)部控制”： “企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個(gè)要素內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個(gè)要素控制環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制程序1. 4內(nèi)部控制整體框架（上世紀(jì)內(nèi)部控制整體框架（上世紀(jì)

7、90年代之后）年代之后）v1992年，美國(guó)年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”（即（即Treadway委員會(huì)）下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)委員會(huì)）下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)人員協(xié)會(huì)(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(IMA)等等組織參與的組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)發(fā)起組織委員會(huì)(Committee of Sponsoring Organizations，簡(jiǎn)稱，簡(jiǎn)稱COSO)”發(fā)布了發(fā)布了“內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制整體框架(Internal Control -

8、Integrated Framework)”報(bào)告，即報(bào)告，即“COSO報(bào)告報(bào)告”，該報(bào)告對(duì)內(nèi)，該報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制作了權(quán)威定義：部控制作了權(quán)威定義： 內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局及其他人員為達(dá)到內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局及其他人員為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、相關(guān)法財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、相關(guān)法律法規(guī)得以遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。律法規(guī)得以遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過(guò)程。2 內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素及其局限性內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素及其局限性v2.1內(nèi)部控制的目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)v根據(jù)根據(jù)COSO內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控，內(nèi)

9、部控制的目標(biāo)包括：制的目標(biāo)包括： 財(cái)務(wù)目標(biāo)：保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；財(cái)務(wù)目標(biāo)：保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性； 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)：保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性； 遵循目標(biāo)：保證相關(guān)法律法規(guī)得以遵循。遵循目標(biāo)：保證相關(guān)法律法規(guī)得以遵循。v2.2內(nèi)部控制的要素內(nèi)部控制的要素 根據(jù)根據(jù)COSO內(nèi)部控制整體框架內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制，內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息系統(tǒng)由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素構(gòu)成。（如圖與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素構(gòu)成。（如圖1-1所示）所示）2內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素及其局限性內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素及其局限性圖圖1-1 內(nèi)部

10、控制要素內(nèi)部控制要素信息與溝通信息與溝通控控 制制 環(huán)環(huán) 境境風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 評(píng)評(píng) 估估控控 制制 活活 動(dòng)動(dòng)監(jiān)監(jiān) 控控 COSO內(nèi)控要素內(nèi)控要素2.2.1控制環(huán)境控制環(huán)境信息與溝通信息與溝通控控 制制 環(huán)環(huán) 境境風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 評(píng)評(píng) 估估控控 制制 活活 動(dòng)動(dòng)監(jiān)監(jiān) 控控控制環(huán)境：控制環(huán)境：構(gòu)成一個(gè)組織的氛圍，是其構(gòu)成一個(gè)組織的氛圍，是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)；他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)；是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境；的人以及它所處的環(huán)境；是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其是推動(dòng)企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎(chǔ)。他要素的基礎(chǔ)。圖圖1-2 控制環(huán)境控制環(huán)境v控制環(huán)境（控制環(huán)境（Con

11、trol Environment) 反映單位最高管理部門(mén)，董事和所有者對(duì)控制及其重反映單位最高管理部門(mén)，董事和所有者對(duì)控制及其重要性的態(tài)度的各種行為，政策和措施。要性的態(tài)度的各種行為，政策和措施。v包括包括 正直和誠(chéng)信的道德價(jià)值觀正直和誠(chéng)信的道德價(jià)值觀 勝任能力承諾勝任能力承諾 董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì) 管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu) 職責(zé)與權(quán)限分配職責(zé)與權(quán)限分配 人力資源政策人力資源政策 2.2.1控制環(huán)境控制環(huán)境正直和誠(chéng)實(shí)的道德價(jià)值觀正直和誠(chéng)實(shí)的道德價(jià)值觀v人員正直、誠(chéng)信的道德品質(zhì)是內(nèi)部控制效人員正直、誠(chéng)信的道德品質(zhì)是內(nèi)部控制效果的一個(gè)決定性因素。果的一

12、個(gè)決定性因素。 思科第四任思科第四任CFODennis Powell曾說(shuō)，曾說(shuō)，“實(shí)實(shí)施施SOX法案確有必要。它實(shí)際上是要求我們建法案確有必要。它實(shí)際上是要求我們建立一個(gè)完整的控制體系。但另一方面，我不相立一個(gè)完整的控制體系。但另一方面，我不相信能夠?qū)ω?cái)務(wù)誠(chéng)信進(jìn)行立法，誠(chéng)信必須根植于信能夠?qū)ω?cái)務(wù)誠(chéng)信進(jìn)行立法，誠(chéng)信必須根植于企業(yè)文化，必須從新員工上班第一天起，使他企業(yè)文化，必須從新員工上班第一天起，使他們認(rèn)識(shí)到誠(chéng)實(shí)是他們工作的核心之一們認(rèn)識(shí)到誠(chéng)實(shí)是他們工作的核心之一”。勝任能力承諾勝任能力承諾v勝任能力是一個(gè)人完成工作任務(wù)所必須具勝任能力是一個(gè)人完成工作任務(wù)所必須具備的知識(shí)和技能。備的知識(shí)和技能

13、。 員工素質(zhì)對(duì)于內(nèi)控制度的執(zhí)行相當(dāng)重要，有些員工素質(zhì)對(duì)于內(nèi)控制度的執(zhí)行相當(dāng)重要，有些企業(yè)內(nèi)部控制制度很完善，但缺乏相應(yīng)素質(zhì)的企業(yè)內(nèi)部控制制度很完善，但缺乏相應(yīng)素質(zhì)的員工來(lái)執(zhí)行，同樣會(huì)遇到很多問(wèn)題。員工來(lái)執(zhí)行，同樣會(huì)遇到很多問(wèn)題。 若組織中缺乏對(duì)員工培訓(xùn)的關(guān)注和預(yù)算，將減若組織中缺乏對(duì)員工培訓(xùn)的關(guān)注和預(yù)算，將減少管理者的勝任能力承諾。少管理者的勝任能力承諾。董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì) 國(guó)內(nèi)外大量研究的結(jié)果證實(shí)：設(shè)有審計(jì)委員會(huì)國(guó)內(nèi)外大量研究的結(jié)果證實(shí)：設(shè)有審計(jì)委員會(huì)的公司比沒(méi)設(shè)審計(jì)委員會(huì)的公司更少發(fā)生財(cái)務(wù)的公司比沒(méi)設(shè)審計(jì)委員會(huì)的公司更少發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度更高、更少發(fā)生財(cái)務(wù)欺詐

14、、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度更高、更少發(fā)生財(cái)務(wù)重述；而審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性越高，即審計(jì)委重述；而審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性越高，即審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事所占比例越高，財(cái)務(wù)報(bào)告的可員會(huì)中獨(dú)立董事所占比例越高，財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度也就越高。信度也就越高。v因此，在董事會(huì)中擁有一定數(shù)量的獨(dú)立董因此，在董事會(huì)中擁有一定數(shù)量的獨(dú)立董事是有必要的，事是有必要的，SOX法案也要求審計(jì)委員法案也要求審計(jì)委員會(huì)的成員是獨(dú)立的。會(huì)的成員是獨(dú)立的。案例：案例：董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的重要性董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)的重要性v鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)公司的注冊(cè)時(shí)間是鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)公司的注冊(cè)時(shí)間是1993年年10月，但直到月，但直到1995年年6月才最后確立。在近月

15、才最后確立。在近兩年的時(shí)間里，集團(tuán)公司決策層一直處于兩年的時(shí)間里，集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之中，沒(méi)有按章程規(guī)范化不斷演變的狀態(tài)之中，沒(méi)有按章程規(guī)范化運(yùn)作，董事會(huì)從沒(méi)召集董事們就重大決策運(yùn)作，董事會(huì)從沒(méi)召集董事們就重大決策進(jìn)行過(guò)表決，凡事都有總經(jīng)理王某一人拍進(jìn)行過(guò)表決，凡事都有總經(jīng)理王某一人拍板，董事會(huì)形同虛設(shè)。這樣的控制環(huán)境下，板，董事會(huì)形同虛設(shè)。這樣的控制環(huán)境下，鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)的沒(méi)落是毫不奇怪的。鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)的沒(méi)落是毫不奇怪的。管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格v管理層的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格深深地影響管理層的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格深深地影響著內(nèi)部控制的成效。包括：著內(nèi)部控制的成效。

16、包括： 企業(yè)接受風(fēng)險(xiǎn)的程度；企業(yè)接受風(fēng)險(xiǎn)的程度； 關(guān)鍵崗位的人員輪換；關(guān)鍵崗位的人員輪換； 管理層的態(tài)度管理層的態(tài)度 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度。管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格v審計(jì)署對(duì)審計(jì)署對(duì)2323家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果金額（億元）資產(chǎn)不實(shí)10.39%負(fù)債不實(shí)7.89%利潤(rùn)不實(shí)38.87其中： 虛報(bào)94.98%36.92 隱瞞52.89%20.53 潛虧92.77%36.06管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格v【案例】【案例】張瑞敏的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格張瑞敏的管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格 “名牌戰(zhàn)略”理念： “有缺陷的產(chǎn)品就是廢品有缺陷的產(chǎn)品就是廢品”； “向服務(wù)要市場(chǎng)”理

17、念： “電話鈴響一遍有人接電話鈴響一遍有人接”； “創(chuàng)造市場(chǎng)”理念： 可洗紅薯的洗衣機(jī)；可洗紅薯的洗衣機(jī)； “要么不干、要干就爭(zhēng)第一”理念: 每一種產(chǎn)品市場(chǎng)份額前每一種產(chǎn)品市場(chǎng)份額前3 3名；名； “人人是人才”理念： “賽馬不相馬賽馬不相馬”的用人機(jī)制的用人機(jī)制組織結(jié)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)v組織結(jié)構(gòu)是指為單位活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行、控制組織結(jié)構(gòu)是指為單位活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。和監(jiān)督職能的整體框架。v組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)有組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)有2個(gè)限制：個(gè)限制： 少一個(gè)不行，多一個(gè)冗余；少一個(gè)不行，多一個(gè)冗余； 部門(mén)功能必須是線型的，而非攔截的。部門(mén)功能必須是線型的，而非攔截的。v組織設(shè)計(jì)合理的三個(gè)問(wèn)

18、題：組織設(shè)計(jì)合理的三個(gè)問(wèn)題： 所有的事是否都有人做？所有的事是否都有人做？ 行為者是否充分授權(quán)行事？行為者是否充分授權(quán)行事？ 所有行為是否有人承擔(dān)責(zé)任？所有行為是否有人承擔(dān)責(zé)任？ （“7.23”甬溫線特別甬溫線特別重大鐵路交通事故上海鐵路局局長(zhǎng)龍京、黨委書(shū)記李重大鐵路交通事故上海鐵路局局長(zhǎng)龍京、黨委書(shū)記李嘉、分管工務(wù)電務(wù)的副局長(zhǎng)何勝利予以免職，并進(jìn)行嘉、分管工務(wù)電務(wù)的副局長(zhǎng)何勝利予以免職，并進(jìn)行調(diào)查。）調(diào)查。）權(quán)限與職責(zé)分配權(quán)限與職責(zé)分配v建立權(quán)責(zé)分配體系必須做到不相容職務(wù)相建立權(quán)責(zé)分配體系必須做到不相容職務(wù)相互分離互分離 授權(quán)審批職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離；授權(quán)審批職務(wù)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離； 業(yè)務(wù)經(jīng)辦

19、職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離； 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離； 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離；業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離； 財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離。財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離。不相容職務(wù)相互分離控制示例不相容職務(wù)相互分離控制示例工作職責(zé)存在的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收取和應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)記錄可能會(huì)通過(guò)注銷應(yīng)收賬款和截留應(yīng)收賬款等調(diào)節(jié)賬簿的方法來(lái)私自挪用現(xiàn)金同時(shí)負(fù)責(zé)購(gòu)貨訂單的審批和貨物的收取可能以組織的名義為個(gè)人購(gòu)入貨物，在收取貨物時(shí)利用職務(wù)之便將貨物占為己有，同時(shí)不向會(huì)計(jì)部門(mén)遞交原始憑證或者在原始憑證上反映虛

20、假信息同時(shí)負(fù)責(zé)付款的審批和購(gòu)貨訂單簽發(fā)與審核可能會(huì)偽造購(gòu)貨業(yè)務(wù)并支付貨款，從而貪污現(xiàn)金人力資源政策人力資源政策v人力資源政策就是挽留和補(bǔ)充能人，保證人力資源政策就是挽留和補(bǔ)充能人，保證企業(yè)計(jì)劃實(shí)施和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。包企業(yè)計(jì)劃實(shí)施和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。包括：括： 選才選才招聘政策：重能力輕文憑、重誠(chéng)信輕招聘政策：重能力輕文憑、重誠(chéng)信輕相貌相貌 用才用才升遷政策：重能力、重業(yè)績(jī)升遷政策：重能力、重業(yè)績(jī) 育才育才培訓(xùn)計(jì)劃培訓(xùn)計(jì)劃 留才留才薪酬政策薪酬政策案例：案例：人力資源政策人力資源政策通用電氣公司通用電氣公司v美國(guó)通用電氣公司，簡(jiǎn)稱美國(guó)通用電氣公司，簡(jiǎn)稱GE，其歷史最早可追溯，其歷史最早可追

21、溯到到1878年愛(ài)迪生創(chuàng)建的電燈公司，年愛(ài)迪生創(chuàng)建的電燈公司，1892年，愛(ài)迪年，愛(ài)迪生通用電器公司和托馬斯生通用電器公司和托馬斯-休斯頓電氣公司合并，休斯頓電氣公司合并，命名為通用電氣公司。目前，該公司在全球命名為通用電氣公司。目前，該公司在全球100多多個(gè)國(guó)家經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，并在個(gè)國(guó)家經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)，并在26個(gè)國(guó)家擁有個(gè)國(guó)家擁有250多個(gè)工廠，多個(gè)工廠，員工近員工近30萬(wàn)人，銷售額與利潤(rùn)長(zhǎng)期居世界前茅。萬(wàn)人，銷售額與利潤(rùn)長(zhǎng)期居世界前茅。近近20年來(lái)，通用公司實(shí)現(xiàn)了從制造業(yè)到服務(wù)業(yè)，年來(lái)，通用公司實(shí)現(xiàn)了從制造業(yè)到服務(wù)業(yè)，再到電子商務(wù)的戰(zhàn)略調(diào)整，生產(chǎn)總值始終保持再到電子商務(wù)的戰(zhàn)略調(diào)整，生產(chǎn)總值始終保持10

22、以上的高速增長(zhǎng)，股票市值達(dá)到了以上的高速增長(zhǎng)，股票市值達(dá)到了5000多億美多億美元，位居世界元，位居世界500強(qiáng)前列，在強(qiáng)前列，在財(cái)富財(cái)富雜志推出的雜志推出的10名美國(guó)最受贊賞的公司中，通用公司位居榜首。名美國(guó)最受贊賞的公司中，通用公司位居榜首。從美國(guó)通用電氣公司發(fā)展的歷程來(lái)看，其良好的從美國(guó)通用電氣公司發(fā)展的歷程來(lái)看，其良好的內(nèi)部控制環(huán)境起著重要作用。內(nèi)部控制環(huán)境起著重要作用。案例：案例：人力資源政策人力資源政策通用電氣公司通用電氣公司v“通用通用”通過(guò)繪制通過(guò)繪制“活力曲線活力曲線”確保通用只確保通用只要表現(xiàn)最好的員工，并人道主義地裁掉不能要表現(xiàn)最好的員工，并人道主義地裁掉不能符合符合“通

23、用通用”標(biāo)準(zhǔn)的員工。標(biāo)準(zhǔn)的員工。v“活力曲線活力曲線”將員工分成三類，將員工分成三類，A類是最好類是最好的員工占的員工占20%，他們激情滿懷，思想開(kāi)闊，他們激情滿懷，思想開(kāi)闊，富有遠(yuǎn)見(jiàn)。富有遠(yuǎn)見(jiàn)。B類是屬于中間的員工占類是屬于中間的員工占70%，他們是公司的主體，也是業(yè)務(wù)成敗的關(guān)鍵他們是公司的主體，也是業(yè)務(wù)成敗的關(guān)鍵,C類是最差的員工占類是最差的員工占10，他們是那些不能勝，他們是那些不能勝任自己工作的人。任自己工作的人。A類員工得到的獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)是類員工得到的獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)是B類的兩到三倍，對(duì)類的兩到三倍，對(duì)B類員工每年也要確認(rèn)他類員工每年也要確認(rèn)他們的貢獻(xiàn)，并提高工資，而們的貢獻(xiàn)，并提高工資，而C類則必

24、須清除類則必須清除出公司。出公司。v每年韋爾奇都要求每個(gè)公司的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)他們的員每年韋爾奇都要求每個(gè)公司的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)他們的員工進(jìn)行區(qū)分，如果一個(gè)工進(jìn)行區(qū)分，如果一個(gè)“通用通用”的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)把分紅或股票期權(quán)分配方案的推薦意見(jiàn)上交，卻分紅或股票期權(quán)分配方案的推薦意見(jiàn)上交，卻沒(méi)有區(qū)分出底部最差的沒(méi)有區(qū)分出底部最差的10%，韋爾奇會(huì)毫不猶，韋爾奇會(huì)毫不猶豫地把這些意見(jiàn)全退回去，直到他們真正做出豫地把這些意見(jiàn)全退回去，直到他們真正做出區(qū)分。區(qū)分。v正是這種獎(jiǎng)罰分明的措施，使正是這種獎(jiǎng)罰分明的措施，使“通用通用”員工時(shí)員工時(shí)刻感受到危機(jī)感，調(diào)動(dòng)了那些惟恐失去工作的刻感受到危機(jī)感，調(diào)動(dòng)了那些惟恐失去工作的

25、員工的積極性，使企業(yè)充滿生機(jī)和活力。正如員工的積極性，使企業(yè)充滿生機(jī)和活力。正如韋爾奇在總結(jié)其韋爾奇在總結(jié)其40年管理精華的臨別贈(zèng)言上所年管理精華的臨別贈(zèng)言上所說(shuō)：說(shuō)：“通用的成功就在于我們每天招攬全世界通用的成功就在于我們每天招攬全世界最優(yōu)秀的人才，不管種族和性別，只挑最好最優(yōu)秀的人才，不管種族和性別，只挑最好的。的。” 案例：人力資源政策案例：人力資源政策通用電氣公司通用電氣公司2.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息與溝通信息與溝通控控 制制 環(huán)環(huán) 境境風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 評(píng)評(píng) 估估控控 制制 活活 動(dòng)動(dòng)監(jiān)監(jiān) 控控風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)：是一種潛在的問(wèn)題：是一種潛在的問(wèn)題或損失?；驌p失。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：確定什么地方：

26、確定什么地方可能出錯(cuò)，會(huì)有什么影響？可能出錯(cuò)，會(huì)有什么影響？即分析和辨識(shí)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)即分析和辨識(shí)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。目標(biāo)所可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。圖圖1-3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估v風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是降低風(fēng)險(xiǎn)的前提，只有恰當(dāng)?shù)仫L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是降低風(fēng)險(xiǎn)的前提，只有恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估了風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)使風(fēng)險(xiǎn)防范評(píng)估了風(fēng)險(xiǎn)，才會(huì)使風(fēng)險(xiǎn)防范“有的放有的放矢矢”， 而所有的內(nèi)部控制組成部分，從控而所有的內(nèi)部控制組成部分，從控制環(huán)境到監(jiān)督，都需要評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。包括：制環(huán)境到監(jiān)督，都需要評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。包括： 內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素分析內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素分析 應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

27、2.2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)控制行為控制行為控制活動(dòng)控制活動(dòng)環(huán)境變化后的管理環(huán)境變化后的管理評(píng)估和更新評(píng)估和更新如何進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理？如何進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理？各行業(yè)的前各行業(yè)的前1010種最主要的風(fēng)險(xiǎn)因素種最主要的風(fēng)險(xiǎn)因素次序銀行/保險(xiǎn)業(yè)/證券制造業(yè)其他1 1內(nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量?jī)?nèi)部控制的質(zhì)量2 2管理人員的能力管理人員的能力管理人員的能力3 3管理人員的正直程度管理人員的正直程度管理人員的正直程度4 4會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)單位的規(guī)模會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)5 5單位的規(guī)模經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化業(yè)務(wù)的復(fù)雜性6 6資產(chǎn)的流動(dòng)性業(yè)務(wù)的復(fù)雜性資產(chǎn)的流動(dòng)

28、性7 7重要人員的變動(dòng)重要人員的變動(dòng)單位的規(guī)模8 8業(yè)務(wù)的復(fù)雜性會(huì)計(jì)系統(tǒng)的近期變動(dòng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境惡化9 9快速的增長(zhǎng)快速的增長(zhǎng)重要人員的變動(dòng)1010政府法規(guī)管理人員對(duì)完成目標(biāo)的壓力快速的增長(zhǎng)信息與溝通信息與溝通控控 制制 環(huán)環(huán) 境境風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 評(píng)評(píng) 估估控控 制制 活活 動(dòng)動(dòng)監(jiān)監(jiān) 控控n為防范風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施和行為防范風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施和行動(dòng)。動(dòng)。n組織必須基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果組織必須基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果訂立控制風(fēng)險(xiǎn)的政策及程序，訂立控制風(fēng)險(xiǎn)的政策及程序，并予以執(zhí)行并予以執(zhí)行n控制活動(dòng)能夠抵償風(fēng)險(xiǎn)?？刂苹顒?dòng)能夠抵償風(fēng)險(xiǎn)。2.2.3 控制活動(dòng)控制活動(dòng)圖圖1-4 控制活動(dòng)控制活動(dòng)u定義：職責(zé)劃分就是根據(jù)責(zé)、權(quán)

29、、利相結(jié)合的原則，：職責(zé)劃分就是根據(jù)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，并根據(jù)各職能機(jī)明確規(guī)定各職能機(jī)構(gòu)的權(quán)限與責(zé)任，并根據(jù)各職能機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位。如：構(gòu)的經(jīng)營(yíng)任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位。如：決策層決策層校長(zhǎng)校長(zhǎng)決定學(xué)校戰(zhàn)略決定學(xué)校戰(zhàn)略學(xué)校定位、理念學(xué)校定位、理念學(xué)校目標(biāo)學(xué)校目標(biāo)中長(zhǎng)期規(guī)劃中長(zhǎng)期規(guī)劃中級(jí)管理層中級(jí)管理層院長(zhǎng)、系院長(zhǎng)、系主任主任實(shí)現(xiàn)學(xué)校目標(biāo)實(shí)現(xiàn)學(xué)校目標(biāo)組織教學(xué)活動(dòng)、組織教學(xué)活動(dòng)、完成目標(biāo)完成目標(biāo)執(zhí)行層執(zhí)行層教師教師完成具體教學(xué)完成具體教學(xué)任務(wù)任務(wù)提高教學(xué)質(zhì)量提高教學(xué)質(zhì)量職責(zé)劃分職責(zé)劃分v 【案例】：【案例】：通用電氣通用電氣CEOCEO伊梅爾特對(duì)如何授權(quán)而

30、不被架空有伊梅爾特對(duì)如何授權(quán)而不被架空有2 2個(gè)法寶：一是選人，一旦發(fā)現(xiàn)隱瞞欺騙，立即開(kāi)除；二是個(gè)法寶：一是選人，一旦發(fā)現(xiàn)隱瞞欺騙，立即開(kāi)除；二是良好的信息系統(tǒng)，隨時(shí)可以知道業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況。良好的信息系統(tǒng)，隨時(shí)可以知道業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況。v 授權(quán)的原則：授權(quán)的原則： 決定什么事情要授權(quán)出去；決定什么事情要授權(quán)出去； 選擇合適的授權(quán)對(duì)象；選擇合適的授權(quán)對(duì)象； 授權(quán)不是授責(zé)，實(shí)行授權(quán)之后，管理者不僅對(duì)未移交的職權(quán)負(fù)有全授權(quán)不是授責(zé)，實(shí)行授權(quán)之后，管理者不僅對(duì)未移交的職權(quán)負(fù)有全部責(zé)任，對(duì)已經(jīng)授權(quán)移出的職權(quán)也負(fù)有同樣責(zé)任；部責(zé)任，對(duì)已經(jīng)授權(quán)移出的職權(quán)也負(fù)有同樣責(zé)任； 授權(quán)要明確任務(wù)職權(quán)授權(quán)要明確任務(wù)職權(quán)6

31、W6W（誰(shuí)、什么、何時(shí)、何地、為什么、怎樣）；（誰(shuí)、什么、何時(shí)、何地、為什么、怎樣）； 分步驟地授權(quán)；分步驟地授權(quán)； 把握進(jìn)度、定期檢查、制定詳細(xì)的授權(quán)計(jì)劃，對(duì)經(jīng)驗(yàn)不夠豐富的員把握進(jìn)度、定期檢查、制定詳細(xì)的授權(quán)計(jì)劃，對(duì)經(jīng)驗(yàn)不夠豐富的員工還要定期與之溝通、觀察進(jìn)度并提供必要的協(xié)助；工還要定期與之溝通、觀察進(jìn)度并提供必要的協(xié)助； 設(shè)定績(jī)效標(biāo)桿進(jìn)行管理和考核；設(shè)定績(jī)效標(biāo)桿進(jìn)行管理和考核； 強(qiáng)調(diào)結(jié)果，而不要過(guò)多地關(guān)注過(guò)程。強(qiáng)調(diào)結(jié)果，而不要過(guò)多地關(guān)注過(guò)程。交易與業(yè)務(wù)行為的適當(dāng)授權(quán)交易與業(yè)務(wù)行為的適當(dāng)授權(quán)業(yè)務(wù)記錄業(yè)務(wù)記錄v 【案例】【案例】2002年，年，國(guó)際金融報(bào)國(guó)際金融報(bào)報(bào)道，瑞士信貸第一波報(bào)道，瑞士

32、信貸第一波士頓銀行由于隱瞞并銷毀了他們?cè)谌毡痉植繕I(yè)務(wù)中的記錄，士頓銀行由于隱瞞并銷毀了他們?cè)谌毡痉植繕I(yè)務(wù)中的記錄，受到英國(guó)金融監(jiān)督機(jī)構(gòu)的處罰，被罰金額高達(dá)受到英國(guó)金融監(jiān)督機(jī)構(gòu)的處罰，被罰金額高達(dá)64億美元億美元（91億瑞郎）。億瑞郎）。 v 定義定義 業(yè)務(wù)記錄是企業(yè)為反映和控制各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而以文字形式對(duì)業(yè)務(wù)記錄是企業(yè)為反映和控制各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而以文字形式對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生、進(jìn)展和結(jié)束等的全過(guò)程所進(jìn)行的記載，其功能業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生、進(jìn)展和結(jié)束等的全過(guò)程所進(jìn)行的記載，其功能是傳遞有效信息。是傳遞有效信息。v 良好業(yè)務(wù)記錄系統(tǒng)要求良好業(yè)務(wù)記錄系統(tǒng)要求 預(yù)先連續(xù)編號(hào)；預(yù)先連續(xù)編號(hào)； 與交易同步編制；

33、與交易同步編制； 信息簡(jiǎn)明易懂；信息簡(jiǎn)明易懂； 備份數(shù)合理；備份數(shù)合理； 結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)完整結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)完整:(1):(1)交易或業(yè)務(wù)的完整信息；交易或業(yè)務(wù)的完整信息；(2)(2)按審批流程安排的按審批流程安排的完整授權(quán)及批準(zhǔn)的記錄；完整授權(quán)及批準(zhǔn)的記錄；(3)(3)對(duì)業(yè)務(wù)或交易過(guò)程結(jié)果異?，F(xiàn)象或不對(duì)業(yè)務(wù)或交易過(guò)程結(jié)果異常現(xiàn)象或不同意見(jiàn)的記錄。同意見(jiàn)的記錄。 實(shí)物控制與績(jī)效評(píng)價(jià)實(shí)物控制與績(jī)效評(píng)價(jià)v實(shí)物控制是確保資產(chǎn)實(shí)物上安全的程序。實(shí)物控制是確保資產(chǎn)實(shí)物上安全的程序。 嚴(yán)格的入、出庫(kù)制度；嚴(yán)格的入、出庫(kù)制度； 安全、科學(xué)的保管制度；安全、科學(xué)的保管制度； 限制接近制度；限制接近制度； 完善的財(cái)產(chǎn)清查制度

34、：實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存完善的財(cái)產(chǎn)清查制度：實(shí)地盤(pán)存制和永續(xù)盤(pán)存制相結(jié)合的制度；制相結(jié)合的制度； 適度的問(wèn)責(zé)制度。適度的問(wèn)責(zé)制度。v績(jī)效評(píng)價(jià)是由不直接參與活動(dòng)的第三方對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)是由不直接參與活動(dòng)的第三方對(duì)工作情況進(jìn)行的獨(dú)立檢查，通常也叫內(nèi)部工作情況進(jìn)行的獨(dú)立檢查，通常也叫內(nèi)部稽查。稽查。預(yù)算控制與會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制預(yù)算控制與會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制v預(yù)算控制預(yù)算控制 要求企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)要求企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算編制、審定、下達(dá)和執(zhí)

35、行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。v會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 要求企業(yè)依據(jù)要求企業(yè)依據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、國(guó)家統(tǒng)一、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)制度，制定適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息披露的處理憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、程序，規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，建立、完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮

36、會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠和完整。財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠和完整。內(nèi)部報(bào)告控制與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制內(nèi)部報(bào)告控制與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制v內(nèi)部報(bào)告控制內(nèi)部報(bào)告控制 要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，明確相關(guān)信息的要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報(bào)告和處理程序，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中收集、分析、報(bào)告和處理程序，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的重要信息，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。內(nèi)部報(bào)告方式通常包括例行報(bào)、的時(shí)效性和針對(duì)性。內(nèi)部報(bào)告方式通常包括例行報(bào)、實(shí)時(shí)報(bào)告、專題報(bào)告、綜

37、合報(bào)告等。實(shí)時(shí)報(bào)告、專題報(bào)告、綜合報(bào)告等。v經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制 要求企業(yè)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、財(cái)務(wù)等方面的要求企業(yè)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、財(cái)務(wù)等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢(shì)分信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢(shì)分析等方法，定期對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)析等方法，定期對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，查找原因，并提出改進(jìn)意見(jiàn)和應(yīng)對(duì)措施。存在的問(wèn)題，查找原因，并提出改進(jìn)意見(jiàn)和應(yīng)對(duì)措施。2.2.4 信息與溝通信息與溝通信息與溝通信息與溝通控控 制制 環(huán)環(huán) 境境風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 評(píng)評(píng) 估估控控 制制 活活 動(dòng)動(dòng)監(jiān)監(jiān) 控控n為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，保

38、證內(nèi)部控為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，保證內(nèi)部控 制各個(gè)要素的可靠性，有關(guān)信息制各個(gè)要素的可靠性，有關(guān)信息 必須及時(shí)溝通。必須及時(shí)溝通。n信息溝通貫穿于整個(gè)控制。信息溝通貫穿于整個(gè)控制。內(nèi)部控制內(nèi)部控制的神經(jīng)系統(tǒng)的神經(jīng)系統(tǒng)圖圖1-5 信息與溝通信息與溝通案例：案例：信息與溝通信息與溝通v【案例】研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本演化過(guò)【案例】研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基本演化過(guò)程是：程是： 19101920年強(qiáng)調(diào)規(guī)模效益年強(qiáng)調(diào)規(guī)模效益; 19201930年強(qiáng)調(diào)科學(xué)管理年強(qiáng)調(diào)科學(xué)管理; 19301940年間是所謂的人際關(guān)系管理年間是所謂的人際關(guān)系管理; 19401950年強(qiáng)調(diào)組織功能結(jié)構(gòu)年強(qiáng)調(diào)組織功能結(jié)構(gòu); 195

39、01960年強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃年強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略規(guī)劃; 19601970年強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)年強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè); 19701980年強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)戰(zhàn)略和組織設(shè)計(jì)年強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)戰(zhàn)略和組織設(shè)計(jì); 進(jìn)入進(jìn)入20世紀(jì)世紀(jì)90年代后，全球化、學(xué)習(xí)型組織、知識(shí)管年代后，全球化、學(xué)習(xí)型組織、知識(shí)管理、戰(zhàn)略人力資源管理和信息技術(shù)成為強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)內(nèi)理、戰(zhàn)略人力資源管理和信息技術(shù)成為強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)內(nèi)容。容。2.2.4 信息與溝通信息與溝通v 信息信息 信息始終是企業(yè)管理活動(dòng)最基本的支持，企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都離信息始終是企業(yè)管理活動(dòng)最基本的支持，企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都離不開(kāi)信息。不開(kāi)信息。v 溝通溝通 溝通就是指信息的傳遞。溝通就是指信息的傳遞。v 溝通的分類

40、溝通的分類: : (1) (1)內(nèi)部溝通內(nèi)部溝通; ; (2) (2)外部溝通。外部溝通。v 溝通的方式和方法：溝通的方式和方法： “企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、電子郵件、電話傳真、信息快報(bào)、例企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)、電子郵件、電話傳真、信息快報(bào)、例行會(huì)議、專題報(bào)告、調(diào)查研究、員工手冊(cè)、教育培訓(xùn)、內(nèi)部刊物行會(huì)議、專題報(bào)告、調(diào)查研究、員工手冊(cè)、教育培訓(xùn)、內(nèi)部刊物等多種方式，實(shí)現(xiàn)所需的內(nèi)部信息、外部信息在企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)確、等多種方式，實(shí)現(xiàn)所需的內(nèi)部信息、外部信息在企業(yè)內(nèi)部準(zhǔn)確、及時(shí)傳遞和共享，確保董事會(huì)、管理層和企業(yè)員工之間有效溝及時(shí)傳遞和共享，確保董事會(huì)、管理層和企業(yè)員工之間有效溝通。通?！毙畔⑴c溝通信息與

41、溝通控控 制制 環(huán)環(huán) 境境風(fēng)風(fēng) 險(xiǎn)險(xiǎn) 評(píng)評(píng) 估估控控 制制 活活 動(dòng)動(dòng)監(jiān)監(jiān) 控控n監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的監(jiān)督和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的 健全性、合理性和運(yùn)行的有效性健全性、合理性和運(yùn)行的有效性2.2.5 監(jiān)控監(jiān)控圖圖1-6 監(jiān)控監(jiān)控實(shí)施持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)實(shí)施持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)v 監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理的日?；顒?dòng)；監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理的日?；顒?dòng)；v 加強(qiáng)與來(lái)自外界團(tuán)體的溝通：可以驗(yàn)證內(nèi)部信息的正確性，加強(qiáng)與來(lái)自外界團(tuán)體的溝通：可以驗(yàn)證內(nèi)部信息的正確性，并能及時(shí)反映問(wèn)題的所在；并能及時(shí)反映問(wèn)題的所在；v 監(jiān)督組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)行；監(jiān)督組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)行；v 把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實(shí)際資產(chǎn)核對(duì)；把信息系統(tǒng)所記錄的資料同實(shí)際資產(chǎn)核

42、對(duì)；v 內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；內(nèi)、外部稽核人員定期提出強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的建議；v 加強(qiáng)培訓(xùn)課程、規(guī)劃會(huì)議和其他會(huì)議的控制，把控制是否加強(qiáng)培訓(xùn)課程、規(guī)劃會(huì)議和其他會(huì)議的控制，把控制是否有效的重要信息反饋給管理階層；有效的重要信息反饋給管理階層；v 定期要求員工陳述他們是否了解企業(yè)的行為準(zhǔn)則，并加以定期要求員工陳述他們是否了解企業(yè)的行為準(zhǔn)則，并加以遵守：對(duì)于負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的員工，則要求他們陳述某些遵守：對(duì)于負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的員工，則要求他們陳述某些特定控制是否都予執(zhí)行，管理階層或內(nèi)部稽核人員還必須特定控制是否都予執(zhí)行，管理階層或內(nèi)部稽核人員還必須驗(yàn)證這些陳述是否確實(shí)；驗(yàn)證這

43、些陳述是否確實(shí)；v 內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)。個(gè)別評(píng)估與報(bào)告缺陷個(gè)別評(píng)估與報(bào)告缺陷v個(gè)別評(píng)估個(gè)別評(píng)估 盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系，但企業(yè)有時(shí)需要組織例外評(píng)估以直接監(jiān)視系，但企業(yè)有時(shí)需要組織例外評(píng)估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性。評(píng)估的范圍和頻率，視風(fēng)控制系統(tǒng)的有效性。評(píng)估的范圍和頻率，視風(fēng)險(xiǎn)的大小及控制的重要性而定。險(xiǎn)的大小及控制的重要性而定。v報(bào)告缺陷報(bào)告缺陷 員工的告發(fā)是識(shí)別欺詐的第二大手段，因此，員工的告發(fā)是識(shí)別欺詐的第二大手段，因此，企業(yè)必須建立暢通的報(bào)告缺陷的渠道，以鼓勵(lì)企業(yè)必須建立暢通的報(bào)告缺陷的渠道，以鼓勵(lì)員工發(fā)現(xiàn)和報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷

44、。員工發(fā)現(xiàn)和報(bào)告內(nèi)部控制的缺陷。綜合案例綜合案例1：邯鄲農(nóng)行金庫(kù)盜竊案之內(nèi)控分析邯鄲農(nóng)行金庫(kù)盜竊案之內(nèi)控分析 案發(fā)地：案發(fā)地：邯鄲農(nóng)行門(mén)口邯鄲農(nóng)行門(mén)口 綜合案例綜合案例2 2：貴陽(yáng)市財(cái)政局出納侵吞公款案：貴陽(yáng)市財(cái)政局出納侵吞公款案v20002000年年8 8月初見(jiàn)諸報(bào)端的貴陽(yáng)市財(cái)政局出納月初見(jiàn)諸報(bào)端的貴陽(yáng)市財(cái)政局出納許杰侵吞公款許杰侵吞公款72727272萬(wàn)元一案，據(jù)媒體報(bào)道萬(wàn)元一案，據(jù)媒體報(bào)道稱，是建國(guó)以來(lái)貴州省最大的一宗經(jīng)濟(jì)案稱，是建國(guó)以來(lái)貴州省最大的一宗經(jīng)濟(jì)案件，并冠以件，并冠以“驚天大案驚天大案”。v這宗驚天大案發(fā)生于財(cái)政、財(cái)務(wù)主管部門(mén)這宗驚天大案發(fā)生于財(cái)政、財(cái)務(wù)主管部門(mén)的會(huì)計(jì)人員身上

45、，數(shù)額之巨，是我國(guó)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)人員身上，數(shù)額之巨，是我國(guó)會(huì)計(jì)人員經(jīng)濟(jì)犯罪案例中創(chuàng)紀(jì)錄的。人員經(jīng)濟(jì)犯罪案例中創(chuàng)紀(jì)錄的。2內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素及其局限性內(nèi)部控制的目標(biāo)、要素及其局限性v2.3內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行受制于成本效益原則；內(nèi)部控制的設(shè)置和運(yùn)行受制于成本效益原則； 內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)置；內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)置； 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。失效。 即使是設(shè)置完善的內(nèi)部控制，也可能因有關(guān)人員的疏即使是設(shè)置完善的內(nèi)部控制，也可能因有關(guān)人員的疏 忽、誤解和判斷錯(cuò)誤而失

46、效；忽、誤解和判斷錯(cuò)誤而失效； 內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效； 內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；而失效；3內(nèi)部控制的最新動(dòng)態(tài)內(nèi)部控制的最新動(dòng)態(tài)v3.1 薩班斯薩班斯奧克斯利法案奧克斯利法案 21世紀(jì)伊始，美國(guó)爆發(fā)了一系列震驚全球的財(cái)世紀(jì)伊始，美國(guó)爆發(fā)了一系列震驚全球的財(cái)務(wù)丑聞（如表務(wù)丑聞（如表3-1所示），這些丑聞致使美國(guó)國(guó)所示），這些丑聞致使美國(guó)國(guó)會(huì)于會(huì)于2002年草擬并通過(guò)了年草擬并通過(guò)了薩班斯薩班斯奧克斯利奧克斯利法案法案（Sarbanes 0 xley

47、Act 2002，以下簡(jiǎn)稱，以下簡(jiǎn)稱SOX法案）。法案）。SOX法案對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)法案對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)的獨(dú)立性、公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更的獨(dú)立性、公司內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理提出了更嚴(yán)格的要求，成為當(dāng)代審計(jì)界和內(nèi)部審計(jì)界最嚴(yán)格的要求，成為當(dāng)代審計(jì)界和內(nèi)部審計(jì)界最為重要的新規(guī)則。為重要的新規(guī)則。表表3-1 世紀(jì)早期的財(cái)務(wù)丑聞世紀(jì)早期的財(cái)務(wù)丑聞公公 司司財(cái)務(wù)丑聞財(cái)務(wù)丑聞Adelphia（美）（美）母公司高層將公司資金為里加斯家族貸款造成母公司高層將公司資金為里加斯家族貸款造成3131億美元的億美元的負(fù)債負(fù)債, ,只披露了只披露了2323億美元。億美元。( (德勤，德勤，2002)2002

48、)安然（美）安然（美）在不恰當(dāng)?shù)谋硗赓~戶發(fā)現(xiàn)大量的會(huì)計(jì)欺詐事件。在不恰當(dāng)?shù)谋硗赓~戶發(fā)現(xiàn)大量的會(huì)計(jì)欺詐事件。( (安達(dá)安達(dá)信信,2002),2002)HealthSouth（美）（美） 偽造文件為欺騙性的定期紀(jì)錄提供支持偽造文件為欺騙性的定期紀(jì)錄提供支持, ,以達(dá)到分析師的預(yù)以達(dá)到分析師的預(yù)期（安永，期（安永，20022002）Homestore（美）（美）通過(guò)與第三方的交易虛增收入（通過(guò)與第三方的交易虛增收入（德勤，德勤， 20022002）帕瑪拉特（意）帕瑪拉特（意）虛構(gòu)虛構(gòu)140140億美元的現(xiàn)金收入。億美元的現(xiàn)金收入。( (德勤德勤,2004),2004)Tyco（美）（美）會(huì)計(jì)舞弊、會(huì)

49、計(jì)舞弊、CEOCEO為個(gè)人目的運(yùn)用公司資金。為個(gè)人目的運(yùn)用公司資金。( (畢馬威畢馬威,2005),2005)世界通訊（美）世界通訊（美）夸大盈余夸大盈余3838億美元。（畢馬威億美元。（畢馬威,2002,2002）施樂(lè)（美）施樂(lè)（美）1997-20001997-2000年年, ,虛報(bào)虛報(bào)3030億美元的銷售額。億美元的銷售額。( (畢馬威畢馬威,2003),2003)3.2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架v2004年年COSO根據(jù)根據(jù)SOX法案的要求又提出了企業(yè)法案的要求又提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架（風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架（ERM），將企業(yè)內(nèi)部控制的），將企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展帶入了一個(gè)新階段

50、。發(fā)展帶入了一個(gè)新階段。ERM將風(fēng)險(xiǎn)管理要素分將風(fēng)險(xiǎn)管理要素分為八個(gè)：控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)為八個(gè)：控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)（為評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)（為COSO報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素）、控制活動(dòng)、信息與流通、監(jiān)督。素）、控制活動(dòng)、信息與流通、監(jiān)督。vERM八要素并沒(méi)有否定八要素并沒(méi)有否定COSO五要素，由于后者五要素，由于后者比前者更為成熟、穩(wěn)定，再加上美國(guó)證監(jiān)會(huì)推薦、比前者更為成熟、穩(wěn)定，再加上美國(guó)證監(jiān)會(huì)推薦、參照的框架是參照的框架是5要素，因此，大多數(shù)國(guó)家，包括我要素，因此，大多數(shù)國(guó)家，包括我國(guó)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制要素還是國(guó)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制要素還是5要素。

51、要素。3.2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架v3.2.1 ERMERM與內(nèi)部控制整體框架的比較與內(nèi)部控制整體框架的比較 比內(nèi)部控制含義更廣比內(nèi)部控制含義更廣 一個(gè)新目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)一個(gè)新目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo) 三個(gè)新要素：一個(gè)要素拓展為了四個(gè)要素三個(gè)新要素：一個(gè)要素拓展為了四個(gè)要素 目標(biāo)設(shè)定 事件識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) 3.2企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架v3.2.2內(nèi)部控制角色的轉(zhuǎn)型內(nèi)部控制角色的轉(zhuǎn)型 內(nèi)部控制重心的轉(zhuǎn)變：逐漸轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制重心的轉(zhuǎn)變：逐漸轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制地位的轉(zhuǎn)變：風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分內(nèi)部控制地位的轉(zhuǎn)變：風(fēng)險(xiǎn)管理的組成部分 3.3我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系我

52、國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系v我國(guó)資本市場(chǎng)自我國(guó)資本市場(chǎng)自2000年以來(lái)也不斷爆發(fā)財(cái)年以來(lái)也不斷爆發(fā)財(cái)務(wù)舞弊案，如務(wù)舞弊案，如2001年發(fā)生的年發(fā)生的“銀廣夏銀廣夏”等等上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件、上市公司財(cái)務(wù)舞弊事件、2004年發(fā)生的年發(fā)生的“中航油事件中航油事件”。v為了引導(dǎo)各組織進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，我為了引導(dǎo)各組織進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制，我國(guó)于國(guó)于1999年修訂的年修訂的會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法，第一次以，第一次以法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則法律的形式對(duì)建立健全內(nèi)部控制提出原則要求，規(guī)定要求，規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。表表3-2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部

53、控制規(guī)范體系建設(shè)歷程我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)歷程時(shí)時(shí) 間間事事 件件機(jī)機(jī) 構(gòu)構(gòu)影影 響響2006年年5月月12日日發(fā)布征求發(fā)布征求上市公司內(nèi)部控制上市公司內(nèi)部控制指引指引意見(jiàn)的通知。意見(jiàn)的通知。深圳證券交易所深圳證券交易所揭開(kāi)了中國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系制度建揭開(kāi)了中國(guó)上市公司內(nèi)部控制體系制度建設(shè)的序幕。設(shè)的序幕。2006年年5月月17日日首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法理辦法發(fā)布。發(fā)布。中國(guó)證券監(jiān)督管理中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)委員會(huì)證監(jiān)會(huì)首次對(duì)上市公司內(nèi)部控制提出具體證監(jiān)會(huì)首次對(duì)上市公司內(nèi)部控制提出具體要求。要求。2006年年6月月5日日上海證券交易所上市公司內(nèi)上海證券

54、交易所上市公司內(nèi)部控制指引部控制指引發(fā)布。發(fā)布。上海證券交易所上海證券交易所從從2006年年報(bào)起上市公司就應(yīng)披露內(nèi)部控年年報(bào)起上市公司就應(yīng)披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自我評(píng)制自我評(píng)估報(bào)告和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見(jiàn)。2006年年7月月15日日企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)（CICS）成立。）成立。財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門(mén)門(mén)標(biāo)志著既具有中國(guó)特色又與國(guó)際接軌的一標(biāo)志著既具有中國(guó)特色又與國(guó)際接軌的一個(gè)內(nèi)部控制時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨。個(gè)內(nèi)部控制時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨。2006年年9月月28日日上市公司內(nèi)部控制指引上市公司內(nèi)部控制指引發(fā)發(fā)布。布。深圳

55、證券交易所深圳證券交易所在在2007年年7月月1日文件正式生效后，上市公日文件正式生效后，上市公司均要按要求披露內(nèi)控制度制訂和實(shí)施情司均要按要求披露內(nèi)控制度制訂和實(shí)施情況。況。2007年年3月月2日日企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）見(jiàn)稿）發(fā)布。發(fā)布。財(cái)政部財(cái)政部被業(yè)內(nèi)人士稱為是中國(guó)版被業(yè)內(nèi)人士稱為是中國(guó)版“COSO（內(nèi)部（內(nèi)部控控制整體框架）與制整體框架）與薩班斯薩班斯-奧克斯利法案奧克斯利法案合體合體”的內(nèi)部控制規(guī)范。的內(nèi)部控制規(guī)范。2008年年6月月28日日中國(guó)第一部中國(guó)第一部企業(yè)內(nèi)部控制基企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范本規(guī)范發(fā)布。發(fā)布。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、

56、銀監(jiān)審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)會(huì)、保監(jiān)會(huì)標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范體系建標(biāo)志著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。設(shè)取得重大突破。v2010年年4月月15日，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審日，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引內(nèi)部控制配套指引，連同此前，連同此前2008年年6月月28日印發(fā)的日印發(fā)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，這些文件的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制這些文件的出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。規(guī)范體系已基本建成。4內(nèi)部審計(jì)的定位與功能內(nèi)部審計(jì)的定位與功能v4.1審計(jì)的定義審計(jì)的定義v

57、最具代表性的是最具代表性的是1973年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）在其頒布的）在其頒布的基本審計(jì)概念說(shuō)明基本審計(jì)概念說(shuō)明中的描述：中的描述： “為了確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和為了確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)與這種結(jié)所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過(guò)程。傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過(guò)程?！?參見(jiàn)圖參見(jiàn)圖1、2目目標(biāo)標(biāo)收集、評(píng)價(jià)收集、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)審計(jì)證據(jù)判斷相符判斷相符 程度程度其他溝通方式其他溝通方式審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告既定標(biāo)準(zhǔn)既定標(biāo)準(zhǔn)

58、管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定圖圖4-1 審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程4.1審計(jì)的定義審計(jì)的定義會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則審計(jì)審計(jì)交易記錄交易記錄與報(bào)表的編制與報(bào)表的編制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的評(píng)價(jià)（審計(jì)報(bào)告）價(jià)（審計(jì)報(bào)告） 遵遵 循循 參參 照照 審計(jì)審計(jì) 準(zhǔn)則準(zhǔn)則圖圖4-2 會(huì)計(jì)、審計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系會(huì)計(jì)、審計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系4.1審計(jì)的定義審計(jì)的定義v受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀（受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀（Accountability Argument) (Mackenize, Tom Lee, David Flint等）等）v基本觀點(diǎn)基本觀點(diǎn)： 審計(jì)是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在而產(chǎn)生；審計(jì)是基于受托

59、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的存在而產(chǎn)生； 審計(jì)的存在是確認(rèn)、解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要；審計(jì)的存在是確認(rèn)、解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要； 審計(jì)的目的是保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行。審計(jì)的目的是保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的有效履行。4.2內(nèi)部審計(jì)動(dòng)因理論內(nèi)部審計(jì)動(dòng)因理論圖圖4-3審計(jì)關(guān)系人審計(jì)關(guān)系人委托經(jīng)營(yíng)資源委托經(jīng)營(yíng)資源 委委 報(bào)報(bào) 托托 告告 評(píng)評(píng) 結(jié)結(jié) 估估 果果 依依 提提 約約 供供 評(píng)評(píng) 資資 估估 料料第二關(guān)系人第二關(guān)系人第一關(guān)系人第一關(guān)系人審計(jì)人審計(jì)人受托人受托人（財(cái)產(chǎn)經(jīng)管者）（財(cái)產(chǎn)經(jīng)管者）委托人委托人（財(cái)產(chǎn)所有者）（財(cái)產(chǎn)所有者）第三關(guān)系人第三關(guān)系人承擔(dān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任4.3內(nèi)部審計(jì)功能的拓展內(nèi)部審計(jì)功能的

60、拓展v審計(jì)的本質(zhì)功能在于合理保證和促進(jìn)受托審計(jì)的本質(zhì)功能在于合理保證和促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面、有效地履行。由于組織內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面、有效地履行。由于組織內(nèi)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵的拓展和公司治理實(shí)部受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵的拓展和公司治理實(shí)踐的需要，內(nèi)部審計(jì)具體功能從監(jiān)督、評(píng)踐的需要，內(nèi)部審計(jì)具體功能從監(jiān)督、評(píng)價(jià)功能向保證和咨詢功能方向延伸。價(jià)功能向保證和咨詢功能方向延伸。 內(nèi)部審計(jì)是一種保證與咨詢活動(dòng)，其目的是增內(nèi)部審計(jì)是一種保證與咨詢活動(dòng)，其目的是增加組織價(jià)值，改善組織運(yùn)營(yíng)，幫助經(jīng)理層實(shí)現(xiàn)加組織價(jià)值，改善組織運(yùn)營(yíng)，幫助經(jīng)理層實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。組織目標(biāo)。 4.3.1內(nèi)部審計(jì)保證性功能自身的拓展內(nèi)部審計(jì)保證性功能自